第一篇：審計工作底稿編制個案(新版)

《審計工作底稿編制個案》李曉慧 高偉 編制

2011-11-18

總體框架：

1.總論

2.銷售與收款循環審計工作底稿的編制

3.購貨與付款循環審計工作底稿的編制

4.生產循環審計工作底稿的編制

5.籌資與投資循環審計工作底稿的編制

6.貨幣資金和特殊項目審計工作底稿的編制

7.綜合類審計工作底稿的編制

1.總論

1.注冊會計師在實施審計業務時應當從以下幾個方面獲取審計證據：

1)資產、負債在某一特定的時日是否存在；

2)資產、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；

3)經濟業務的發生是否與被審計單位有關；

4)是否有未入賬的資產、負債或其他交易事項；

5)資產、負債的計價是否恰當；

6)收入與費用是否歸屬當期，并相互配比；

7)會計記錄是否正確；

8)會計報表項目的分類反映是否恰當，并前后一致。

2.判斷審計證據可靠性的判斷原則：

1)來源于外部的審計證據（如第三方的確認函）比內部產生的審計證據更可靠

2)對于內部審計證據，在相關的會計和內部控制系統有效情況下會更可靠

3)注冊會計師直接獲取的審計證據比從被審計單位那里獲取的審計證據更可靠

4)以文件形式或書面表達的審計證據比口頭證據更可靠

5)不同來源或不同性質的審計證據互相印證時，審計證據更具有說服力。在這種情況

下，注冊會計師可以獲得比從個別考慮審計證據更好的可信度。反之，東從一個來源獲得的審計證據與從另一來源獲得的證據不一致時，注冊會計師應當追加相應審計程序來進一步取證，以獲取充分、適當的審計證據支持審計結論或意見。

