第一篇：金融審計案例分析題

案例分析題

案例材料1：國際清算銀行內(nèi)部審計章程

(2003年3月20日，1．0版)本章程描述了內(nèi)部審計職能的任務(wù)、獨立和客觀、職責(zé)范圍和職責(zé)、職權(quán)、受托責(zé)任和標準。任務(wù)(mimion)內(nèi)部審計的任務(wù)是通過提供一個獨立的、客觀的鑒證功能，以及通過對最佳實踐(13est practice)的建議，以確保銀行根據(jù)高標準的要求進行經(jīng)營。采用系統(tǒng)和嚴格的方法。內(nèi)部審計通過評估和改進風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果來幫助銀行達成其經(jīng)營目標。獨立和客觀(independence and objectivity)為確保獨立性，內(nèi)部審計直接向總經(jīng)理和副總經(jīng)理報告。另外，內(nèi)部審計部門定期向由董事會任命的審計委員會報告。

為維持客觀，內(nèi)部審計并不參與日常控制程序(day—t0一day control procedures)。相反，每一個業(yè)務(wù)單元對自己的內(nèi)部控制和效率性負責(zé)。職責(zé)范圍和職責(zé)(scope and responsibilities)內(nèi)部審計工作職責(zé)范圍包括審查(review)風(fēng)險管理程序、內(nèi)部控制系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和治理程序。這些工作也包括定期進行的交易測試、最佳實踐回顧、專項調(diào)查(special investigations)、監(jiān)管要求評估、采取措施以防止和偵測舞弊。為履行其職責(zé)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)：

1．識別和評估銀行經(jīng)營的潛在風(fēng)險；

2．審查是否建立了充分的確保與政策、計劃、程序和經(jīng)營目標相符合的控制機制；

3．評估財務(wù)和管理信息以及產(chǎn)生這些信息的系統(tǒng)和經(jīng)營(內(nèi)部或外部)的可靠性和安全性；

4．評估維護資產(chǎn)安全(safeguarding assets)的措施；

5．審查已建立的各項程序和制度，提出改進建議；

6．評價資源利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性；

7．選擇相應(yīng)的風(fēng)險因素，審查確保銀行的項目管理方法被遵循，特別是已采取充分的控制措施，以促進項目開發(fā)；

8．跟蹤審查，確保已經(jīng)采取了有效的補救行動；

9．執(zhí)行管理層要求進行的其他評估、調(diào)查和審查任務(wù)。職權(quán)(authority)內(nèi)部審計目標是在合理的成本下促進有效的控制。為達成這一目標，內(nèi)部審計在其職責(zé)范圍內(nèi)被授予相應(yīng)的職權(quán)：

1．進入銀行的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，能接觸到被認為是執(zhí)行職責(zé)所必要的任何文件和記錄；

2．要求所有的職員和管理者在一個合理期間內(nèi)提供可能需要的信息和解釋。

部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時告知內(nèi)部審計部門有關(guān)安全和(或)遵循規(guī)制和程序的任何重大事故。受托責(zé)任(accountability)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)與總經(jīng)理和副總經(jīng)理溝通以準備一個年度審計計劃。審計計劃建立在識別經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險模型和吸收直線管理者管理意見基礎(chǔ)上。審計計劃提供了風(fēng)險評估、審計項目的優(yōu)先順序和審計項目將如何被實施的信息。

審計計劃應(yīng)當(dāng)提供給總經(jīng)理、副總經(jīng)理和審計委員會審批。如果需要，審計計劃在年度間應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要被作出調(diào)整。審計計劃的調(diào)整應(yīng)當(dāng)被總經(jīng)理和副總經(jīng)理批準并告知審計委員會。內(nèi)部審計負責(zé)審計計劃中的審計項目的計劃、執(zhí)行審計、報告審計結(jié)果和后續(xù)審計，決定審計范圍和審計時間。這些程序的細節(jié)在內(nèi)部審計手冊中定義。審計現(xiàn)場工作應(yīng)當(dāng)被以職業(yè)的和按照時間要求的方式執(zhí)行。審計結(jié)果的報告應(yīng)當(dāng)包括對審計事實和審計建議有效性的公開征求意見達成一致的過程。一份詳細的審計報告和給管理者的信函應(yīng)當(dāng)總結(jié)審計的目標和范圍以及審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在所有的情況下，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行后續(xù)審計，以確保對于審計建議的充分應(yīng)對。

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提交給管理者和審計委員會一個關(guān)于揭露顯著風(fēng)險和控制問題的審計結(jié)果的審計年度報告。

這一節(jié)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與外部審計相協(xié)調(diào)，以確保適當(dāng)?shù)膶徲嬄毮芨采w和避免重復(fù)努力。標準(standards)內(nèi)部審計堅持最佳職業(yè)實踐標準(best professional practice)，如內(nèi)部審計師協(xié)會(the Institute of Internal Auditors)和信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會(the Information Systems Audit and Contml Association)發(fā)布的最佳職業(yè)實踐，以及巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的相關(guān)報告和建議。

案例3冒名貸款

1、違規(guī)情況描述

2013年5月20日，某商業(yè)銀行某分行甲支行行長洪某審批，信貸員柳某經(jīng)辦，向劉某、沈某、王某、張某、季某、季某姐姐、陳某、汪某、曹某9人各發(fā)放貸款4萬元，共計36萬元，到期日均為2014年5月3日，現(xiàn)已逾期。該9筆貸款的借款申請書、借款合同、借款借據(jù)上的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，屬借冒名貸款。上述貸款資金中7筆28萬元，當(dāng)天通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)存入葉某個人賬戶(當(dāng)天該戶共存入30萬元，其中轉(zhuǎn)存28萬元)，葉某于5月26日支取現(xiàn)金。根據(jù)這一線索，經(jīng)進一步查實，該商業(yè)銀行共有30筆120萬元借冒名貸款。

上述做法不符合《關(guān)于切實加強信貸風(fēng)險防范工作的若干意見》(×商業(yè)銀行[200×]××號)第三條第五項“加強信貸管理，規(guī)范信貸業(yè)務(wù)操作程序與行為??嚴禁借名、冒名、搭車貸款”的規(guī)定。

2、審計方法

（1）審計組抽查不良貸款發(fā)現(xiàn)：一是2014年6月上旬，該商業(yè)銀行貸款企業(yè)某有限公司已歇業(yè)，公司負責(zé)人劉某外出下落不明，而公司在該商業(yè)銀行還有巨額未清償?shù)馁J款；二是2013年5月20日發(fā)放的9筆貸款，已于同一天逾期，審查合同材料，發(fā)現(xiàn)借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，且簽名與上述公司負責(zé)人劉某的筆跡相似。因此，懷疑可能是借冒名貸款。

（2）通過計算機輔助審計檢索出所有的由劉某擔(dān)保的貸款，調(diào)閱相關(guān)貸款檔案，發(fā)現(xiàn)除上述9筆個人貸款的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為外，還有21筆個人貸款存在類似情況。調(diào)閱相關(guān)會計傳票，進一步了解貸款資金去向。

（3）走訪調(diào)查。走訪相關(guān)借款人核實貸款真實情況，與商業(yè)銀行支行行長、副行長、相關(guān)信貸人員談話，進一步核實問題，掌握違規(guī)情況，確認全部違規(guī)事實。

3、責(zé)任界定

由于該支行相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未直接參與上述冒名貸款，根據(jù)規(guī)定，審計認為該銀行分行分管信貸的副行長劉某應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，分行行長陳某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

4、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議對該商業(yè)銀行甲支行行長洪某、信貸員柳某給予開除處分，分行行長陳某、副行長劉某給予記過處分。

