第一篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。

會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測(cè)試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)程序包括： ⑴對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類(lèi)。

（二）審計(jì)程序的類(lèi)型

⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢(xún)問(wèn)：以書(shū)面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢(xún)問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來(lái)源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定可接受差異額。可接受差異額類(lèi)似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類(lèi)似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專(zhuān)業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過(guò)程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過(guò)程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。（日期、編號(hào)）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢(xún)情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢(xún)?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組與專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的不同意見(jiàn)）的解決情況。

記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需保留這些初步的判斷意見(jiàn)。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號(hào)及編號(hào)

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對(duì)審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。對(duì)于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告

第二篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國(guó)家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)天津薊縣國(guó)稅局在稅收征管工作中存在的問(wèn)題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國(guó)稅局局長(zhǎng)的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買(mǎi)當(dāng)?shù)氐暮谏鐣?huì)對(duì)審計(jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長(zhǎng)孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫(kù)的銀行。因?yàn)橛薪饚?kù)，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對(duì)安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國(guó)稅局虛開(kāi)增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來(lái)越大，恐嚇電話甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說(shuō)你們這么干下去，對(duì)你們沒(méi)什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過(guò)38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽(tīng)完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對(duì)這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長(zhǎng)匯報(bào)天津薊縣國(guó)稅局查出的一些問(wèn)題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計(jì)長(zhǎng)做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長(zhǎng)當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問(wèn)題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車(chē)值守在我們特派辦職工家屬院的門(mén)口

第三篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

美國(guó)上市公司安然（Enron）成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營(yíng)天然氣管線的公司，后來(lái)，該公司開(kāi)始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺(tái)，成為全球第一大能源交易商，營(yíng)業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股90美元，總市值達(dá)700億美元，在全球500家大公司中排名第七。自1996年起連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為美國(guó)最有創(chuàng)意的公司，也是美國(guó)人選擇最?lèi)?ài)就職的100大企業(yè)之一。

2001年12月2日，安然這家不久前還被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦“買(mǎi)入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，根據(jù)“美國(guó)破產(chǎn)法”第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。貸款給安然的美國(guó)、歐洲和亞洲債權(quán)銀行的損失可能超過(guò)50美元，且其股票原本一直是美國(guó)退休基金的最?lèi)?ài)，持有安然股票的共同基金和退休金也成了“受害者”。對(duì)于這樣一家頗具國(guó)際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國(guó)際金融市場(chǎng)，美國(guó)股市和債券市場(chǎng)受到嚴(yán)重打擊，也附帶引發(fā)了美國(guó)兩黨的政治爭(zhēng)斗。

負(fù)責(zé)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是安達(dá)信(Arthur Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年的歷史。在安然事件暴發(fā)之前，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開(kāi)評(píng)選為最值得推薦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安達(dá)信2001年1—8月的全球收入就累計(jì)達(dá)93億美元，98連綿上維持兩位數(shù)的增長(zhǎng)。

然而，安達(dá)信因未能發(fā)現(xiàn)安然財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)而受到社會(huì)各界的指責(zé)。2001年10月中旬，美國(guó)SEC通知安然公司，其要調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的實(shí)體(SPE)及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信的負(fù)責(zé)為其審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)。安達(dá)信高層立即召開(kāi)緊急電話會(huì)議，討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)整理有助于安然回答SEC調(diào)查的文件。然而，10月23日，負(fù)責(zé)安然審計(jì)項(xiàng)目的安達(dá)信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達(dá)信在休士頓的事務(wù)所徹底銷(xiāo)毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達(dá)令迅捷無(wú)比的效率，毀滅了也安然有關(guān)的實(shí)體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)也接到指示，將其與安然有關(guān)的文件銷(xiāo)毀殆盡。

11月初，美國(guó)SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計(jì)要案的傳票及美國(guó)院調(diào)查小組委員會(huì)傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時(shí)對(duì)外承認(rèn)，與安然公司審計(jì)相關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷(xiāo)毀。

為避免美國(guó)政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司進(jìn)入破產(chǎn)程序中銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿的舉動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從未有過(guò)的丑聞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)家紛紛表示，這對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將產(chǎn)生無(wú)法挽救的損害。果然，安達(dá)信王國(guó)在隨后幾個(gè)月內(nèi)就宣告解體。

第四篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題

1.廣勝公司2004年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余額為250000元，備抵壞賬15000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)賬戶(hù)，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但在2005年1月20日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)，得知廣勝公司的主要客戶(hù)隆興公司因遭受火災(zāi)而無(wú)力償還應(yīng)付廣勝公司的債務(wù)。2004年12月31日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆興公司的賬款金額為60000元。現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王與廣勝公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失，增加提取壞帳準(zhǔn)備。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)調(diào)整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在2005年。

請(qǐng)問(wèn)：

(1)小王應(yīng)如何取得證據(jù)來(lái)證實(shí)這一損失確實(shí)發(fā)生在2005年？

(2)小王應(yīng)如何處理比較恰當(dāng)?

2.2004年12月31日，助理人員張玲經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅的安排，前去光明公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，張玲在過(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，張玲對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張玲無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，她不得不詢(xún)問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。

張玲在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，張玲將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王紅在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向張玲詳細(xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王紅與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王紅在備注欄后填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于光明公司總經(jīng)理抱怨王紅前幾次出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

兩個(gè)月后，光明公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王紅的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

請(qǐng)問(wèn)：

(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅是否已盡到了責(zé)任?

(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?

(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。

3．審計(jì)人員在對(duì)A公司2006會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算單

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄

（6）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

第五篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿案例分析題

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿案例分析題

? 1.廣生公司1999年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余額為200000元，備抵

壞賬6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)賬戶(hù)，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)，得知廣生公司的主要客戶(hù)隆興公司因遭受火災(zāi)而無(wú)力償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)。1999年12月31日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆興公司的賬款金額為44000元。現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王與廣生公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。

? 小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失，增加提取壞帳準(zhǔn)備。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)

調(diào)整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在2000年。請(qǐng)問(wèn)：

?(1)小王應(yīng)如何取得證據(jù)來(lái)證實(shí)這一損失確實(shí)發(fā)生在2000年？

?(2)小王應(yīng)如何處理比較恰當(dāng)?

? 2.1999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證

存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢(xún)問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。

? 小張?jiān)诒P(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

? 兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致

使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

? 請(qǐng)問(wèn)：

?(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任?

?(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)? ?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。