第一篇：審計證據和工作底稿案例分析題

審計證據與審計工作底稿案例分析題

1.案例1

廣勝公司2008年12月31日財務報表顯示：其應收賬款余額為200000元，備抵壞賬7000元，審計師小王運用審計程序查核了上述兩個賬戶，認為表述恰當，符合會計準則要求。但2009年1月20日外勤工作尚未結束時得知廣勝公司的主要客戶隆興公司因遭受火災無力償還廣勝公司的債務，2008年12月31日的賬面顯示，當時隆興公司應收賬款54000元。先小王與廣勝公司財務經理討論有關火災情況，小王認為，報表上要調整這一火災損失，增加提取壞賬準備，而財務經理認為不應調整這一損失，因火災發生在2009年。

請問：

（1）小王應如何取得審計證據來證實這一損失確實發生在2009年？

（2）小王如何處理比較恰當？

2.案例2

2009年2月31日，助理人員小張經審計負責人王玲的安排，前去下屬S公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數量合理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品無質量問題。小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注冊欄后填定寫了“變質產品問題經核尚無證據，但下次審計時應加以考慮”。

請問：

(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?

(2)王玲是否已盡到了責任?

第二篇：審計證據與審計工作底稿案例分析題

審計證據與審計工作底稿案例分析題

? 1.廣生公司1999年12月31日財務報表顯示，其應收賬款余額為200000元，備抵

壞賬6000元。注冊會計師小王運用所有的審計程序審核了上述兩個賬戶，認為表述恰當，符合會計準則要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未結束時，得知廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災而無力償還應付廣生公司的債務。1999年12月31日的賬面顯示，當時應收隆興公司的賬款金額為44000元。現注冊會計師小王與廣生公司的財務經理討論有關火災情況。

? 小王認為：報表上要調整這一火災損失，增加提取壞帳準備。而財務經理認為不應

調整這一損失，因為火災發生在2000年。請問：

?(1)小王應如何取得證據來證實這一損失確實發生在2000年？

?(2)小王應如何處理比較恰當?

? 2.1999年12月31日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證

存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數量合理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。

? 小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮?！庇捎趶V生公司總經理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。

? 兩個月后，廣生公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致

使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。

? 請問：

?(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?

?(2)注冊會計師王玲是否已盡到了責任?

?(3)對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場? ?(4)銀行的指控是否具有充分證據?請說明理由。

第三篇：審計證據與審計工作底稿

審計證據與審計工作底稿

1.1999年，國家審計署京津冀特派員辦事處根據群眾舉報，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進行審計。但當時任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計人員的工作，而且還收買當地的黑社會對審計小組的駐地進行監控。為了擺脫身邊的危險，審計小組先后換了三個招待所。審計署京津冀特派辦財政處處長孫雅琴：第三次的時候，我們就搬到一個有金庫的銀行。因為有金庫，就有持槍的警衛把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發票、侵吞中央稅款的犯罪事實漸漸浮出水面，而審計人員所面臨的危險也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計人員在天津的家中。審計署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點。經過38天的日夜奮戰，審計人員在掌握了大量的證據之后趕赴北京，向國家審計署審計長李金華進行匯報。聽完匯報后，李金華向審計工作小組表示，對這一案件一定要嚴肅處理，決不手軟。同時，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個指示。審計署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當時審計組向李金華審計長匯報天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時也將審計組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計長做了匯報。李金華審計長當時非常重視這個問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯系，要確保審計人員職工家屬的安全。當天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第四篇：證據法學案例分析題

(2011)

三、（本題22分）

案情：2010年10月2日午夜，A市某區公安人員在轄區內巡邏時，發現路邊?？康囊惠v轎車內坐著三個年輕人（朱某、尤某、何某）行跡可疑，即上前盤查。經查，在該車后備箱中發現盜竊機動車工具，遂將三人帶回區公安分局進一步審查。案件偵查終結后，區檢察院向區法院提起公訴。

（證據）朱某——在偵查中供稱，其作案方式是3人乘坐尤某的汽車在街上尋找作案目標，確定目標后由朱某、何某下車盜竊，得手后共同分贓。作案過程由尤某策劃、指揮。在法庭調查中承認起訴書指控的犯罪事實，但聲稱在偵查中被刑訊受傷。