3.審計說明和審計結論是構成了審計工作底稿的核心內容。

4.審計證據的充分性、適當性→（決定）審計工作底稿的質量→（決定）審計業務的質量

5.審計工作底稿內容的真實性從以下幾個方面體現：

1)注冊會計師在編制審計工作底稿時，不能有虛假陳述；

2)注冊會計師對于搜集的審計證據和取得的各種審計資料，必須加以審核以確保其真

實性；

3)注冊會計師記錄審計工作底稿的內容應當圍繞審計計劃的制定及實施情況來進行；

4)注冊會計師記錄審計工作底稿的內容應當包括與形成和發表審計意見有關的所有

重要事項及注冊會計師的專業判斷

6.決定審計工作底稿簡繁程度的基本因素：

1)審計約定事項的性質、目的和要求；

2)被審計單位的內部控制制度是否健全、有效；

3)被審計單位的經營規模及審計約定事項的復雜程度，這一因素需要注冊會計師作出

判斷；

4)被審計單位的會計記錄是否真實、完整、清晰；

5)是否有必要對業務助理人員的工作進行特別指導、監督和檢查；

6)審計意見的類型。

7.編制審計工作底稿的常見誤區：

1)簡單地抄寫會計賬的誤區；

2)沒有問題的項目不做記錄的誤區；

3)對他人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區；

4)取得或編制審計工作底稿越多越好的誤區；

5)對特殊問題和事項不追加審計程序的誤區

6)外勤作業后才填制底稿、實施項目經理符合的誤區。

8.編制審計工作底稿的技巧分析

1)提高審計工作底稿的相關性，使其既與會計報表相關又與審計報告相關；

2)提高審計工作底稿的使用技能，實現其形式和實質的協調統一；

3)提高審計工作底稿編制的科學性，使其勾稽關系明確，能夠相互印證。

9.審計工作底稿的相關性表現在兩個方面：

1)審計工作底稿必須真實地反映被審計單位經濟活動，與會計報表相關；

2)審計工作底稿必須能夠支持審計意見，與審計報告相關。

10.為提高審計工作底稿的相關性，注冊會計師必須把握以下兩點：

1)必須圍繞審計目標實施審計程序，并把審計實施的全部過程記錄在審計工作底稿

中。

2)審計證據的獲取必須能夠支持審計意見。

11.在審計實務中，審計工作底稿的勾稽關系主要包括以下三個方面：

1)同一會計科目的不同層次審計工作底稿的勾稽關系；

2)相關會計報表項目審計工作底稿之間的勾稽關系；

3)各會計報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關系。

第二章 銷售與收款循環審計工作底稿的編制

資產負債表：應收票據

應收賬款

預收賬款

應交稅金

其他應付款

利潤表：主營業務收入

主營業務稅金及附加

營業費用

其他業務利潤

1.銷售與收款循環的三表：

1)銷售與收款循環控制測試程序表

2)銷售與收款循環調查問卷

3)銷售與收款循環符合性測試表（銷售管理與收款管理）

2.銷售與收款循環調查問卷的目的：為了驗證被審計單位內部控制制度中銷售管理和收款

管理的相關規定設計的有效性。

3.審計人員圍繞以下測試目的進行詢問，以對銷售與收款循環進行初步評價：

1)在接受客戶訂貨單前客戶的信用和付款條件均需經過批準；

2)及時鑒別呆賬并做核銷；

3)已發出的產品或已提供的勞務均已向客戶開具發票；

4)

5)

6)

7)發票數據正確； 收入已確認、及時地記入有關賬戶； 所記錄的收入是有效的經濟業務； 客戶的退貨和給客戶的折讓均已經過核準，并已正確、及時地記入有關賬戶；

8)各項稅金正確計提、及時入賬、并按時繳納稅款。

4.銷售與收款循環符合性測試表的目的：驗證被審計單位內部控制制度中銷售管理和收款

管理的相關規定執行的有效性。

5.銷售與收款符合性測試表—銷售管理的控制表：

1)測試的方法有兩種：一種是由會計憑證抽樣測試，一種是由倉庫出庫記錄抽樣進行

測試。

2)審計人員登記相關內容之后，應根據憑證的銷售方式審驗驗證以下事項：

a)主營業務收入的確認是否符合會計制度規定的收入確認條件；

b)被審計單位產品保管、倉庫的出庫和發貨是否按內部控制制度要求辦理；

c)被審計單位銷售部門通知倉庫出庫和發貨是否按銷售合同的規定辦理；

d)被審計單位的分期收款發出商品或委托代銷商品是否雙方簽訂合同，如無合同，授權批準人員的權限是否份符合內部控制制度的規定；

e)銷售退回和銷售折讓的授權批準人員的權限是否符合內部控制制度規定；

f)銷售價格如與被審計單位統一定價形式不符時，授權批準人員的權限是否與內

部控制制度的規定相符。

3)審計人員抽取樣本的數量應根據對被審計單位內部控制制度的可信賴程度由項目

經理確定，必要時，追加測試的樣本數量。

6.銷售與收款符合性測試表—收款管理的控制表

1)收款管理測試范圍應以被審計單位“銀行存款”為主。由審計人員根據被審計單位

內部控制制度的可信賴程度確定其樣本量。

2)驗證被審計單位在收款循環中（含銷售業務的收款）是否以如實入賬，收款的控制

及授權批準權限是否符合內部控制度制度相關規定

3)在測試中應注意關注被審計單位涉及收款的經濟事項與生產是否有關。如發現有與

生產經營業務無關事項，應結合會計報表項目數額確認審驗，并考慮以適當方式與管理當局溝通和披露。

7.應收票據審計工作底稿的編制：

1)審計人員應重點關注對期末持有的應收票據的實物盤點，含息票據的賬務處理及應

收票據轉讓或貼現等對會計報表的影響，并把審計過程及其專業判斷記錄在審計工作底稿中。

2)

第二篇：審計工作底稿的編制2

1.背景材料

2002年12月31日，助理人員修斌經注冊會計師王猛的安排，前去民生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，修斌在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，修斌對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，．存貨數量合理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，修斌無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。

修斌在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，修斌將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王猛在復核工作底稿時，再一次向修斌詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認此事。于是，王猛與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王猛在備注欄后填定寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮。”由于民生公司總經理抱怨王猛前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師王猛對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。

兩個月后，民生公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了王猛的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。

2.要求：

(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?

(2)注冊會計師王猛是否已盡到了責任?

(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場?

