第一篇：財務檢查工作底稿

財務檢查工作底稿

一、財政檢查工作底稿的重要性

(一)財政檢查工作底稿是證明財政檢查人員恪盡職守的落腳點

財政檢查工作底稿是檢查人員對被檢查單位會計數據資料及外部信息資料的收集、整理和加工，是在檢查過程中形成的與檢查事項有關的工作記錄和資料，是檢查證據的載體，財務檢查工作底稿。它形成于整個檢查過程，也反映了檢查工作的全過程，是評價檢查人員工作質量的重要標準。在實際財政監督檢查業務操作中，有的檢查人員只注重對問題的揭示，而不注重做系統、完整的工作底稿，認為查出的問題都已記錄在案，沒有記錄的就沒有問題，這種觀點是站不住腳的。財政檢查過程中，查過了就要有記錄，有記錄才能證明查過了，也就是說經過檢查后即使確無問題，財政檢查人員也要通過編制的工作底稿來證明，任何“默契”都是靠不住的。財政檢查人員是盡職盡責，還是玩忽職守，最終都落實到工作底稿上。

(二)財政檢查工作底稿是印證被檢查單位存在問題的支撐點

財政檢查工作底稿是重要的檢查證據。財政檢查實施的過程實際上也是執法過程，其所作出的結論必須有合法、充分的依據支撐。財政檢查工作底稿就是最重要的依據。財政檢查工作底稿是財政檢查人員對檢查事項查證以后，對獲取的檢查證據的抽象分析和判斷，是財政檢查人員的一種理性思維，是對檢查證據的說明，是反映和證明檢查事項情況的，用來支持檢查結論的，要作為檢查檔案永久保存。只有將財政檢查人員所做的檢查工作記錄和獲取的檢查證據加在一起才能說明檢查事項，缺一不可。個別檢查人員存在怕羅嗦、怕麻煩的思想，仍沿襲傳統的檢查查賬方式，就賬對賬，草草完事，僅把問題羅列出來，而不做詳細、系統的檢查工作記錄，也就談不上做完整的檢查工作底稿。沒有完整的工作底稿，查出的問題就沒有根據。沒有根據和來源的問題，將會造成不必要的麻煩，所以每個檢查人員要徹底扭轉那種不注重工作底稿的不正確思想和做法。

(三)財政檢查工作底稿是降低檢查風險的有效途徑

財政檢查工作底稿是保證檢查質量、防范檢查風險的一個關鍵環節。財政檢查人員應根據檢查項目的具體情況進行判斷，以保證檢查質量為目標，確定檢查工作底稿的內容。檢查不能保證所有的問題都查出來，加之檢查手段有限，也不能保證所有查出的問題沒有疏漏，正因為如此，更要求財政檢查人員從盡可能降低檢查風險出發，認真執行檢查工作程序，仔細地編制檢查工作底稿，以證明自己在檢查過程中的各項工作符合檢查工作程序，減少不必要的問題發生。編制檢查工作底稿的過程，也是重新核實、查證的過程。完整地實施了這一過程，就能彌補前階段檢查取證的不足，從而比較徹底地了解被查事項的基本情況，做到成竹在胸，這正是檢查所要達到的目標。堅持這點，檢查工作質量就會有較好的保證。

(四)財政檢查工作底稿是正確評價被檢查單位的依據

財政監督檢查工作，要求財政檢查人員要對被檢查單位財政、財務收支的真實性、合法性、有效性進行監督并作出客觀的評價。其中，真實性是最基本的。所謂真實性，一方面是指被檢查單位存在的問題是真實的;另一方面是指除檢查人員所揭示的問題以外，其他方面不存在問題也是真實的。這就要求檢查人員要在系統的、全面的檢查過程中，做好檢查工作底稿，便于從檢查工作底稿中給被檢查單位一個公平、公正、客觀的評價。

二、編制財政檢查工作底稿的原則

(一)科學性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持科學性原則。一是要注意理解財政檢查工作底稿的完善與否,不單以財政檢查工作底稿的多少和要素的完善與否為判斷標準,而應以能否支持財政檢查意見為判斷標準。二要注意保持財政檢查工作底稿之間的勾稽關系,使其層次分明,共同支持財政檢查意見。在財政檢查實踐中,財政檢查工作底稿之間的勾稽關系主要體現在:第一，同一會計科目的不同層次底稿的勾稽關系，比如針對“應收賬款”科目形成的程序表、審定表和明細表或測試表以及詢證函等多層次的工作底稿,就存在相互依賴、相互控制的勾稽關系。第二，相關會計報表項目工作底稿之間的勾稽關系。由于被財政檢查單位同一經濟業務的發生，往往需要通過不同的會計科目予以核算與反映,因此,相關會計報表項目的財政檢查工作底稿之間存在密切的關系。如單位用銀行存款購置機器設備的經濟業務,就涉及到包括“貨幣資金”和“固定資產”在內的兩個報表項目,這兩個項目的工作底稿之間就存在著一定的勾稽關系。財政檢查人員必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關底稿之間的勾稽關系。交叉索引是指財政檢查人員在某一財政檢查工作底稿中引用其它底稿的資料和數據時,在兩張底稿上同時注明對方底稿索引號的一種方法。這種方法幫助財政檢查人員清晰地反映某些財政檢查數據資料的來源和去向,方便財政檢查工作底稿的檢查和復核,并有利于簡化工作底稿和節省財政檢查時間,提高財政檢查工作效率，工作總結《財務檢查工作底稿》。

