第一篇：審計任務1案例分析題

【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007年度財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：（1）在2006年度實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。答：一，存在重大錯報風險。理由：該公司06年銷售收入增長率為10%，與同行業接近；而該公司07年銷售收入增長率為20%，超出了同行業的平均水平。而且該公司的管理層年薪制采用的是07年銷售目標的完成情況上下浮動，這就有可能使管理層虛構收入等舞弊行為，造成財務報表重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

二，存在重大錯報風險。理由：該公司財務總監被競爭對手高薪聘請，導致人員結構變化，而且是關鍵部門，而且其他財務部人員經驗有限，平均服務期也少，存在重大錯報風險。該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

三，存大重大錯報風險。理由：該公司D產品所消耗原材料成本上升，可能導致存貨計價發生重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

四，存在重大錯報風險。理由：由于市場競爭激烈，公司為鞏固市場占有率，采取了降價措施以保持市場份額，而且降價幅度較高。但是產品成本固定，可能存在管理層為了銷售利潤，而低估成本的可能性。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

第二篇：審計簡答題案例分析題

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函；(2)債務人甲和債務人乙回函結果與被審計單位會計；(3)注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序?；答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發的；（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致；○被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；；○被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；；○被審計單位可能存

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函情況應采取措施?(2)債務人甲和債務人乙回函結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能有哪些?(3)注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序? 答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發的首次積極式詢證函未能得到回復，注冊會計師應寄發第二封詢證函，如果仍未能得到回復，應實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關的合同、發貨憑證等。

（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有： ○被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；

○被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤； ○被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）在出現差異時，注冊會計師應相應實施的審計程序主要有：

○分析函證結果差異的原因，作進一步核實； ○調節被審計單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤。

2、簡述主營業務收入的審計目標。

答、確定主營業務收入的內容、數額是否合理、正確、完整； 確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；

確定主營業務收入的會計處理是否正確； 確定主營業務收入的披露是否恰當。3.甲、乙注冊會計師審計ABC股份有限公司2007年12月31日應付賬款，確定應付賬款的完整性為其重要審計目標，為查找未入賬應付賬款，他們應該如何實施具體審計程序？

答：1）結合存貨監盤，檢查被審單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；（2）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產負債表日應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。

4.注冊會計師A正在考慮對被審計公司的主營業務收入進行截止測試。請問：（1）什么是主營業務收入截止測試？（2）可供A注冊會計師選擇的主營業務收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點（防高估、低估，還是兼而有之）？

答：（1）主營業務收入截至測試是指對主營業務收入入賬時間是否正確實施的專門審計方法。

（2）線路1：以賬簿為起點，從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證。線路2：以銷售發票為起點，從報表日前后若干天的發票存根追查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。

線路3：已發運憑證為起點，從報表日前后若干天的發運憑證追查至銷售發票與賬簿記錄。（3）線路1：防止高估收入。線路2：防止低估收入。線路3：防止低估收入。5.在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師均應當考慮重要性。請問：（1）在計劃審計工作時和在評價審計程序結果時如何運用重要性?（2）重要性與審計風險之間存在何種關系?在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，注冊會計師應當選用何種方法將審計風險降至可接受的低水平? 答：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因。注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于進一步確定審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。

（2）重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低．審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。

6、注冊會計師在對應收賬款進行審計時，收集到如下審計證據：①被審單位銷售發票；②被審單位存貨、主營業務成本等明細分類賬及總分類賬；③被審單位對應收賬款存在性的聲明；④被審單位債務人寄來的對賬單；⑤注冊會計師對被審單位債務人進行函證，債務人的回函。

要求：將上述審計證據按可靠程度的強弱依次排列。并說明原因。

答：債務人的回函可靠性最強，被審單位債務人寄來的對賬單可靠性次之，被審單位銷售發票可靠性再次，被審單位存貨、主營業務成本等明細分類賬及總分類賬可靠性更次，被審單位對應收賬款存在性的聲明可靠性最弱。

原因：審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠

7、現金盤點與存貨盤點的區別主要有：

答：（1）盤點的主體不同。注冊會計師參與現金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。

（2）盤點的范圍不同。注冊會計師參與全部現金盤點，而對存貨進行抽點。（3）盤點的內容不同。注冊會計師進行現金盤點盤點的是現金，而進行存貨盤點盤點的是存貨。（4）盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調查，而進行現金盤點則不需要。（5）盤點的時間不同。現金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產負債表日前進行。（6）盤點的要求不同。現金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議。

8、華天會計師事務所李明和李豪注冊會計師在對大華公司2006財務報表進行審計時，發現該公司財務報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導致重大錯報的情況：

（1）在銷售交易中（針對主營業務收入），發出商品的數量與賬單上的數量不符。（2）期末存貨的盤點可能存在較大的差錯。（3）準備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯。（4）可能存在未入賬的應付賬款。（5）長期借款中可能有一部分年內將要到期。（6）在銷售交易中，將現銷記錄為賒銷。

答：

9、注冊會計師在實務中可以運用哪幾種函證方式？同時應當采取哪些措施對函證實施過程進行控制？

答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式進行函證，也可以兩種方式結合使用。（1分）

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：

（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（0.5分）

（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（0.5分）（3）在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；（0.5分）（4）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；（0.5分）

（5）將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；（0.5分）（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。

10、注冊會計師為獲取審計證據，注冊會計師可以采用的具體審計程序有哪些？分析程序是什么？在何時必須要執行分析程序？

答：注冊會計師可以實施的審計程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其把相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

在風險評估程序和審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核時的分析程序是必須的。實質性程序中運用的分析程序不是必須的。

11、請回答，注冊會計師黎平、王華在進行觀察時，如果遇到如下問題應如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區別，故未單獨擺放。(2)注冊會計師黎平、王華在抽查時發現差異。

(3)運輸部門有一批乙產品，沒有懸掛盤點單，據稱該批產品已經出售給客戶。

(4)注冊會計師黎平、王華發現XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產品，無法進行正常監盤。(5)注冊會計師黎平、王華發現XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質押的丙產品。答：(1)對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，應當建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點表中。

(2)如果抽查時發現差異．注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。

(3)注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協議、結算憑證，以證實運輸部門的乙產品的所有權。同時，結合截止性測試以證實銷售是否實現，如果銷售尚未實現，則產品乙應列入XYZ公司的存貨之中。

(4)如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。(5)對被審計單位已作質押的存貨，注冊會計師應當向債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。

12、（1）ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務所意見無法達成一致而變更委托的。

（7）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。（8）注冊會計師B的女兒自2004起一直擔任XYZ公司的統計員。（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。

答：（1）由于ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務所應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。

（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性（3）ABC事務所與XYZ公司之間存在除業務費之外的其他經濟利益，可能會影響會計師事務所的獨立性。（4）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員，這樣的關聯關系可能會影響會計師事務所的獨立性。

（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關系，但是在XYZ公司沒有重大經濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。

（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會計師事務所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務所獨立性。

（7）會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務。A注冊會計師目前擔任的獨立董事必然影響會計師事務所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。

（8）由于關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。

13、注冊會計師王華和李明在審計D公司2007財務報表時，對D公司采購和付款循環內部控制制度及銷貨和收款循環內部控制制度進行了控制測試，測試結果為：收款循環控制風險評價為低水平；付款循環控制風險評價為高水平。D公司總資產3000萬元中，應收賬款項目列示為l000萬元；應付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需要對應收賬款、應付賬款進行函證？試比較應收賬款和應付賬款函證審計程序的異同。

答：注冊會計師王華和李明需要對D公司的應收賬款和應付賬款均應實施函證審計程序。(1)主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據，以證明應收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應收賬款內部控制良好，控制風險較低，可接受的檢查風險高，實施應收賬款的函證還是應收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數量，但不能省略函證程序。而應付賬款主要審計目標是應付賬款的存在性，應付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。因而應付賬敖函證不是法定程序。不過，這并不是說，應付賬款函證沒有用處如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

(2)由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序對象也不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、有爭議的進行

函證。函證應付賬款與應收賬款審計不一樣，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。

(3)函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜。應付賬款函證最好采用積極的方式。并具體說明應付金額。

(4)注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制．在無法取得函證預期目標時均應采用替代審計程序。對應收賬款多次發函仍無法收回回函的情況下．注冊會計師應采用替代審計程序。比如，核對銷售發票、銷售單、發貨單等內部證據。如果存在未回函的重大應付賬款項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

14、(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200萬元、預計使用年限50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因不明原因出現裂縫（采用直線法計提折舊），經過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務調整。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；

(2)ABC公司在國外一家聯營企業內據稱有90萬元的投資，當年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯營企業經審計的財務報表及函證回函。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關的協議、合同以及會計記錄，秦明、吳瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；

(3)ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序；

(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務，也沒有預付下的50萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當的披露；

(5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權，X公司要求收取ABC公司專利權費和罰款。2007年3月5日，經庭外調解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調整其2006財務報表。

要求：逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。答：(1)，應發表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業會計準則的規定。所述固定資產的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發表無保留意見；

(2)，應發表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告；

(3)，應發表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發表意見；

(4)，應發表帶強調事項段的無保留意見。涉及的金額超過財務報表重要性。表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續經營假設的合理性應受到懷疑；

(5)，應發表標準的無保留意見。所述事項已經了結，涉及金額遠低于財務報表重要性。1.注冊會計師鐘鑄對永盛公司2012的財務報表進行審計時，針對主營業務收入的“完整性”認定，把可接受的審計風險水平設定為6%，實施風險評估程序后把重大錯報風險評估為40%，請回答以下問題：

（1）請計算可接受的檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險

檢查風險=審計風險÷重大錯報風險=6%÷40%=15%（2）請簡要說明重要性水平與審計風險的關系。

重要性水平與審計風險呈反向關系：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。

（3）請簡要說明重要性水平與審計證據的關系。

重要性水平與審計證據呈反向關系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更

多、更有效的審計證據；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據。

2.請簡述錯報、重大錯報、重大錯報風險的含義。

（1）錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告 編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據注冊會計師的判斷，為了使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

（2）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財 務報表做出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。（3）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。3.請簡答實施主營業務收入截止測試的三條審計路徑。

（1）以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已經入賬的收入是否在同一期間已經開具發票并發貨，有無多記收入。

（2）以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的銷售發票存根追查至發運憑證與賬簿記錄，確定已經開具發票的貨物是否已經發貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。

（3）以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證追查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已經記入恰當的會計期間。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。

4.簡答注冊會計師財務報表審計過程的主要階段。（1）接受業務委托。（2）計劃審計工作。

（3）實施風險評估程序。了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。

（4）實施控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。（5）完成審計工作和編制審計報告。5.簡答內部控制的局限性。

（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。

（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。（3）如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發揮。

（4）被審計單位實施內部控制的成本效益問題影響其效能。當實施某項控制的成本大于控制效果而發生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。

（5）內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有的控制就可能不適用。

6.簡答審計重要性的含義。

（1）如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。

（2）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的性質和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

7、注冊會計師在對Z公司2009財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：（1）Z公司制訂的會計制度與財務經理對所采用會計政策的口頭說明（2）存貨監盤記錄與存貨盤點表（3）購貨發票與入庫單

（4）工資計算單與工資發放單（5）銷售單與銷售發票副本

（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函

要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。（1）會計制度更可靠，因為書面證據比口頭證據可靠。

（2）存貨監盤記錄更可靠，因為監盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單位員工編制的。

（3）購貨發票更可靠，因為購貨發票是外部證據，入庫單是內部證據。

（4）工資發放單更可靠，因為工資發放單除了必要的復核還須員工個人承認，工資計算單雖然也經適當復核但不必員工個人承認。（5）銷售發票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內部生成的文件，但銷售單只在內部流轉，而銷售發票在外部流轉并獲得購貨方的承認。