案例4貸款發(fā)放未執(zhí)行親屬回避規(guī)定

一、違規(guī)情況描述

1．2015年3月14日，某商業(yè)銀行某分行甲支行營業(yè)部經(jīng)支行行長李某審批，業(yè)務(wù)科科長葉某、營業(yè)部主任吳某經(jīng)辦，向營業(yè)部主任吳某表姐的兒媳婦發(fā)放保證貸款28萬元，期限至2008年11月20日。該筆借款合同上的借款人的簽名系吳某代簽。

2．2015年8月10日，該營業(yè)部支行副行長陳某審批，營業(yè)部主任吳某經(jīng)辦，向營業(yè)部主任吳某的姐姐發(fā)放保證貸款25萬元，期限至2008年8月5日。該筆保證借款合同上保證人之一營業(yè)部主任吳某的丈夫簽名由吳某代簽(上述營業(yè)部吳某均為同一人)。

上述做法不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2007年第6號)第四十七條“商業(yè)銀行對關(guān)聯(lián)方的授信，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)原則，以不優(yōu)于對非關(guān)聯(lián)方同類交易的條件進行。在對關(guān)聯(lián)方的授信調(diào)查和審批過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)回避”的規(guī)定。

二、審計方法

1．審計時有人舉報。審計組進點時在該商業(yè)銀行某分行甲支行人流比較集中的食堂、上下班的過道張貼審計告示，審計時審計組接到舉報稱“該營業(yè)部管理比較混亂，營業(yè)部主任未能執(zhí)行親屬回避，給自己親屬發(fā)放貸款”，并提供有貸款的營業(yè)部主任親屬名單。

2．根據(jù)名單，審計組調(diào)閱了相關(guān)的貸款檔案，并與營業(yè)部主任進行談話。在事實面前，營業(yè)部主任對在貸款發(fā)放時沒有很好執(zhí)行親屬回避制度的事實予以承認。

三、責(zé)任界定

由于該支行主要領(lǐng)導(dǎo)直接參與了上述兩筆貸款的審批，根據(jù)規(guī)定，審計認為，該支行行長李某應(yīng)對上述第一筆貸款承擔(dān)直接責(zé)任，該支行副行長陳某應(yīng)對上述第二筆貸款承擔(dān)直接責(zé)任，該支行其他領(lǐng)導(dǎo)無須對上述貸款承擔(dān)責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議對該支行行長李某、該支行副行長陳某給予經(jīng)濟處罰各2萬元；給予營業(yè)部主任吳某撤職處分，并給予經(jīng)濟處罰4萬元。

案例5向資信不良借款人發(fā)放貸款

一、違規(guī)情況描述

2014年3月22日，某商業(yè)銀行某分行甲支行營業(yè)部經(jīng)支行風(fēng)險管理小組(成員：支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某、信貸科科長周某、信貸科副科長朱某)通過，營業(yè)部主任金某審批，副主任王某審查，信貸員嚴某經(jīng)辦，向某制衣有限公司(法定代表人卓某)發(fā)放保證貸款500萬元。經(jīng)查，貸款發(fā)放時，卓某為甲支行客戶張某擔(dān)保貸款180萬元(到期日2013年2月25日)已起訴。

上述做法不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2007年第6號)第五十五條“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的客戶管理信息系統(tǒng)，全面和集中掌握客戶的資信水平、經(jīng)營財務(wù)狀況、償債能力和非財務(wù)因素等信息，對客戶進行分類管理，對資信不良的借款人實施授信禁入”的規(guī)定。

二、審計方法

1．按金額大小排序，對已逾期擔(dān)保貸款進行抽查，并調(diào)閱相關(guān)貸款檔案，得知某制衣有限公司法人代表卓某為張某擔(dān)保貸款已逾期不良，查閱張某存款分戶賬和相關(guān)憑證，跟蹤貸款資金去向。2．調(diào)閱某制衣有限公司信貸檔案、存款分戶賬，確認在卓某為張某擔(dān)保貸款逾期的情況下，該聯(lián)社營業(yè)部仍向某制衣有限公司發(fā)放貸款的違規(guī)事實。

三、責(zé)任界定

由于支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某為風(fēng)險管理小組成員，且在對上述貸款表決時投了贊同票，根據(jù)規(guī)定，審計認為支行行長主任顧某副行長王某、副行長劉某均須承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議根據(jù)規(guī)定，審計建議對該支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某分別給予經(jīng)濟處罰5萬元元，給予信貸科科長周某、信貸科副科長朱某每人經(jīng)濟處罰8萬元，分別給予營業(yè)部主任金某、副主任王某、信貸員嚴某經(jīng)濟處罰10萬元，并給予該支行營業(yè)部主任金某警告處分。

案例6以已出租的房屋作為抵押物，沒有簽訂房屋出租補充協(xié)議

一、違規(guī)情況描述

2005年1月4日，某聯(lián)社營業(yè)部經(jīng)聯(lián)社貸審會(成員：副主任陳某、信貸科科長張某、副科長季某、風(fēng)險科科長劉某、財務(wù)科科長柳某)通過，營業(yè)部主任顧某審批，信貸員王某經(jīng)辦，與某供銷大廈簽訂金額為3 000萬元最高額抵押借款合同(至2007年4月28日，該供銷大廈貸款余額1 560萬元均已逾期6個月)，以供銷大廈所屬×路×號5間房產(chǎn)、×路×號房產(chǎn)所有權(quán)和×路×號土地使用權(quán)作抵押，上述房產(chǎn)已于2004年12月31目由該供銷大廈出租給某連鎖有限公司，租期至2015年12月31日。營業(yè)部沒有與借款人和承租人簽訂房屋出租補充協(xié)議。

上述做法不符合《中華人民共和國合同法》第二百二十九條“租賃物在租賃期間發(fā)生所有權(quán)變動的，不影響租賃合同的效力”和《貸款通則》第十條“貸款人應(yīng)當(dāng)對保證人的償還能力，抵押物、質(zhì)物的權(quán)屬和價值以及實現(xiàn)抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的可行性進行嚴格審查”及《關(guān)于印發(fā)新版借款合同、相關(guān)文本及操作使用說明的通知》

(×信聯(lián)業(yè)[200×]××號)附件三“

六、信貸其他相關(guān)文本??22．房屋出租補充協(xié)議，本三方協(xié)議由貸款人、抵押人、承租人共同簽訂。主要對于已租賃的房產(chǎn)抵押，防止抵押人提前收取租金給抵押物變現(xiàn)帶來的影響”的規(guī)定。

二、審計方法

1．對已逾期貸款按余額從大到小進行排序，發(fā)現(xiàn)上述供銷大廈已有逾期貸款1 560萬元。

2．調(diào)閱供銷大廈貸款檔案，發(fā)現(xiàn)供銷大廈與某連鎖有限公司的租賃協(xié)議，且協(xié)議簽訂日期早于供銷大廈最高額抵押借款合同簽訂時間，由于租賃時間早于借款合同簽訂時間，租賃權(quán)可抗辯抵押權(quán)。如果貸款逾期，由于抵押物的租期至2015年12月31日，在抵押物的租賃到期目之前，聯(lián)社很難對該抵押物處置。

三、責(zé)任界定

由于該聯(lián)社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊成票，根據(jù)規(guī)定，審計認為該聯(lián)社理事長、主任均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，據(jù)規(guī)定，聯(lián)社副主任陳某應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該聯(lián)社副主任陳某、信貸科科長張某、風(fēng)險科科長劉某、財務(wù)科科長柳某、營業(yè)部主任顧某經(jīng)濟處罰各×××元，信貸員王某經(jīng)濟處罰×××元，同時給予聯(lián)社副主任陳某警告處分，營業(yè)部主任顧某撤職處分。

案例7向關(guān)系人發(fā)放信用貸款

一、違規(guī)情況描述

2006年4月26日，某聯(lián)社營業(yè)部經(jīng)聯(lián)社貸審會(成員：聯(lián)社副主任陳某、信貸科科長廖某、審計科科長梅某、財務(wù)科科長陳某)通過，營業(yè)部主任王某審查，信貸員泮某經(jīng)辦，向某工藝品有限公司(法人代表練某，出資280萬元，占公司注冊資本的 80％)發(fā)放信用貸款150萬元，經(jīng)查，練某為A聯(lián)社第一屆社員代表大會選舉產(chǎn)生的理事會成員。