尤某——在偵查中與朱某供述基本相同，但不承認作案由自己策劃、指揮。在法庭調查中翻供，不承認參與盜竊機動車的犯罪，聲稱對朱某盜竊機動車毫不知情，并聲稱在偵查中被刑訊受傷。

何某——始終否認參與犯罪。聲稱被抓獲當天從C市老家來A市玩，與原先偶然認識的朱某、尤某一起吃完晚飯后坐在車里閑聊，才被公安機關抓獲。聲稱以前從沒有與A市的朱某、尤某共同盜竊，并聲稱在偵查中被刑訊受傷。

公安機關——在朱某、尤某供述的十幾起案件中核實認定了A市發生的3起案件，并依循線索找到被害人，取得當初報案材料和被害人陳述。調取到某一案發地錄像，顯示朱某、尤某盜竊汽車經過。根據朱某、尤某在偵查階段的供述，認定何某在2010年3月19日參與一起盜竊機動車案件。

何某辯護人——稱在案卷材料中看到朱某、尤某、何某受傷后包有紗布的照片，并提供4份書面材料：（1）何某父親的書面證言：2010年3月19日前后，何某因打架被當地公安機關告知在家等候處理，不得外出。何某未離開C市；（2）2010年4月5日，公安機關發出的行政處罰通知書；（3）C市某機關工作人員趙某的書面證言：2010年3月19日案發前后，經常與何某在一起打牌，何某隨叫隨到，期間未離開C市；（4）何某女友范某的書面證言：2010年3月期間，何某一直在家，偶爾與朋友打牌，未離開C市。

（法庭審判）庭審中，3名被告人均稱受到偵查人員刑訊。辯護人提出，在案卷材料中看到朱某、尤某、何某受傷后包有紗布的照片，被告人供述系通過刑訊逼供取得，屬于非法證據，應當予以排除，要求法庭調查。公訴人反駁，被告人受傷系因抓捕時3人有逃跑和反抗行為造成，與訊問無關，但未提供相關證據證明。法庭認為，辯護人意見沒有足夠根據，即開始對案件進行實體審理。

法庭調查中，根據朱某供述，認定尤某為策劃、指揮者，系主犯。

審理中，何某辯護人向法庭提供了證明何某沒有作案時間的4份書面材料。法庭認為，公訴方提供的有罪證據確實充分，辯護人提供的材料不足以充分證明何某在案發時沒有來過A市，且材料不具有關聯性，不予采納。

最后，法院采納在偵查中朱某、尤某的供述筆錄、被害人陳述、報案材料、監控錄像作為定案根據，認定尤某、朱某、何某構成盜竊罪（尤某為主犯），分別判處有期徒刑9年、5年和3年。

問題：

1．法院對于辯護人提出排除非法證據的請求的處理是否正確？為什么?

2．如法院對證據合法性有疑問，應當如何進行調查？

3．法院對尤某的犯罪事實的認定是否已經達到事實清楚、證據確實充分？為什么？

4．現有證據能否證明何某構成犯罪？為什么？

5．如何判斷證據是否具有關聯性？法院認定何某辯護人提供的4份書面材料不具有關聯性是否適當？為什么？

三、參考答案：

1．不正確。因為根據《關于辦理刑事案件排除非法證據若干問題的規定》，法庭應當啟動對證據是否為非法取得的調查程序。本案被告人均稱供述系刑訊逼供所得，辯護人提出了排除非法證據的請求，并有一定證據支持，法院在公訴人沒有證據支持的情況下，不做調查即采納公訴人的解釋，是不正確的。

2．根據《關于辦理刑事案件排除非法證據若干問題的規定》，法庭應進行如下調查：（1）應要求公訴人向法庭提供訊問筆錄、原始的訊問過程錄音錄像或者其他證據，提請法庭通知訊問時其他在場人員或者其他證人出庭作證。（2）仍不能排除刑訊逼供嫌疑的，公訴人應提請法庭通知本案訊問人員出庭作證。（3）公訴人當庭不能舉證的，可以建議延期審理。（4）控辯雙方可以就被告人供述的合法性進行質證、辯論。（5）對被告人供述的合法性，如果公訴人不提供證據加以證明，或者已提供的證據不夠確實、充分的，該供述不能作為定案根據。

