第一篇：審計準則第1131號--審計工作底稿

第一章 總 則

第一條 為了規范審計工作底稿的格式、內容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準則。

第二條 本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

第三條 本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關

審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

第四條 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：

（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定執行了審計工作。

第五條 編制審計工作底稿的文字應當使用中文。少數民族自治地區可以同時使用少數民族文字。中國境內的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所和聯系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務所

執行涉外業務時可以同時使用某種外國文字。

第六條 會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》的規定，對審計工作底稿實施適當的控制程序，以滿足下列要求：

（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

（二）保證審計工作底稿的完整性；

（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；

（四）按照規定的期限保存審計工作底稿。

第二章 審計工作底稿的性質

第七條 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

第八條 對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

第三章 審計工作底稿的格式、內容和范圍

第一節 總體要求

第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了

解：

（一）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；

（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；

（三）就重大事項得出的結論。

有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

（一）審計過程；

（二）相關法律法規和審計準則的規定；

（三）被審計單位所處的經營環境；

（四）與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

第十條 在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

（一）實施審計程序的性質；

（二）已識別的重大錯報風險；

（三）在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍；

（四）已獲取審計證據的重要程度；

（五）已識別的例外事項的性質和范圍；

（六）當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性；

（七）使用的審計方法和工具。

第二節 記錄測試的特定項目或事項的識別特征

第十一條 在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進

行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

識別特征因審計程序的性質和所測試的項目或事項的不同而不同。

第三節 重大事項

第十三條 注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。

重大事項通常包括：

（一）引起特別風險的事項；

（二）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風

險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；

（三）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

（四）導致出具非標準審計報告的事項。

第十四條 注冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復核

和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。

重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交

叉索引。

第十五條 注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員。

第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄

形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

第四節 編制人員和復核人員

第十七條 在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄：

（一）審計工作的執行人員及完成該項審計工作的日期；

（二）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。

第四章 審計工作底稿的歸檔

第十八條 注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的規定，及時將審計工作底稿歸整為

最終審計檔案。

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

（一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

（二）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

（三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

（四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。第二十條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計

工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

（一）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；

（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；

（三）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審

計工作底稿。

第二十二條 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保

存十年。

第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動

第二十三條 在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致

注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；

（三）對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。

例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事

實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

第六章 附 則

第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。

第二篇：審計計劃審計工作底稿練習

一、填空題

1.審計計劃是審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的，前編制的工作計劃。

2.審計計劃通常可分為。

3.審計計劃應由編制，經審核和批準。

4.時間預算既是合理確定的依據，又是衡量的依據。

5.在審計過程中運用重要性原則時，一是為了；二是為了。

6.審計人員在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的和

7.審計人員應當考慮和兩個層次的重要性。

8.重要性水平的計算方法有

9.力。

10.如審計人員認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險部能降至可接受的水平，則應發表或。

二、判斷題

1.審計計劃制定后，審計人員不得對審計計劃進行修訂和補充。（）

2.對任何一個審計項目，任何一家會計師事務所而言，不論其業務繁簡，也不論其規模大小，審計人員都應制定審計計劃。（）

3.審計人員可以與被審計單位有關人員就審計計劃進行討論和協調，共同編制審計計劃。（）

4.賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。（）

5.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（）

6.審計人員應當選擇各財務報表中最高的重要性水平作為財務報表層次的重要性水平。（）

7.對于出現錯誤或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些，以節省審計成本。（）

8.審計人員如果想要使發表的審計意見有98%的把握，那么審計風險便為2%。（）

9.重大錯報風險的水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平越高。（）

10.初步評估的重大錯報風險水平越低，審計人員就應獲取越少的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。（）

