第一篇：財務審計工作底稿

財務審計工作底稿

一、會計記錄概況A公司其他應收款壞賬準備期初余額為874.65萬元，期末余額為1,132.52萬元，公司按賬齡分析法并結合個別認定法估算壞賬損失，財務審計工作底稿。

二、審計目標

（一）確定計提壞賬準備比率是否恰當，壞賬準備是否充分；

（二）確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；

（三）確定壞賬準備余額是否正確；

（四）確定壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）執行“獲取或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，并核對報表及明細賬合計數是否相符”審計程序

1、向客戶索取或編制“壞賬準備明細表”(底稿見索引);

2、復核加計正確并合計與總賬數、報表數核對相符，標注相應的審計標識。

提示：

注意壞賬準備發生額中借貸方發生的內容，避免期初期末余額正確但發生額位置或內容填寫錯誤的情況。

(二)執行“檢查計提壞賬準備是否符合公司披露的會計政策，本期有無發生變更，審核其理由及影響”審計程序

查驗公司制定的壞賬會計政策，按賬齡分析法并結合個別認定法估算壞賬損失，本年未發生變更，具體底稿見索引。

提示：

對本期壞賬準備會計政策變更的情況，需要關注變更是否有為滿足管理當局調節利潤的需求、是否公司的行業、業務發展相應的外部環境、內部環境等有較大的變化。對變更的影響一般采用未來適用法，需要單獨按原有會計政策重新計算計提壞賬準備與現行政策之間的差異，并評估其對會計報表的影響，工作總結《財務審計工作底稿》。

(三)執行“按計提壞賬準備的范圍和標準復核已提壞賬準備是否恰當，若有大額差異應進行調整”審計程序

按相應其他應收款的審定數重新編制按賬齡的分析表，按審計確認的公司合理的壞賬政策計算應計提壞賬準備的金額，與賬面數的差異較大需要進行調整，底稿見索引

(四)執行“對賬齡長且久無回收記錄的應收款查驗其可收回性”審計程序

對賬齡長久無回收記錄的應收款如金欣房地產、股份聯合會、連英物資等根據不同情況已查驗可收回性，底稿見索引。

提示：

對余額較大長期掛賬而一直有發生額的應收款項即使有函證回函確認，若可能仍然需要進一步取證該單位是否為關聯方，是否實際有償還能力，是否一直處于虧損狀態等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據實際情況看是否需要追加計提壞賬準備。

(五)執行“對采用個別計提法計提的特別壞賬準備應審核計提依據，取得相關證據”審計程序

特別壞賬準備底稿見索引。

提示：

主要證據可以參考相應公司比較會計報表、經營狀況、資產不實、債務人信用不良等狀況來判斷。

(六)執行“檢查年度內確認壞賬損失是否按規定權限審批,已作壞賬損失處理后又收回的賬款,所作會計處理是否符合現行規定”審計程序

經查驗本年確認連英科技壞賬損失按經理辦公會議審批，底稿見索引;本期無已作壞賬損失處理后又收回賬款的情況。

提示：

1、權限審批主要依賴于查閱公司有關章程、內部管理制度等涉及壞賬事項的文件，并對照相關會計處理復核其流程、授權是否合規；

2、已作壞賬損失處理后又收回的賬款需要查明收回的原因，并追查以前相關已作壞賬損失處理是否合理，相關會計處理參照企業會計制度要求處理。

(七)執行“檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執的余額”審計程序

詢證函回函未發現例外及有爭執事項。

提示：

詢證函可能存在有關事項與賬面不符或有爭執情況存在，對該等事項需要了解判斷相關事項真實原因進而分析判斷公司賬務處理是否存在不當，并評估對公司會計報表的影響，必要時視其重要重大程度請專家或律師出具有關意見再行判斷。

(八)執行“檢查重分類調整轉入的應收款項是否已按規定計提壞賬準備”審計程序

審計人員按其他應收款已審定數重新進行賬齡分析，并重新計算壞賬準備，底稿見索引。

(九)執行“檢查壞賬準備的結轉或沖減是否有充分依據,是否符合現行會計制度規定,檢查有無利用關聯關系轉移債務,重新計算賬齡而沖回已提壞賬準備以調節利潤的現象”審計程序