（6）銀行詢證函回函更可靠，因為詢證函回函是直接遞交給審計人員，而銀行對賬單是由被審計單位持有再遞交給審計人員。

8、簡述審計風險與審計證據的關系，要求：（1）列出審計風險模型；

（2）說明（1）所述模型中各風險要素的含義；

（3）根據（1）所述模型，說明在可接受的審計風險水平一定時風險要素如何影響審計證據的數量。

（1）審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

（2）審計風險：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

檢查風險：注冊會計師執行實質性程序未能發現某一認定實際存在的重大錯報的可能性。（3）在可接受的審計風險水平一定的情況下，評估的重大錯報風險水平越高，則可接受的檢查風險水平越低，注冊會計師需要通過實質性程序獲取的審計證據數量越多；反之則反。

9、簡述注冊會計師如何選擇進一步審計程序的總體方案，要求：

（1）說明進一步審計程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊會計師如何在（1）所述各類總體方案中進行選擇。

（1）實質性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時以實質性程序為主。綜合性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時將控制測試與實質性程序結合使用。

（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊

會計師如果識別出僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，則必須采用綜合性方案；如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為采用實質性方案是適當的。

10、通常情況下，注冊會計師在實施審計過程中應當對應收賬款進行函證，要求：（1）簡述注冊會計師不對應收賬款實施函證的情況；

（2）簡述在不實施函證程序的情況下，注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施哪些替代審計程序。

（1）如果有充分證據表明存在以下兩種情況之一，注冊會計師可以不對應收賬款實施函證：應收賬款對被審計單位的財務報表不重要；函證可能是無效的。

（2）注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施的替代審計程序包括：檢查應收賬款在資產負債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證等證明交易確實已經發生的原始憑證。

第三篇：金融審計案例分析題

案例分析題

案例材料1：國際清算銀行內部審計章程

(2003年3月20日，1．0版)本章程描述了內部審計職能的任務、獨立和客觀、職責范圍和職責、職權、受托責任和標準。任務(mimion)內部審計的任務是通過提供一個獨立的、客觀的鑒證功能，以及通過對最佳實踐(13est practice)的建議，以確保銀行根據高標準的要求進行經營。采用系統和嚴格的方法。內部審計通過評估和改進風險管理、控制和治理程序的效果來幫助銀行達成其經營目標。獨立和客觀(independence and objectivity)為確保獨立性，內部審計直接向總經理和副總經理報告。另外，內部審計部門定期向由董事會任命的審計委員會報告。

為維持客觀，內部審計并不參與日常控制程序(day—t0一day control procedures)。相反，每一個業務單元對自己的內部控制和效率性負責。職責范圍和職責(scope and responsibilities)內部審計工作職責范圍包括審查(review)風險管理程序、內部控制系統、信息系統和治理程序。這些工作也包括定期進行的交易測試、最佳實踐回顧、專項調查(special investigations)、監管要求評估、采取措施以防止和偵測舞弊。為履行其職責，內部審計應當：

1．識別和評估銀行經營的潛在風險；

2．審查是否建立了充分的確保與政策、計劃、程序和經營目標相符合的控制機制；

3．評估財務和管理信息以及產生這些信息的系統和經營(內部或外部)的可靠性和安全性；

4．評估維護資產安全(safeguarding assets)的措施；

5．審查已建立的各項程序和制度，提出改進建議；

6．評價資源利用的經濟性、效率性和效果性；

7．選擇相應的風險因素，審查確保銀行的項目管理方法被遵循，特別是已采取充分的控制措施，以促進項目開發；

8．跟蹤審查，確保已經采取了有效的補救行動；

9．執行管理層要求進行的其他評估、調查和審查任務。職權(authority)內部審計目標是在合理的成本下促進有效的控制。為達成這一目標，內部審計在其職責范圍內被授予相應的職權：

1．進入銀行的所有業務領域，能接觸到被認為是執行職責所必要的任何文件和記錄；

2．要求所有的職員和管理者在一個合理期間內提供可能需要的信息和解釋。

部門負責人應當及時告知內部審計部門有關安全和(或)遵循規制和程序的任何重大事故。受托責任(accountability)內部審計應當與總經理和副總經理溝通以準備一個審計計劃。審計計劃建立在識別經營風險的風險模型和吸收直線管理者管理意見基礎上。審計計劃提供了風險評估、審計項目的優先順序和審計項目將如何被實施的信息。

審計計劃應當提供給總經理、副總經理和審計委員會審批。如果需要，審計計劃在間應當根據需要被作出調整。審計計劃的調整應當被總經理和副總經理批準并告知審計委員會。內部審計負責審計計劃中的審計項目的計劃、執行審計、報告審計結果和后續審計，決定審計范圍和審計時間。這些程序的細節在內部審計手冊中定義。審計現場工作應當被以職業的和按照時間要求的方式執行。審計結果的報告應當包括對審計事實和審計建議有效性的公開征求意見達成一致的過程。一份詳細的審計報告和給管理者的信函應當總結審計的目標和范圍以及審計發現和審計建議。在所有的情況下，都應當執行后續審計，以確保對于審計建議的充分應對。

內部審計應當提交給管理者和審計委員會一個關于揭露顯著風險和控制問題的審計結果的審計報告。

這一節內容應當與外部審計相協調，以確保適當的審計職能覆蓋和避免重復努力。標準(standards)內部審計堅持最佳職業實踐標準(best professional practice)，如內部審計師協會(the Institute of Internal Auditors)和信息系統審計和控制協會(the Information Systems Audit and Contml Association)發布的最佳職業實踐，以及巴塞爾銀行監管委員會的相關報告和建議。

案例3冒名貸款

1、違規情況描述

2013年5月20日，某商業銀行某分行甲支行行長洪某審批，信貸員柳某經辦，向劉某、沈某、王某、張某、季某、季某姐姐、陳某、汪某、曹某9人各發放貸款4萬元，共計36萬元，到期日均為2014年5月3日，現已逾期。該9筆貸款的借款申請書、借款合同、借款借據上的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，屬借冒名貸款。上述貸款資金中7筆28萬元，當天通過現金轉存入葉某個人賬戶(當天該戶共存入30萬元，其中轉存28萬元)，葉某于5月26日支取現金。根據這一線索，經進一步查實，該商業銀行共有30筆120萬元借冒名貸款。

上述做法不符合《關于切實加強信貸風險防范工作的若干意見》(×商業銀行[200×]××號)第三條第五項“加強信貸管理，規范信貸業務操作程序與行為??嚴禁借名、冒名、搭車貸款”的規定。

2、審計方法

（1）審計組抽查不良貸款發現：一是2014年6月上旬，該商業銀行貸款企業某有限公司已歇業，公司負責人劉某外出下落不明，而公司在該商業銀行還有巨額未清償的貸款；二是2013年5月20日發放的9筆貸款，已于同一天逾期，審查合同材料，發現借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，且簽名與上述公司負責人劉某的筆跡相似。因此，懷疑可能是借冒名貸款。

（2）通過計算機輔助審計檢索出所有的由劉某擔保的貸款，調閱相關貸款檔案，發現除上述9筆個人貸款的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為外，還有21筆個人貸款存在類似情況。調閱相關會計傳票，進一步了解貸款資金去向。

（3）走訪調查。走訪相關借款人核實貸款真實情況，與商業銀行支行行長、副行長、相關信貸人員談話，進一步核實問題，掌握違規情況，確認全部違規事實。

3、責任界定

由于該支行相關領導未直接參與上述冒名貸款，根據規定，審計認為該銀行分行分管信貸的副行長劉某應承擔主管責任，分行行長陳某均應承擔領導責任。

4、審計處理建議

根據規定，審計建議對該商業銀行甲支行行長洪某、信貸員柳某給予開除處分，分行行長陳某、副行長劉某給予記過處分。

案例4貸款發放未執行親屬回避規定

一、違規情況描述

1．2015年3月14日，某商業銀行某分行甲支行營業部經支行行長李某審批，業務科科長葉某、營業部主任吳某經辦，向營業部主任吳某表姐的兒媳婦發放保證貸款28萬元，期限至2008年11月20日。該筆借款合同上的借款人的簽名系吳某代簽。

2．2015年8月10日，該營業部支行副行長陳某審批，營業部主任吳某經辦，向營業部主任吳某的姐姐發放保證貸款25萬元，期限至2008年8月5日。該筆保證借款合同上保證人之一營業部主任吳某的丈夫簽名由吳某代簽(上述營業部吳某均為同一人)。

上述做法不符合《商業銀行內部控制指引》(中國銀行業監督管理委員會令2007年第6號)第四十七條“商業銀行對關聯方的授信，應當按照商業原則，以不優于對非關聯方同類交易的條件進行。在對關聯方的授信調查和審批過程中，商業銀行內部相關人員應當回避”的規定。

二、審計方法

1．審計時有人舉報。審計組進點時在該商業銀行某分行甲支行人流比較集中的食堂、上下班的過道張貼審計告示，審計時審計組接到舉報稱“該營業部管理比較混亂，營業部主任未能執行親屬回避，給自己親屬發放貸款”，并提供有貸款的營業部主任親屬名單。

2．根據名單，審計組調閱了相關的貸款檔案，并與營業部主任進行談話。在事實面前，營業部主任對在貸款發放時沒有很好執行親屬回避制度的事實予以承認。

三、責任界定

由于該支行主要領導直接參與了上述兩筆貸款的審批，根據規定，審計認為，該支行行長李某應對上述第一筆貸款承擔直接責任，該支行副行長陳某應對上述第二筆貸款承擔直接責任，該支行其他領導無須對上述貸款承擔責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議對該支行行長李某、該支行副行長陳某給予經濟處罰各2萬元；給予營業部主任吳某撤職處分，并給予經濟處罰4萬元。

案例5向資信不良借款人發放貸款

一、違規情況描述

2014年3月22日，某商業銀行某分行甲支行營業部經支行風險管理小組(成員：支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某、信貸科科長周某、信貸科副科長朱某)通過，營業部主任金某審批，副主任王某審查，信貸員嚴某經辦，向某制衣有限公司(法定代表人卓某)發放保證貸款500萬元。經查，貸款發放時，卓某為甲支行客戶張某擔保貸款180萬元(到期日2013年2月25日)已起訴。

上述做法不符合《商業銀行內部控制指引》(中國銀行業監督管理委員會令2007年第6號)第五十五條“商業銀行應當建立完善的客戶管理信息系統，全面和集中掌握客戶的資信水平、經營財務狀況、償債能力和非財務因素等信息，對客戶進行分類管理，對資信不良的借款人實施授信禁入”的規定。

二、審計方法

1．按金額大小排序，對已逾期擔保貸款進行抽查，并調閱相關貸款檔案，得知某制衣有限公司法人代表卓某為張某擔保貸款已逾期不良，查閱張某存款分戶賬和相關憑證，跟蹤貸款資金去向。2．調閱某制衣有限公司信貸檔案、存款分戶賬，確認在卓某為張某擔保貸款逾期的情況下，該聯社營業部仍向某制衣有限公司發放貸款的違規事實。

三、責任界定

由于支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某為風險管理小組成員，且在對上述貸款表決時投了贊同票，根據規定，審計認為支行行長主任顧某副行長王某、副行長劉某均須承擔直接責任。

四、審計處理建議根據規定，審計建議對該支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某分別給予經濟處罰5萬元元，給予信貸科科長周某、信貸科副科長朱某每人經濟處罰8萬元，分別給予營業部主任金某、副主任王某、信貸員嚴某經濟處罰10萬元，并給予該支行營業部主任金某警告處分。

案例6以已出租的房屋作為抵押物，沒有簽訂房屋出租補充協議

一、違規情況描述

2005年1月4日，某聯社營業部經聯社貸審會(成員：副主任陳某、信貸科科長張某、副科長季某、風險科科長劉某、財務科科長柳某)通過，營業部主任顧某審批，信貸員王某經辦，與某供銷大廈簽訂金額為3 000萬元最高額抵押借款合同(至2007年4月28日，該供銷大廈貸款余額1 560萬元均已逾期6個月)，以供銷大廈所屬×路×號5間房產、×路×號房產所有權和×路×號土地使用權作抵押，上述房產已于2004年12月31目由該供銷大廈出租給某連鎖有限公司，租期至2015年12月31日。營業部沒有與借款人和承租人簽訂房屋出租補充協議。