三、單項選擇題

1.審計計劃通常由審計項目負責人在（）。

A.簽訂業務約定書之前起草B.外勤審計工作之前起草

C.了解唄審計單位之前起草D.接受客戶委托之前起草

2.審計計劃應當由（）。

A.主任會計師編制B.會計師事務所所長編制

C.審計項目負責人編制D.會計師事務所業務負責人編制

3.編制完成的審計計劃，應當經會計師事務所的（）。

A.部門經理審核和批準B.所長審核和批準

C.審計項目負責人審核和批準D.會計師事務所業務負責人編制

4.審計人員在運用重要性原則時，應當考慮（）。

A.財務報表的金額和性質B.錯報或漏報的金額和性質

C.賬戶或交易的金額和性質D.審計收費的金額和性質

5.如果審計人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計風險就會增加B.審計風險就會減少

C.固有風險就會增加D.控制風險就會減少

6.在審計風險的組成要素中，審計人員能夠控制的是（）。

A.重大錯報風險B.控制風險

C.檢查風險D.抽樣風險

7.審計人員可接受的審計風險為5%，評估被審計單位的重大錯報風險為40%，則檢查風險為（）。

A.20%B.70%

C.95%D.12.5%

8.不論重大錯報風險的評估結果如何，審計人員都應對各重要賬戶或交易類別進行（）。

A.詳細審計B.抽樣審計

C.實質性測試D.控制測試

四、多項選擇題

1.審計人員編制審計計劃的內容包括（）。

A.總體審計策略B.審計職能

C.審計對象D.審計作用

E.具體審計計劃

2.具體審計計劃應當包括各具體項目的（）。

A.審計目標B.審計對象

C.審計步驟D.執行人及執行時間

E.審計工作底稿的索引號

3.在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有（）。

A.簽訂審計業務約定書

B.商定審計收費

C.確定審計程序的性質、時間和范圍

D.安排審計人員

E.評估審計結果

4.審計人員在審計過程中考慮的重要性，包括（）。

A.財務報表層次B.憑證層次

C.賬戶和交易層次D.業務經營層次

E.財務管理層次

5.審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應當考慮（）。

A.有關法規對財務會計的要求

B.被審計單位的經營規模及業務性質

C.內部控制與審計風險的評估結果

D.財務報表各項目的性質及相互關系

E.財務報表各項目的金額及其波動幅度

6.審計人員應當合理選用重要性水平的判斷依據，包括（）。

A.資產總額B.凈資產

C.營業收入D.凈利潤

E.凈負債

7.審計風險的組成要素包括（）。

A.經營風險B.重大錯報風險

C.控制封信啊D.檢查風險

E.財務封信啊

8.評估被審計單位的重大錯報風險時，審計人員應著重考慮（）。

A.行業環境發生變化

B.重大的關聯交易

C.會計計量過程復雜

D.內部控制薄弱

E.存在未決訴訟和或有負債

第三篇：審計證據與審計工作底稿

審計證據與審計工作底稿

1.1999年，國家審計署京津冀特派員辦事處根據群眾舉報，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進行審計。但當時任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計人員的工作，而且還收買當地的黑社會對審計小組的駐地進行監控。為了擺脫身邊的危險，審計小組先后換了三個招待所。審計署京津冀特派辦財政處處長孫雅琴：第三次的時候，我們就搬到一個有金庫的銀行。因為有金庫，就有持槍的警衛把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發票、侵吞中央稅款的犯罪事實漸漸浮出水面，而審計人員所面臨的危險也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計人員在天津的家中。審計署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點。經過38天的日夜奮戰，審計人員在掌握了大量的證據之后趕赴北京，向國家審計署審計長李金華進行匯報。聽完匯報后，李金華向審計工作小組表示，對這一案件一定要嚴肅處理，決不手軟。同時，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個指示。審計署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當時審計組向李金華審計長匯報天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時也將審計組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計長做了匯報。李金華審計長當時非常重視這個問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯系，要確保審計人員職工家屬的安全。當天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第四篇：審計(2014)第6章 審計工作底稿課后練習