(二)相關性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持相關性原則。財政檢查工作底稿的相關性表現在兩個方面:一是財政檢查工作底稿必須真實地反映被檢查單位的經濟活動。二是財政檢查工作底稿必須能夠支持財政檢查意見。財政檢查人員在編制財政檢查工作底稿時，應當注重把握相關性原則：一是必須圍繞財政檢查目標實施財政檢查程序,并把實施的諸如符合性測試和實質性測試等全過程記錄在財政檢查工作底稿中,財政檢查人員在記錄財政檢查過程及其結論時，既要保證內容記錄完整、清晰，又要根據財政檢查項目的繁簡程度和重要性原則進行專業判斷，簡明扼要地記錄，不要記成流水賬。二是財政檢查證據必須能夠支持財政檢查意見。財政檢查人員應把關注點集中在對會計資料及其相關經濟活動的綜合分析上,把如何抽查原始憑證、如何取得財政檢查證據及整理分析財政檢查證據的結果記錄在財政檢查工作底稿中,必要時才復印相關的原始憑證,作為支持財政檢查結論的證據。

(三)完整性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持完整性原則。編制檢查工作底稿時，必須做到要素完整，內容全面，符合法定要求。這是《財政檢查工作底稿規則》所作出的明確規定，也是財政檢查人員編制財政檢查工作底稿的最基本要求。為此，無論財政檢查底稿所記載的內容簡單與復雜，必須具備法律所規定的各項要素。一般而言，財政檢查工作底稿由以下要素構成：被檢查人名稱;工作底稿編號和頁數;檢查項目名稱，即財政檢查機關所確定的檢查項目名稱;情況摘要，即與檢查結論或者被檢查人違法違規行為有關的事項摘錄;附件的主要內容及頁數;被檢查人簽署意見并簽名(蓋章);檢查組制單人簽名及填制日期;檢查組復核人簽名及復核日期。同時，根據工作需要，財政檢查底稿還應當編制附件以對其予以證明。通常，財政檢查工作底稿附件可以包括下列證明材料：與情況摘要所反映事項有關的被檢查人賬簿、報表、憑證等資料的原件或復印件;與情況摘要所反映事項有關的文件、合同、協議、會議記錄、往來函件等資料的原件、復印件或摘錄件;會計師事務所等社會中介機構出具的有關報告等資料原件或復印件;檢查人員制作的與情況摘要所反映事項有關的表格和文字材料;與情況摘要所反映事項有關的視聽資料，等等。此外，為防止被檢查人檢查后破壞原始證據，財政檢查人員應當對財政檢查工作底稿的所有證明材料加蓋被檢查單位的公章。

(四)客觀性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持客觀性原則。財政檢查工作底稿是對被檢查人經濟活動的反映，必須如實、準確、客觀地記載，避免各種差錯和漏洞, 力爭客觀公正。這是依法行政的必然要求，也是維護被檢查人合法權益的基本保證。財政檢查工作底稿所記載的內容與被檢查人實際不符，不僅會造成行政復議、行政訴訟的敗訴，也嚴重影響了行政機關的公信力。為此，《財政檢查工作底稿規則》第十五條明確規定：“財政檢查工作底稿編制人、復核人應對財政檢查工作底稿的真實性、準確性、完整性負責?！?/p>

三、編制財政檢查工作的基本要求

(一)一事一稿

財政檢查過程中，財政檢查人員接觸的經濟活動事項較多, 需要整理編寫的內容也很多, 但對諸多的經濟事項，只能一事一稿。如果多個檢查事項，合并編成一份檢查工作底稿, 就會使人難以看清問題的來龍去脈、因果關系。如果把多個問題的證據群編成一個工作底稿, 會使問題模糊不清。如對某公司有關賬外經營、套取現金返還職工集資款、坐支現金發放補貼、出借賬戶、業務招待費超支、少記增值稅等問題編制檢查工作底稿,就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個或兩個以上的問題合在一起編制檢查工作底稿, 都會使問題變得復雜和模糊。

(二)形式規范

規范統一的格式是編制規范財政檢查工作底稿的重要條件,《財政檢查工作底稿規則》對財政檢查工作底稿的樣式予以了規定。為此，在財政檢查工作中，財政檢查人員要嚴格按照有關規定編制財政檢查工作底稿。通常，財政檢查工作底稿的大小應以A4 紙為統一標準，并且紙張應只用單面, 以免使用背面時,其內容被查閱者或者其他底稿使用者忽略。