上述做法不符合《商業(yè)銀行法》第四十條“商業(yè)銀行不得向關(guān)系人發(fā)放信用貸款??前款所稱關(guān)系人是指：(一)商業(yè)銀行的董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員及其近親屬；(二)前項所列人員投資或者擔(dān)任高級管理職務(wù)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織”的規(guī)定。

二、審計方法

1．獲取該聯(lián)社全轄貸款明細情況表及相關(guān)的關(guān)系人名單，將這兩張表通過名稱相同相關(guān)聯(lián)，同時設(shè)定貸款方式為信用貸款，據(jù)此得出該聯(lián)社向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的明細表。

2．設(shè)定貸款方式為信用貸款，按發(fā)放貸款金額大小對貸款明細表進行排序。

3．根據(jù)上述步驟確定需要抽查的信用貸款，調(diào)閱相關(guān)檔案。

三、責(zé)任界定

由于該聯(lián)社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊同票，根據(jù)規(guī)定，審計認為該聯(lián)社理事長周某、營業(yè)部主任王某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，聯(lián)社副主任陳某應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該聯(lián)社副主任陳某經(jīng)濟處罰×××元，給予信貸科科長廖 某、審計科科長梅某、財務(wù)科科長陳某每人經(jīng)濟處罰×××元，信貸員泮某經(jīng)濟處罰× ××元，給予營業(yè)部主任王某警告處分及經(jīng)濟處罰x×元。

案例8貸款資金用于驗資

一、違規(guī)情況描述

2007年2月28日，某農(nóng)村合作銀行×××支行經(jīng)總行貸審會(成員：副行長謝某、信貸部總經(jīng)理鄭某、副總經(jīng)理周某、計劃財務(wù)部總經(jīng)理朱某、審計部總經(jīng)理沈某)通過，某支行行長張某審查，信貸員王某經(jīng)辦，向某保健用品有限公司(法定代表人鄭某)發(fā)放保證貸款1 500萬元，約定用途為購面料，期限至2008年2月21日。經(jīng)審查，2007年3月5日，該保健用品有限公司將l 500萬元資金轉(zhuǎn)入張某個人結(jié)算戶(其中500萬元為該筆貸款資金)。同日，該筆1 500萬元資金由張某個人結(jié)算戶轉(zhuǎn)至鄭某個人結(jié)算戶，再轉(zhuǎn)入某擔(dān)保有限公司賬戶用于單位驗資。

上述做法不符合《貸款通則》第二十條“對借款人的限制??

三、不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國家另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。

二、審計方法

1．抽查貸款檔案和存款賬戶，調(diào)取相關(guān)憑證，追蹤貸款資金流向。

2．調(diào)閱驗資檔案，進一步確認貸款資金是否用于驗資。

三、責(zé)任界定

由于上述貸款定性為貸款移用于驗資，屬于貸后管理不到位，根據(jù)規(guī)定，審計認為該行董事長曹某、行長汪某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，副行長謝某承擔(dān)主管責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該行副行長謝某經(jīng)濟處罰×××元，信貸部總經(jīng)理鄭某、副總經(jīng)理周某、計劃財務(wù)部總經(jīng)理朱某、審計部總經(jīng)理沈某給予經(jīng)濟處罰各×××元，該支行行長張某經(jīng)濟處罰×××元，信貸員王某經(jīng)濟處罰×××元。案例9溫州銀行“內(nèi)鬼”騙貸1 600萬元

溫州銀行塘下支行一起騙貸案，涉及金額高達1 600萬元。2011年4月中旬，犯罪嫌疑人黃某在事發(fā)之后已經(jīng)被警方逮捕。黃某今年31歲，在溫州銀行工作近7年，算得上是一名資歷較深的信貸員，主要負責(zé)銀行信貸業(yè)務(wù)。

2008年．黃某的鐵桿朋友陳某急需800萬元，在當(dāng)?shù)匾患业洚?dāng)行借款，其中200萬元債務(wù)由黃某出面擔(dān)保。

2010年，陳某在債務(wù)到期后沒有償還能力，典當(dāng)行便向黃某逼債。無奈之下，黃某伙同陳某利用職務(wù)之便，偽造房地產(chǎn)證、土地證及抵押證的方式嘗試向銀行騙貸。

“偽造的貸款證件是在火車站弄到的。去年6月份的時候，帶著假的房地產(chǎn)證件，陳某以家電公司的名義向溫州銀行塘下支行提出了抵押貸款申請，經(jīng)辦人就是黃某。”知情人透露，通過黃某在銀行內(nèi)的運作，兩人第一次拿到銀行發(fā)放的貸款額度高達600萬元，資金主要是用來還債。

隨后，嘗到甜頭的兩人一發(fā)不可收拾，短短不到半年的時間，黃某就用同樣的手段，7次與陳某一起騙貸，涉案總金額超過了1 600萬元。（資料來源：http：／／fillance．ce．cn／sub／2011／wzyhpda／）。

思考：從金融審計的角度，運用舞弊動因理論分析判斷黃某辦理信貸業(yè)務(wù)時的疑點。

案例10關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)手騙取銀行資金兩億多元，形成不良貸款一億元

一、基本情況

（1）201X 年4月至201X年12月，XX實業(yè)發(fā)展公司法定代表人采用假出資的方式成立多個沒有自有資金的空殼公司；

（2）這些公司通過提供虛假報表、假合同、公司相互擔(dān)保的方式騙取銀行貸款。

二、違規(guī)過程

（1）XX銀行XX分行營業(yè)部下轄的9個支行累計向XX發(fā)展公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款41筆，其中人民幣貸款38筆，金額21550萬元，美元貸款3筆，金額297萬美元。

（2）銀行在發(fā)放貸款過程中，有關(guān)支行負責(zé)人在明知企業(yè)信用等級低，不具備貸款條件，且信貸人員對貸款提出書面異議的情況下，依然對該公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款。

（3）如，201X年9月，原市分行副行長XX在既未召開本行審貸會，又無正常審核行長手續(xù)的情況下，超越審批權(quán)限，一次批準向XX實業(yè)發(fā)展公司貸款5600萬元。

（4）貸款發(fā)放后，該行信貸人員明知企業(yè)將貸款挪作他用，也不采取措施制止。經(jīng)審計查實，在實業(yè)發(fā)展公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)騙取的貸款中，目前已形成不良貸款10058萬元。

案例11貸款業(yè)務(wù)審計

（一）2000年6月，甲銀行三支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4．6億元，凈資產(chǎn)1．7億元，資產(chǎn)負債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強的擔(dān)保資格。”但該筆貸款到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

【分析】該案例，甲銀行在貸款管理的過程中存在如下幾個問題：

一是貸前調(diào)查不實。貸款時借款人的資產(chǎn)負債率是63％，并不算太高，但是6個月后借款人就破產(chǎn)了。這說明借款人提供的財務(wù)報表信息有一定的虛假性，不是資產(chǎn)總額多報就是凈資產(chǎn)高估，實際資產(chǎn)負債率可能遠遠高于63％。否則，作為一家實業(yè)企業(yè)破產(chǎn)速度不會如此之快。

二是保證人不具備保證資格。《擔(dān)保法》規(guī)定，“企業(yè)法人的分支機構(gòu)和職能部門不得為保證人。”因此該筆貸款名義上是保證貸款，實際上是信用貸款。

三是對借款單位法人代表的分析有些夸張。貸款的償還保證只能依靠經(jīng)濟實力，即現(xiàn)有的財力和貸款項目的未來現(xiàn)金流量。

四是貸款的審批不嚴。貸前調(diào)查報告所暴露的問題是非常清楚的，但在審批時無人正視這些問題，說明貸款的審批制度流于形式，沒有起到應(yīng)有的控制作用。