上述做法不符合《中華人民共和國合同法》第二百二十九條“租賃物在租賃期間發生所有權變動的，不影響租賃合同的效力”和《貸款通則》第十條“貸款人應當對保證人的償還能力，抵押物、質物的權屬和價值以及實現抵押權、質權的可行性進行嚴格審查”及《關于印發新版借款合同、相關文本及操作使用說明的通知》

(×信聯業[200×]××號)附件三“

六、信貸其他相關文本??22．房屋出租補充協議，本三方協議由貸款人、抵押人、承租人共同簽訂。主要對于已租賃的房產抵押，防止抵押人提前收取租金給抵押物變現帶來的影響”的規定。

二、審計方法

1．對已逾期貸款按余額從大到小進行排序，發現上述供銷大廈已有逾期貸款1 560萬元。

2．調閱供銷大廈貸款檔案，發現供銷大廈與某連鎖有限公司的租賃協議，且協議簽訂日期早于供銷大廈最高額抵押借款合同簽訂時間，由于租賃時間早于借款合同簽訂時間，租賃權可抗辯抵押權。如果貸款逾期，由于抵押物的租期至2015年12月31日，在抵押物的租賃到期目之前，聯社很難對該抵押物處置。

三、責任界定

由于該聯社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊成票，根據規定，審計認為該聯社理事長、主任均應承擔領導責任，據規定，聯社副主任陳某應承擔直接責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該聯社副主任陳某、信貸科科長張某、風險科科長劉某、財務科科長柳某、營業部主任顧某經濟處罰各×××元，信貸員王某經濟處罰×××元，同時給予聯社副主任陳某警告處分，營業部主任顧某撤職處分。

案例7向關系人發放信用貸款

一、違規情況描述

2006年4月26日，某聯社營業部經聯社貸審會(成員：聯社副主任陳某、信貸科科長廖某、審計科科長梅某、財務科科長陳某)通過，營業部主任王某審查，信貸員泮某經辦，向某工藝品有限公司(法人代表練某，出資280萬元，占公司注冊資本的 80％)發放信用貸款150萬元，經查，練某為A聯社第一屆社員代表大會選舉產生的理事會成員。

上述做法不符合《商業銀行法》第四十條“商業銀行不得向關系人發放信用貸款??前款所稱關系人是指：(一)商業銀行的董事、監事、管理人員、信貸業務人員及其近親屬；(二)前項所列人員投資或者擔任高級管理職務的公司、企業和其他經濟組織”的規定。

二、審計方法

1．獲取該聯社全轄貸款明細情況表及相關的關系人名單，將這兩張表通過名稱相同相關聯，同時設定貸款方式為信用貸款，據此得出該聯社向關系人發放信用貸款的明細表。

2．設定貸款方式為信用貸款，按發放貸款金額大小對貸款明細表進行排序。

3．根據上述步驟確定需要抽查的信用貸款，調閱相關檔案。

三、責任界定

由于該聯社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊同票，根據規定，審計認為該聯社理事長周某、營業部主任王某均應承擔領導責任，聯社副主任陳某應承擔直接責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該聯社副主任陳某經濟處罰×××元，給予信貸科科長廖 某、審計科科長梅某、財務科科長陳某每人經濟處罰×××元，信貸員泮某經濟處罰× ××元，給予營業部主任王某警告處分及經濟處罰x×元。

案例8貸款資金用于驗資

一、違規情況描述

2007年2月28日，某農村合作銀行×××支行經總行貸審會(成員：副行長謝某、信貸部總經理鄭某、副總經理周某、計劃財務部總經理朱某、審計部總經理沈某)通過，某支行行長張某審查，信貸員王某經辦，向某保健用品有限公司(法定代表人鄭某)發放保證貸款1 500萬元，約定用途為購面料，期限至2008年2月21日。經審查，2007年3月5日，該保健用品有限公司將l 500萬元資金轉入張某個人結算戶(其中500萬元為該筆貸款資金)。同日，該筆1 500萬元資金由張某個人結算戶轉至鄭某個人結算戶，再轉入某擔保有限公司賬戶用于單位驗資。

上述做法不符合《貸款通則》第二十條“對借款人的限制??

三、不得用貸款從事股本權益性投資，國家另有規定的除外”的規定。

二、審計方法

1．抽查貸款檔案和存款賬戶，調取相關憑證，追蹤貸款資金流向。

2．調閱驗資檔案，進一步確認貸款資金是否用于驗資。

三、責任界定

由于上述貸款定性為貸款移用于驗資，屬于貸后管理不到位，根據規定，審計認為該行董事長曹某、行長汪某均應承擔領導責任，副行長謝某承擔主管責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該行副行長謝某經濟處罰×××元，信貸部總經理鄭某、副總經理周某、計劃財務部總經理朱某、審計部總經理沈某給予經濟處罰各×××元，該支行行長張某經濟處罰×××元，信貸員王某經濟處罰×××元。案例9溫州銀行“內鬼”騙貸1 600萬元

溫州銀行塘下支行一起騙貸案，涉及金額高達1 600萬元。2011年4月中旬，犯罪嫌疑人黃某在事發之后已經被警方逮捕。黃某今年31歲，在溫州銀行工作近7年，算得上是一名資歷較深的信貸員，主要負責銀行信貸業務。

2008年．黃某的鐵桿朋友陳某急需800萬元，在當地一家典當行借款，其中200萬元債務由黃某出面擔保。

2010年，陳某在債務到期后沒有償還能力，典當行便向黃某逼債。無奈之下，黃某伙同陳某利用職務之便，偽造房地產證、土地證及抵押證的方式嘗試向銀行騙貸。

“偽造的貸款證件是在火車站弄到的。去年6月份的時候，帶著假的房地產證件，陳某以家電公司的名義向溫州銀行塘下支行提出了抵押貸款申請，經辦人就是黃某。”知情人透露，通過黃某在銀行內的運作，兩人第一次拿到銀行發放的貸款額度高達600萬元，資金主要是用來還債。

隨后，嘗到甜頭的兩人一發不可收拾，短短不到半年的時間，黃某就用同樣的手段，7次與陳某一起騙貸，涉案總金額超過了1 600萬元。（資料來源：http：／／fillance．ce．cn／sub／2011／wzyhpda／）。

思考：從金融審計的角度，運用舞弊動因理論分析判斷黃某辦理信貸業務時的疑點。

案例10關聯企業聯手騙取銀行資金兩億多元，形成不良貸款一億元

一、基本情況

（1）201X 年4月至201X年12月，XX實業發展公司法定代表人采用假出資的方式成立多個沒有自有資金的空殼公司；

（2）這些公司通過提供虛假報表、假合同、公司相互擔保的方式騙取銀行貸款。

二、違規過程

（1）XX銀行XX分行營業部下轄的9個支行累計向XX發展公司及其關聯企業發放貸款41筆，其中人民幣貸款38筆，金額21550萬元，美元貸款3筆，金額297萬美元。

（2）銀行在發放貸款過程中，有關支行負責人在明知企業信用等級低，不具備貸款條件，且信貸人員對貸款提出書面異議的情況下，依然對該公司及其關聯企業發放貸款。

（3）如，201X年9月，原市分行副行長XX在既未召開本行審貸會，又無正常審核行長手續的情況下，超越審批權限，一次批準向XX實業發展公司貸款5600萬元。

（4）貸款發放后，該行信貸人員明知企業將貸款挪作他用，也不采取措施制止。經審計查實，在實業發展公司及其關聯企業騙取的貸款中，目前已形成不良貸款10058萬元。

案例11貸款業務審計

（一）2000年6月，甲銀行三支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業總資產4．6億元，凈資產1．7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格。”但該筆貸款到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

【分析】該案例，甲銀行在貸款管理的過程中存在如下幾個問題：

一是貸前調查不實。貸款時借款人的資產負債率是63％，并不算太高，但是6個月后借款人就破產了。這說明借款人提供的財務報表信息有一定的虛假性，不是資產總額多報就是凈資產高估，實際資產負債率可能遠遠高于63％。否則，作為一家實業企業破產速度不會如此之快。

二是保證人不具備保證資格。《擔保法》規定，“企業法人的分支機構和職能部門不得為保證人。”因此該筆貸款名義上是保證貸款，實際上是信用貸款。

三是對借款單位法人代表的分析有些夸張。貸款的償還保證只能依靠經濟實力，即現有的財力和貸款項目的未來現金流量。

四是貸款的審批不嚴。貸前調查報告所暴露的問題是非常清楚的，但在審批時無人正視這些問題，說明貸款的審批制度流于形式，沒有起到應有的控制作用。

五是貸后的檢查不及時。貸后沒有采取新的擔保措施，也沒有發現借款人財務狀況的迅速惡化，致使貸款遭受損失。

六是貸款到期的催收不得力。沒有迅速采取各種有力措施來避免貸款的損失。七是內部審計沒有盡到監督之職。

案例12貸款業務審計

（二）2001年6月26日，乙銀行七支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質押借款合同，質物為該公司存人七支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質押和保證的方式來擔保，擔保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業擔保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內部控制。因此，貸款風險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔保方簽章(也沒有擔保書)，質物因質押手續不全而被提前支取。該企業兩筆貸款到期后經多次催收，第一筆用質物35萬美元變現286萬元人民幣不足值償還，現尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現均已起訴。【分析】造成上述兩筆貸款的逾期，主要原因是沒有嚴格的貸款內部控制制度或者沒有嚴格執行內部控制制度。

一是貸款沒有足值的擔保。發放超過質物現值的貸款明顯地違反了貸款規程。二是以存單質押，必須將質物交給銀行保管而不能是“內部控制”。

三是擔保合同無效。無論是抵押合同還是保證合同，都必須有質押人或保證人簽字蓋章。

案例13信貸資產質量反映不實案例

（一）審計人員在對某商業銀行誠河分行審計時，通過內查外調發現金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關不嚴，調查不夠，向金鑫集團發放大量貸款并簽發大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產的問題。

審計人員在審查該行營業部“應解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業部信貸科的一名同志有關，經追查，發現資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現，用貼現資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關資料進行了審查。發現金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內查外調。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應付票據合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現稅后利潤825萬元。經延伸調查該集團及稅務部門發現：金鑫集團1998年報表實際情況為資產總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應付票據3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現稅后利潤78萬元，此后連續三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經營及財務狀況進行認真的調查、論證，僅僅滿足于企業提供的會計報表和數筆貸款按期歸還的假象，就對企業發放巨額貸款，簽發大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產進行五級清分時該行才對企業提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發放貸款10586萬元，滾動簽發銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應收銀行承兌匯票資金已形成不良資產，成為該行的沉重負擔。

案例14違規辦理轉貸業務致使信貸資產質量不實

2000年，審計機關在對某商業銀行融信分行資產負債損益審計時，發現該行存在為提高信貸資產質量，違規為貸款企業辦理轉貸業務，造成信貸資產質量不實的問題。審計人員按照審計方案的要求，將審計信貸資產質量的真實性作為審計重點。審計人員從該行提供的工作總結中，得知該行1999將提高信貸資產質量作為工作重點，并且取得了可喜成績，不良資產比例有了明顯下降。另外，審計人員取得了該行提供的信貸資產質量指標監控表，監控表顯示，融信分行1999年1至11月三項不良貸款占比均在25％上下，而12月份卻顯著下降2個百分點，為22．8％。針對上述兩方面的情況，審計人員提出了疑問，信貸資產質量為何在短期內有了明顯提高，里面是否有問題?對此，審計人員展開了內查外調。首先，審計人員與信貸部門有關人員座談，了解到該行1999年為提高信貸資產質量，降低不良資產占比，主要采取了轉貸的方式，統一安排所轄分支機構對部分貸款企業辦理了轉貸業務，并出臺了相關管理辦法。其次，審計人員調閱所有辦理了借新還舊業務貸款的相關資料，進行詳細審核。第三，審計人員到轉貸金額比較大，疑點較多的單位進行延伸審計。通過采取上述審計方法，審計人員基本搞清了融信分行為提高信貸資產質量，違規為部分貸款戶辦理轉貸業務，從而造成信貸資產質量不實的問題。