(三)科學編號

財政檢查工作底稿應在紙張的左上端進行編號。工作底稿的編號無固定的模式，但編號要盡量做到實用，方便查閱、復核。一種較為簡單的做法就是按數字順序逐一編上頁碼;較為復雜的方法是，結合使用數字和字母來編上頁碼，以便區分不同類別的審計工作底稿。如全面審計工作底稿的一般編號：年度、加行別、加類別、加頁碼順序。

(四)情節清晰

編寫財政檢查工作底稿，語言一定要簡煉，用詞必須準確，對每個問題經過的時間、地點、責任人和有關金額等必要情節、內容都必須表述清楚，用以證實每項經濟活動的過程及結果，從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。

(五)數據精確

每個數據不論是從被檢查單位或其他有關單位取得的,還是自己計算, 或者是調整得來的, 都必須真實、精確無誤, 否則, 可能會得出相反的結果。對數據的取證決不能虛構、夸大或弄虛作假, 也不能用約數, 要精確。如某單位偷漏營業稅9999.99元, 不能把它約等于偷漏營業稅10000 元。否則就會失去了數據來源的真實性、客觀性和準確性, 而且對問題的處理尺度也將會不一樣。

(六)定性準確

財政檢查工作底稿是財政檢查人員編寫財政檢查報告和財政部門作出處理處罰決定的基礎, 因此對財政檢查工作底稿反映的問題進行定性一定要準確, 這將關系到財政檢查報告的質量和處理處罰決定是否客觀公正、合理有據。要做到定性準確,除了情節表述客觀公正、簡明清晰、數據要精確以外, 還必須要求對所運用的法規、依據充分有效, 不能使用廢止、失效的法規, 以及沒有追溯力的法規和其他不適用的法規。

第二篇：三項檢查工作底稿

“三項檢查”工作底稿

單位名稱：渦陽烤廠物流部編號：001

檢查項目：叉車配件檢查日期：2012年7月份

經自查發現：2012年7月份123號憑證：

采購滁州市金熊有限公司叉車配件11907.69元，使用部門填報“購物計劃單”、經部門經理、分管領導、財務、總經理審批后實施采購。

附件：18張

自查組意見：

簽字：

整頓辦意見：

簽字：

分管領導意見：

簽字：

第三篇：財務檢查工作

財務檢查工作

一、整體情況和存在的問題

(一)、業務收入實績方面:

2011,鄉鎮衛生院收入比去年同期增長了27，衛協會收入比去年同期增長了27，均高于去年增長水平，財務檢查工作。從衛生院情況看，增長幅度在30以上有以下單位：市四院

48、棋盤

41、時集

41、新店

36、邵店

36、唐店

35、棋盤

41、王樓

32、王莊31;衛協會收入增長幅度在30以上單位主要有：新店50、邵店

47、王樓

36、雙塘

33、四院

33、三院

32、城崗

32、棋盤31。

2、變動支出率方面的考核：

從今年收入和支出執行情況來看，各單位公用支出部分的變動率，基本達到衛生局年初計劃控制在56以內的要求，只有極個別單位超過60(三院)，(二)、醫院內部經營管理制度

1、少數單位缺乏完善的醫院內部管理文件和制度，有的雖然制定但不夠全面。如：新店、港頭兩家衛生院。

2、各單位在對單位、科室和個人的德、勤、能、績考核方面，基本都有相應業務工作量、工作質量的考核記錄資料。

3、在經濟核算，職工工資收入方面，多數單位都能嚴格依照“基礎工資崗位系數工資績效工資”的標準執行，均有各項執行資料，做到了保本分配的要求。但個別單位存在透支發放的現象，如草橋、三院、窯灣、高流。

(三)、財務管理方面

1、藥庫藥品的管理。一是購入記賬不及時，調撥記賬不及時，記賬不準確不規范。有的單位沒設藥品會計、藥庫.藥品會計由一人管理，在管理上存在漏洞。如：草橋衛生院藥庫沒有藥品會計，違反了管物不管賬的基本要求;有的單位藥庫記賬不及時，如：棋盤、邵店兩個單位;二是有些單位存在不與核算中心及時對帳，收入上報和上劃資金不及時，有貪圖省事和依賴思想,如：棋盤、港頭、新店、時集、雙塘、高流、三院.。

2、固定資產管理方面，少數單位未能按會計制度要求，對新購固定資產及時登記。如:城崗、邵店、時集、雙塘、窯灣。

3、不能按報表要求如實填寫各項收入。如：棋盤、四院、瓦窯、港頭、二院、六院。

4、有的單位輔助帳記的不及時、不完整，如王莊、棋盤.;

(四)、債權與債務：多數單位普遍存在往來帳結算不及時問題。

(五)、衛協會財務管理：

1、在管理費收入的提取上，各單位都能依照規定嚴格執行，足額提齲但從檢查中發現，有及個別單位在支出上不能做到以收定支，量入而出，收支平衡。存在透支現象。如窯灣、邵店、棋盤。