五是貸后的檢查不及時。貸后沒有采取新的擔(dān)保措施，也沒有發(fā)現(xiàn)借款人財務(wù)狀況的迅速惡化，致使貸款遭受損失。

六是貸款到期的催收不得力。沒有迅速采取各種有力措施來避免貸款的損失。七是內(nèi)部審計沒有盡到監(jiān)督之職。

案例12貸款業(yè)務(wù)審計

（二）2001年6月26日，乙銀行七支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質(zhì)押借款合同，質(zhì)物為該公司存人七支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉(zhuǎn)入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質(zhì)押和保證的方式來擔(dān)保，擔(dān)保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調(diào)查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業(yè)擔(dān)保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內(nèi)部控制。因此，貸款風(fēng)險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔(dān)保方簽章(也沒有擔(dān)保書)，質(zhì)物因質(zhì)押手續(xù)不全而被提前支取。該企業(yè)兩筆貸款到期后經(jīng)多次催收，第一筆用質(zhì)物35萬美元變現(xiàn)286萬元人民幣不足值償還，現(xiàn)尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現(xiàn)均已起訴。【分析】造成上述兩筆貸款的逾期，主要原因是沒有嚴格的貸款內(nèi)部控制制度或者沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

一是貸款沒有足值的擔(dān)保。發(fā)放超過質(zhì)物現(xiàn)值的貸款明顯地違反了貸款規(guī)程。二是以存單質(zhì)押，必須將質(zhì)物交給銀行保管而不能是“內(nèi)部控制”。

三是擔(dān)保合同無效。無論是抵押合同還是保證合同，都必須有質(zhì)押人或保證人簽字蓋章。

案例13信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實案例

（一）審計人員在對某商業(yè)銀行誠河分行審計時，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關(guān)不嚴，調(diào)查不夠，向金鑫集團發(fā)放大量貸款并簽發(fā)大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產(chǎn)的問題。

審計人員在審查該行營業(yè)部“應(yīng)解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業(yè)部信貸科的一名同志有關(guān)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業(yè)部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現(xiàn)，用貼現(xiàn)資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發(fā)銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關(guān)資料進行了審查。發(fā)現(xiàn)金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發(fā)的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內(nèi)查外調(diào)。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產(chǎn)總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現(xiàn)稅后利潤825萬元。經(jīng)延伸調(diào)查該集團及稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)：金鑫集團1998年報表實際情況為資產(chǎn)總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現(xiàn)稅后利潤78萬元，此后連續(xù)三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經(jīng)營及財務(wù)狀況進行認真的調(diào)查、論證，僅僅滿足于企業(yè)提供的會計報表和數(shù)筆貸款按期歸還的假象，就對企業(yè)發(fā)放巨額貸款，簽發(fā)大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產(chǎn)進行五級清分時該行才對企業(yè)提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業(yè)的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發(fā)放貸款10586萬元，滾動簽發(fā)銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應(yīng)壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發(fā)銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產(chǎn)的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應(yīng)收銀行承兌匯票資金已形成不良資產(chǎn)，成為該行的沉重負擔(dān)。

案例14違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實

2000年，審計機關(guān)在對某商業(yè)銀行融信分行資產(chǎn)負債損益審計時，發(fā)現(xiàn)該行存在為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為貸款企業(yè)辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實的問題。審計人員按照審計方案的要求，將審計信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性作為審計重點。審計人員從該行提供的年度工作總結(jié)中，得知該行1999年度將提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為工作重點，并且取得了可喜成績，不良資產(chǎn)比例有了明顯下降。另外，審計人員取得了該行提供的信貸資產(chǎn)質(zhì)量指標監(jiān)控表，監(jiān)控表顯示，融信分行1999年1至11月三項不良貸款占比均在25％上下，而12月份卻顯著下降2個百分點，為22．8％。針對上述兩方面的情況，審計人員提出了疑問，信貸資產(chǎn)質(zhì)量為何在短期內(nèi)有了明顯提高，里面是否有問題?對此，審計人員展開了內(nèi)查外調(diào)。首先，審計人員與信貸部門有關(guān)人員座談，了解到該行1999年為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良資產(chǎn)占比，主要采取了轉(zhuǎn)貸的方式，統(tǒng)一安排所轄分支機構(gòu)對部分貸款企業(yè)辦理了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，并出臺了相關(guān)管理辦法。其次，審計人員調(diào)閱所有辦理了借新還舊業(yè)務(wù)貸款的相關(guān)資料，進行詳細審核。第三，審計人員到轉(zhuǎn)貸金額比較大，疑點較多的單位進行延伸審計。通過采取上述審計方法，審計人員基本搞清了融信分行為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為部分貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從而造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實的問題。

經(jīng)審計抽查該行營業(yè)部7戶存在“貸新還舊”貸款的企業(yè)，轉(zhuǎn)貸次數(shù)多的可以達到11次，轉(zhuǎn)貸的原因為合理確定貸款期限、保全訴訟時效或延續(xù)擔(dān)保時效等。如營業(yè)部1996、1997年發(fā)放給化工集團有限公司化肥廠短期貸款10050萬元，至1999年末欠息近300萬元，貸款不可能按期收回，但營業(yè)部仍幾次為其辦理了有關(guān)轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至1999年末貸款余額為10050萬元，被劃分為正常貸款。又如營業(yè)部在1997年及以前年度發(fā)放給金鑫機床廠貸款8946萬元，該企業(yè)由于近幾年軍品任務(wù)減少，民品又不盡如人意，因此資金嚴重短缺，形成了惡性循環(huán)，截止1999年末累計拖欠營業(yè)部利息287多萬元，生產(chǎn)經(jīng)營困難，還款可能性不大，營業(yè)部1999年10月13日又為其辦理轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至2000年末該廠貸款余 額為8946萬元，被劃分為正常貸款。

融信分行采取各種形式為貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，不符合《貸款通則》的有關(guān)規(guī)定，并造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量嚴重不實。案例15甲銀行三元支行貸款管理過程審計

審計稽核人員在審計中發(fā)現(xiàn)，2000年6月，甲銀行三元支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4．6億元，凈資產(chǎn)1．7億元，資產(chǎn)負債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編人世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強的擔(dān)保資格。”但該筆貸款到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

該案例中，審計人員認為甲銀行在貸款管理的過程中存在哪些問題？

案例16乙銀行七里支行貸款逾期審計

2001年6月26日，乙銀行七里支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質(zhì)押借款合同，質(zhì)物為該公司存人七里支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七里支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉(zhuǎn)入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七里支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七里支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質(zhì)押和保證的方式來擔(dān)保，擔(dān)保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調(diào)查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業(yè)擔(dān)保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內(nèi)部控制。因此，貸款風(fēng)險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔(dān)保方簽章(也沒有擔(dān)保書)，質(zhì)物因質(zhì)押手續(xù)不全而被提前支取。該企業(yè)兩筆貸款到期后經(jīng)多次催收，第一筆用質(zhì)物35萬美元變現(xiàn)286萬元人民幣不足值償還，現(xiàn)尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現(xiàn)均已起訴。

該案例中，審計人員認為造成上述兩筆貸款的逾期的主要原因是什么？

案例17信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實審計

審計人員在對某商業(yè)銀行誠河分行審計時，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關(guān)不嚴，調(diào)查不夠，向金鑫集團發(fā)放大量貸款并簽發(fā)大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產(chǎn)的問題。