經審計抽查該行營業部7戶存在“貸新還舊”貸款的企業，轉貸次數多的可以達到11次，轉貸的原因為合理確定貸款期限、保全訴訟時效或延續擔保時效等。如營業部1996、1997年發放給化工集團有限公司化肥廠短期貸款10050萬元，至1999年末欠息近300萬元，貸款不可能按期收回，但營業部仍幾次為其辦理了有關轉貸手續，至1999年末貸款余額為10050萬元，被劃分為正常貸款。又如營業部在1997年及以前發放給金鑫機床廠貸款8946萬元，該企業由于近幾年軍品任務減少，民品又不盡如人意，因此資金嚴重短缺，形成了惡性循環，截止1999年末累計拖欠營業部利息287多萬元，生產經營困難，還款可能性不大，營業部1999年10月13日又為其辦理轉貸手續，至2000年末該廠貸款余 額為8946萬元，被劃分為正常貸款。

融信分行采取各種形式為貸款戶辦理轉貸業務，不符合《貸款通則》的有關規定，并造成信貸資產質量嚴重不實。案例15甲銀行三元支行貸款管理過程審計

審計稽核人員在審計中發現，2000年6月，甲銀行三元支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業總資產4．6億元，凈資產1．7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編人世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格。”但該筆貸款到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

該案例中，審計人員認為甲銀行在貸款管理的過程中存在哪些問題？

案例16乙銀行七里支行貸款逾期審計

2001年6月26日，乙銀行七里支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質押借款合同，質物為該公司存人七里支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七里支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七里支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七里支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質押和保證的方式來擔保，擔保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業擔保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內部控制。因此，貸款風險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔保方簽章(也沒有擔保書)，質物因質押手續不全而被提前支取。該企業兩筆貸款到期后經多次催收，第一筆用質物35萬美元變現286萬元人民幣不足值償還，現尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現均已起訴。

該案例中，審計人員認為造成上述兩筆貸款的逾期的主要原因是什么？

案例17信貸資產質量反映不實審計

審計人員在對某商業銀行誠河分行審計時，通過內查外調發現金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關不嚴，調查不夠，向金鑫集團發放大量貸款并簽發大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產的問題。

審計人員在審查該行營業部“應解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業部信貸科的一名同志有關，經追查，發現資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現，用貼現資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關資料進行了審查。發現金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內查外調。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應付票據合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現稅后利潤825萬元。經延伸調查該集團及稅務部門發現：金鑫集團1998年報表實際情況為資產總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應付票據3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現稅后利潤78萬元，此后連續三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經營及財務狀況進行認真的調查、論證，僅僅滿足于企業提供的會計報表和數筆貸款按期歸還的假象，就對企業發放巨額貸款，簽發大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產進行五級清分時該行才對企業提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發放貸款10586萬元，滾動簽發銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應收銀行承兌匯票資金已形成不良資產，成為該行的沉重負擔。你認為某商業銀行誠河分行信貸資產質量反映不實審計中發現的問題，說明了什么？

案例18零售關聯客戶套取銀行資金審計

一、案例簡介

2004年8月,稽核人員在對XX省分行本部進行常規稽核期間，發現該行零售貸款中，存在開發商通過關聯客戶以商業用房貸款名義套取銀行資金的問題，涉及貸款9000余萬元。

二、稽核查證過程

（一）非現場準備階段

在非現場準備階段，稽核人員首先對該行提供的零售貸款材料及數據進行了分析。在對商業用房貸款資料分析時，稽核人員發現以下幾個特點：

首先，該行本部商業用房貸款余額在全部零售貸款余額中占比較大，達46.7%；單筆貸款金額也較大，貸款余額在1000萬元以上的客戶較多；部分客戶在本部存在多筆貸款，單個客戶名下貸款累計金額最高達4300萬元。其次，通過對各個借款人還款帳號的比對，發現存在不同貸款客戶通過同一帳戶還款的現象。針對上述特點，稽核組決定將商業用房貸款做為零售貸款業務稽核的重點，并根據客戶貸款筆數及金額擬訂了貸款抽樣清單，其中單筆貸款金額超過500萬元及存在多筆貸款的客戶抽樣比例為100%。

（二）現場檢查階段

1、內控環境及業務流程分析

進入稽核現場后，稽核人員首先對該行零售貸款內控環境及業務流程進行了解。通過與該行相關人員座談，稽核人員了解到該行本部消貸業務部門人員少、且大多沒從事過授信工作，授信業務經驗欠缺；在業務操作中，零售貸款的貸前調查及貸后管理工作主要通過開發商來做，貸前調查限于對提供資料的核驗。綜合上述情況，稽核人員認為該行零售貸款業務內部控制較薄弱，業務流程中風險控制存在不足之處。

2、貸款檔案檢查

（1）抓住關聯主線，理順客戶關系

現場檢查展開后，根據預先選定客戶清單，稽核人員首先調閱了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業D的商業用房貸款檔案。通過對客戶貸款資料深入了解，稽核人員發現，上述借款人雖然表面上沒有任何聯系，但各借款人之間關系密切。

從借款人關系來看，借款人A與借款人B為兄弟關系，其中借款人A直接持有房地產開發商E公司45%的股份；借款企業D公司（為借款人A與借款人B共同控制，借款人C持股）持有開發商E公司11.6%的股份；借款人C通過借款企業D間接持有開發商E公司的股份。上述事實表明，各借款人之間實際為關聯客戶，房地產開發商E公司將各借款人緊密聯系在一起。

（2）跟蹤資金用途，辨別交易真偽

理清借款人之間的關系后，稽核人員對貸款資金用途進行了追蹤，從所購買房產來看，除借款人C所購買開發商E公司的商鋪已經辦理抵押登記手續外，借款人A及借款人B所購房產（非開發商E公司開發房產）雖已近一年但仍未辦理過戶手續；三人共同控股的D公司所購房產屬于已經被D公司兼并企業的房產，亦未辦理過戶手續；借款人B向開發商E公司購買的2層復式住宅也存在疑點（面積2510平米，與商鋪為同一樓盤，占據兩層樓）。綜合上述情況，稽核人員認為各借款人所購房產交易真實性存在疑問，上述貸款中可能存在套取銀行資金的問題。

（3）追蹤還款來源、揭示貸款原貌

為了進一步驗證稽核人員疑問，稽核人員又進一步對貸款還款來源進行了追蹤。通過對上述借款人貸款月還款來源的追蹤，稽核人員發現了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業D的貸款均由開發商E公司代為償還的不正常現象。對于借款人A、借款人B及借款企業D來講，未購買開發商E公司房產卻由其代為還款；對于借款人C來講，向開發商E公司購買商鋪反而由開發商E公司代為還款，明顯違反常理。

綜上所述，稽核人員通過理順各借款人關聯關系，揭示貸款資金用途以及跟蹤還款來源，最終確認了最初的判斷，上述貸款實際為開發商E公司通過關聯客戶來套取銀行資金，以滿足項目建設資金需求。

三、案例原因及風險分析

開發商E公司在XX分行本部騙貸成功，主要有以下幾方面原因：

首先，從業人員風險意識不足、關聯客戶授信風險失控。上述問題的產生客觀上有分行零售授信從業人員少、業務拓展壓力大、授信工作經驗不足等原因，但主觀上相關主管部門及從業人員風險意識不足，思想中存在“重業務發展、輕風險控制”的觀念也是重要原因之一。一線人員業務風險識別能力有限，關聯客戶風險意識不足為問題的產生留下了隱患。

其次，分行零售貸款業務流程風險控制不足，制度落實不到位，檢查監督力度不夠。業務人員對借款人情況及貸款用途了解不深入，以對開發商的盲目信任代替制度，貸時審查環節相關盡職調查等也未發揮應有的作用，給開發商E公司的騙貸行為提供了便利。貸款發放后，業務人員滿足于貸款能按月償還本息，對還款來源沒有關注，致使開發商E公司的騙貸行為至稽核日才得以暴露。

第三，分行對零售貸款業務轉授權不盡合理。XX分行將個人住房、個人商業用房貸款權限對零售部門進行了全額轉授權，形成部分零售授信品種無論金額多大均無需經風險管理部門進行審批的現象，而相比之下新增公司授信無論金額大小均需經該行授信評審委員會評審。與公司授信相比零售部門在授信內控機制建設、決策程序、人員配備、業務素質等方面均存在差距，轉授權工作不合理也是上述問題產生的原因之一。

從本案例來看，我行零售貸款關聯客戶的整體授信風險控制不足，主要表現在：

（1）零售貸款的關聯客戶包括自然人和法人，這些客戶通過親屬關系或通過對各自成立的公司相互參股形成緊密的關聯關系，同時，這些關聯借款人與房地產開發商或汽車經銷商之間也具有緊密的關聯關系，形成一個錯綜復雜的關系網。由于這些企業最終都是自然人控制，銀行很難掌握關聯客戶的全貌，很難確定幕后真正的控制人。（2）具有關聯關系的借款人之間在業務和財務方面的相關程度很高，這些借款人互相擔保、互用資產抵押，資金往來密切，往往一榮俱榮、一損俱損。（3）這些借款人往往控制一些房地產開發商或汽車經銷商，銀行在對這些借款人發放零售貸款時，很難了解貸款的真實用途，很難控制資金的真實走向。貸款往往被用于項目開發或公司的流動資金周轉。（4）從檢查結果看，這些關聯客戶在銀行的零售貸款總額巨大，例如，本案例中的個別借款人就以各種名義從分行套取9000余萬元的資金。因此，如果缺乏對關聯客戶授信的整體風險控制，銀行資金面臨風險會超過收益。通過這一案例你學到了哪些審計稽核知識？

案例19不良貸款真實性審計

審計組在對某銀行××省分行資產負債損益審計中，計算機審計發揮了突出的作用，從全省擁有1000多億貸款的一萬多戶貸款企業中迅速捕捉到銀行可能掩蓋不良貸款的企業，進而查出該行掩蓋不良貸款10.8億元。

（一）審計思路

降低不良資產比例一直就是各家商業銀行的頭號任務，每年都有使貸款不良率下降幾個百分點的硬性指標。因此銀行為完成壓縮不良貸款比例的任務，有可能將企業實際已經形成不良的貸款隱藏在正常類貸款中，因而盡快找出這類可疑企業是發現問題的關鍵。

（二）審計過程 第一步（前提）：獲取和整理數據。

從省行信貸管理部取得全轄信貸數據，主要使用了企業基本情況表(TA200011)，貸款明細表（TA200361）、貸款處理臺帳(TA200301)。通過整理得到以貸款企業為單位（按戶）的2002年末企業貸款總賬和按照以貸款合同號為單位（按筆）統計的2002年末貸款明細表，包含如下信息：企業全稱、企業代碼、企業欠息余額[表內、表外]、貸款余額、四級分類余額[正常、逾期、呆滯、呆帳]、五級分類余額[正常、關注、次級、可疑、損失]，貸款發放方式、業務發生日期等。第二步（關鍵）：設計審計模型，篩選可疑企業

1、審計組將貸款明細表按照企業名稱進行分類匯總，得到按企業戶統計的貸款總賬，然后在企業貸款總賬中按照正常類貸款和不良類貸款同時存在為條件進行查詢，將篩選出的98家企業存放在一張新表——可疑貸款企業1。

2、根據貸款五級分類的要求，應將貸款的逾期狀況作為一個重要因素考慮。逾期（含展期后）超過一定期限、其應收利息不再計入當其損益的貸款，至少歸為次級類”我們在貸款明細表中按照貸款已經逾期、存在表外欠息但是仍然為正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業存放在一張新表——可疑貸款企業2。

3、在貸款五級分類方法中，借新還舊類貸款如果有欠息情況就屬于不良貸款，在貸款明細表中按照貸款形式為借新還舊并且欠息的正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業存放在一張新表——可疑貸款企業3。

4、貸款明細表中的貸款形態是最后一次進行貸款清分的貸款形態，如果在此之前,同一合同項下貸款有劃分為不良類貸款的業務記錄就可能是銀行人為調整貸款形態的記錄，貸款處理臺賬中有每筆貸款的發放、收回、風險分類等所有記錄，所以我們把貸款明細表和貸款處理臺賬進行關聯比較查詢，將篩選出的114家企業存放在一張新表——可疑貸款企業4。第三步：匯總上述可疑企業貸款，剔除四次查詢結果中的重復企業，從全省一萬多戶企業貸款數據中，篩選出270戶企業作為重點抽查對象，涉及正常類貸款27億元，關注類貸款33億元存在分類不實的可能。