2、衛生室藥品及材料管理上，個別單位不能按月或按季及時清查盤點，如棋盤衛協會，高流衛協會、王莊衛協會。

3、收入不能按時上報，款項不能及時上劃。如(高流、新店、、棋盤，港頭，四院衛協會)。

【擴展閱讀篇】

工作總結格式一般分為：標題、主送機關、正文、署名四部分。

(1)標題。一般是根據工作總結的中心內容、目的要求、總結方向來定。同一事物因工作總結的方向——側重點不同其標題也就不同。工作總結標題有單標題，也有雙標題。字跡要醒目。單標題就是只有一個題目，如《我省干部選任制度改革的一次成功嘗試》。一般說，工作總結的標題由工作總結的單位名稱、工作總結的時間、工作總結的內容或種類三部分組成。如“××市化工廠1995生產工作總結”“××市××研究所1995工作總結”也可以省略其中一部分，如：“三季度工作總結”，省略了單位名稱，工作總結《財務檢查工作》。毛澤東的《關于打退第二次反共高潮的總結》，其標題不僅省略了總結的單位名稱，也省略了時限。雙標題就是分正副標題。正標題往往是揭示主題——即所需工作總結提煉的東西，副標題往往指明工作總結的內容、單位、時間等。例如：辛勤拼搏結碩果——××縣氮肥廠一九九五年工作總結——

(2)前言。即寫在前面的話，工作總結起始的段落。其作用在于用簡煉的文字概括交代工作總結的問題;或者說明所要總結的問題、時間、地點、背景、事情的大致經過;或者將工作總結的中心內容：主要經驗、成績與效果等作概括的提示;或者將工作的過程、基本情況、突出的成績作簡潔的介紹。其目的在于讓讀者對工作總結的全貌有一個概括的了解、為閱讀、理解全篇打下基礎。

(3)正文。正文是工作總結的主體，一篇工作總結是否抓住了事情的本質，實事求是地反映出了成績與問題，科學地總結出了經驗與教訓，文章是否中心突出，重點明確、闡述透徹、邏輯性強、使人信，全賴于主體部分的寫作水平與質量。因此，一定要花大力氣把立體部分的材料安排好、寫好。正文的基本內容是做法和體會、成績和缺點、經驗和教訓。

1)成績和經驗這是工作總結的目的，是正文的關鍵部分，這部分材料如何安排很重要，一般寫法有二。一是寫出做法，成績之后再寫經驗。即表述成績、做法之后從分析成功的原因、主客觀條件中得出經驗教益。二是寫做法、成績的同時寫出經驗，“寓經驗于做法之中”。也有在做法，成績之后用“心得體會”的方式來介紹經驗，這實際是前一種寫法。成績和經驗是工作總結的中心和重點，是構成工作總結正文的支柱。所謂成績是工作實踐過程中所得到的物質成果和精神成果。所謂經驗是指在工作中取得的優良成績和成功的原因。在工作總結中，成績表現為物質成果，一般運用一些準確的數字表現出來。精神成果則要用前后對比的典型事例來說明思想覺悟的提高和精神境界的高尚，使精神成果在工作總結中看得見、摸得著，才有感染力和說明力。

2)存在的問題和教訓一般放在成績與經驗之后寫。存在的問題雖不在每一篇工作總結中都寫，但思想上一定要有個正確的認識。每篇工作總結都要堅持辯論法，堅持一分為二的兩點論，既看到成績又看到存在的問題，分清主流和枝節。這樣才能發揚成績、糾正錯誤，虛心謹慎，繼續前進。

寫存在的問題與教訓要中肯、恰當、實事求是。

(4)結尾一般寫今后努力的方向，或者寫今后的打算。這部分要精煉、簡潔。

(5)署名和日期。署名寫在結尾的右下方，在署名下邊寫上工作總結的年、月、日，如為突出單位，把單位名稱寫在標題下邊，則結尾只落上日期即可。

簡而言之：

總結，就是把某一時期已經做過的工作，進行一次全面系統的總檢查、總評價，進行一次具體的總分析、總研究;也就是看看取得了哪些成績，存在哪些缺點和不足，有什么經驗、提高。那么，工作總結怎么寫?個人工作總結的格式是怎樣的?詳情請看下文解析。

(一)基本情況

1.總結必須有情況的概述和敘述，有的比較簡單，有的比較詳細。這部分內容主要是對工作的主客觀條件、有利和不利條件以及工作的環境和基礎等進行分析。

2.成績和缺點。這是總結的中心。總結的目的就是要肯定成績，找出缺點。成績有哪些，有多大，表現在哪些方面，是怎樣取得的;缺點有多少，表現在哪些方面，是什么性質的，怎樣產生的，都應講清楚。

3.經驗和教訓。做過一件事，總會有經驗和教訓。為便于今后的工作，須對以往工作的經驗和教訓進行分析、研究、概括、集中，并上升到理論的高度來認識。

今后的打算。根據今后的工作任務和要求，吸取前一時期工作的經驗和教訓，明確努力方向，提出改進措施等。具體可以參考部分工作總結范文。

(二)寫好總結需要注意的問題

1.一定要實事求是，成績不夸大，缺點不縮小，更不能弄虛作假。這是分析、得出教訓的基礎。

2.條理要清楚?？偨Y是寫給人看的，條理不清，人們就看不下去，即使看了也不知其所以然，這樣就達不到總結的目的。

3.要剪裁得體，詳略適宜。材料有本質的，有現象的;有重要的，有次要的，寫作時要去蕪存精?？偨Y中的問題要有主次、詳略之分，該詳的要詳，該略的要略。另外，在結尾處也可以附上下一步個人工作計劃。