審計人員在審查該行營業(yè)部“應(yīng)解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業(yè)部信貸科的一名同志有關(guān)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業(yè)部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現(xiàn)，用貼現(xiàn)資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發(fā)銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關(guān)資料進行了審查。發(fā)現(xiàn)金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發(fā)的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內(nèi)查外調(diào)。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產(chǎn)總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現(xiàn)稅后利潤825萬元。經(jīng)延伸調(diào)查該集團及稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)：金鑫集團1998年報表實際情況為資產(chǎn)總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現(xiàn)稅后利潤78萬元，此后連續(xù)三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經(jīng)營及財務(wù)狀況進行認真的調(diào)查、論證，僅僅滿足于企業(yè)提供的會計報表和數(shù)筆貸款按期歸還的假象，就對企業(yè)發(fā)放巨額貸款，簽發(fā)大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產(chǎn)進行五級清分時該行才對企業(yè)提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業(yè)的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發(fā)放貸款10586萬元，滾動簽發(fā)銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應(yīng)壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發(fā)銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產(chǎn)的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應(yīng)收銀行承兌匯票資金已形成不良資產(chǎn)，成為該行的沉重負擔(dān)。你認為某商業(yè)銀行誠河分行信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實審計中發(fā)現(xiàn)的問題，說明了什么？

案例18零售關(guān)聯(lián)客戶套取銀行資金審計

一、案例簡介

2004年8月,稽核人員在對XX省分行本部進行常規(guī)稽核期間，發(fā)現(xiàn)該行零售貸款中，存在開發(fā)商通過關(guān)聯(lián)客戶以商業(yè)用房貸款名義套取銀行資金的問題，涉及貸款9000余萬元。

二、稽核查證過程

（一）非現(xiàn)場準備階段

在非現(xiàn)場準備階段，稽核人員首先對該行提供的零售貸款材料及數(shù)據(jù)進行了分析。在對商業(yè)用房貸款資料分析時，稽核人員發(fā)現(xiàn)以下幾個特點：

首先，該行本部商業(yè)用房貸款余額在全部零售貸款余額中占比較大，達46.7%；單筆貸款金額也較大，貸款余額在1000萬元以上的客戶較多；部分客戶在本部存在多筆貸款，單個客戶名下貸款累計金額最高達4300萬元。其次，通過對各個借款人還款帳號的比對，發(fā)現(xiàn)存在不同貸款客戶通過同一帳戶還款的現(xiàn)象。針對上述特點，稽核組決定將商業(yè)用房貸款做為零售貸款業(yè)務(wù)稽核的重點，并根據(jù)客戶貸款筆數(shù)及金額擬訂了貸款抽樣清單，其中單筆貸款金額超過500萬元及存在多筆貸款的客戶抽樣比例為100%。

（二）現(xiàn)場檢查階段

1、內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程分析

進入稽核現(xiàn)場后，稽核人員首先對該行零售貸款內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程進行了解。通過與該行相關(guān)人員座談，稽核人員了解到該行本部消貸業(yè)務(wù)部門人員少、且大多沒從事過授信工作，授信業(yè)務(wù)經(jīng)驗欠缺；在業(yè)務(wù)操作中，零售貸款的貸前調(diào)查及貸后管理工作主要通過開發(fā)商來做，貸前調(diào)查限于對提供資料的核驗。綜合上述情況，稽核人員認為該行零售貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制較薄弱，業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險控制存在不足之處。

2、貸款檔案檢查

（1）抓住關(guān)聯(lián)主線，理順客戶關(guān)系

現(xiàn)場檢查展開后，根據(jù)預(yù)先選定客戶清單，稽核人員首先調(diào)閱了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的商業(yè)用房貸款檔案。通過對客戶貸款資料深入了解，稽核人員發(fā)現(xiàn)，上述借款人雖然表面上沒有任何聯(lián)系，但各借款人之間關(guān)系密切。

從借款人關(guān)系來看，借款人A與借款人B為兄弟關(guān)系，其中借款人A直接持有房地產(chǎn)開發(fā)商E公司45%的股份；借款企業(yè)D公司（為借款人A與借款人B共同控制，借款人C持股）持有開發(fā)商E公司11.6%的股份；借款人C通過借款企業(yè)D間接持有開發(fā)商E公司的股份。上述事實表明，各借款人之間實際為關(guān)聯(lián)客戶，房地產(chǎn)開發(fā)商E公司將各借款人緊密聯(lián)系在一起。

（2）跟蹤資金用途，辨別交易真?zhèn)?/p>

理清借款人之間的關(guān)系后，稽核人員對貸款資金用途進行了追蹤，從所購買房產(chǎn)來看，除借款人C所購買開發(fā)商E公司的商鋪已經(jīng)辦理抵押登記手續(xù)外，借款人A及借款人B所購房產(chǎn)（非開發(fā)商E公司開發(fā)房產(chǎn)）雖已近一年但仍未辦理過戶手續(xù)；三人共同控股的D公司所購房產(chǎn)屬于已經(jīng)被D公司兼并企業(yè)的房產(chǎn)，亦未辦理過戶手續(xù)；借款人B向開發(fā)商E公司購買的2層復(fù)式住宅也存在疑點（面積2510平米，與商鋪為同一樓盤，占據(jù)兩層樓）。綜合上述情況，稽核人員認為各借款人所購房產(chǎn)交易真實性存在疑問，上述貸款中可能存在套取銀行資金的問題。

（3）追蹤還款來源、揭示貸款原貌

為了進一步驗證稽核人員疑問，稽核人員又進一步對貸款還款來源進行了追蹤。通過對上述借款人貸款月還款來源的追蹤，稽核人員發(fā)現(xiàn)了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的貸款均由開發(fā)商E公司代為償還的不正常現(xiàn)象。對于借款人A、借款人B及借款企業(yè)D來講，未購買開發(fā)商E公司房產(chǎn)卻由其代為還款；對于借款人C來講，向開發(fā)商E公司購買商鋪反而由開發(fā)商E公司代為還款，明顯違反常理。

綜上所述，稽核人員通過理順各借款人關(guān)聯(lián)關(guān)系，揭示貸款資金用途以及跟蹤還款來源，最終確認了最初的判斷，上述貸款實際為開發(fā)商E公司通過關(guān)聯(lián)客戶來套取銀行資金，以滿足項目建設(shè)資金需求。

三、案例原因及風(fēng)險分析

開發(fā)商E公司在XX分行本部騙貸成功，主要有以下幾方面原因：

首先，從業(yè)人員風(fēng)險意識不足、關(guān)聯(lián)客戶授信風(fēng)險失控。上述問題的產(chǎn)生客觀上有分行零售授信從業(yè)人員少、業(yè)務(wù)拓展壓力大、授信工作經(jīng)驗不足等原因，但主觀上相關(guān)主管部門及從業(yè)人員風(fēng)險意識不足，思想中存在“重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險控制”的觀念也是重要原因之一。一線人員業(yè)務(wù)風(fēng)險識別能力有限，關(guān)聯(lián)客戶風(fēng)險意識不足為問題的產(chǎn)生留下了隱患。

其次，分行零售貸款業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制不足，制度落實不到位，檢查監(jiān)督力度不夠。業(yè)務(wù)人員對借款人情況及貸款用途了解不深入，以對開發(fā)商的盲目信任代替制度，貸時審查環(huán)節(jié)相關(guān)盡職調(diào)查等也未發(fā)揮應(yīng)有的作用，給開發(fā)商E公司的騙貸行為提供了便利。貸款發(fā)放后，業(yè)務(wù)人員滿足于貸款能按月償還本息，對還款來源沒有關(guān)注，致使開發(fā)商E公司的騙貸行為至稽核日才得以暴露。

第三，分行對零售貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)授權(quán)不盡合理。XX分行將個人住房、個人商業(yè)用房貸款權(quán)限對零售部門進行了全額轉(zhuǎn)授權(quán)，形成部分零售授信品種無論金額多大均無需經(jīng)風(fēng)險管理部門進行審批的現(xiàn)象，而相比之下新增公司授信無論金額大小均需經(jīng)該行授信評審委員會評審。與公司授信相比零售部門在授信內(nèi)控機制建設(shè)、決策程序、人員配備、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面均存在差距，轉(zhuǎn)授權(quán)工作不合理也是上述問題產(chǎn)生的原因之一。