?經過前三步后得到要重點抽查的對象，接下來就是大家所熟悉的審計程序了：調閱有關信貸檔案、審貸會紀要等資料并與有關工作人員溝通了解情況，到企業核對帳表數據并實地觀察，以判斷是否存在人為掩蓋不良貸款或人為將不良貸款調整到正常類的情況，最后是取得相關證明材料，定性編制工作底稿。

（三）審計成效

審計組采用以上辦法，最終核實該分行所屬20余家支行采取“借新還舊”、“人為調整”等方式，少反映或掩蓋不良貸款合計10.8億元,影響其不良貸款率一個百分點,審前27.78%，審計應調增為28.80%。并且該方法操作起來快速簡便，可以迅速捕捉到審計線索，增強抽查的針對性和有效性，尤其是縮小了審計范圍，大大提高了現場工作效率。

這個案例中的審計成效說明了什么？

案例20設備租賃幌子下的罪惡―中國農業發展銀行總行腐敗窩案查處始末

◆蹊蹺的合同

2002年4月，審計署金融審計司組織對農發行審計時發現，1996年至1999年，農發行以租賃的名義，委托北京美禾電子有限責任公司（以下簡稱美禾公司）購買電子設備和汽車等固定資產，總金額9.2億元，其中8.1億元曾被挪用投入股市，進行股票買賣，所獲收益去向不明。進一步的調查表明該公司有三分之二的股份控制在蔡某某和胡某兩人手中，其中，胡某為農發行原副行長胡某某之子。

在審查農發行與美禾公司所簽的租賃合同時發現，所有合同中只規定了支付租金的具體時間以及延期支付租金的處罰條款，但沒有規定交付設備的具體時間等規制條款。事實上，農發行在與美禾公司簽訂租賃協議前，早已與有關公司談妥了購買設備的相關事宜，與美禾公司簽訂合同只是一種形式。1999年農發行在和美禾公司簽訂3億元租賃合同前，已與某計算機公司對有關設備價格進行多次談判，并確定價格和售后服務等，而且計算機公司在備忘錄的條款中已承諾了包括人員培訓在內的技術服務內容，但農發行和美禾公司簽訂的合同中同樣有這方面的內容。美禾公司與農發行之間形式上的租賃合同實際上變成了一個轉移資金的工具。

農發行有關部門為配合美禾公司取得“用于購買租賃設備”的銀行借款，曾先后兩次向某銀行總行營業部出具《確認書》，其中一次出具的《確認書》明確承諾“同意你部（農總行營業部）有權直接向我行追索租賃合同項下之租金及其他款項，用以抵償美禾公司與你部簽訂的借款合同項下之欠付的借款本息及其他款項”。這樣，美禾公司可以得到銀行支持獲得巨額可支配資金，即使不還借款，該銀行照樣可以從農發行追償本息。

◆顯影利益關系

為了弄清楚合同背后的利益關系，審計組閱查了農發行領導分工情況，副行長胡某某從農發行1994年成立之初到2000年8月一直分管財會工作，其中1995年8月到1998年6月還分管信息電腦部和總務部。農發行和美禾公司簽訂的9.2億元電子設備、部分機具及汽車租賃協議，均需經過胡某某批準，合同由時任財務部門負責人的于某某（后任農發行副行長）簽訂。負責了解美禾公司背景情況的審計人員帶回了重要的資料，胡某某之子胡某為美禾公司兩大股東之一，而胡某的登記地址與農發行分配給胡某某的住房地址一致，審計組經側面了解，確認胡某系胡某某之子。這樣，以設備租賃做幌子，利用國家財政資金做交易達成利益輸送，為自己牟取私利的脈絡大致顯現。

在上述9.2億元租賃費中，經財政部批準列支的只有4.5億元，超過財政部批復的指標4.7億元。其中，1997年、1998年分別列支的各1.4億元未經財政部同意；1999年，財政部同意農發行在1999年業務管理費中列支租賃費1億元，而農發行2000年、2001年未經財政部同意分別在費用中各列支1億元。審計組就此向財政部有關部門咨詢，并要求出具證明材料，該部門時任領導以便條加蓋該部門公章的形式出具了一個含糊不清的說明，令人費解。由此，審計組判斷，該部門個別人可能在其中扮演了極不恰當的角色。專案組取得的審辦取證材料印證了審計組的這一判斷，經專案組調查，在強有力證據支持下，專案組認為該部門主要領導徐某某不需要實施“雙規”，可以直接移交檢察機關采取強制措施。2005年6月15日，檢察機關對徐某某實施刑事拘留。

◆美禾的蛻變

美禾公司是1994年9月由中國農業銀行信托投資公司（以下簡稱農行信托）等5家國有股東單位共同出資成立的一家有限責任公司，注冊資本200萬元，其中，農行信托出資72萬元，占36%，美禾公司法人代表、董事長由當時農行信托的一位副總經理擔任，中國農業銀行總行干部蔡某某擔任總經理（1998年11月任董事長兼總經理）。1996年12月，農發行與美禾公司簽訂第一筆4.2億元租賃合同時，該公司注冊資本仍是200萬元。該公司先后于1997年1月、1998年11月進行了變更登記。其中在1998年11月這次變更登記中，美禾公司決定將注冊資本由500萬元增加到5000萬元，新增加的4500萬元股本金來源于美禾公司在兩家證券公司開設的股票資金賬戶。后經查實，農發行支付的設備租賃款絕大部分被直接打入此證券公司賬戶。美禾公司將新增的股本金分解到多家股東單位和個人，其中，以胡某為法人代表的公司分得500萬元，成為美禾公司新股東。事實上，這家公司也是美禾公司從上述證券公司賬戶中劃出500萬元作為注冊資本于1997年9月成立的。在此次增資擴股中，農行信托占美禾公司股份由18.6%下降為1.86%，國有股份徹底失去控股資格。1999年12月，美禾公司董事長蔡某某主持召開股東大會，決定將公司的法人股分解到個人名下。美禾公司已完全蛻變成個人出資的公司，由蔡某某和胡某實際控制。

◆追查資金去向

美禾公司向銀行提供的借款資料顯示，農發行向其支付的巨額租賃費并未在公司的資產負債表中反映，收益情況也未在損益表中體現。審計組研究決定，“通過銀行賬戶追著資金走”摸清去向。而在銀行延伸資金去向時，銀行工作人員曾告訴審計人員，前不久有人曾經來查過，而審計組在此之前從未派出人員延伸調查此事，說明已經有人在我們之前了解有關情況，不排除本案的涉案責任人對我們的調查已有所警覺。于是審計組確定了嚴格從企業外圍調查資金去向的查證原則，這樣做可能會影響一些查證效率，但可以保證查證工作更隱秘，更利于防止干擾，確保資料的真實完整。經過艱苦摸查，終于查清了租賃資金通過美禾公司的賬外賬號進入股市的事實。從核實情況看，1997年至2001年，在9.2億元租賃費中，有8.1億元直接進入了證券公司，其中先后有3億元和4.1億元轉入以個人名義開立的資金賬戶，大量從事股票交易。

◆關鍵人潛逃與緝獲

審計查證事項所顯示的線索表明：胡某某涉嫌利用職權為其子胡某謀取利益；蔡某某伙同胡某等人涉嫌大量侵占國有資產；美禾公司涉嫌偷逃國家巨額稅款。

2002年8月30日，審計署以《審計要情》上報國務院，國務院領導作出批示，要求相關部門密切配合，徹查此案。為此，中紀委牽頭成立了由五部門組成的“2·10”專案組，揭開了查處胡某某、于某某利用職務之便貪污侵占農發行電子設備采購資金的序幕。

根據審計提供的線索，北京市西城區地稅局查實了美禾公司偷逃國家稅款的問題，并當即補繳入庫稅款1000多萬元。正當公安機關準備以涉嫌偷逃國家稅款對公司負責人蔡某某實施緝拿時，他已經潛逃。蔡某某是本案的關鍵人物，如果不能將其緝拿歸案，會極大影響辦案效果，使整個案件辦理蒙上陰影。

2003年4月，一場突如其來的“非典”攪亂了人們的正常生活，為抗擊“非典”各地加強了對外來人口的排查。5月中旬的一個上午，專案組得到公安部消息：據安徽省公安廳報告，在安徽某地進行外來人口排查中，發現并控制了“2·10”案件關鍵人物蔡某某。兩天以后，專案組派人將其帶回北京，6月中旬蔡某某被正式依法逮捕。同時根據審計取證材料和其他相關證據擬定的調查審訊方案業已準備就緒。

至此，一場緊張有序的與犯罪分子斗智斗勇、比耐心、比毅力的較量才剛剛展開，隨著案件的深入辦理，犯罪分子一一現形，并得到了應有的懲處。

案例22 A商業銀行貸款業務審計案例

1.基本情況

A商業銀行成立于2000年6月16日，經過15年發展，已經成為C市最大一家城市商業銀行。目前，A商業銀行在c市的營業網點16家。2015年年底，資產規模達到805億元；本外幣各項貸款余額折合人民幣達到716億元，全年盈利水平近13億元。近年來，隨著金融機構之間的競爭日趨激烈，新型金融產品層出不窮，A商業銀行的信貸業務快速發展，信貸風險在某種程度上也難以全面控制。A商業銀行在辦理貸款業務的同時，出現了不同程度的貸款風險。基于上述背景，A商業銀行董事會決定成立審計項目小組，對本行2013～2015年的貸款項目進行審計。

2.審計工作程序及時間

(1)2016年3月6日一2016年3月15日，該階段為審計準備階段，主要輔導各支行有關信貸人員填制明細表；

(2)2016年3月20日一2016年4月20日，該階段為審計實施階段；

(3)2016年4月22日一2016年4月27日，該階段為審計完成階段；匯總現場審計結果，最終完成審計報告，并出具管理建議書。本次審計時間約為52天，其中現場工作時間約為31天。根據本行審計部門的人力資源狀況，審計部門擬派出一個15人的審計項目小組。

3、審計目的、范圍與方法

(1)審計依據和目的

本次審計根據《中華人民共和國商業銀行法》《貸款通則》《三個辦法一個指引》《商業銀行授信工作盡職指引》和《信貸管理手冊》等相關法律、法規，對本行2013～2015年的信貸業務進行審計，并對本行信貸業務的合法性、合理性發表審計意見，以評估本行的信貸風險。

(2)審計范圍

本次審計的范圍確定為：與2013～2015年本行信貸業務有關的所有事項，凡與2013～2015年信貸業務有關和可能對內部審計人員作出專業判斷產生影響的所有方面，均屬于本次審計的范圍。3.審計方法(1)符合性測試 通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環境及程序等的情況，抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內部控制的設計和運行情況。通過控制測試獲取審計證據，證實銀行內控制度的合理性和執行的有效性。(2)分析性測試

1)將銀行五級分類貸款，即正常、關注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風險權重及其分布。

2)通過同期比較分析審查貸款質量變化趨勢，若貸款質量變化趨勢與同期經濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。

3)通過同業比較分析對同一組經營規模類似、性質相同的銀行貸款質量進行比較分析，看其經營業績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

4)通過不良貸款率結構分析可以從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區，從而發現銀行信貸管理的薄弱環節和高風險區域。

(3)在審計工作中要求嚴格執行審計計劃，除完成必要的信貸業務審計之外，對發現的信貸業務內部管理和控制中存在的漏洞進行認真歸類和整理，仔細分析后在管理建議書中提出，并在工作結束后輔導各支行進行修正，幫助被審計對象逐步規范管理機制，為下的審計作準備。

5.重點審計領域

根據本省2013～2015年各支行的貸款業務情況、A商業銀行內審部門人力資源狀況以及不良貸款率等的綜合考慮，擬對E、F、G、H、J五個支行進行重點審計。在對上述五個營業機構的貸款業務審計過程中，主要檢查：