第四篇：財務審計工作底稿

財務審計工作底稿

一、會計記錄概況A公司其他應收款壞賬準備期初余額為874.65萬元，期末余額為1,132.52萬元，公司按賬齡分析法并結合個別認定法估算壞賬損失，財務審計工作底稿。

二、審計目標

（一）確定計提壞賬準備比率是否恰當，壞賬準備是否充分；

（二）確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；

（三）確定壞賬準備余額是否正確；

（四）確定壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）執行“獲取或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，并核對報表及明細賬合計數是否相符”審計程序

1、向客戶索取或編制“壞賬準備明細表”(底稿見索引);

2、復核加計正確并合計與總賬數、報表數核對相符，標注相應的審計標識。

提示：

注意壞賬準備發生額中借貸方發生的內容，避免期初期末余額正確但發生額位置或內容填寫錯誤的情況。

(二)執行“檢查計提壞賬準備是否符合公司披露的會計政策，本期有無發生變更，審核其理由及影響”審計程序

查驗公司制定的壞賬會計政策，按賬齡分析法并結合個別認定法估算壞賬損失，本年未發生變更，具體底稿見索引。

提示：

對本期壞賬準備會計政策變更的情況，需要關注變更是否有為滿足管理當局調節利潤的需求、是否公司的行業、業務發展相應的外部環境、內部環境等有較大的變化。對變更的影響一般采用未來適用法，需要單獨按原有會計政策重新計算計提壞賬準備與現行政策之間的差異，并評估其對會計報表的影響，工作總結《財務審計工作底稿》。

(三)執行“按計提壞賬準備的范圍和標準復核已提壞賬準備是否恰當，若有大額差異應進行調整”審計程序

按相應其他應收款的審定數重新編制按賬齡的分析表，按審計確認的公司合理的壞賬政策計算應計提壞賬準備的金額，與賬面數的差異較大需要進行調整，底稿見索引

(四)執行“對賬齡長且久無回收記錄的應收款查驗其可收回性”審計程序

對賬齡長久無回收記錄的應收款如金欣房地產、股份聯合會、連英物資等根據不同情況已查驗可收回性，底稿見索引。

提示：

對余額較大長期掛賬而一直有發生額的應收款項即使有函證回函確認，若可能仍然需要進一步取證該單位是否為關聯方，是否實際有償還能力，是否一直處于虧損狀態等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據實際情況看是否需要追加計提壞賬準備。

(五)執行“對采用個別計提法計提的特別壞賬準備應審核計提依據，取得相關證據”審計程序

特別壞賬準備底稿見索引。

提示：

主要證據可以參考相應公司比較會計報表、經營狀況、資產不實、債務人信用不良等狀況來判斷。

(六)執行“檢查內確認壞賬損失是否按規定權限審批,已作壞賬損失處理后又收回的賬款,所作會計處理是否符合現行規定”審計程序

經查驗本年確認連英科技壞賬損失按經理辦公會議審批，底稿見索引;本期無已作壞賬損失處理后又收回賬款的情況。

提示：

1、權限審批主要依賴于查閱公司有關章程、內部管理制度等涉及壞賬事項的文件，并對照相關會計處理復核其流程、授權是否合規；

2、已作壞賬損失處理后又收回的賬款需要查明收回的原因，并追查以前相關已作壞賬損失處理是否合理，相關會計處理參照企業會計制度要求處理。

(七)執行“檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執的余額”審計程序

詢證函回函未發現例外及有爭執事項。

提示：

詢證函可能存在有關事項與賬面不符或有爭執情況存在，對該等事項需要了解判斷相關事項真實原因進而分析判斷公司賬務處理是否存在不當，并評估對公司會計報表的影響，必要時視其重要重大程度請專家或律師出具有關意見再行判斷。

(八)執行“檢查重分類調整轉入的應收款項是否已按規定計提壞賬準備”審計程序

審計人員按其他應收款已審定數重新進行賬齡分析，并重新計算壞賬準備，底稿見索引。

(九)執行“檢查壞賬準備的結轉或沖減是否有充分依據,是否符合現行會計制度規定,檢查有無利用關聯關系轉移債務,重新計算賬齡而沖回已提壞賬準備以調節利潤的現象”審計程序