(4)銀行的指控是否具有充分證據?請說明理由。

答：

（1）工人議論并非是有效證據，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計師已對存貨允當有明確結論，就不應再將上述不負責任的議論留在工作底稿之中，更不應該將“下次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不稱職，王猛沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中有否變質問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負責任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計結論之間的結論關系。

（3）有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計缺乏信心，且對證據的判斷有誤。已有的審計證據無法支持審計結論。

（4）審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認審計準則。特加別是在證據方面，缺乏專業判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注冊會計師事先知道該報告將向銀行貸款。按照規則，應當承擔責任。如果事先并不知道貸款，注冊會計師可以適當抗辯，以不是預期第三者進行反駁。

第三篇：審計工作底稿編制實務案例-銀行存款

案例介紹——銀行存款

審計工作底稿編制實務案例—銀行存款

一、會計記錄概況

A公司銀行存款期初余額為90,431,125.03元，本期借方發生額194,184,723.85元，本期貸方發生額247,796,268.47元，期末余額為36,819,580.41元，共有7個銀行存款賬號，客戶據此設置了7個銀行存款日記帳，具體數據見 “銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1）。

二、審計目標

（一）確定銀行存款是否存在；

（二）確定銀行存款的收支記錄是否完整；

（三）確定銀行存款的余額是否正確；

（四）確定銀行存款的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）執行“獲取或編制銀行存款明細余額表，復核加計正確并與總帳數及日記帳合計數核對相符”的審計程序

向客戶索取銀行存款日記賬，將資產負債表日開戶銀行、銀行帳號、余額等內容填于余額表中，加計與總賬核對，確定是否相符；并編制“銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1）。

查驗結果：核對一致。提示：

由于財務會計軟件的推行，在此步驟一般不會出現問題。但對于手工帳記錄，要特別留意財務人員的低級錯誤。

（二）就客戶有關銀行存款授權與批準制度問詢財務和相關人員，并適當地進行核實

對公司銀行存款的授權與批準內部控制制度進行了解并抽樣核實。（底稿見索引A1-3-3）。

（三）執行“獲取資產負債表日的銀行存款對賬單、銀行存款余額調節表”的審計程序

取得了對賬單和調節表后，檢查了以下內容：

1、復核對帳單上的戶名是否為公司的名稱；

2、將調節表中所列賬面余額與明細賬余額核對；

3、將調節表中所列銀行對賬單余額與取得的銀行對賬單金額核對；

4、檢查調節表各數據加計的準確性；

5、檢查銀行存款余額調節表中未達賬項是否已注明款項性質、分類、日期、金額、憑證號等。

查驗結果：

1、余額核對一致；

2、未達賬項的款項性質填寫不完整，在審計人員的要求下，客戶已補充完整（見底稿索引A1-3-2-4）。

（四）執行“抽查全年對帳單中大額收付款項或同金額的收付款項與日記帳進行勾對”的審計程序

1、發現問題：2005年6月5日廣東發展銀行上海分行黃浦支行對帳單上顯示劃出10,000,000.00元，同月29日又劃回10,000,000.00元，期末對帳單余額和銀行日記帳余額一致，但是這兩筆資金進出在銀行日記帳中未予以反映。

2、審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-4）。

（五）執行“檢查“銀行存款余額調節表”中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況”的審計程序

1、發現問題：光大銀行閘北支行存在未達賬項586,200.00元。

2、審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-5）。提示：

對于金額較大的未達賬內容，應作如下測試：

1、企業已付、銀行未付款項

測試其是否已經記入當期銀行存款日記賬，并在期后銀行對賬單上得以反映。審查對賬單上所記載的內容（如支票編號、金額等）是否與支票存根一致。

如果在一段合理時間內銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據是否會作廢，據以提出調整意見。

2、企業已收，銀行未收款項

審查其原始憑證，并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對賬單核對一致。

如較長時間內銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據是否有效，并確定是否需要進行調整。

3、企業未付、銀行已付款項

審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經入賬；并審核其相應的原始憑證和會計處理，核對付款單位及金額，確定是否需要進行調整。如期后仍未入賬，則要求企業向銀行索取付款回單，檢查其款項性質，視其金額大小作相應調整。