(1)客戶信用評級評估內部控制制度情況及存在的問題；

(2)貸款業務的貸前調查審查內部控制制度情況及存在的問題，是否存在借款人使用虛假資料，編造虛假貸款用途騙取貸款；（3）貸時審查和貸款審批內部控制制度情況及存在的問題，是否存在基層貸委會的表決受到干擾和表決結果不如實公布，變相超授權發放貸款，向關聯方或關系人發放優于一般借款人條件的貸款而招致損失；

（4）簽訂借款合同內部控制制度情況及存在的問題；

(5)是否存在違反貸款操作規程或在信貸資金用途的監管存在的問題；(6)擔保或抵押物評估的合規性存在的問題；

(7)貸后檢查內部控制制度情況及存在的問題，如貸后檢查頻率與檢查質量存在的問題，是否在在貸后檢查不到位，貸款資金脫離銀行監控；

(8)次級貸款與關注貸款的劃分情況存在的問題，是否在在銀行內部為了達到考核標準。人為操縱貸款數量或分類結果。

與此同時，對未確定為重點審計領域的分行，進行抽查。6.重要性水平確定與審計風險評估

(1)重要性水平確定

根據以往對信貸業務內部控制的了解及對信貸業務的初步審閱，我們認為本次審計相對于上一年而言，信貸余額沒有發生重大變化。因此，本次審計的重要性標準依據信貸余額的0.5％計算約為3.58億元。作為本次審計的重要性標準，本次所有單獨或匯總后對本行信貸業務產生重大影響的調整或重分類不超過上述標準，即本次審計重要性標準為人民幣3.58億元。各分支行重要性標準根據準則，要求以上述重點審計領域的分支行重要性標準1／3—1／2把握，抽查的分支行重要性標準不得高于3 000萬元。全部調整事項應予匯總后編制未調整不符事項匯總表。對于抽查的分支行最終不調整誤差超過3 000萬元的要開展進一步審計程序，進行詳細測試。

(2)審計風險評估

以前的審計工作底稿對內部控制有較多的了解及評價測試，結合本次對信貸業務情況及管理控制制度的了解，審計項目組對被審計單位的風險評估認為其固有風險40％、控制風險30％，審計保證程度為96％。

案例23 A商業銀行貸款業務實質性測試案例

2015年6月，甲銀行三支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限六個月，利率6.696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2015年4月，借款企業總資產4.6億元，凈資產1.7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置建材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格。”但該筆貸款2015年12月到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月2016年3月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

2015年2月，國家審計署在審計建設銀行北京開發區支行核銷9億多元的呆壞賬貸款時，發現弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉存賬外的現象,而且存在沒按規定審查流程獲批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發現其中大量資金都與北京華爾森集團有關。從而發現華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發區支行違規發放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

案例24 2015年2月，國家審計署在審計建設銀行北京開發區支行核銷9億多元的呆賬壞賬貸款時，發現弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉存帳外的現象，而且存在沒按規定審查流程獲得批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發現其中大量資金都與北京華爾森集團有關。從而發現華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發區支行違規發放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

要求：1.結合本案例說明如何進行抵押和質押貸款實質性測試？

2.結合本案例說明如何進行票據貼現、貸款和貼現資金去向實質性測試？ 3.結合本案例說明如何進行不良貸款實質性測試？

4.結合本案例說明如何進行呆賬的核銷程序和呆賬核銷真實性的實質性測試？

答：1.抵押和質押貸款的實質性測試： 審查是否按照規定辦理對保證人、抵押人的抵押或質押人的質押、財產共有人的承諾以及辦理保險等審查、估值、產權轉移、登記保管等手續。抵押和質押擔保登記手續是否齊全合規，其估價是否真實合理，是否達到抵押率界限規定。

2.票據貼現、貸款和貼現資金去向的實質性測試（1）票據貼現的實質性測試

審查票據貼現是否具有真實的商品交易，票據貼現要求具有合法、真實、有效地商品交易合同和增值稅發票，必要時，還應該到企業調查核實入庫單，運輸單和相關的會計分錄。（2）貸款和貼現資金去向的實質性測試

審查借款人有無詐騙銀行貸款轉移至國外和用于個人揮霍，或挪用貸款去投資股票，期貨而造成的損失的現象。3.不良貸款的實質性測試

通過分析不良貸款監測表，抽取一定數量的不良貸款，特別是近期新增的不良貸款，調閱信貸檔案和會計賬簿

（1）審閱借款合同、借款借據、會計記錄和貸后檢查報告，檢查有無將正常貸款轉入逾期貸款的現象。

（2）審閱信貸檔案，檢查有無已辦理以物抵貸手續和質押憑證過戶手續的貸款未進行賬務處理的情況。

（3）審閱信貸檔案，結合延伸調查借款人或函證，查證借款人經營的真實狀況和資信狀況，檢查是否將呆賬貸款認定為呆滯貸款，將呆滯、呆賬貸款認定為逾期貸款。

（4）結合借款人資料、貸前調查和審查審批表，延伸調查借款人在貸前、貸后的經營狀況、資信狀況、財務狀況和借款人的使用情況，分析不良貸款形成的原因，對因商業銀行在貸款管理過程中所形成的不良資產，應該分清責任。4.呆賬的核銷程序和呆賬核銷的真實性的實質性測試（1）審查呆賬的核銷程序

取得核銷呆賬的有關審批資料，審查各銀行分支機構的貸款呆賬是否經財政部駐各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政監察專員辦事處審核同意后上報總行，由各總行按規定審查批準后核銷：各總行本級和直屬機構的貸款呆賬，由總行按規定進行批準核銷。（2）審查呆賬核銷的真實性

有無弄虛作假多報呆賬搞假核銷，或者收回的呆賬貸款轉存帳外的現象。案例25：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應當承擔賠償責任？

2007年1月，泉州晉江市市民張某到某銀行泉州支行一營業網點取款時，發現自己的賬戶余額僅剩889元，61萬余元存款不翼而飛，經查詢，2007年1月初，有人在廣州的百貨公司，金行等處持銀行卡刷卡消費或者支取張某賬戶內的現金，共計61.5萬元，而犯罪嫌疑人凃某持有的銀行卡賬號及密碼與張某賬戶信息一致。據凃某等人交代，他們是通過在自助銀行“門禁”下方安裝讀卡器來竊取儲戶銀行卡的磁條信息等，并使用寫卡器將竊取的銀行卡磁條信息寫入磁條卡，克隆出儲戶銀行卡進行刷卡消費和取款。由于損失無法追問，張某將銀行告上了法庭，以銀行未盡到資金安全保障義務為由，要求銀行賠償全部損失。而在法庭上，銀行提出，案件尚未偵查終結，儲戶密碼、賬號如何泄露尚未查明，在沒有證據證明銀行過錯導致密碼泄露或被盜，銀行不應當承擔責任。

問題：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應當承擔賠償責任？為什么？

答：泉州市中級法院終審判決指出，根據犯罪嫌疑人供述，確認張某的銀行卡信息是被人盜取，進而復制銀行卡進行刷卡，取款導致損失。

根據《商業銀行法》等法律規定，銀行負有保障儲戶存款安全的合同義務和法定義務，應當通過技術投資和硬件改造來加強風險防范，防止不法分子利用克隆卡竊取儲戶資金，而不應當將風險防范的責任轉移給儲戶。最終，法院判決銀行向張某賠償61萬元損失及利息。

第四篇：政府審計案例分析題

政府審計案例題

案例分析

1.某市外環高速路工程是國家重點建設項目，由市財政負責撥款、市高速路指揮部負責項目建設。2008年9月，某路橋公司與建設單位簽定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市審計局依據審計法和市政府委托對建設單位實施工程決算審計，發現該單位被施工單位高估冒算、多計工程量，從而多付工程款5 100余萬元的問題后，依法做出《審計決定》，要求建設單位迅速追回多付的款項。建設單位依據《審計決定》，多次催要款項而無果，便采取后期資金不付給的辦法來達到落實審計決定的目的。

【要求】

（1）如果施工單位對該審計決定不服，該施工單位可以采取什么措施來維護自己的利益？

（2）請指出工程決算審計的思路。

（3）若在工程決算審計中涉及到設計變更，請問設計變更審計的要點是什么？

2.某工程項目經有關部門批準采取公開招標的形式確定了一個中標單位并準備簽訂施工合同。該工程在施工圖設計沒有完成前，業主通過招標選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務。由于設計工作尚未完成，承包范圍內待實施的工程雖性質明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進行了事前審計，審計發現合同部分條款規定如下：

（1）乙方按業主代表批準的施工組織設計（或施工方案）組織施工，乙方不應承擔因此引起的工期延誤和費用增加的責任。

（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質和地下主要管網線路資料，供乙方參考使用。

（3）乙方不能將工程轉包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。

（4）工程質量標準：達到甲方規定的質量標準。

（5）乙方承諾的質量保修：在該項目設計規定的使用年限（50年）內，乙方承擔全部保修責任。

【要求】

（1）該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？

（2）請逐一指合同的條款有哪些不妥當之處？

（3）審計人員發現合同條款的不妥當之處，如何處理？

（4）分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。

3.根據《中華人民共和國審計法》的規定，2009年11月至2010年3月，審計署對國務院國有資產監督管理委員會2009預算執行情況進行了審計，并延伸審計了國資委管理的中國鋼鐵工業協會等20家下屬單位。審計中發現：

（1）2008至2009年，國資委產權交易監測網絡項目和上市公司國有股監測網絡項目未按計劃及時實施，至2009年底預算執行率為26%，資金結余513.49萬元；

（2）2008至2009年間，國資委所屬的中國輕工業聯合會下的輕工業人才交流 培訓中心將“培訓樓維修改造”項目的建設資金250萬元，轉移至由該中心主

任等3人成立的公司及另外一家民營公司；

（3）截至2009年底，中國鋼鐵工業協會所屬冶金科技發展中心等4家單位賬外私存資金共計918.05萬元，支出共計548.75萬元，主要用于發放職工獎金福利和外聘人員工資。

【要求】

（1）根據《審計法》規定，我國財政審計的主要范疇是什么 ？

（2）除《中華人民共和國審計法》外，對國資委進行審計的法律依據是什么？

（3）根據上述資料，逐一分析其中存在的問題。

（4）若對上述的問題一進行審計，應重點審計預算執行審計的哪些方面？

4.審計署在開展國債專項資金審計時，對某省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉貸資金2600萬元，占項目資金總額的80%）進行了審計，發現該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

2008年8月，東澳漁港工程指揮部未經有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據調查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質的農民施工隊。評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統技術專家2人，經濟專家1人，外系統技術專家1人、經濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

【要求】

1．如果你是審計人員，請指出該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，并列示正確的做法。

2．分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區別與聯系。

3．招投標審計的主要內容是什么？

4．在該項目的審計中發現的問題，審計人員應該如何處理？

5.2008年8月至2009年5月，某審計小組對某水利工程的堤防隱蔽工程進行審計。經審計發現，堤防隱蔽工程等部分基礎設施建設存在隱患和效益不高問題，在堤防隱蔽工程建設中，部分施工單位買通建設和監理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質量令人擔憂。抽查5個標段發現，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結工程款1000多萬元，部分堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查11個重點險段發現，水上塊石護坡工程不合格的標段達50％以上。在這一工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。

【要求】

1．從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應該是誰，為什么？

2．如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進行審計？

3．隱蔽工程的審計風險一般都比較大，審計人員如何規避隱蔽工程的審計風險？

6.根據《中華人民共和國審計法》的規定，審計署于2005年對中國農業銀行（以下簡稱農業銀行）總行及其北京、天津、上海等21家分支機構2004資產負債損益的真實、合法和效益情況進行了審計。審計中發現：山東某學院2004年末銀行貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，靠財政撥款和學校學費收入結余還貸難度很大。另外，當前高校貸款普遍以學費收費權作質押，而學費收入屬財政性資金，實行“收支兩條線”管理，一旦高校貸款到期不能償還，銀行難以真正行使對收費權的質押權力。