壞賬準備的結轉或沖減已收集相關依據，見索引號，符合現行制度規定。

經查驗，未發現有利用關聯關系轉移債務,重新計算賬齡而沖回已提壞賬準備以調節利潤的現象。

第五篇：財政檢查工作底稿具體規則

《財政檢查工作底稿具體規則》

（財監字 [1999]11號）

第一條 為了規范財政檢查工作底稿的填制，根據《財政檢查工作規則》，制定本具體規則。

第二條 本具體規則所稱財政檢查工作底稿，是指財政檢查人員在檢查中所形成的與檢查事項有關的工作記錄。

第三條 財政檢查工作底稿由檢查人員根據檢查內容，逐項逐事編制形成，做到一項一稿或一事一稿。

第四條 財政檢查工作底稿主要記錄以下內容：

（一）檢查項目工作底稿的編號；

（二）檢查項目的名稱；

（三）被檢查單位違法違規事項發生的日期、憑證號、原會計分錄、金額文件號等；

（四）被檢查單位違法違規事項主要內容的摘錄；

（五）附件的主要內容及張數；

（六）被檢查單位相關人員簽名；

（七）檢查組制單人簽名及填制日期；

（八）檢查組復核人簽名及復核日期；

（九）其他應說明的事項。

第五條 財政檢查工作底稿的附件主要包括下列檢查證明材料：

（一）與被檢查事項有關的賬簿、報表、憑證等資料的復印件；

（二）與被檢查事項有關的文件、合同、協議、會議記錄、往來

函件等資料的原件、復制件或摘錄件；

（三）注冊會計師簽名提供的有關審計報告等資料；

（四）其他有關資料。

第六條 填制財政檢查工作底稿應當做到內容完整、重點突出，真

實地摘錄反映被檢查單位財政、財務收支的有關事項。財政檢查工

作底稿不得被擅自刪改或修改。

第七條 填制財政檢查工作底稿應當做到條理清楚，用詞準確，字

跡清楚，格式規范；檢查工作底稿中載明的事項、時間、地點、當

事人、數據、計量、計算方法等，必須準確、前后一致；相關的證

明資料要整齊完整，不相互矛盾。

第八條 相關的財政檢查工作底稿之間的數據有勾稽關系的，相互

引用時應當注明底稿子編號。

第九條 財政檢查工作底稿所附的相關證明材料應當經被檢查單

位或其他提供證明資料者的簽證認定。如果有特殊情況無法簽證認

定的，檢查組要作出書面說明。

第十條 財政檢查工作底稿應當由檢查組組長或復核人員進行復

核并簽名。

第十一條 必要時，檢查人員可根據復核情況對財政檢查工作底稿

予以補充、修改，或作出書面說明。

第十二條 財政檢查工作底稿未經財政檢查機關負責人批準，不得

對外提供。

第十三條 財政檢查工作底稿必須認真分類整理，納入財政檢查報

告歸檔管理。

第十四條 本具體規則由財政部負責解釋。

第十五條 本具體規則自發布之日起施行。

規范審計工作底稿編制方法與技巧探討審計工作底稿是注冊會計師（簡稱CPA）在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄。它是審計證據的載體和形成審計結論、發表審計意見、出具審計報告的直接依據，也是評價考核執業CPA專業能力、工作業績、知識水平和行業監管機構檢查業務質量、明確審計責任的重要依據。所以審計工作底稿的地位和作用十分重要。

注冊會計師的審計過程實際上是收集審計證據，編制審計工作底稿，分析、判斷、得出審計結論的過程。通過編制審計工作底稿，把業已收集到的數量眾多但又不系統、零散的各種審計證據資料，系統地加以歸類整理，從而使審計結論建立在充分和適當的審計證據基礎之上。

一、審計工作底稿的現狀

注冊會計師審計離不開工作底稿。但在當前的獨立審計實踐中，無論就審計工作底稿的設計、編制、歸檔而言，都存在許多缺陷，嚴重影響審計質量。

1、審計工作底稿設計不規范。按照國際慣例，只要符合獨立準則要求，審計工作底稿一般由各家事務所自行設計。為了使會計事務所在設計底稿時符合“準則”要求，準則詳細規定了底稿的基本要求、內容、底稿之間的鉤稽關系，底稿的復核、分類、整理、歸檔保管，以及底稿應由符合性測試、截止測試、分析性測試和實質性測試、試算平衡表、審計差異調整表等組成。指南也規定了每張底稿應具備十要素：被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄、審計標識及其說明、審計結論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、復核者姓名及復核日期、其他應說明的事項。這些基本要素構成完整的審計工作底稿，缺一不可。但實際上許多會計事務所出于成本效益考慮沒有或沒有完全依據“準則”或“指南”的要求設計、編制底稿。表現為：內容不完整，要素不齊全，格式不規范，標識不一致，內容不清晰，結論不明確。只重視實質性測試，沒有或即使有符合性、分析性、截止性測試，底稿設計也十分簡單，不完全符合規范要求。部分底稿設計邏輯混亂、標題不當，底稿之間缺乏明確的對應關系。財政部1999年12月22日發布的“會計信息質量抽查公告（第三號）抽查100家國有企業中發現有28家事霧所審計工作

底稿不規范，底稿摘錄整理雜亂，格式標識前后不一，勾稽關系不明……。致使審計結論出現偏差，審計報告失實，一些企業重大會計信息失真問題未被充分揭示，有的連業務約定書也不全，重要條款遺漏?！笨梢妴栴}之嚴重。