4、企業未收、銀行已收款項

審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經入賬，并審核其相應的原始憑證和會計處理，核對收款單位及金額，并確定是否需要進行調整。如期后仍未入賬，則要求企業向銀行索取收款回單，檢查其款項性質，視其金額大小作相應調整。

（六）執行“從基本帳戶開戶銀行獲取在銀行開立帳戶管理卡信息，結合復核上年底稿確定銀行存款帳戶數，檢查有無帳外銀行帳戶，是否存在出租帳戶或他人共用帳戶”的審計程序

取得公司蓋章確認的“涉及銀行帳戶情況管理當局承諾函”（底稿見索引A1-3-6-1）發現問題：招商銀行上海分行銀行對帳單上的帳號戶名不是A公司的名稱，而是其他公司BB的名稱。

審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-6）。提示：

如果資產負債表日銀行存款余額為零且已經銷戶，則應該索取相關的銀行銷戶通知書。

（七）執行“對大額銀行存款余額進行函證，作出記錄”的審計程序

審計人員根據2005年12月份銀行對帳單上（除招商銀行上海分行）的余額填寫了銀行往來詢證函，并在客戶的陪同下親自到銀行進行函證。

查驗結果：銀行均蓋章確認（見底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15）提示：

1、一般情況下，對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證。函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證。強調由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務所，收到回函應同時保留信封或者親自至有關銀行詢函，函證結束需由審計人員在詢證回函上注明由××審計人員陪同客戶前往銀行蓋章確認并簽名；

2、對于一般的銀行存款戶（除保證金外），應注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結、抵押等受限制措施，如有請說明情況”。

（八）執行“詢問是否有已質押的或限定用途的銀行存款，對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款應予以列明”的審計程序

查驗結果：無異常情況（見底稿索引A1-3-1）。

（九）執行“結合借款審核，檢查定期存單原件，對定期存單進行函證，追查質押和轉存情況，并形成記錄”的審計程序

審計人員向客戶索取了定期存款開戶證實書的正本并復印作為工作底稿，同時在復印件上寫明與原件核對一致，并實施了函證程序。

查驗結果：無異常情況（見底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15；A1-3-9）。提示：

對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意要查看到定期存單原件，由審計人員親自復印取證，如果由公司代復印，審計人員還應核對正本。因為可能存在一些定期存單相關交易，如果不查看到正本，單取證復印件就難以發現以下問題：

1、定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

2、定期存單作為質押物，作質押貸款。將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

3、定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

（十）執行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號，有無簽發貸記憑證給外單位作質押而未入帳現象”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-1）

（十一）執行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計程序

審計人員以發生額較大或發生次數多的銀行賬戶作為查驗對象，分月抽查大額的銀行存款收支業務，檢查其是否存在問題，并從中抽樣形成憑證測試底稿。

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7）。

（十二）執行“抽查資產負債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6）。提示：

該審計程序可結合未達賬真實性的查證一并進行。

（十三）執行“計算定期存款及存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-9）。

（十四）執行“如有外幣，請檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計程序

該公司無外幣賬戶，故不適用該審計程序。

（十五）關于銀行存款科目的重要提示

除前述各項提示外，還需注意以下幾點：

隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。以下幾點是上述審計程序中尤為重要的：

1、控制銀行存款函證；

2、銀行對帳單與銀行日記帳的勾對：銀行存款審計一般只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；

3、關注定期存款；

4、關注銀行未達帳項。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第四篇：審計工作底稿編制實務案例-財務費用

案例介紹——財務費用

審計工作底稿編制案例—財務費用

一、會計記錄概況

被審計單位TR公司本財務費用發生數（未審數）16,270,659.28元，具體數據詳見“財務費用明細項目分月發生額匯總表”（索引I8-1-1）。

二、審計目標

（一）確定財務費用的記錄是否完整；

（二）確定財務費用的計算是否正確；

（三）確定財務費用的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確并核對與總帳、報表發生額及明細帳合計數是否相符