壞賬準備的結轉或沖減已收集相關依據，見索引號，符合現行制度規定。

經查驗，未發現有利用關聯關系轉移債務,重新計算賬齡而沖回已提壞賬準備以調節利潤的現象。

第二篇：審計工作底稿使用說明

審計工作底稿使用說明

本實驗提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應包括的基本內容及大致的排列方式，并不表示審計工作底稿的規定格式。編制審計工作底稿時應根據具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師事務所自己制定，但必須符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的基本要求。此外，本實驗中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。

一、審計工作底稿的基本要素

1.被審計單位名稱：即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。

2.審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。

3.審計項目時點或期間：即審計工作底稿上審計內容的時點（指資產負債類項目）或期間（指損益類項目）。

4.審計過程記錄：即審計人員審計軌跡與專業判斷的記錄。審計人員應將其實施審計而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。

5.審計標識及其說明：審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于他人的理解，審計人員應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義。審計標識應前后一致。審計標識說明如下：

∧縱加核對相符T/B與試算平衡表核對一致 ＜橫加核對相符C已發詢證函

B與上年結轉數核對一致C-已收回詢證函

T與原始憑證核對一致*備注一

G與總分類帳核對一致**備注二

S與明細分類帳核對一致

6.審計結論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業判斷。就控制測試而言，是指審計人員對被審計單位內部控制制度執行情況的滿意程度及是否可以信賴，其審計結論通常有“內部控制良好”、“內部控制一般”等表達方式：就實質性測試而言，是指審計人員對某一審計事項有余額或發生額的確認情況，其審計結論通常有“帳戶余額可以確認”、“賬實相符”、“賬表相符”等表達方式。

7.索引號及頁次：即審計人員為便于整理、利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。審計工作底稿索引示例

如下：

Z——完成階段工作底稿 Z1——審計報告Z2——已審會計報表Z3——試算平衡表 Z4——審計差異調整表

Z5——被審計單位管理當局聲明書 Z6——與客戶交換意見書 Z7——審計總結 Z8——未審會計報表

Z9——重要審計事項完成核對表 Z10——最終質量控制審計工作底稿 Z11——復核及批準匯總表 Z12——與治理層的溝通和報告 Z13——與管理層的溝通和報告 Z14——審計標識

Z15——審計人員簡簽一覽表 ??

A——計劃階段工作底稿 A1——被審計單位基本情況表 A2——承接業務的風險初步評價表 A3——審計業務約定書

A4——被審計單位基本情況調查問卷A5——分析性測試 A6——識別評價內部控制 A7——審計風險評估表 A8——重要性水平的確定 A9——審計總體工作計劃 ??

控制測試工作底稿

S00——銷售與收款循環控制測試 B00——購貨與付款循環控制測試 P00——生產循環控制測試

F00——籌資與投資循環控制測試 M00——貨幣資金控制測試

??

實質性測試工作底稿 M——貨幣資金

M1貨幣資金 M11現金

M12銀行存款 ??

S——銷售與收款循環 S1——應收賬款 S2——壞賬準備 S3——預收賬款 S4——應交稅金 S5——主營業務收入

S6——主營業務稅金及附加 S7——營業費用 S8——其他業務利潤 ??

B——購貨與付款循環 B1——預付賬款

B2——固定資產與累計折舊 B3——固定資產減值準備 B4——在建工程 B5——固定資產清理 B6——應付票據 B7——應付賬款 ??

P——生產循環 P1——存貨

P2——存貨跌價準備 P3——生產成本 P4——制造費用 P5——待攤費用

P6——待處理財產損溢 P7——應付工資 P8——應付福利費 P9——預提費用

P10——主營業務成本 ??