從本案例來看，我行零售貸款關(guān)聯(lián)客戶的整體授信風(fēng)險控制不足，主要表現(xiàn)在：

（1）零售貸款的關(guān)聯(lián)客戶包括自然人和法人，這些客戶通過親屬關(guān)系或通過對各自成立的公司相互參股形成緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時，這些關(guān)聯(lián)借款人與房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商之間也具有緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成一個錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)。由于這些企業(yè)最終都是自然人控制，銀行很難掌握關(guān)聯(lián)客戶的全貌，很難確定幕后真正的控制人。（2）具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的借款人之間在業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的相關(guān)程度很高，這些借款人互相擔(dān)保、互用資產(chǎn)抵押，資金往來密切，往往一榮俱榮、一損俱損。（3）這些借款人往往控制一些房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商，銀行在對這些借款人發(fā)放零售貸款時，很難了解貸款的真實用途，很難控制資金的真實走向。貸款往往被用于項目開發(fā)或公司的流動資金周轉(zhuǎn)。（4）從檢查結(jié)果看，這些關(guān)聯(lián)客戶在銀行的零售貸款總額巨大，例如，本案例中的個別借款人就以各種名義從分行套取9000余萬元的資金。因此，如果缺乏對關(guān)聯(lián)客戶授信的整體風(fēng)險控制，銀行資金面臨風(fēng)險會超過收益。通過這一案例你學(xué)到了哪些審計稽核知識？

案例19不良貸款真實性審計

審計組在對某銀行××省分行資產(chǎn)負債損益審計中，計算機審計發(fā)揮了突出的作用，從全省擁有1000多億貸款的一萬多戶貸款企業(yè)中迅速捕捉到銀行可能掩蓋不良貸款的企業(yè)，進而查出該行掩蓋不良貸款10.8億元。

（一）審計思路

降低不良資產(chǎn)比例一直就是各家商業(yè)銀行的頭號任務(wù)，每年都有使貸款不良率下降幾個百分點的硬性指標。因此銀行為完成壓縮不良貸款比例的任務(wù)，有可能將企業(yè)實際已經(jīng)形成不良的貸款隱藏在正常類貸款中，因而盡快找出這類可疑企業(yè)是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵。

（二）審計過程 第一步（前提）：獲取和整理數(shù)據(jù)。

從省行信貸管理部取得全轄信貸數(shù)據(jù)，主要使用了企業(yè)基本情況表(TA200011)，貸款明細表（TA200361）、貸款處理臺帳(TA200301)。通過整理得到以貸款企業(yè)為單位（按戶）的2002年末企業(yè)貸款總賬和按照以貸款合同號為單位（按筆）統(tǒng)計的2002年末貸款明細表，包含如下信息：企業(yè)全稱、企業(yè)代碼、企業(yè)欠息余額[表內(nèi)、表外]、貸款余額、四級分類余額[正常、逾期、呆滯、呆帳]、五級分類余額[正常、關(guān)注、次級、可疑、損失]，貸款發(fā)放方式、業(yè)務(wù)發(fā)生日期等。第二步（關(guān)鍵）：設(shè)計審計模型，篩選可疑企業(yè)

1、審計組將貸款明細表按照企業(yè)名稱進行分類匯總，得到按企業(yè)戶統(tǒng)計的貸款總賬，然后在企業(yè)貸款總賬中按照正常類貸款和不良類貸款同時存在為條件進行查詢，將篩選出的98家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)1。

2、根據(jù)貸款五級分類的要求，應(yīng)將貸款的逾期狀況作為一個重要因素考慮。逾期（含展期后）超過一定期限、其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)其損益的貸款，至少歸為次級類”我們在貸款明細表中按照貸款已經(jīng)逾期、存在表外欠息但是仍然為正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)2。

3、在貸款五級分類方法中，借新還舊類貸款如果有欠息情況就屬于不良貸款，在貸款明細表中按照貸款形式為借新還舊并且欠息的正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)3。

4、貸款明細表中的貸款形態(tài)是最后一次進行貸款清分的貸款形態(tài)，如果在此之前,同一合同項下貸款有劃分為不良類貸款的業(yè)務(wù)記錄就可能是銀行人為調(diào)整貸款形態(tài)的記錄，貸款處理臺賬中有每筆貸款的發(fā)放、收回、風(fēng)險分類等所有記錄，所以我們把貸款明細表和貸款處理臺賬進行關(guān)聯(lián)比較查詢，將篩選出的114家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)4。第三步：匯總上述可疑企業(yè)貸款，剔除四次查詢結(jié)果中的重復(fù)企業(yè)，從全省一萬多戶企業(yè)貸款數(shù)據(jù)中，篩選出270戶企業(yè)作為重點抽查對象，涉及正常類貸款27億元，關(guān)注類貸款33億元存在分類不實的可能。

?經(jīng)過前三步后得到要重點抽查的對象，接下來就是大家所熟悉的審計程序了：調(diào)閱有關(guān)信貸檔案、審貸會紀要等資料并與有關(guān)工作人員溝通了解情況，到企業(yè)核對帳表數(shù)據(jù)并實地觀察，以判斷是否存在人為掩蓋不良貸款或人為將不良貸款調(diào)整到正常類的情況，最后是取得相關(guān)證明材料，定性編制工作底稿。

（三）審計成效

審計組采用以上辦法，最終核實該分行所屬20余家支行采取“借新還舊”、“人為調(diào)整”等方式，少反映或掩蓋不良貸款合計10.8億元,影響其不良貸款率一個百分點,審前27.78%，審計應(yīng)調(diào)增為28.80%。并且該方法操作起來快速簡便，可以迅速捕捉到審計線索，增強抽查的針對性和有效性，尤其是縮小了審計范圍，大大提高了現(xiàn)場工作效率。

這個案例中的審計成效說明了什么？

案例20設(shè)備租賃幌子下的罪惡―中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行腐敗窩案查處始末

◆蹊蹺的合同

2002年4月，審計署金融審計司組織對農(nóng)發(fā)行審計時發(fā)現(xiàn)，1996年至1999年，農(nóng)發(fā)行以租賃的名義，委托北京美禾電子有限責(zé)任公司（以下簡稱美禾公司）購買電子設(shè)備和汽車等固定資產(chǎn)，總金額9.2億元，其中8.1億元曾被挪用投入股市，進行股票買賣，所獲收益去向不明。進一步的調(diào)查表明該公司有三分之二的股份控制在蔡某某和胡某兩人手中，其中，胡某為農(nóng)發(fā)行原副行長胡某某之子。

在審查農(nóng)發(fā)行與美禾公司所簽的租賃合同時發(fā)現(xiàn)，所有合同中只規(guī)定了支付租金的具體時間以及延期支付租金的處罰條款，但沒有規(guī)定交付設(shè)備的具體時間等規(guī)制條款。事實上，農(nóng)發(fā)行在與美禾公司簽訂租賃協(xié)議前，早已與有關(guān)公司談妥了購買設(shè)備的相關(guān)事宜，與美禾公司簽訂合同只是一種形式。1999年農(nóng)發(fā)行在和美禾公司簽訂3億元租賃合同前，已與某計算機公司對有關(guān)設(shè)備價格進行多次談判，并確定價格和售后服務(wù)等，而且計算機公司在備忘錄的條款中已承諾了包括人員培訓(xùn)在內(nèi)的技術(shù)服務(wù)內(nèi)容，但農(nóng)發(fā)行和美禾公司簽訂的合同中同樣有這方面的內(nèi)容。美禾公司與農(nóng)發(fā)行之間形式上的租賃合同實際上變成了一個轉(zhuǎn)移資金的工具。