第六章 審計工作底稿

一、單項選擇題

1.注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解的內容不包括（）。

A.按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍 B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.得出結論時作出的重大職業判斷，以及審計中遇到的重大事項和得出的結論 D.注冊會計師在審計過程中的初步思考的記錄 2.注冊會計師記錄審計過程時，下列關于其選取的特定項目或事項的識別特征的說法中，恰當的是（）。

A.對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單中供應商的名稱作為測試訂購單的識別特征

B.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、詢問人的姓名及職位作為識別特征

C.對于觀察程序，注冊會計師以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征

D.識別特征具有唯一性，不會因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同 3.下列各項中，屬于當期檔案的是（）。A.被審計單位的批準證書 B.被審計單位的章程 C.總體審計策略

D.重要資產的所有權證明文件復印件

4.關于永久性檔案和當期檔案的下列說法，正確的是（）。A.永久性檔案中被替換下的資料一般也需要保留

B.所有大型國際會計師事務所都要嚴格區分永久性檔案和當期檔案

C.大部分會計師事務所都保留紙質的審計檔案，但不保留電子版的審計檔案 D.當期檔案僅供當期使用

5.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應該記錄的事項不恰當的是（）。A.修改或增加審計工作底稿的理由

B.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

C.對修改或增加的審計工作底稿進行復核的時間和人員 D.修改或增加審計工作底稿的地點

6.以下關于審計工作底稿的表述中，不正確的是（）。A.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取相關的審計證據，以及得出審計結論作出的記錄 B.審計證據是審計工作底稿的載體 C.審計工作底稿是出具審計報告的基礎

D.審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程

7.以下關于注冊會計師確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素中錯誤的是（）。

A.業務越復雜，對被審計單位進行審計形成的審計工作底稿越多 B.識別出的重大錯報風險越高，被審計單位形成的工作底稿越多且范圍越廣 C.無論審計證據質量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中

D.審計方法和使用的工具的不同會使審計工作底稿在格式、內容和范圍方面有所不同 8.以下關于識別特征的說法中，不正確的是（）。A.識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志 B.識別特征因測試的項目或事項不同而不同

C.對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性 D.審計程序的性質不會影響到識別特征

9.下列有關審計工作底稿歸檔的表述中，錯誤的是（）。

A.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論

B.審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案 C.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

D.永久性檔案中被替換下的資料一般不需保留

10.以下關于審計工作底稿的保存期限及保存資料的說法中，不正確的是（）。A.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年 B.會計師事務所應當自審計報告公布日起，對審計工作底稿至少保存10年 C.如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

D.對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料

二、多項選擇題

1.下列關于審計工作底稿存在形式的相關說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在 B.以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔 C.以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉換成紙質形式的審計工作底稿

D.以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔時，不需要單獨保存以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿

2.會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，其目的有（）。A.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員 B.在審計業務的所有階段，保護信息的完整性和安全性 C.防止未經授權改動審計工作底稿

D.允許會計師事務所所有人員接觸審計工作底稿 3.審計工作底稿可能包括的內容有（）。A.總體審計策略和具體審計計劃 B.重復的文件記錄 C.分析表和問題備忘錄

D.被審計單位文件記錄的摘要或復印件

4.注冊會計師在記錄審計過程時，應當特別注意的幾個重點方面包括（）。A.具體項目或事項的識別特征 B.重大事項及相關重大職業判斷 C.審計標識及其說明 D.針對重大事項如何處理不一致的情況

5.下列關于審計工作底稿中編制人員和復核人員的相關說法中，正確的有（）。A.每一張審計工作底稿上通常要注明執行審計工作的人員和復核人員 B.實務中如果若干頁底稿記錄同一性質的具體審計程序，但沒有編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員 C.實務中如果若干頁底稿記錄不同性質的具體審計程序，但編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員 D.實務中如果若干頁底稿記錄同一性質的具體審計程序，并編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員

6.下列關于永久性檔案和當期檔案保存期限的說法，恰當的有（）。A.永久性檔案應該永久性保存 B.永久性檔案至少保存10年 C.當期檔案至少保存1年 D.當期檔案至少保存10年