F——籌資與投資循環 F1——短期投資

F2——短期投資跌價準備 F3——應收股利（應收利息）

F4——其他應收款 F5——應收補貼款 F6——長期股權投資 F7——長期債權投資 F8——長期投資減值準備 F9——委托貸款及其減值準備 F10——無形資產及其減值準備 F11——未確認融資費用 F12——長期待攤費用 F13——長短期借款 F14——應付股利 F15——其他應付款 F16——預計負債 F17——應付債券 F18——長期應付款 F19——專項應付款

F20——實收資本（股本）F21——資本公積 F22——盈余公積 F23——未分配利潤

F24——管理費用 F25——財務費用 F26——投資收益 F27——補貼收入 F28——營業外收支 F29——所得稅

F30——以前損益調整 ??

T——特殊項目審計 T1——期初余額 T2——會計估計 T3——債務重組 T4——非貨幣性交易

T5——關聯方及其關聯交易 T6——或有事項 T7——期后事項 T8——持續經營能力 ??

8.編制人員姓名及編制日期：即審計人員必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應在審計計劃中參加審計人員名單后附有簽名樣式。9.復核人員姓名及復核日期：即審計人員必須在其復核過的審計工作底稿簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。

10.其他應說明事項，即審計人員根據其專業判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他

相關事項也可予以記錄。

此外由被審計單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿，審計人員應在上面注明其來源，實施必要的審計程序，并按上述基本內容的要求記錄在工作底稿上。

二、常用的審計工作底稿范例

1、與審計項目管理相關的資料

?被審計單位地址、主要聯系人、職位、電話 ?參與項目的其他注冊會計師或專家的姓名和地址 ?審計業務約定書原件 ?其他

2、與被審計單位設立有關的法律事項

?有關設立、經營的文件的復印件

[如公司章程、批準證書、營業執照、稅務登記證等]

?驗資報告

?歷次董事會會議紀要

?影響財務報表的重要合同、協議等文件的復印件[如所得稅減免批準證明、銀行借款合同和擔保協議等] ?有關土地、建筑物、廠房和設備等資產文件的復印件[如資產評估報告、土地使用權證、房產證等] ?分支機構的資料 ?所投企業的資料 ?其他

3、與被審計單位組織機構及管理人員結構相關的資料

?組織結構 ?各投資方簡介

?管理層和財務人員（名單、職責）?董事會成員清單 ?歷史發展資料 ?業務介紹 ?關聯方資料 ?會計手冊 ?員工福利政策 ?其他

4、溝通和報告相關工作底稿

·審計報告和經審計的財務報表 ·與主審注冊會計師的溝通和報告 ·與治理層的溝通和報告 ·與管理層的溝通和報告 ·管理建議書 ·其他

5、重要的法律文件、合同、協議和會計記錄的摘錄或副本；

6、審計完成階段工作底稿

·審計工作完成核對表 ·管理層聲明書原件 ·重大事項概要 ·錯報匯總

·被審計單位財務報表和試算平衡表

·有關列報的工作底稿

[如現金流量表、關聯方和關聯交易的披露等] ·財務報表所屬期間的董事會會議紀要 ·總結會會議紀要 ·其他

7、審計計劃階段工作底稿

·總體審計策略和具體審計計劃 ·對內部審計職能的評價 ·對外部專家的評價 ·對服務機構的評價 ·被審計單位提交資料清單 ·主審注冊會計師的指示

·前期審計報告和經審計的財務報表 ·預備會會計紀要 ·其他

8、特定項目審計程序表

·舞弊 ·持續經營 ·對法律法規的考慮 ·關聯方 ·其他

9、進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）

·進一步審計程序表 ·有關控制測試工作底稿 ·有關實質性測試工作底稿

（包括實質性分析程序和細節測試）10、11、合并財務報表的工作底稿（如適用）其他

第三篇：財務報表審計工作底稿

財務報表審計工作底稿

一、本指南的適用范圍

本指南適用于注冊會計師執行小型企業財務報表審計業務，財務報表審計工作底稿。所謂小型企業，與《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》中小型被審計單位的含義相同，是指資產總額或營業額較小，職工人數較少，所有權和管理權集中于少數個人，并具備下列一項或多項特征的企業：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性。