3．沒有。因為根據《關于辦理死刑案件審查判斷證據若干問題的規定》，共同犯罪案件中，被告人的地位、作用必須均已查清，是證據確實、充分的基本要素。本案僅根據同案犯朱某供述即認定尤某為策劃指揮者，無其他證據印證。

4．不能。因為根據《刑事訴訟法》和《關于辦理死刑案件審查判斷證據若干問題的規定》，認定有罪，必須證據確實充分。法庭認定何某犯罪的證據中，朱某、尤某在偵查中的供述筆錄尚未排除刑訊逼供可能；被害人陳述筆錄和車輛被盜時的報案材料只能證明車輛被盜，不能證明誰是盜車者；監控錄像只證明朱某、尤某實施了其中一起犯罪；何某辯護人提供的犯罪時何某不在現場的4份證據，法庭沒有查明其真偽。因此，現有證據沒有排除何某沒有犯罪的可能性，不能得出唯一的結論，認定何某犯罪的證據不確實充分。

5．（1）判斷證據是否具有關聯性的依據主要是：第一，該證據是否用來證明本案的爭點問題，與案件證明對象之間是否存在客觀聯系；第二，該證據是否能夠起到證明的作用，即是否具有對案件事實的證明價值。

（2）不適當。因為這些材料與案件證明對象之間存在客觀聯系，指向何某是否有罪的爭點問題；另外，這些材料具有證明案件事實的證明價值，能夠實際起到使指控的犯罪事實更無可能的證明作用。

五、（本題19分）

案情：甲公司職工黎某因公司拖欠其工資，多次與公司法定代表人王某發生爭吵，王某一怒之下打了黎某耳光。為報復王某，黎某找到江甲的兒子江乙（17歲），唆使江乙將王某辦公室的電腦、投影儀等設備砸壞，承諾事成之后給其一臺數碼相機為報酬。事后，甲公司對王某辦公室損壞的設備進行了清點登記和拍照，并委托、授權律師尚某全權處理本案。尚某找到江乙了解案情，江乙承認受黎某指使。甲公司起訴要求黎某賠償損失，并要求黎某向王某賠禮道歉。訴訟中，黎某要求法院判決甲公司支付其勞動報酬。審理時，法院通知江乙參加訴訟。經審理，法院判決侵權人賠償損失，但對甲公司要求黎某向王某賠禮道歉的請求、黎某要求甲公司支付勞動報酬的請求均未作處理。

問題：

2．原告甲公司向法院提交了公司制作的王某辦公室損壞設備登記表、對損壞設備拍攝的照片、律師尚某調查江乙的錄音資料。上述材料能否作為本案證據？如果能，分別屬于法律規定的何種證據？

五、參考答案：

2．（1）損壞設備登記表不能作為本案證據；

（2）照片可以作為本案證據，屬于物證；

（3）錄音資料可以作為本案證據，屬于視聽資料。

(2012)

五、（本題20分）

案情：居住在甲市A區的王某駕車以60公里時速在甲市B區行駛，突遇居住在甲市C區的劉某騎自行車橫穿馬路，王某緊急剎車，劉某在車前倒地受傷。劉某被送往甲市B區醫院治療，療效一般，留有一定后遺癥。之后，雙方就王某開車是否撞倒劉某，以及相關賠償事宜發生爭執，無法達成協議。

劉某訴至法院，主張自己被王某開車撞傷，要求賠償。劉某提交的證據包括：甲市B區交警大隊的交通事故處理認定書（該認定書沒有對劉某倒地受傷是否為王某開車所致作出認定）、醫院的診斷書（復印件）、處方（復印件）、藥費和住院費的發票等。王某提交了自己在事故現場用數碼攝像機拍攝的車與劉某倒地后狀態的視頻資料。圖像顯示，劉某倒地位置與王某車距離1米左右。王某以該證據證明其車沒有撞倒劉某。