7.A注冊會計師負責審計甲公司2013年的財務報表，2014年4月20日A注冊會計師出具審計報告，4月30日審計工作底稿歸檔，5月1日A注冊會計師由于某些原因替換了原已歸檔的部分審計工作底稿，則以下說法正確的有（）。A.替換部分的審計工作底稿從4月20日起至少保存10年 B.替換部分的審計工作底稿從5月1日起至少保存10年 C.未替換部分的審計工作底稿從4月20日起至少保存10年 D.未替換部分的審計工作底稿從5月1日起至少保存10年

8.確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時需要考慮的因素有（）。A.事務所的規模和復雜程度 B.擬實施審計程序的性質

C.已獲取的審計證據的重要程度 D.審計方法和使用的工具

9.將分散在審計工作底稿中的重大事項匯總在重大事項概要中有助于（）。A.幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響

B.便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率 C.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

D.有助于執行以后期間審計的人員查閱具有持續重要性的事項

10.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動的情形主要包括（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引 C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據 11.以下關于審計檔案的說法中，不正確的有（）。

A.實務中根據對審計檔案使用時間的不同劃分為永久性檔案和臨時性檔案 B.永久性檔案記錄內容相對穩定，具有長期使用價值 C.總體審計策略和具體審計計劃屬于永久性審計檔案

D.永久性檔案需要永久保存，當期檔案應自審計報告日起保存10年 12.審計工作底稿歸檔的期限可能是（）。A.審計報告日后九十天內 B.審計報告日后六十天內 C.審計業務中止后的六十天內 D.審計業務中止后的九十天內

三、簡答題

1.ABC會計師事務所負責對甲公司2013財務報表進行審計。2014年2月15日，注冊會計師完成審計業務并出具審計報告。4月1日，在歸整審計工作底稿時，A注冊會計師將原制定的審計計劃的初步思考的文件記錄刪除。5月30日，B注冊會計師完成對甲公司2013年審計工作底稿的歸檔工作。6月10日，項目合伙人C注冊會計師發現在審計固定資產時，某項重要資產因為疏漏而沒有記錄，于是私下修改了工作底稿，并未做任何記錄。要求：根據以上資料，回答下列問題：

（1）A注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。

（2）B注冊會計師完成審計工作底稿的歸檔期限是否符合要求，如不符合要求，簡要說明理由。

（3）C注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。

（4）簡述在歸檔期后，注冊會計師需要變動審計工作底稿的兩種情形。

2.A注冊會計師是甲公司（上市公司）2013財務報表審計業務的項目合伙人，在實施審計工作過程中，A注冊會計師和其他項目組成員需要編制、復核和利用審計工作底稿，A注冊會計師于2014年3月10日完成了審計工作并出具了審計報告，相關情況如下：

（1）3月15日，由ABC會計師事務所指定專門機構的人員B對甲公司的財務報表審計業務執行了項目質量控制復核。

（2）由于對甲公司執行了項目質量控制復核，A注冊會計師決定不對甲公司實施項目組內部復核。

（3）在歸整審計工作底稿時，項目組助理人員C復印了部分審計工作底稿作為參考資料，以供日后學習參考。

（4）雖然最初確定的財務報表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計師認為應該完整的記錄整個審計過程，所以對重要性初步思考的記錄也應作為審計工作底稿保存。（5）在編制采購業務審計工作底稿時，由于甲公司對訂購單僅以序列號進行編號，項目組成員D直接將該號碼作為識別特征。

要求：針對上述情況，逐項指出項目合伙人和其他項目組成員的做法是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。