目前，非金融企業執行的會計標準有三類，一是財政部2006年發布的企業會計準則(以下簡稱企業會計準則);二是企業會計制度和16項具體會計準則(以下簡稱企業會計制度);三是小企業會計制度。我們編寫了兩冊指南，分別適用于執行企業會計準則和企業會計制度的小型企業的審計。由于執行小型企業會計制度且財務報表需要審計的企業數量較少，我們沒有編寫相應指南，注冊會計師可以參照上述指南。

二、本指南的編寫原則

指南力求體現以下原則：一是注重體現風險導向審計理念，突出風險評估程序的重要性，為注冊會計師進行風險識別和評估提供詳細的指導;二是注重程序之間的銜接，將風險評估和風險應對予以貫通，將控制測試和實質性程序相聯結，提高審計效率;三是注重體現小型企業審計的特點，在遵守審計準則和保證審計質量的前提下，適當簡化小型企業審計工作底稿，體現成本效益原則。

三、本指南的結構

工作底稿包括當期檔案和永久性檔案兩大部分。當期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯報風險識別、評估和應對的審計工作主線，主要包括初步業務活動工作底稿、風險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業務完成階段工作底稿，工作總結《財務報表審計工作底稿》。其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質性程序兩部分。

永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內容相對穩定，有關內容在本指南中作為附錄提供。

四、使用本指南的注意事項

在使用本指南時，注冊會計師應當特別注意以下事項：

第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關指南。本指南力求體現審計準則、相關指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關指南的全部規定，它是對執行中國注冊會計師審計準則和相關指南的指導。

第二，本指南不替代注冊會計師的職業判斷。本指南側重于說明風險導向審計模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業的情況千差萬別，不可能設計出一套適用于任何企業、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應當充分運用職業判斷，根據小型企業的實際情況和具體執業需要，設計審計程序和相應的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造業企業的審計流程設計。對于商品流通企業、農業企業和石油天然氣企業等特殊行業企業的審計，注冊會計師應當充分考慮這些行業企業的特點，合理確定審計程序和審計流程。

本指南將小型企業的主要業務流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。

在實務中，業務流程的劃分應與被審計單位的具體情況相適應，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業務流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應當根據具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

值此指南出版之際，謹向王軍副部長和劉仲藜會長給予本指南研究和編寫工作的關心和指導表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫工作的領導和專家們，表示衷心的感謝!

第四篇：審計工作底稿要求

審計工作底稿要求

根據此次注協審計底稿檢查結果，針對我所存在的問題，對以后工作底稿提出如下要求：

1.現場結束，及時整理底稿，并裝訂成冊，否則不予復核；

2.底稿中必須附審計計劃和審計總結，審計計劃的審計重點不能千篇一律，要根據每個項目的實際情況確定審計重點；

3.審計調整分錄的摘要簡明并寫清調整原因；

4.報告經復核后，針對復核要點要進行反饋，并將其作為底稿的一部分，否則不予出報告；

5.銀行存款科目和銀行借款科目

（1）銀行存款科目和銀行借款科目要求每個賬戶都進行函證，并關注回函結果，極個別情況 不能函證的，要求企業寫明原因并蓋章；

（2）對于對賬不符的銀行存款，要求重點關注銀行余額調節表中的未達賬項，并進一步實施審計程序，對于銀行入賬企業未入賬的未達賬項，根據銀行提供的對賬單，逐筆核實，并全部作審計調整，對于企業入賬銀行未入賬的未達賬項，取得企業針對該未達賬項的入賬憑證和銀行提供的對賬單，逐筆核對，查明原因，考慮是否作審計調整。

6.往來科目一定要對大額的、賬齡長的進行函證，對回函結果進行關注，對回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；

7.預付賬款科目，首先判斷是費用性質還是應收性質，對于費用性質的，取得有關的合同、協議，并關注其中的到貨時間或勞務完成時間，以此來初步判斷貨物是否已經到貨、勞務是否完成，并向企業相關人員進行了解，進而判定是否需要作審計調整，對于應收性質的，調入其他應收款科目，一并提減值準備；