農(nóng)發(fā)行有關(guān)部門為配合美禾公司取得“用于購買租賃設(shè)備”的銀行借款，曾先后兩次向某銀行總行營業(yè)部出具《確認書》，其中一次出具的《確認書》明確承諾“同意你部（農(nóng)總行營業(yè)部）有權(quán)直接向我行追索租賃合同項下之租金及其他款項，用以抵償美禾公司與你部簽訂的借款合同項下之欠付的借款本息及其他款項”。這樣，美禾公司可以得到銀行支持獲得巨額可支配資金，即使不還借款，該銀行照樣可以從農(nóng)發(fā)行追償本息。

◆顯影利益關(guān)系

為了弄清楚合同背后的利益關(guān)系，審計組閱查了農(nóng)發(fā)行領(lǐng)導(dǎo)分工情況，副行長胡某某從農(nóng)發(fā)行1994年成立之初到2000年8月一直分管財會工作，其中1995年8月到1998年6月還分管信息電腦部和總務(wù)部。農(nóng)發(fā)行和美禾公司簽訂的9.2億元電子設(shè)備、部分機具及汽車租賃協(xié)議，均需經(jīng)過胡某某批準，合同由時任財務(wù)部門負責(zé)人的于某某（后任農(nóng)發(fā)行副行長）簽訂。負責(zé)了解美禾公司背景情況的審計人員帶回了重要的資料，胡某某之子胡某為美禾公司兩大股東之一，而胡某的登記地址與農(nóng)發(fā)行分配給胡某某的住房地址一致，審計組經(jīng)側(cè)面了解，確認胡某系胡某某之子。這樣，以設(shè)備租賃做幌子，利用國家財政資金做交易達成利益輸送，為自己牟取私利的脈絡(luò)大致顯現(xiàn)。

在上述9.2億元租賃費中，經(jīng)財政部批準列支的只有4.5億元，超過財政部批復(fù)的指標4.7億元。其中，1997年、1998年分別列支的各1.4億元未經(jīng)財政部同意；1999年，財政部同意農(nóng)發(fā)行在1999年業(yè)務(wù)管理費中列支租賃費1億元，而農(nóng)發(fā)行2000年、2001年未經(jīng)財政部同意分別在費用中各列支1億元。審計組就此向財政部有關(guān)部門咨詢，并要求出具證明材料，該部門時任領(lǐng)導(dǎo)以便條加蓋該部門公章的形式出具了一個含糊不清的說明，令人費解。由此，審計組判斷，該部門個別人可能在其中扮演了極不恰當(dāng)?shù)慕巧０附M取得的審辦取證材料印證了審計組的這一判斷，經(jīng)專案組調(diào)查，在強有力證據(jù)支持下，專案組認為該部門主要領(lǐng)導(dǎo)徐某某不需要實施“雙規(guī)”，可以直接移交檢察機關(guān)采取強制措施。2005年6月15日，檢察機關(guān)對徐某某實施刑事拘留。

◆美禾的蛻變

美禾公司是1994年9月由中國農(nóng)業(yè)銀行信托投資公司（以下簡稱農(nóng)行信托）等5家國有股東單位共同出資成立的一家有限責(zé)任公司，注冊資本200萬元，其中，農(nóng)行信托出資72萬元，占36%，美禾公司法人代表、董事長由當(dāng)時農(nóng)行信托的一位副總經(jīng)理擔(dān)任，中國農(nóng)業(yè)銀行總行干部蔡某某擔(dān)任總經(jīng)理（1998年11月任董事長兼總經(jīng)理）。1996年12月，農(nóng)發(fā)行與美禾公司簽訂第一筆4.2億元租賃合同時，該公司注冊資本仍是200萬元。該公司先后于1997年1月、1998年11月進行了變更登記。其中在1998年11月這次變更登記中，美禾公司決定將注冊資本由500萬元增加到5000萬元，新增加的4500萬元股本金來源于美禾公司在兩家證券公司開設(shè)的股票資金賬戶。后經(jīng)查實，農(nóng)發(fā)行支付的設(shè)備租賃款絕大部分被直接打入此證券公司賬戶。美禾公司將新增的股本金分解到多家股東單位和個人，其中，以胡某為法人代表的公司分得500萬元，成為美禾公司新股東。事實上，這家公司也是美禾公司從上述證券公司賬戶中劃出500萬元作為注冊資本于1997年9月成立的。在此次增資擴股中，農(nóng)行信托占美禾公司股份由18.6%下降為1.86%，國有股份徹底失去控股資格。1999年12月，美禾公司董事長蔡某某主持召開股東大會，決定將公司的法人股分解到個人名下。美禾公司已完全蛻變成個人出資的公司，由蔡某某和胡某實際控制。

◆追查資金去向

美禾公司向銀行提供的借款資料顯示，農(nóng)發(fā)行向其支付的巨額租賃費并未在公司的資產(chǎn)負債表中反映，收益情況也未在損益表中體現(xiàn)。審計組研究決定，“通過銀行賬戶追著資金走”摸清去向。而在銀行延伸資金去向時，銀行工作人員曾告訴審計人員，前不久有人曾經(jīng)來查過，而審計組在此之前從未派出人員延伸調(diào)查此事，說明已經(jīng)有人在我們之前了解有關(guān)情況，不排除本案的涉案責(zé)任人對我們的調(diào)查已有所警覺。于是審計組確定了嚴格從企業(yè)外圍調(diào)查資金去向的查證原則，這樣做可能會影響一些查證效率，但可以保證查證工作更隱秘，更利于防止干擾，確保資料的真實完整。經(jīng)過艱苦摸查，終于查清了租賃資金通過美禾公司的賬外賬號進入股市的事實。從核實情況看，1997年至2001年，在9.2億元租賃費中，有8.1億元直接進入了證券公司，其中先后有3億元和4.1億元轉(zhuǎn)入以個人名義開立的資金賬戶，大量從事股票交易。

◆關(guān)鍵人潛逃與緝獲

審計查證事項所顯示的線索表明：胡某某涉嫌利用職權(quán)為其子胡某謀取利益；蔡某某伙同胡某等人涉嫌大量侵占國有資產(chǎn)；美禾公司涉嫌偷逃國家巨額稅款。

2002年8月30日，審計署以《審計要情》上報國務(wù)院，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)作出批示，要求相關(guān)部門密切配合，徹查此案。為此，中紀委牽頭成立了由五部門組成的“2·10”專案組，揭開了查處胡某某、于某某利用職務(wù)之便貪污侵占農(nóng)發(fā)行電子設(shè)備采購資金的序幕。

根據(jù)審計提供的線索，北京市西城區(qū)地稅局查實了美禾公司偷逃國家稅款的問題，并當(dāng)即補繳入庫稅款1000多萬元。正當(dāng)公安機關(guān)準備以涉嫌偷逃國家稅款對公司負責(zé)人蔡某某實施緝拿時，他已經(jīng)潛逃。蔡某某是本案的關(guān)鍵人物，如果不能將其緝拿歸案，會極大影響辦案效果，使整個案件辦理蒙上陰影。

2003年4月，一場突如其來的“非典”攪亂了人們的正常生活，為抗擊“非典”各地加強了對外來人口的排查。5月中旬的一個上午，專案組得到公安部消息：據(jù)安徽省公安廳報告，在安徽某地進行外來人口排查中，發(fā)現(xiàn)并控制了“2·10”案件關(guān)鍵人物蔡某某。兩天以后，專案組派人將其帶回北京，6月中旬蔡某某被正式依法逮捕。同時根據(jù)審計取證材料和其他相關(guān)證據(jù)擬定的調(diào)查審訊方案業(yè)已準備就緒。