審計人員根據TR公司財務費用明細帳的記錄，編制了“財務費用明細項目分月發生額匯總表”（索引I8-1-1）。經“三相符”核對一致，未發現問題。

提示：明細項目一般分為利息支出、利息收入、技改貼息收入、票據貼現支出、資金占用費、匯兌損益、手續費等。

（二）將本財務費用與上的財務費用及本各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因

1、審計人員將本年“財務費用明細項目分月發生額匯總表”與去年進行了分析性比較，形

成了書面記錄（索引I8-1），執行這一審計程序的目的在于發現財務費用的重大波動和異常情況，確定審計工作重點。

2、一般來說，利息支出（包括票據貼現支出、資金占用費）發生額會占到財務費用的大部

分，應作為審計的重點。提示：

如被審計單位發生了拆借資金的利息收入、技改貸款的貼息收入等業務，相對較顯異常，也容易發生問題，亦應作為審計的重點，并按會計準則、制度處理。

（三）審查利息支出明細帳，復核借款利息支出應計數

審計人員編制了“長期、短期借款利息檢查情況表”（可參閱短期借款審計底稿，索引F1-1），將應計利息支出數與關聯科目“預提費用－利息”進行核對，與“財務費用－利息支出”及關聯的往來科目進行核對（索引I8-1-1）。

TR公司設立資金結算中心與下屬子公司、分公司結算借款與利息支出的做法，是否屬 于企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，可以免征營業稅？審計人員將此作為重點關注的問題，進行了必要的取證，形成了相應的審計底稿（索引I8-2）。提示：

案例介紹——財務費用

1、切忌對利息支出的查證采取抽查少量原始憑證的方法進行，而不進行總體發生金額的分析性程序，以確認總體的合理性。

2、如被審計單位年末借款余額不大，且核算利息支出歸屬期均自上年年末結息日至本年年末結息日，可不預提本年最后10天的應計利息。

3、根據規定，企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。企業集團不應產生利息收益。

審計此事項的重點是取證公司關于進行代理統借統還貸款業務給稅收主管機關的報告，取證稅收主管機關準予免征營業稅的批復。同時，審計人員應核對關聯公司結算時使用的貸款利息結算單，檢查是否存在結算利率超過銀行貸款合同約定利率的情況。

（四）審查利息收入明細帳，復核借款利息收入應計數

本案例中，TR公司利息收入金額很大，審計人員按月度存款余額、存款利率對應計利息收入進行了總體性的分析復核（索引I8-3）。

提示：對大額的利息收入，應結合定期存款的查證，抽查相應的原始計息單。

（五）復核應收票據貼現息的計算與會計處理是否正確

審計人員編制了“已貼現應收票據檢查情況表（索引I8-4-1）”，并查驗了大額的應收票據貼現記賬憑證（索引I8-4）。提示：

1、若貼現支出發生比較頻繁，可考慮與應收票據的貼現記錄進行核對。

2、大額的貼現支出，盡可能逐筆進行查證，如屬商業承兌匯票貼現的，檢查是否作為質押借款處理，獲取相應貼現合同，必要時作調整。

（六）對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現象

審計人員抽查了會計報表截止日前后10天的賬面記錄和記賬憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問題，與“短期借款”項目底稿中的“借款應預提利息復核明細表”、“預提費用－利息”年末余額進行核對，未發現異常。（可參閱“短期借款”、“預提費用”審計底稿）

（七）審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確（索引I8－5）

提示：應檢查匯兌損益發生額是否與外匯收支配比。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第五篇：應收賬款審計工作底稿編制講解

應收賬款審計工作底稿編制講解——實質性審計程序底稿1獲取或編制應收賬款明細表1復核加計是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符2檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確3分析有貸方余額的項目查明原因必要時作重分類調整4結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項如代銷賬戶、關聯方賬戶或雇員賬戶。如有應做出記錄必要時作調整5標識重要的欠款單位計算其欠款合計數占應收賬款余額的比例。提示1從客戶的電腦上直接下載“應收賬款”112月最末級的科目余額表包括期初余額、本期借方發生額、本期貸方發生額、期末余額2大額的貸方余額必須查驗相關合同和憑證確認是預收賬款方可重分類調整。可能是公司利潤、銷售指標完成較好財務未將已銷售的貨物發票入賬故收到回款形成應收賬款期末貸方余額審計人員應依據發票、運送貨單的回執確認調整為收入。應收賬款明細表被審計單位索引號ZD2-1項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期審計說明