8.對于車輛、房屋、土地、專利等要取得相關的權利證書；

9.對于預收賬款，取得有關的合同或協議，判斷收入是否完成，如不能取得合同或協議，根據被審單位的生產周期等相關信息判斷收入是否完成，從而判定是否需要作審計調整。

10.折舊、稅金及攤銷科目（增值稅、營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加等）要實施重新測算程序；

11.損益類科目要執行截止測試程序；

12.收入類科目在審核時要有對合同的審核程序，抽查或全查收入確認額是否與合同相符；

13.不管理什么性質的審計業務，必須有管理當局聲明書，并有法人簽字（極特殊情況蓋法人章）并加蓋單位公章，同時標注日期（此日期即為審計報告日期），期后事項、或有事項、抵押擔保事項、關聯方及交易等事項不能為空。

14.審計底稿裝訂要求

工作底稿要有索引號，每卷底稿不超過200頁，綜合類工作底稿固定為第一卷、備查類工作底稿為最后一卷，業務類底稿視情況可一卷或多卷，每卷重新編頁號。

第五篇：10審計工作底稿（模版）

第十章 審計工作底稿（單元測試）

一、單項選擇題

1.在記錄審計過程時，應當特別注意具體項目或事項的識別特征，以下相關的表述中，錯誤的是（）。

A.在記錄實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的具體項目或事項的識別特征

B.對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常不具有唯一性

C.對識別特征的記錄，可以反映項目組履行職責的情況

D.識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同

2.在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案，以下關于永久檔案和當期檔案的說法中，正確的是（）。

A.永久性檔案記錄的內容相對穩定，具有長期使用價值

B.被審計單位的組織結構、批準證書、營業執照等屬于當期檔案

C.永久性檔案中的內容是固定的，不變的D.當期檔案主要是供當期使用的審計檔案

3.下列情形中，不屬于歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動的是（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論

D.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

4.以下關于編制審計工作底稿目的的說法中，錯誤的是（）。

A.可用于項目質量控制復核，但不適用于項目組內部復核

B.監督會計師事務所對審計準則的遵循情況以及用于第三方的檢查

C.因執業質量而涉及訴訟時提供審計證據

D.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄

5.以下各項通常不必形成審計工作底稿的是（）。

A.有關重大事項的往來函件

B.業務約定書

C.初步思考的記錄

D.被審計單位文件記錄的摘要或復印件

6.對于某一具體項目而言，識別特征的最主要的特點是（）。

A.多樣性

B.廣泛性

C.唯一性

D.完整性

7.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，下列做法中不正確的是（）。

A.有必要記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況

B.注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿

C.如果這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤的或不完整的信息

D.對于職業判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數據，則注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見

8.在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師可能不是針對每個項目都需要記錄的是（）。

A.測試的具體項目或事項的識別特征

B.審計工作的執行人員及完成審計工作的日期

C.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

D.項目質量控制復核人員及復核的日期

9.關于審計工作底稿歸檔工作的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論B.在歸檔期間可以對審計工作底稿進行變動

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不能變動審計工作底稿

D.在歸檔期間可以刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

10.以下關于項目質量控制復核的說法中，不正確的是（）。

A.由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少人員的工作

B.在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告

C.對上市公司和那些高風險或涉及公眾利益的審計項目進行項目質量控制復核

D.由項目組以外的專門的機構和人員執行

二、多項選擇題

1.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄的事項有（）。

A.修改或増加審計工作底稿的理由

B.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

C.復核的時間和人員

D.修改后最終歸檔的時間

2.在對審計工作底稿進行項目組內部復核時，復核人員應當考慮（）。

A.審計工作是否已按照法律法規、相關職業道德要求和審計準則的規定執行

B.重大事項是否已提請進一步考慮

C.項目組作出的重大判斷是否恰當合理

D.獲取的審計證據是否充分、適當，足以支持審計結論

3.審計工作底稿通常不包括的內容有（）。

A.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿

B.與專家溝通的文件

C.重復的文件記錄

D.反映不全面或初步思考的記錄

4.以下注冊會計師確定測試的樣本的識別特征，正確的有（）。

A.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的銀行存款的審計程序，注冊會計師可以以銀行存款日記賬中—定余額以上的所有會計分錄為識別特征