【要求】

1．財政性資金主要包括哪兩部分內容？

2．抵押貸款與質押貸款有哪些區別？貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，可能會給銀行帶來哪些風險？

3．從貸款審計合規性角度看，貸款審計的重點是什么？主要有哪些方法？

第五篇：財務審計案例分析題(下)

十一、債權業務的審查

[資料]20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發現在應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無發生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據明細賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發生的貨款。

[要求]分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

十二、存貨采購業務的審查

[資料]審計人員審查某企業材料采購業務時，發現本年內一筆業務的處理如下：從外地購進原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單，發現材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。[要求] 1.根據上述資料，指出企業在材料采購管理工作中存在的問題。

2.指出是否要求企業做出調整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調整？

十三、存貨儲存業務的審查

[資料]江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審計時，發現接近結賬日所發生的業務事項如下：

1.20X3年1月2日收到價值為20 000元的貨物，收到發票和登賬日期為1月4日，發票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。

2.當實地盤點時，本工廠1包價值8 000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待運發”字樣而未計入存貨內，經調查發現，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。

4.按顧客特殊定單制作的某產品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內。

[要求]你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在20X2年12月31日的存貨內，并說明理由。

十四、存貨發出業務的審查

[資料]某企業發出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業上年12月甲材料的明細賬時發現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發出一批450噸，單價130元，全部計入“生產成本”賬戶。經查該批材料為本企業在建工程領用，該工程目前尚未完工。

[要求]1.指出材料發出中存在的問題；2.分析企業這樣做的目的；3.做調整分錄。

十五、固定資產的審查

[資料]審計人員審查某工廠固定資產時，發現該廠將報廢出售的某項固定資產的變價收入5 000元沖減“固定資產”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產），并將發生的固定資產清理費用3 000元直接列入營業外支出（借：營業外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產原始價值為50 000元，預見使用5年，預計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉鎮企業。

[要求] 1.指出該業務的財務處理是否正確，計算出有關數據并編制正確的會計分錄； 2.指出該項業務的錯誤所在及其影響。

十六、固定資產折舊的審查

（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1固定資產折舊時，發現本1月初新增已投入生產使用的機床一臺，原價為100 000元，預計凈殘值為10 000元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊，其余各類固定資產均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。

[要求]根據上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應如何處理。

（二）[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業上年12月基本生產車間設備計提折舊情況。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發現如下記錄。

1.1月末該車間設備計提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設備一臺，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10 000元。4.11月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元。

5.11月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價收入20 000元。

6.12月份該車間設備計提折舊21 000元。

[要求]假定該企業20X2年11月末計提折舊數正確，驗證該企業該年12月份計提折舊數是否正確，如不正確，請做出調整分錄。

十七、收入與成本確認的審查

[資料] 注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年會計報表審計時，發現該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發生成本240萬元，預計開發完軟件還將發生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經專業測量師測量，軟件的開發完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法定公積金和任意公積金）

[要求]審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見。

十八、在產品成本的審查

[資料] 審計人員審查某企業在產品成本，該企業按約當產量法計算在產品成本，審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發現月初在產品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月發生費用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月完工產品480臺，月末在產品240臺，在產品投料率為80%，完工率為50%，經查實本月賬面在產品實際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費用81 600元，本月完工產品已結轉。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

十九、財務費用的審查

[資料] 審計人員在審查某企業財務費用明細賬時，發現如下記錄： 1.財務科人員的工資及獎金6 500元； 2.支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融機構的手續費2 500元。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十、銷售費用的審查

[資料] 審計人員在審查某企業銷售費用明細賬時，發現如下記錄： 1.設銷售機構人員的工資及獎金7 300元； 2.預付下的產品廣告費20 000元； 3.招待客戶的費用2 500元； 4.支付產品的包裝費3 000元。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十一、基本業務收入確認的審查

[資料] 審計人員在審查某工業企業20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發現6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“主營業務收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：

借：銀行存款 300 000 貸：主營業務收入 300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發票記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。

[要求] 指出該企業存在問題，并提出處理意見。

二十二、基本業務收入合法性的審查

[資料] 審計人員王軍在審查海河公司收入業務時，發現它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規定，加工費9 000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料留歸該企業。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：

借：銀行存款 9 000 貸：其他應付款 9 000 后又發現加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。

[要求]指出海河公司在處理上述來料加工業務中存在的問題，并提出處理意見。

二十三、其他業務收入的審查

[資料] 審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發現9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60 000元，但對方賬戶是“應付賬款”，決定進一步調查。

經查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內容如下： 借：銀行存款 60 000 貸：應付賬款 60 000 該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協議，經詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了“應付賬款”賬戶。

[要求] 指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被發現）。

二十四、營業稅金及附加的審查

[資料] 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業稅金及附加——營業稅”明細賬時，發現運輸公司在11月份已計營業稅27 000元，并已于12月5日如數上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業稅計算單”中，記錄的客運收入650 000元，貨運收入150 000元，國際貨物聯運收入100 000元，營業稅率為3%，審計人員王軍將“營業稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入” 明細賬中的收入逐項核定，發現兩個疑點：一是國際貨物聯運收入總額為150 000元，支付國外運輸公司運費30 000元，納稅營業額為120 000元；二是在11月份納稅營業額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間費用明細賬時發現“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業務是企業運輸價外費用收入，共計55 600元。

[要求]分析計算富通運輸公司應該交納的營業稅額。

二十五、其他業務支出的審查

[資料] 審計人員王軍對A公司進行審計，發現該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理：

借：銀行存款 16 000 貸：累計折舊 4 000 其他業務收入 12 000（假定A公司其他業務收入適用的營業稅稅率3%）

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。

二十六、營業外收入的審查

[資料] 審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業外收入明細賬時，發現記有一筆產品銷售收入，于是王軍抽查了該業務的記賬憑證，其會計分錄為：

借：應收賬款 50 000 貸：營業外收入 50 000 另知，該筆業務未開增值稅發票。

[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。

二十七、應付賬款的審查 [資料] 審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時，發現20X2年A公司明細賬有貸方余額97000元，經查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。

[要求]分析可能出現的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。

二十八、收入循環審計案例

1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11月30日的應收賬款余額為980 156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進行函證，其余額為677 220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產生差異的原因這些企業分別解釋為：

（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。

（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。

要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？

2.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。

公 司 年末應收賬款 全年銷貨金額 甲 0萬 100萬 乙 3萬 6萬 丙 9萬 11萬 丁 20萬 220萬 要求：

（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。

二十九、支出循環審計案例

1.你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環的內部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為20X1年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。

要求：對此應付賬款進行審計，你還應執行那些實質性測試程序？

2.審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：

（1）董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。

（6）管理人員差旅費和業務招待費。

三

十、存貨和固定資產循環審計案例

1.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發出等程序的內部控制制度的基本內容。

（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。（2）公司未建立永續盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發出存貨，存貨盤點的程序比較完善。

（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。

（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數量、品種、規格進行核對。

要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。

2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？

（1）產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。

（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產品之一），盤點單上標明“重做”字樣。

（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。

（4）一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。

三

十一、籌資與投資循環審計案例

1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。

要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在盤點時執行哪些審計步驟？

（2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計師應增加哪些審計程序？

2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規定：

（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。

（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2:1（3）非經銀行同意不得派發股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。

要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應包括哪些審計程序？

三

十二、綜合案例分析題

南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。

其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下：

項 目 金 額（萬元）20X3利潤總額 3 000 20X3凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產總額 42 000 20X3年12月31日股東權益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產 20 應收賬款 80 預付賬款 6 存 貨 50 固定資產原價 100 累計折舊 30 固定資產減值準備 10 應付賬款 10 資本公積 5 審計過程中發現的問題

陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發現中華股份有限公司存在以下4個事項：

（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。

（2）20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發現存在原材料短缺200萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業外收入——無法支付的應付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經營損失、150萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產損溢”234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：

預付賬款—A公司 400萬元

預付賬款——B公司 187萬元

預付賬款—C公司 5萬元

預付賬款—D公司-2萬元

預付賬款—E公司 10萬元

合 計

600萬元

其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。

（4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規定，經審計確認，20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。

要求：

（1）分別根據上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調整分錄。

（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

答案

十一、債權業務的審查

這筆貨款存在的問題可能有：

1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產品價格、質量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構應收銷貨款和銷售收入，從而虛增當年銷售收入和銷售利潤。

3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。

針對上述情況，應派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質量方面的問題出現爭執，應組織雙方共同協商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應立即更正；若是虛構或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調整有關賬目。

十二、存貨采購業務的審查

1.上述資料講述的材料采購業務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據，說明該企業未能很好地執行材料記賬、驗收相互牽制的內部控制制度，不但采購業務容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。

財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應計入材料采購成本，而不應計入當期的期間費用。

2.應要求企業做調整分錄，具體為： 借：原材料 500 500 貸：管理費用

對于由于運輸部門責任引起的材料短缺應追究其責任，要求賠償。賠償前做分錄：

借：其他應收款 貸：原材料

（20 * 34．50）2070

2070 同時應當調整材料明細賬的實際入庫數量、總成本和單價。實際入庫數量 = 8 500 —80 = 8 420千克

實際總成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 實際單位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存貨儲存業務的審查 1.不應包括在20X2年存貨內，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應以收到貨款為準。

2.應包括在20X2年存貨內，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發出貨物，物權并未轉移，銷售不能成立。

3.如果已付款并已收到發票賬單，就應計入20X2年存貨內（屬于在途物資），因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業存貨。但如果未收到發票賬單且未付款，就不應計入20X2年存貨內（因為無入賬依據）。

4.不應包括在20X2年存貨內，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。

十四、存貨發出業務的審查

1.違反一貫性原則，多計生產成本；工程成本擠入生產成本。2.虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。3.調整分錄為：（1）多計成本的調整： 借：原材料

2250 貸：生產成本

2250（2）亂擠成本的調整： 借：在建工程

65812.50

56250.00 9562.50 貸：生產成本

應交稅金——應交增值稅

十五、固定資產的審查

1.該項目賬務處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應提折舊48 000元，第三年末應累計計提折舊39 200元，固定資產凈值為10 800元。

正確的會計分錄是：（1）轉入報廢清理

借：固定資產清理 10 800 累計折舊

200

貸：固定資產

000（2）收到變價收入時 借：銀行存款

000 000 貸：固定資產清理

（3）發生清理費用時 借：固定資產清理 貸：銀行存款 000 000（4）結轉報廢出售的凈損失時

借：營業外以出 800 8 800 貸：固定資產清理

2.企業對該項目企業的賬務處理錯誤表現在：（1）未按制度規定轉入固定資產清理，未沖銷“固定資產”和“累計折舊”賬戶，使企業資產狀況不真實，從而影響賬務狀況的真實性；（2）未按制度規定正確反映變價收入和清理費用。造成營業外支出計算不正確，導致當期損益不真實、不正確。

十六、固定資產折舊的審查

固定資產折舊的審查

（一）該公司的固定資產折舊方法本期出現不一致，且未做充分揭示，違反了企業會計準則和企業會計制度的規定。由此計算的該事項對資產負債表和利潤表的影響如下：

（1）該床機應用年數總和法計算的年折舊額=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）

當年應計提折舊額 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）該機床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當年應計提折舊額 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折舊方法的改變，使本多提折舊額=27 500-16 500=10 000（元），致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加10 000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10 000元。對此，審計人員應要求被審單位在財務情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數總和法進行折舊，使本折舊額增加10 000元，利潤總額減少10 000元的情況予以揭示。

還應當注意的是，該設備的預計凈殘值率達10%（凈殘值10 000元／原值100 000元），超過了一般固定資產的預計凈殘值率3—5%的水平。

固定資產折舊的審查

（二）資料2中的固定資產，從12月份起計提折舊；

資料3中的固定資產，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產也應當計提折舊。

資料4中的固定資產，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產也應當計提折舊。

資料5中的固定資產，由于是在11月份才進行技術改造，11月份應當計提折舊；由于11月份就技術改造完工，并投入使用，因而12月份就應當計提折舊，但折舊基數變為230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，該企業20X2年12月份應計提折舊額為： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）多提折舊額=21 000— 12 250= 8 750（元）調賬分錄： 借：累計折舊750 750 貸：制造費用