參考答案及解析

一、單項選擇題 1.【答案】D 【解析】注冊會計師在審計過程中的初步思考的記錄不屬于審計工作底稿的內容，所以也就不會被有經驗的專業人士了解。2.【答案】C 【解析】對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，選項A錯誤；對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征，選項B錯誤；識別特征具有唯一性，因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同，選項D錯誤。3.【答案】C 【解析】選項ABD均屬于永久性檔案。4.【答案】A 【解析】目前，一些大型國際會計師事務所不再區分永久性檔案和當期檔案（選項B不正確），而主要是以電子形式使用和保留審計工作底稿，盡管大部分事務所仍然既保留電子版又保留紙質的審計檔案（選項C不正確）。當期檔案除了供當期使用外，還供下期使用（選項D不正確）。5.【答案】D 【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應該記錄的事項包括修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。6.【答案】B 【解析】審計工作底稿是審計證據的載體，選項B錯誤。7.【答案】C 【解析】注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較髙，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄，因此選項C不正確。8.【答案】D 【解析】識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質會影響到識別特征，選項D不正確。9.【答案】D 【解析】為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。10.【答案】B 【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。

二、多項選擇題 1.【答案】AB 【解析】以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，選項C錯誤；在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底槁，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，選項D錯誤。2.【答案】ABC 【解析】無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員（選項A）；

（2）在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性（選項B）；（3）防止未經授權改動審計工作底稿（選項C）；

（4）允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。能夠接觸審計工作底稿的，是項目組成員及其他經授權的人員，并不是會計師事務所的所有人員，選項D錯誤。3.【答案】ACD 【解析】審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄等，選項AC正確；注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協議）作為審計工作底稿的一部分，選項D正確；重復的文件記錄不作為審計工作底稿保存，所以不屬于審計工作底稿可能包括的內容，選項B不正確。4.【答案】ABD 【解析】審計標識及其說明屬于審計工作底稿的要素，并不屬于記錄審計過程中應當特別注意的重點方面，選項C不正確。5.【答案】AD 【解析】通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期，選項A正確；在實務中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員并注明日期，選項D正確。6.【答案】BD 【解析】無論是永久性檔案還是當期檔案，都至少保存10年。7.【答案】BC 【解析】替換后的審計工作底稿從替換的起計算保存期限，應該至少保存10年，所以選項B正確；未替換部分的審計工作底稿應該從審計報告日起至少保存10年，所以選項C正確。8.【答案】BCD 【解析】選項A應該是考慮被審計單位的規模和復雜程度。9.【答案】ABCD 【解析】以上各項均正確。10.【答案】ABCD 【解析】注冊會計師可以做出的事務性的變動主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；

（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項B）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（選項C）；

（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據（選項D）。11.【答案】ACD 【解析】實務中根據對審計檔案使用時間的不同劃分為永久性檔案和當期檔案，選項A不正確；總體審計策略和具體審計計劃屬于當期審計檔案，選項C不正確；永久性檔案應自審計報告日起至少保存10年，選項D不正確。12.【答案】BC 【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

三、簡答題 1.【答案】（1）正確。

（2）不符合要求，審計工作底稿的歸檔期限應該是在審計報告日后60天內，甲公司的審計報告日是2月15日，而完成歸檔的日期是5月30日，遠遠超過了60天。

（3）不正確。在完成審計檔案的歸整工作之后，如果有必要修改或者增加新的審計工作底稿，應該記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。（4）在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。②審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。2.【答案】

（1）存在不當之處。項目質量控制復核應該在出具審計報告前實施，甲公司3月10日出具了審計報告，3月15日才實施項目質量控制復核，不符合規定。

（2）存在不當之處。項目組內部復核是每項審計業務都要實施的，不能用執行項目質量控制復核代替項目組內部復核。

（3）存在不當之處。審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所，私自保存審計工作底稿違反了相關規定。

（4）存在不當之處。初步判斷意見是基于不完整的資料或數據得出的，注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見。（5）不存在不當之處。