一審中，雙方爭執焦點為：劉某倒地受傷是否為王某駕車撞倒所致；劉某所留后遺癥是否因醫療措施不當所致。

法院審理后，無法確定王某的車是否撞倒劉某。一審法院認為，王某的車是否撞倒劉某無法確定，但即使王某的車沒有撞倒劉某，由于王某車型較大、車速較快、剎車突然、剎車聲音刺耳等原因，足以使劉某受到驚嚇而從自行車上摔倒受傷。因此，王某應當對劉某受傷承擔相應責任。同時，劉某因違反交通規則，對其受傷也應當承擔相應責任。據此，法院判決：王某對劉某的經濟損失承擔50%的賠償責任。關于劉某受傷后留下后遺癥問題，一審法院沒有作出說明。

王某不服一審判決，提起上訴。二審法院審理后認為，綜合各種證據，認定王某的車撞倒劉某，致其受傷。同時，二審法院認為，一審法院關于雙方當事人就事故的經濟責任分擔符合法律原則和規定。故此，二審法院駁回王某上訴，維持原判。

問題：

2．本案所列當事人提供的證據，屬于法律規定中的哪種證據？屬于理論上的哪類證據？

3．根據民事訴訟法學（包括證據法學）相關原理，一審法院判決是否存在問題？為什么？

五、參考答案：

2．根據《民事訴訟法》關于證據的分類：本案中，交通大隊的事故認定書、醫院的診斷書（復印件）、處方（復印件）、藥費和住院費的發票都屬于書證，王某在事故現場用數碼攝像機拍攝的就他的車與劉某倒地之后的狀態的視頻資料屬于視聽資料。根據理論上對證據的分類：上述證據都屬于間接證據；甲市B區交通大隊的交通事故處理認定書、藥費和住院費的發票，王某自己在事故現場用數碼攝像機拍攝的就他的車與劉某倒地之后的狀態的視頻資料屬于原始證據，醫院的診斷書（復印件）、處方（復印件）屬于傳來證據；就證明王某的車撞到劉某并致劉受傷的事實而言，劉某提供的各類證據均為本證，王某提供的證據為反證。

3．一審法院判決存在如下問題：第一，判決沒有針對案件的爭議焦點作出事實認定，違反了辯論原則；第二，在案件爭執的法律要件事實真偽不明的情況下，法院沒有根據證明責任原理來作出判決；第三，法院未對第二個爭執焦點作出事實認定。

理由說明：（1）本案當事人的爭執焦點是劉某倒地受傷是否為王某駕車撞倒了劉某；劉某受傷之后所留下的后遺癥是否是因為對劉某采取的醫療措施不當所致。但法院判決中沒有

對這兩個爭議事實進行認定，而是把法院自己認為成立的事實——劉某因受到王某開車的驚嚇而摔倒，作為判決的根據，而這一事實當事人并未主張，也沒有經過雙方當事人的辯論。因此，在這問題上，法院的做法實際上是嚴重地限制了當事人辯論權的行使。

（2）法院通過調取相關證據，以及經過開庭審理，最后仍然無法確定王某的車是否撞到了劉某。此時，當事人所爭議的案件事實處于真偽不明的狀態，在此情況下，法院應當根據證明責任分配來作出判決。

(2013)

三、（本題22分）

案情：李某于2012年7月畢業后到某國有企業從事財務工作。因無錢買房，單位又不分房，在同學、朋友及親戚家里四處借住，如何弄錢買一套住房成為他的心結。

2013年4月，單位有一筆80萬元現金未來得及送銀行，存放于單位保險柜，李某借職務之便侵吞了全部現金并偽造外人盜竊現場。李某用該款購買了一套公寓。

李某的反常行為被單位舉報到檢察機關，檢察機關反貪技術偵查部門當即實施技術偵查措施，查明系李某作案并予以立案。在刑事拘留期間，李某供認了全部犯罪事實。鑒于本人最終認罪并將贓物全部追回，根據本案特殊情況和辦案需要，檢察機關決定對其采取指定居所監視居住。