B.若被審計單位對訂購單以序列號進行編號，則可以以以訂購商品的名稱作為識別特征

C.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

D.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

5.下列影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的說法中，正確的有（）。

A.通常被審計單位的規模越大，形成的審計工作底稿越多

B.有關函證程序的審計工作底稿和存貨監盤程序的審計工作底稿在內容、格式及范圍方面是不同的C.注冊會計師識別出的個別例外事項不會影響審計工作底稿的內容、格式及范圍

D.審計證據的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍

6.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師認為可能需要變動審計工作底稿的情形有（）。

A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分

B.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論

7.以下各項中，屬于永久性檔案的有（）。

A.營業執照

B.總體審計計劃

C.被審計單位的章程

D.具體審計計劃

8.審計工作底稿歸檔的期限可能是（）。

A.審計報告日后九十天內

B.審計報告日后六十天內

C.審計業務中止后的六十天內

D.審計業務中止后的九十天內

9.關于審計工作底稿的保存期限的說法中，錯誤的有（）。

A.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

B.永久性檔案要永久保存

C.當期性檔案在當期保存

D.如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

三、簡答題

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司（上市公司）2012財務報表進行審計。2013年2月10日，A注冊會計師完成審計業務。A注冊會計師在考慮對審計工作底稿歸檔及保存工作。

要求：根據以上資料，請簡要回答以下問題（1）在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括哪幾項？（2）在完成最終審計檔案的歸整工作后，需要變動審計工作底稿的情形有哪幾種？變動審計工作底稿時的記錄要求有哪些？

（3）對甲公司審計工作底稿進行項目質量控制復核時，A注冊會計師需要采取哪些措施？

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】B

【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，選項B錯誤。2.【答案】A

【解析】被審計單位的組織結構、批準證書、營業執照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等屬于永久性檔案，選項B錯誤；永久件檔案中的某些內容已發生變化，注冊會計師應當及時予以更新，并不是一成不變的，選項C錯誤；當期檔案主要供當期和下期審計使用的審計檔案，選項D錯誤。

3.【答案】C

【解析】選項C 屬于在完成最終審計檔案的歸整工作后需要變動審計工作底稿的情形，不屬于歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動。

4.【答案】A

【解析】選項A編制審計工作底稿為項目質量控制復核和項目組內部復核都提供了基礎。5.【答案】C

【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。6.【答案】C

【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。7.【答案】B

【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

8.【答案】D

【解析】只有在需要項目質量控制復核的情況下，才需要注明項目質量控制復核人員及復核的日期，所以選項D可能不需要記錄。

9.【答案】C

【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形時可以變動審計工作底稿，選項C錯誤。

10.【答案】A

【解析】選項A是項目組內部復核時的要求。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】注冊會計師均應當記錄下列事項：

（1）修改或増加審計工作底稿的理由；

（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員

2.【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

3.【答案】ACD

【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。選項B與專家溝通的文件是審計工作底稿的內容。

4.【答案】ACD

【解析】如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征,訂購單上的商品并不是唯一的。

5.【答案】ABD

【解析】注冊會計師在執行審計程序時會發現例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內容和范圍方面的不同，選項C不正確。

6.【答案】AD

【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論.7.【答案】AC

【解析】被審計單位的組織結構、批準證書、營業執照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等屬于永久性檔案，而總體審計策略和具體審計計劃屬于當期檔案。8.【答案】BC

【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

9.【答案】BC

【解析】無論是永久性檔案還是當期檔案，都應自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

三、簡答題

【答案】

（1）如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

（2）

注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

②審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

變動審計工作底稿時的記錄要求：

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

①修改或増加審計工作底稿的理由；

②修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

（3）項目合伙人有責任采取以下措施：

①確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；

②與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大影響，包括項目質量控制復核中識別的重大事項；

③在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。