十七、收入與成本確認的審查

答：不恰當。根據《會計準則》的規定，訂制軟件的收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認。根據配比原則，成本也應按完工程度確認。因此，企業應確認的收入和成本分別為：

收入=500×60%=300萬元

成本=（240+100）×60%=204萬元 審計人員應提請該公司進行相應調整，調增收入50萬元，調減成本36萬元。

同時調增所得稅：（50+36）×33%=28.38萬元 ； 調增盈余公積：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643萬元

十八、在產品成本的審查

1.審計方法：審閱基本生產成本明細賬，抽查有關會計憑證，核對賬證數額，盤點在產品實物數量，驗證在產品投料率和完工率。根據成本計算單，驗證在產品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元）

直接工資=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）

其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元）

制造費用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元）在產品成本合計=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產品多留材料費=350400-230400=120 000（元）在產品多留工資費=42000-25200=16 800（元）在產品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在產品多留制造費用=81600-57600=24 000（元）

多留在產品成本合計=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在問題：驗算結果表明，該企業成本計算失誤，多留在產品成本，少轉完工產品成本163152元。

3.處理意見：建議企業將少轉的完工產品成本予以補轉。調賬會計分錄如下： 借：產成品

163 152 163 152 貸：生產成本——基本生產成本

十九、財務費用的審查 1.審計方法：審閱財務費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：財務科人員的工資和獎金應列入“管理費用”賬戶；未完工工程借款利息應列入“在建工程”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調賬分錄為：

借：管理費用

在建工程

6500 3000

9500 貸：財務費用

二十、銷售費用的審查

1.審計方法：審閱銷售費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：預付下產品廣告費應列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應列入“管理費用”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調賬分錄為：

借：待攤費用

管理費用 000

500

500 貸：銷售費用

二十一、基本業務收入確認的審查

該企業違反了會計制度中關于采用預收貨款方式銷售產品時入賬時間的規定，使當期銷售收入虛列，影響了有關資料的真實性。應當要求被審計單位編制調賬分錄如下：

借：主營業務收入 貸：預收賬款

300 000

300 000 當銷售實現時，再轉銷預收賬款。

二十二、基本業務收入合法性的審查 根據會計制度規定，加工費收入應作為產品銷售收入，而企業將加工費收入記入“其他應付款”貸方，而不通過“主營業務收入”賬戶核算，必然虛減當年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或將當年的收入轉移至下年。加工剩余材料也應視作加工費收入入賬，該企業將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規定，私分、轉移或隱瞞收入，偷漏稅金。

審計人員應提請該公司調整主營業務收入，補交銷售稅金、所得稅金及應交的滯納金和罰款。

二十三、其他業務收入的審查

海河公司為了達到少交稅，少計當期利潤的目的，將應反映在“其他業務收入”賬戶的無形資產轉讓收入反映在“應付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少交營業稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。海河公司應編制調賬分錄如下：

借：應付賬款

000

000 貸：其他業務收入

二十四、營業稅金及附加的審查

應納營業稅額=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）

二十五、其他業務支出的審查

1.審計方法：審閱租賃合同、其他業務收支等明細賬，抽查有關會計憑證。2.存在問題：該公司賬務處理錯誤，將應計入其他業務支出的折舊費4000元沖減了其他業務收入，偷減營業稅120元

3.處理意見：審計人員應責成該企業依照稅法的有關規定補交稅金，并調整有關賬簿記錄，會計分錄如下：

借：其他業務支出

4120

4000 貸：其他業務收入 應交稅金——應交營業稅

二

十六、營業外收入的審查

海河公司將產品銷售收入列作營業外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當月被查清，審計人員應責成該公司編制如下調賬分錄：

（1）借：應收賬款

50000

50000 貸：營業外收入

（2）借：應收賬款

58500

50000 8500 貸：產品銷售收入 應交稅金——應交增值稅

二十七、應付賬款的審查

應付賬款A公司明細賬可能存在下列問題： 1.該公司與A公司在業務上有糾紛，故拒付貨款； 2.該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金； 3.可能是記賬差錯。

要查明事實真相，應作進一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進行調查。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協商解決；若是故意拖欠，應盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。

二十八、收入循環審計

1.對于（1），可采用的審計程序：1）詢問主辦會計、出納，是否已收到Y公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯誤；3）若不能查清，則請對方進一步提供付款憑證的復印件，再根據線索進一步審查。

對于（2），其審查程序與（1）類似。

對于（3），抽查已發貨物并開具發票的相關憑證，如銷售合同、發票、運單、出庫單等，驗證貨物是否確已發出；并可詢問相關業務人員，如銷售人員、倉庫保管、運輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務而虛構的客戶。還可根據發貨時間分析是否在運輸途中？

對于（4），可查閱9月份預收賬款明細賬——V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應的糾正。

2．（1）應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業高估應收賬款，虛增資產和銷售收入。丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。

（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業隱瞞應付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數額較大，應付賬款發生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。

二十九、支出循環審計

1.還應當執行的實質性測試程序包括：（1）對明細表進行審查和核對；

（2）對明細表進行分析性復核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證其真實性；

（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；

（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；

（7）驗證應付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。

2．（1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔保、抵押等；

（2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索；

（3）審閱租賃費用明細賬，分析其發生額，并詢問相關人員和抽查相關租賃合同，可查找未入賬的應付租賃費用；（4）審閱利息費用明細賬，并進行復核，與已入賬借款的應計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款；

（5）審閱管理費用中的差旅費和業務招待費，并與計劃數、上年實際發生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發生的差旅費、業務招待費但未報銷等情況，構成了企業對相關職工的負債。

三

十、存貨和固定資產循環審計案例

1.相應改進建議：

（1）從倉庫領取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。（2）對于存貨管理必須建立永續盤存制度，詳細記錄材料的收發存情況，否則容易出現存貨被偷被盜、監守自盜、責任不清的情況。

（3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產的正常進行。應當在建立永續盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數量。

（4）物資在驗收入庫之前，應當由質量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續。

2．（1）查明有無相關的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符；

（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發票、合同，是否已計入盤點表？

（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現在質量如何？是否存在質量問題？有無減值？

三

十一、籌資與投資循環審計案例

1．（1）應當執行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應當做出哪些記錄？保險箱內所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？5）認真清點所保管物品的數量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應記錄其數量、面值、編號、戶名、發行單位等；6）編制盤點表，并請相關人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內的實存物品是否與書面記錄一致？

（2）應當補充執行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關規定；2）是否有財務經理所稱的文件？那份文件現在何處？3）當前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應進一步查明其原因。

2.應當實施的審計程序包括：

（1）審查相關的貸款合同，查明合同規定的貸款條件；

（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經過了最高管理當局的批準，有無批準文件？

（3）復核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規、正確？

（4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務與所有者權益之比是否合規？即是否遵循了貸款合同規定的條件；

（5）若當發放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。

三

十二、綜合案例分析題

1.注冊會計師陳杰浩和余大中根據所發現的情況，提出了如下審計調整意見：

（1）補提壞賬準備132萬元。調整分錄為：

借：資產減值損失——計提的壞賬準備 132

貸：壞賬準備 132 說明：調整后使資產負債表中的“應收賬款”項目減少132萬元，超過了應收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。

（2）①無法支付的應付賬款應計入“資本公積”，而不能計入“營業外收入”。調整分錄為： 借：營業外收入——無法支付的應付款項 100

貸：資本公積——其他資本公積 100 說明：調整后使資產負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。

②原材料盤虧應當調整20X1損益項目。調整分錄為： 借：管理費用——存貨盤虧 58.5

營業外支出——非常損失 175.5

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 234 說明：調整后使資產負債表中的“流動資產合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加了58.5萬元，“營業外支出”增加了175.5 萬元，“利潤總額”減少234萬元。

（3）因無望再收到所需的C公司產品，故應將“預付賬款——C公司”的5萬元轉為“其他應收款——C公司”，并補提壞賬準備。調整分錄為：

借：其他應收款——C公司 5 貸：預付賬款——C公司 5 對于“預付賬款—D公司”的一2萬元，應進行重分類調整。調整分錄為： 借：預付賬款—D公司 2 貸：應付賬款——D公司 2 說明：經過上述調整后，資產負債表中的“預付賬款”項目減少3萬元，低于預付賬款的重要性水平。可以忽略該項錯誤對資產負債表中的“預付賬款”項目的反映。忽略應補提的壞賬準備。

（4）應當補提固定資產折舊248萬元，同時補提固定資產減值準備50萬元。調整分錄為：

借：管理費用——折舊費 248 貸：累計折舊 248 借：營業外支出——計提的固定資產減值準備 50 貸：固定資產減值準備 50 說明：上述調整使資產負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產減值準備”項目增加50萬元，也超過了固定資產減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“營業外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。

（5）經過上述（1）、（2）、（4）調整后，使中華股份有限公司20X1利潤總額減少764萬元。相應的，應當調整所得稅和利潤分配項目。

減少應交所得稅764*33% = 252.12萬元。借：應交稅費——應交所得稅 252.12 貸：所得稅費 252.12 中華股份有限公司稅后利潤減少764—252.12=511.88萬元。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。

借：盈余公積——法定盈余公積 51.188 盈余公積——任意盈余公積金 25.594

貸：利潤分配——提取法定盈余公積金 51.188

利潤分配——提取任意盈余公積金 25.594（6）結轉上述調賬分錄

借：所得稅 252.12萬元

本年利潤 511.88萬元

貸：管理費用 306.50萬元

資產減值損失 132萬元

營業外收入 100.00萬元

營業外支出 225.50萬元

借：利潤分配——未分配利潤 511.88萬元

貸：本年利潤 511.88萬元 借：利潤分配——提取法定盈余公積金 51.188萬元

利潤分配——提取任意盈余公積金 25.594萬元

貸：利潤分配——未分配利潤

76.782萬元

2.如果中華股份有限公司接受了注冊會計師陳杰浩和余大中的上述所有調整建議，并相應調整了會計報表。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。注冊會計師陳杰浩和余大中就可以簽發標準無保留意見審計報告。審計報告全文如下：

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的中華股份有限公司（以下簡稱中華公司）財務報表，包括20X3年12月31日資產負債表，20X3的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制財務報表是中華公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊和錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見 我們認為，中華公司的財務報表已經按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

3.中華股份有限公司接受了審計調整意見（1）、（2），并進行了相應的會計處理，但未接受審計調整意見（4）。

由于中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調整，因而使資產負債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產減值準備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“營業外支出”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了會計報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計師應當發表保留意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）

經審計，我們發現，根據中華公司固定資產折舊政策和固定資產減值準備會計政策，中華公司在20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。我們提出了補提固定資產折舊費用和固定資產減值準備的建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這一事項致使中華公司20X3年12月31日資產負債表的“固定資產凈額”項目增加了298萬元，利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目增加了298萬元。我們認為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

4.由于中華股份有限公司拒絕對注冊會計師提出審計調整建議的事項進行調整，使資產負債表中的“應收賬款”項目虛增了132萬元，保存了“待處理流動資產損溢”項目234萬元，“累計折舊”項目虛減了248萬元，使固定資產減值準備”項目虛減了50萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增了764萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調整差異的匯總數超過了會計報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會計報表中的多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計師應當發表否定意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）

經審計，我們發現如下問題：

1.中華公司20X3少計提壞賬準備132萬元；

2.中華公司在20X3年12月31日將確實無法支付的應付賬款100萬元計入了“營業外收入”，將原材料短缺的200萬元及其相應的增值稅進項稅額34萬元計入了“待處理財產損溢”，列入了資產負債表，未按企業會計制度要求進行處理；

3.根據中華公司固定資產折舊政策和固定資產減值準備會計政策，貴公司在20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。我們針對上述存在的三個問題分別提出了調整建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這三件事項致使貴公司20X3年12月31日資產負債表的資產總額虛增了664萬元，“資本公積”項目虛減了100萬元，利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目虛增了764萬元。

我們認為，由于前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業會計準則和《企業會計制度》的規定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務狀況及20X3經營成果和現金流量。

南華會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日