2013年7月該案提起公訴。李某及其辯護律師向法院提出李某在拘留期間遭受了嚴重的刑訊逼供，要求排除非法證據。

問題：

4．法院處理李某及其辯護人申請排除非法證據的程序步驟是什么？

三、參考答案：

4．①人民法院應當在開庭前及時將申請書及相關線索、材料的復制件送交人民檢察院；②人民法院經審查，對證據收集的合法性有疑問的，應當召開庭前會議就非法證據排除等問題了解情況，聽取意見。人民檢察院可以通過出示有關證據材料等方式，對證據收集的合法性加以說明；③庭審對非法證據的調查，可以在當事人及辯護人提出排除非法證據的申請后進行，也可以在法庭調查結束前一并進行；④調查程序主要是由公訴人出示、宣讀、播放有關證據材料，提請法庭通知有關偵查人員或者其他有關人員出庭說明情況，證明證據收集的合法性；⑤人民法院對證據收集的合法性進行調查后，應當將調查結論告知公訴人、當事人和辯護人、訴訟代理人。

(2010)

三、（本題21分）

案情

張某——某國企副總經理

石某——某投資管理有限公司董事長

楊某——張某的朋友

姜某——石某公司出納

石某請張某幫助融資，允諾事成后給張某好處，被張某拒絕。石某請出楊某幫忙說服張某，允諾事成后各給張某、楊某400萬股的股份。后經楊某多次撮合，2006年3月6日，張某指令下屬分公司將5,000萬元打入石某公司賬戶，用于股權收購項目。2006年5月10日，楊某因石某允諾的400萬股未兌現，遂將石某訴至法院，并提交了張某出具的書面證明作為重要證據，證明石某曾有給楊某股份的允諾。石某因此對張某大為不滿，即向某區檢察院揭

發了張某收受賄賂的行為。檢察院立案偵查，查得證據及事實如下：

——石某稱：2006年3月14日，在張某辦公室將15萬元現金交給張某。同年4月17日，在楊某催促下，讓姜某與楊某一起給張某送去40萬元。因擔心楊某私吞，特別告訴姜某一定與楊某同到張某處（石某講述了張某辦公室桌椅、沙發等擺放的具體位置）。

——姜某稱：取出40萬元后與楊某約好見面時間和地點，但楊某稱堵車遲到很久。自己因有重要事情需要處理，就將錢交楊某送與張某。

——楊某稱：確曾介紹張某與石某認識，并積極撮合張某為石某融資。與姜某見面時因堵車遲到，姜某將錢交給他后匆匆離開。他隨后在自己車上將錢交給張某，張某拿出10萬元給他，說是辛苦費（案發后，楊某將10萬元交檢察院）。

——張某稱：幫助石某公司融資，是受楊某所托（檢察院共對張某訊問六次，每次都否認收受過任何賄賂）。

據石某公司日記帳、記帳憑證、銀行對帳單等記載，2006年3月6日張某公司的下屬分公司將5,000萬元打入石某公司賬戶。同年3月14日和4月17日，分別有15萬元和40萬元現金被提出。

問題

依據有關法律、司法解釋規定和刑事證明理論，運用本案現有證據，分析能否認定張某構成受賄罪，請說明理由。

三、參考答案（要點）：

1．判斷。不能認定張某收受賄賂。

2．依據。刑事訴訟法第162條、最高法院司法解釋第52條、第176條規定的證明標準。刑事訴訟證明理論關于“案件事實清楚，證據確實、充分”的闡述，具體是指：（1）據以定罪的每個證據都已查證屬實；（2）證據與案件事實存在客觀聯系；（3）犯罪事實各部分有相應證據證明；（4）全案證據排除了其他可能性，得出的結論唯一。

3．分析?！獜姆缸镄袨槭欠翊嬖诮嵌瓤?，在證明張某收受兩筆款項問題上，均為“一對一”證據，既沒有足夠證據證明他沒有收受賄賂，也沒有足夠證據證明他收受了賄賂?！獜谋景干姘溉藛T情況看，石某、楊某均為本案利害關系人，有可能為了推脫罪責陷害張某。現有證據不足以排除這種可能性。