1、說明應收賬款本期借方累計發生額與主營業務收入的配比情況

2、計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標并與被審計單位以前指標、同行業指標對比分析檢查有無重大異常。

3、關聯方情況

4、審計調整事項戶名結算對象年初余額本年借方發生額本年貸方發生額期末未審數賬項調整、-重分類調整、-期末審定數業務內容發生日期是否關聯方是否函證2檢查涉及應收賬款的相關財務指標1復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較如存在差異應查明原因?提示1將借方發生額除以1.17與銷售收入進行核對查找差異原因差異原因可能為1與其他業務收入有關2公司現金收付的銷售款項未通過應收帳款核算可以下載銀行、現金賬通過對方科目“應收帳款“的排序、歸集3公司紅沖項目以反方向的借貸處理。2計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標并與被審計單位以前指標、同行業同期相關指標對比分析檢查是否存在重大異常。3獲取或編制應收賬款賬齡分析表1測試計算的準確性??2將加總數與應收賬款總分類賬余額相比較并調查重大調節項目3檢查原始憑證如銷售發票、運輸記錄等測試賬齡核算的準確性??4請被審計單位協助在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額對已收回金額較大的款項進行常規檢查如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等并注意憑證發生日期的合理性分析收款時間是否與合同相關要素一致。提示1向被審計單位索取應收帳款賬齡的明細表2按先進先出法測算本年收回期初的應收賬款金額計算占期初金額的比例3確定一年以上的應收賬款金額利用上年底稿確定2年以上的帳齡應收賬款金額應收賬款分類與賬齡分析表被審計單位索引號ZD2-2項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期審計說明類別、戶名結算對象期末審定數計提壞賬準備是否關聯方備注合計1年以內1至2年2至3年3年以上合計個別認定法賬齡分析法

一、單項金額重大的應收賬款

二、單項金額不重大但風險較大的應收賬款

三、其他單項金額不重大的應收賬款??4.對應收賬款進行函證除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效否則應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據??1選取函證項目2對函證實施過程進行控制提示①詢證函應由注冊會計師直接收發②被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的應要求被詢證者寄回詢證函原件如果未能收到積極式函證回函應當考慮與被詢證者聯系要求對方作出回應或再次寄發詢證函③取得函證單位通訊錄包括名稱、地址、聯系人、郵編、聯系電話④客戶詢證函蓋章后在發函前要復印一份作為底稿待有回函時可以替換⑤保留發函時的郵寄收據⑥收到回函的信封應作為底稿保存應收賬款詢證函××公司編號本公司聘請的江蘇蘇亞金誠會計師事務所正在對本公司_______財務報表進行審計按照中國注冊會計師審計準則的要求應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列信息出自本公司賬簿記錄如與貴公司記錄相符請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明如有不符請在“信息不符”處列明不符項目。如存在與本公司有關的未列入本函的其他項目也請在“信息不符”處列出這些項目的金額及詳細資料。回函請直接寄至江蘇蘇亞金誠會計師事務所有限公司。回函地址南京市云南路31-1號蘇建大廈22層郵編210008電話傳真025-83235046 聯系人1本公司與貴公司的往來賬項列示如下單位元2其他事項本函僅為復核賬目之用并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清仍請及時函復為盼。被審計單位蓋章年月日結論截止日期貴公司欠欠貴公司備注1信息證明無誤公司蓋章年月日經辦人2信息不符請列明不符項目及具體內容。公司蓋章年月日經辦人3 編制“應收賬款函證結果匯總表”對函證結果進行評價。核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否一致如不一致分析不符事項的原因檢查銷售合同、發運單等相關原始單據分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理編制“應收賬款函證結果調節表”并檢查支持性憑證如果不符事項構成錯報應重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍??4針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等。應收賬款函證結果匯總表被審計單位索引號ZD4項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期