第五篇：第四章_審計證據與審計工作底稿

第四章 審計證據與審計工作底稿

教學目的與基本要求

1、要求學生掌握審計證據的種類和取證方法

2、要求學生了解審計工作底稿的基本格式和編制方法

教學難點與重點

【重點】

1、審計證據與認定、審計目標、取證方法之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

【難點】

1、認定、方法、證據之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

教學方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習。

學時分配4學時

第一節 審計證據

一、審計證據的含義

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

注意區分會計信息和其他信息。

會計信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的水平，為注冊會計師發表審計意見提供合理基礎。

二、審計證據的特性

1.充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量。

所需審計證據的數量受“錯報風險”的影響。

2.適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量。

⑴相關性

⑵可靠性

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；

②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； ③直接獲取的審計證據比間接獲取的或推論得出的審計證據更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。

充分性和適當性的關系：

審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。

如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

評價充分性和適當性時的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據時對成本的考慮

三、獲取審計證據的審計程序

（一）審計程序的目的1.風險評估程序

注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。

2.控制測試程序

當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

⑴在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；

⑵僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

3.實質性程序

注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報的細節測試

⑵實質性分析程序兩類。

（二）審計程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。（檢查不能實現準確性目標）

⑵檢查有形資產：注冊會計師對資產實物進行審查。這種程序主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產。

⑶觀察：注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問通常不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明獲取和評價審計證據的過程。

⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。

⑺重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間、以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價（不包括非財務數據和非財務數據之間）。分析程序還包括調查與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境。（必須做）

2、當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。（收入、成本、費用）（可以做）

3、在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。（必須做）

（二）用作風險評估程序

注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等，形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析性程序。

（2）分析的指標往往都是匯總性強的指標。

（三）用作實質性程序

適宜使用實質性分析性程序的情形：

（1）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。（存在大量重復交易）

（2）重大錯報風險較低

（3）數據之間具有穩定的預期關系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財務報表認定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據是一種間接的證據，證明力相對較弱。

實質性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進一步調查的差異；

（5）調查異常數據關系；

（6）評估分析程序的結果。

數據的可靠性愈高，預期的準確性也將愈高，分析程序將更有效。

影響數據可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質和相關性；

（4）與信息編制相關的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。

預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價預期的準確程度要考慮的因素：

（1）對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預期值的準確性越高。）

（3）財務和非財務信息的可獲得性。

已記錄金額（實際值）與預期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的證據就越多。

注冊會計師應當根據專業判斷來確定可接受差異額。可接受差異額類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復核

主要集中在財務報表層次。

第二節 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

（2）提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發表審計意見的直接依據。

（四）審計工作底稿的控制程序

1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

2、保證審計工作底稿的完整性；

3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；

4、按照規定的期限保存審計工作底稿。

二、審計工作底稿的性質

（一）審計工作底稿的存在形式和內容

1、形式

審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

2、內容

⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

⑵審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

（二）審計工作底稿的歸整

三、審計工作底稿的格式、內容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應達到的要求

（1）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據

（3）就重大事項得出的結論

專業人士的要求。

2、確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時考慮的因素。

（二）審計工作底稿的內容和范圍

1、審計工作底稿的要素。

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結論；

（6）審計標識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復核者姓名及復核日期；

（10）其他應說明事項。

（三）審計過程記錄

1、記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項。

重大事項包括的內容：

（1）引起特別風險的事項；

（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施。

（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

（4）導致出具非標準審計報告的事項。

3.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執行的審計程序、項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見（如項目組與專業技術部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關注這些矛盾或不一致，并對此執行必要的審計程序以恰當地解決這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數據，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準則中的相關記錄要求。

（四）審計結論

注冊會計師恰當地記錄審計結論非常重要。注冊會計師需要根據所實施的審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發表審計意見的基礎。在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。

（五）審計標識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。

（七）編制人員和復核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

四、審計工作底稿的歸檔

（一）審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

如果針對同一財務信息執行不同的業務，出具多個報告，應視為不同的業務，分別歸檔。

（二）審計工作底稿歸檔的性質

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

2、不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

（四）審計工作底稿的保存期限

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應視為當期取得并保存十年。

五、審計報告日后對審計工作底稿的變動

在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；

（3）對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員。

例外情況：是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告