4．處理。本案證據在證明張某收受這兩筆錢這一關鍵問題上沒有排除其他可能性，應當作出證據不足，指控的犯罪不能成立的無罪判決。

第五篇：第四章_審計證據與審計工作底稿

第四章 審計證據與審計工作底稿

教學目的與基本要求

1、要求學生掌握審計證據的種類和取證方法

2、要求學生了解審計工作底稿的基本格式和編制方法

教學難點與重點

【重點】

1、審計證據與認定、審計目標、取證方法之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

【難點】

1、認定、方法、證據之間的關系

2、審計證據可靠性判斷

教學方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習。

學時分配4學時

第一節 審計證據

一、審計證據的含義

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

注意區分會計信息和其他信息。

會計信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的水平，為注冊會計師發表審計意見提供合理基礎。

二、審計證據的特性

1.充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量。

所需審計證據的數量受“錯報風險”的影響。

2.適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量。

⑴相關性

⑵可靠性

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；

②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； ③直接獲取的審計證據比間接獲取的或推論得出的審計證據更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。

充分性和適當性的關系：

審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。

如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

評價充分性和適當性時的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據時對成本的考慮

三、獲取審計證據的審計程序

（一）審計程序的目的1.風險評估程序

注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。

2.控制測試程序

當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

⑴在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；

⑵僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

3.實質性程序

注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報的細節測試

⑵實質性分析程序兩類。

（二）審計程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。（檢查不能實現準確性目標）

⑵檢查有形資產：注冊會計師對資產實物進行審查。這種程序主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產。

⑶觀察：注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問通常不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明獲取和評價審計證據的過程。

⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。

⑺重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間、以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價（不包括非財務數據和非財務數據之間）。分析程序還包括調查與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境。（必須做）

2、當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。（收入、成本、費用）（可以做）

3、在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。（必須做）

（二）用作風險評估程序

注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等，形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析性程序。

（2）分析的指標往往都是匯總性強的指標。

（三）用作實質性程序

適宜使用實質性分析性程序的情形：

（1）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。（存在大量重復交易）

（2）重大錯報風險較低

（3）數據之間具有穩定的預期關系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財務報表認定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據是一種間接的證據，證明力相對較弱。

實質性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進一步調查的差異；

（5）調查異常數據關系；

（6）評估分析程序的結果。

數據的可靠性愈高，預期的準確性也將愈高，分析程序將更有效。

影響數據可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質和相關性；

（4）與信息編制相關的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。

預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價預期的準確程度要考慮的因素：

（1）對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預期值的準確性越高。）

（3）財務和非財務信息的可獲得性。

已記錄金額（實際值）與預期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的證據就越多。

注冊會計師應當根據專業判斷來確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復核

主要集中在財務報表層次。

第二節 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

（2）提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發表審計意見的直接依據。

（四）審計工作底稿的控制程序

1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

2、保證審計工作底稿的完整性；

3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；

4、按照規定的期限保存審計工作底稿。

二、審計工作底稿的性質

（一）審計工作底稿的存在形式和內容

1、形式

審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

2、內容

⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

⑵審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

（二）審計工作底稿的歸整

三、審計工作底稿的格式、內容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應達到的要求

（1）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據

（3）就重大事項得出的結論

專業人士的要求。

2、確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時考慮的因素。

（二）審計工作底稿的內容和范圍

1、審計工作底稿的要素。

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結論；

（6）審計標識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復核者姓名及復核日期；

（10）其他應說明事項。

（三）審計過程記錄

1、記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項。

重大事項包括的內容：

（1）引起特別風險的事項；

（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施。

（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

（4）導致出具非標準審計報告的事項。

3.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執行的審計程序、項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見（如項目組與專業技術部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關注這些矛盾或不一致，并對此執行必要的審計程序以恰當地解決這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數據，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準則中的相關記錄要求。

（四）審計結論

注冊會計師恰當地記錄審計結論非常重要。注冊會計師需要根據所實施的審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發表審計意見的基礎。在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。

（五）審計標識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。

（七）編制人員和復核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

四、審計工作底稿的歸檔

（一）審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

如果針對同一財務信息執行不同的業務，出具多個報告，應視為不同的業務，分別歸檔。

（二）審計工作底稿歸檔的性質

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

2、不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

（四）審計工作底稿的保存期限

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應視為當期取得并保存十年。

五、審計報告日后對審計工作底稿的變動

在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；

（3）對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員。

例外情況：是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告