二、對誤差的分析審計說明單位名稱詢證函編號函證方式函證日期回函日期賬面金額回函金額經調節后是否存在差異調節表索引號第一次第二次金額1已識別的誤差2推斷出的總體誤差扣除已識別的誤差應收賬款函證結果調節表被審計單位索引號ZD5項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期被詢證單位回函日期1被詢證單位回函余額2被詢證單位有關項目的調整3被審計單位已記錄項目的調整4調節后的金額5被審計單位賬面金額6調節后是否存在差異差異金額審計說明序號日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭議的項目、記賬誤差等調整方向加或減金額序號日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭議的項目、記賬誤差等調整方向加或減金額5.對未函證應收賬款實施替代審計程序。抽查有關原始憑據如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等以驗證與其相關的應收賬款的真實性。6.抽查有無不屬于結算業務的債權抽查應收賬款明細賬并追查至有關原始憑證查證被審計單位有無不屬于結算業務的債權。如有應建議被審計單位作適當調整。7.通過檢查自資產負債表日至日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于的減免應收賬款憑證以測試其準確性。檢查資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平確定是否存在異常跡象如與正常水平相比并考慮是否有必要追加審計程序。應收賬款替代測試表被審計單位索引號ZD6 項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期

一、交易檢查法一期初余額二本期借方發生額入賬金額檢查內容用“√”、“×”表示序號日期憑證號金額①②③④⑤全年借方發生額合計測試金額占全年借方發生額的比例三本期貸方發生額入賬金額檢查內容用“√”、“×”表示序號日期憑證號金額①②③④⑤全年貸方發生額合計測試金額占全年貸方發生額的比例四期末余額

二、期后收款檢查法審計說明??8.評價壞賬準備計提的適當性??1取得或編制壞賬準備計算表復核加計正確與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符。將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符2檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法復核應收賬款壞賬準備是否按經股東大會或董事會批準的既定方法和比例提取其計算和會計處理是否正確應收賬款函證結果調節表被審計單位索引號ZD5項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期期末壞賬準備應有余額計算項目名稱期初余額本期計提額貸方發生額本期減少額期末余額轉回轉銷合計未審數審計調整數審計數項目賬齡應收賬款余額壞賬準備計提比例壞賬準備應有余額一期末單項金額重大的應收賬款

1、有客觀證據表明發生了減值的應收賬款半年以內半年-1年1-2年2-3年3年以上小計接上表審計說明??注表中賬齡劃分及計提比例僅供參考項目賬齡應收賬款余額壞賬準備計提比例壞賬準備應有余額二單項金額不重大但風險較大的應收賬款1-2年302-3年703年以上100小計三其他單項金額不重大的應收賬款1-2年302-3年703年以上100小計??3根據賬齡分析表中選取金額大于的賬戶逾期超過天賬戶以及認為必要的其他賬戶如有收款問題記錄的賬戶收款問題行業集中的賬戶。復核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶與授信部門經理或其他負責人員討論其可收回性并復核往來函件或其他相關信息以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調整??4實際發生壞賬損失的檢查轉銷依據是否符合有關規定會計處理是否正確??5已經確認并轉銷的壞賬重新收回的檢查其會計處理是否正確6通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數以及檢查期后事項評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。應收賬款檢查表被審計單位索引號ZD5項目應收賬款財務報表截止日/期間編制復核日期日期檢查結論核對內容說明1.原始憑證包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、倉庫出庫記錄、貨運文件等內容是否完整并核對一致2.是否有授權批準3.賬務處理是否正確4.是否不屬于結算業務的債權5.期后收款是否正常。備注中請注明抽查選取A、借貸方發生額中金額重大的樣本B、貸方減少異常的樣本C、隨機樣本等日期憑證編號業務內容對應科目金額核對內容備注借方貸方12345??9.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬調查異常項目。對大額或異常及關聯方應收賬款即使回函相符仍應抽查其原始憑證。10.檢查應收賬款減少有無異常。??11.檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回或者債務人長期未履行償債義務的情況如果是應提請被審計單位處理。12.標明應收關聯方包括持股5以上含5股東的款項執行關聯方及其交易審計程序并注明合并報表時應予抵銷的金額對關聯企業、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查??1了解交易事項目的、價格和條件作比較分析2檢查銷售合同、銷售發票、貨運單證等相關文件資料??3檢查收款憑證等貨款結算單據4向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函詢以確認交易的真實性、合理性。13.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他文件確定應收賬款是否已被質押或出售。14.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。15.檢查應收賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。