2、審計工作底稿編制不完整、所附的資料不能相互印證、勾稽關系不明、法律法規引用不規范。由于我國注冊會計師審計業務集中在下半年的10月份到上半年的4月份，時間緊、業務量大、外勤工作時間短，而為適應市場經濟發展的需要，行業業務監管力度不斷加大，不少會計師事務所迫于內外壓力，往往只對重要項目或有問題的項目編制審記工作底稿或在外勤作業后填制底稿，或者只重視審計結果的記錄，忽視審計過程的記錄填寫，出現審計工作底稿與審計結果、審計報告不符或者出現有審計過程而無審計結果、有審計結果而無審計過程的工作底稿。部分審計工作底稿沒有審計人員簽章，也沒有審計組組長復核意見和相關人員簽章；在審計工作底稿之間沒有建立清晰的勾稽關系，相互引用時沒有注明索引號，審計工作底稿印證關系不明，相互混淆，重復取證；有的工作底稿存在只對發現的問題列明定性依據，卻沒有列出正確處理問題所適用的相關法律法規，有的問題定性、處理依據的法規已經廢止或已經不能適用，個別引用的法規在“法規名稱、文號和具體條款”三要素上不齊全，有的定性依據與處理處罰的口徑在同一份報告、同一類問題中都不盡相同。致使注冊會計師業務質量低下、審計風險增大。

3、審計取證不充分。審計證據是審計人員在審計工作中作出審計結論和發表審計意見的客觀依據。審計工作底稿應當附有其反映的審計結論或者審計查出問題的證據。但實際工作中發現普遍存在以下情況：一是支持審計工作底稿的審計證據遺漏、充分性不夠。有的審計工作底稿描述的問題與所作出的定性結論以及提出的處理處罰意見之間，缺乏相應的審計證據予以支持，審計報告中涉及的審計評價、審計建議中提到的內容，缺乏相應的審計證據予以佐證；二是不相關的資料放在底稿中作為審計證據，引起不必要的歧議。有的審計工作底稿審計證據羅列過多，如總帳可以說明的問題，明細帳可以不必再作為審計證據；三是有的采用計算機輔助審計方法或分析性復核等方法，但在審計證據中卻得不到體現，以至難以完整描述計算機輔助審計的過程與結果。

4、復核制度不健全或流于形式。一些事務所尚未建立審計工作底稿復核制度，缺乏風險控制的有效機制，使編制人和某些專業判斷一錯到底；或者無明確的崗位責任制和錯誤追究制度，使復核制度流于形式，未起到應有的作用。

5、審計工作底稿歸檔分類混亂。按照準則規定審計工作底稿應當由會計師事務所保管并保密，歸檔時應區別永久性檔案與當期檔案分別整理裝訂成冊，利于下次審計查閱。可是不少事務所審計檔案保管不嚴，把永久性檔案與當期檔案混淆一起，分類缺乏統一標準，或不加目錄胡亂成冊，也不統一編碼。僅將所有收集到資料簡單堆砌、歸檔。

6、無審計工作底稿。個別注冊會計師將執業“資格尋租”，只管蓋章收費；事務所出售審計報告，違法設立分所（執業處），尋找執業黑洞；個別事務所還偽造底稿以假充真。從而嚴重降低了審計質量，加大了審計風險。當前會計信息失真，已經成為社會公害，與審計質量不高有密切聯系。

二、編制審計工作底稿的方法和技巧。

要消除審計工作底稿設計、編制等方面的缺陷，提高審計工作效率和質量，筆者就此談點看法：

1、設計規范、科學的審計工作底稿，并按規定的要求填寫。審計工作底稿設計的科學性，是審計工作底稿編制規范化的基礎。規范化的審計工作底稿應該做到結構科學、內容完整、要素齊全、觀點明確、重點

突出、條理清楚、繁簡得當、格式美觀、字跡清晰、記錄真實、符合要求、手續完備。審計工作底稿編制規范化，不僅能提高審計工作質量，防范審計風險，還便于審計情況總結，提高審計工作效率。

2、編制完整的審計工作底稿。審計工作底稿的完整性是指審計工作底稿要覆蓋全部審計項目。編制完整的項目審計工作底稿，既是審計準則的要求，也是實際工作的需要。一般來說，按審計工作底稿的要求操作，就盡可能地可以防范審計風險。但是在實際工作中，有些審計人員對此認識不足，只對重要項目或有問題的項目編制審計工作底稿，對不重要或沒有問題的項目不編或者不按要求編制審計工作底稿。這樣做往往遺漏重大事項和問題，造成很大的審計風險。事實上，編制審計工作底稿的過程，也是重新核實、查證的過程。完整地實施了這一過程，就能彌補前階段審計取證的不足，從而比較徹底地了解被審計事項的基本情況，做到成竹在胸，這正是審計所要達到的目標。堅持這點，審計工作質量就有了較好的保證。

3、合理、恰當運用審計標識，提高審計工作效率。除充分運用約定俗成的審計標識外，對于被審計單位名稱、審計程序、審計結論以及編制者（復核者）姓名等要素均可采用適當的審計標識以盡量減少書寫量，比如“會計憑證抽查表”中對于核對內容說明并未規定和列示，但大部分核對內容均應包含“原始憑證內容完整”，“有授權批示”和“帳務處理正確”三項，在編制審計工作底稿時可用CHK1、CHK2、CHK3（或其他類似標識）代替；又比如“審定表”中審計結論可用EVC代替“期末余額可以確認”；用EVAC代替“期末余額經調整后可以確認”；用EVFC代替“期末余額經重分類后可以確認”等等。對于在審計工作底稿編制中出現頻率較高的文字均可采用審計標識來代替?？梢源蟠鬁p少外勤工作時間緊迫的壓力。

4、先編制索引號，后編制底稿頁次，以便快速查閱、交互引用。大部分執業人員在審計外勤結束后統一編制索引號和頁次，這時，由于匯總的工作底稿較多，且又要交叉引用，造成編制困難。可在外勤開始時（或開始前）由項目負責人按照未審會計報表的一級科目順序先編制程序表或審定表的索引號（如A1、A2、……），在外勤結束時再分別填制底稿頁次，這樣既能保證索引號的唯一性和相互索引，又可防止頁次編制時的缺號、重號。

5、借助計算機編制工作底稿，提高審計工作的準確性。審計項目執行過程中涉及到大量的數據運用，調整和重分類等，容易造成編制者書寫時筆誤，同時也加大了外勤工作量?？梢越柚嬎銠C編制諸如分析性復核、銀行余額調節表、審計調整和重分類、試算平衡等審計工作底稿。尤其編制合并會計報表，當某一個別會計報表項目發生變化，整個報表數據都要隨之變化，工作量大而繁瑣，如果自行設計或從網上下載相關的功能模塊，借助EXCEL、VFP、華表等工具編制合并連接報表，只要更改變化了的數字，所有的數據就隨之變化。極大地提高了審計工作效率和準確性。

6、要求被審計單位提供規定格式的資料，以便于復核和裝訂歸檔。對于被審計單位提供的諸如余額明細表、帳齡分析表或折舊計提計算表等資料，可能在利用時仍顯要素不全或數據不“兼容”，如余額明細表中無帳齡資料，折舊計提表中無資產類別等等，無法直接利用或進一步分析?？梢栽诤灱s之后對被審計單位財務人員予以必要的輔導，要求他們提供合乎審計程序要求的數據格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計單位按審計檔案統一的紙張格式提供必要的資料，也有利于審計項目的歸檔工作。

7、取得充分、適當的審計證據，支持審計目標的實現。審計取證材料要系統完整。在取證過程中，根據資產、負債、損益審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。取證格式要規范實用。規范的取證格式是編制規范審計工作底稿的重要條件，只有規范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問題。如銀行詢證函、往來詢證函。

8、審計工作底稿編寫要一事一稿、情節表述簡明清晰、定性準確、編寫合理有序。由于審計涉及面廣，取證的材料比較多，這就要求每一個審計事項需單獨編寫工作底稿，以便看清問題的來龍去脈、因果關系。如果把多個問題的證據群編成一個工作底稿，會使問題模糊不清。編寫審計工作底稿，語言要簡煉，用詞準確，對每個問題經過的時間、地點、責任人和有關金額等必要情節、內容都必須表述清楚，用以證實每項經濟活動的過程及結果，從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。編排要合理有序。審計工作底稿編寫完以后，要合理分類，并按同類事項進行合并匯總，然后按一定的秩序進行編排。編排一般按問題性質的輕重決定秩序，把問題性質較為嚴重的工作底稿排列在前，以便突出重點，主次分明。審計問題定性要準確。對審計工作底稿反映的問題進行定性一定要準確，這將關系到審計報告的質量和審計決定、審計意見書是否客觀公正、合理有據、經得起考驗。要做到定性準確，除了情節表述客觀公正、簡明清晰、數據精確以外，還必須要求對所運用的法規、依據充分有效，不能使用廢止、失效、沒有追溯力、和其他不適用的法規。反復檢查、修改，避免錯漏。全部審計工作底稿編完以后，在編寫審計報告之前，必須反復對照每個問題的原取證材料，進行檢查，避免錯漏，影響審計質量。而且在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結論，來記錄注冊會計師的審計軌跡及專業判斷。

9、事務所應建立健全的內部崗位責任、復核、風險控制等有效制度。質量是會計師事務所生存的生命線，而高質量的審計工作底稿無疑是高質量審計服務的最有力保證。事務所應引導和監督CPA嚴格規范執業，逐步提高其業務素質和實踐能力，提高會計事務所的“內功”，以應付加入WTO后更加嚴竣的競爭和挑戰。

總之，底稿在整個審計工作中處于相當重要的地位，離開審計工作底稿，缺乏審計記錄或審計記錄不全，高質量的審計便無從談起。