至此，一場緊張有序的與犯罪分子斗智斗勇、比耐心、比毅力的較量才剛剛展開，隨著案件的深入辦理，犯罪分子一一現(xiàn)形，并得到了應(yīng)有的懲處。

案例22 A商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計案例

1.基本情況

A商業(yè)銀行成立于2000年6月16日，經(jīng)過15年發(fā)展，已經(jīng)成為C市最大一家城市商業(yè)銀行。目前，A商業(yè)銀行在c市的營業(yè)網(wǎng)點16家。2015年年底，資產(chǎn)規(guī)模達到805億元；本外幣各項貸款余額折合人民幣達到716億元，全年盈利水平近13億元。近年來，隨著金融機構(gòu)之間的競爭日趨激烈，新型金融產(chǎn)品層出不窮，A商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)快速發(fā)展，信貸風(fēng)險在某種程度上也難以全面控制。A商業(yè)銀行在辦理貸款業(yè)務(wù)的同時，出現(xiàn)了不同程度的貸款風(fēng)險。基于上述背景，A商業(yè)銀行董事會決定成立審計項目小組，對本行2013～2015年的貸款項目進行審計。

2.審計工作程序及時間

(1)2016年3月6日一2016年3月15日，該階段為審計準備階段，主要輔導(dǎo)各支行有關(guān)信貸人員填制明細表；

(2)2016年3月20日一2016年4月20日，該階段為審計實施階段；

(3)2016年4月22日一2016年4月27日，該階段為審計完成階段；匯總現(xiàn)場審計結(jié)果，最終完成審計報告，并出具管理建議書。本次審計時間約為52天，其中現(xiàn)場工作時間約為31天。根據(jù)本行審計部門的人力資源狀況，審計部門擬派出一個15人的審計項目小組。

3、審計目的、范圍與方法

(1)審計依據(jù)和目的

本次審計根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》《貸款通則》《三個辦法一個指引》《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》和《信貸管理手冊》等相關(guān)法律、法規(guī)，對本行2013～2015年的信貸業(yè)務(wù)進行審計，并對本行信貸業(yè)務(wù)的合法性、合理性發(fā)表審計意見，以評估本行的信貸風(fēng)險。

(2)審計范圍

本次審計的范圍確定為：與2013～2015年本行信貸業(yè)務(wù)有關(guān)的所有事項，凡與2013～2015年信貸業(yè)務(wù)有關(guān)和可能對內(nèi)部審計人員作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于本次審計的范圍。3.審計方法(1)符合性測試 通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況，抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。通過控制測試獲取審計證據(jù)，證實銀行內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行的有效性。(2)分析性測試

1)將銀行五級分類貸款，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

2)通過同期比較分析審查貸款質(zhì)量變化趨勢，若貸款質(zhì)量變化趨勢與同期經(jīng)濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。

3)通過同業(yè)比較分析對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的銀行貸款質(zhì)量進行比較分析，看其經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

4)通過不良貸款率結(jié)構(gòu)分析可以從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區(qū)，從而發(fā)現(xiàn)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

(3)在審計工作中要求嚴格執(zhí)行審計計劃，除完成必要的信貸業(yè)務(wù)審計之外，對發(fā)現(xiàn)的信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部管理和控制中存在的漏洞進行認真歸類和整理，仔細分析后在管理建議書中提出，并在工作結(jié)束后輔導(dǎo)各支行進行修正，幫助被審計對象逐步規(guī)范管理機制，為下年度的審計作準備。

5.重點審計領(lǐng)域

根據(jù)本省2013～2015年各支行的貸款業(yè)務(wù)情況、A商業(yè)銀行內(nèi)審部門人力資源狀況以及不良貸款率等的綜合考慮，擬對E、F、G、H、J五個支行進行重點審計。在對上述五個營業(yè)機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)審計過程中，主要檢查：

(1)客戶信用評級評估內(nèi)部控制制度情況及存在的問題；

(2)貸款業(yè)務(wù)的貸前調(diào)查審查內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，是否存在借款人使用虛假資料，編造虛假貸款用途騙取貸款；（3）貸時審查和貸款審批內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，是否存在基層貸委會的表決受到干擾和表決結(jié)果不如實公布，變相超授權(quán)發(fā)放貸款，向關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人發(fā)放優(yōu)于一般借款人條件的貸款而招致?lián)p失；

（4）簽訂借款合同內(nèi)部控制制度情況及存在的問題；

(5)是否存在違反貸款操作規(guī)程或在信貸資金用途的監(jiān)管存在的問題；(6)擔(dān)保或抵押物評估的合規(guī)性存在的問題；

(7)貸后檢查內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，如貸后檢查頻率與檢查質(zhì)量存在的問題，是否在在貸后檢查不到位，貸款資金脫離銀行監(jiān)控；

(8)次級貸款與關(guān)注貸款的劃分情況存在的問題，是否在在銀行內(nèi)部為了達到考核標準。人為操縱貸款數(shù)量或分類結(jié)果。

與此同時，對未確定為重點審計領(lǐng)域的分行，進行抽查。6.重要性水平確定與審計風(fēng)險評估

(1)重要性水平確定

根據(jù)以往對信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解及對信貸業(yè)務(wù)的初步審閱，我們認為本次審計相對于上一年而言，信貸余額沒有發(fā)生重大變化。因此，本次審計的重要性標準依據(jù)信貸余額的0.5％計算約為3.58億元。作為本次審計的重要性標準，本次所有單獨或匯總后對本行信貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的調(diào)整或重分類不超過上述標準，即本次審計重要性標準為人民幣3.58億元。各分支行重要性標準根據(jù)準則，要求以上述重點審計領(lǐng)域的分支行重要性標準1／3—1／2把握，抽查的分支行重要性標準不得高于3 000萬元。全部調(diào)整事項應(yīng)予匯總后編制未調(diào)整不符事項匯總表。對于抽查的分支行最終不調(diào)整誤差超過3 000萬元的要開展進一步審計程序，進行詳細測試。

(2)審計風(fēng)險評估

以前年度的審計工作底稿對內(nèi)部控制有較多的了解及評價測試，結(jié)合本次對信貸業(yè)務(wù)情況及管理控制制度的了解，審計項目組對被審計單位的風(fēng)險評估認為其固有風(fēng)險40％、控制風(fēng)險30％，審計保證程度為96％。

案例23 A商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試案例

2015年6月，甲銀行三支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限六個月，利率6.696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2015年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4.6億元，凈資產(chǎn)1.7億元，資產(chǎn)負債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置建材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強的擔(dān)保資格。”但該筆貸款2015年12月到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月2016年3月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

2015年2月，國家審計署在審計建設(shè)銀行北京開發(fā)區(qū)支行核銷9億多元的呆壞賬貸款時，發(fā)現(xiàn)弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存賬外的現(xiàn)象,而且存在沒按規(guī)定審查流程獲批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發(fā)現(xiàn)其中大量資金都與北京華爾森集團有關(guān)。從而發(fā)現(xiàn)華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質(zhì)押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發(fā)區(qū)支行違規(guī)發(fā)放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

案例24 2015年2月，國家審計署在審計建設(shè)銀行北京開發(fā)區(qū)支行核銷9億多元的呆賬壞賬貸款時，發(fā)現(xiàn)弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存帳外的現(xiàn)象，而且存在沒按規(guī)定審查流程獲得批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發(fā)現(xiàn)其中大量資金都與北京華爾森集團有關(guān)。從而發(fā)現(xiàn)華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質(zhì)押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發(fā)區(qū)支行違規(guī)發(fā)放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

要求：1.結(jié)合本案例說明如何進行抵押和質(zhì)押貸款實質(zhì)性測試？

2.結(jié)合本案例說明如何進行票據(jù)貼現(xiàn)、貸款和貼現(xiàn)資金去向?qū)嵸|(zhì)性測試？ 3.結(jié)合本案例說明如何進行不良貸款實質(zhì)性測試？

4.結(jié)合本案例說明如何進行呆賬的核銷程序和呆賬核銷真實性的實質(zhì)性測試？

答：1.抵押和質(zhì)押貸款的實質(zhì)性測試： 審查是否按照規(guī)定辦理對保證人、抵押人的抵押或質(zhì)押人的質(zhì)押、財產(chǎn)共有人的承諾以及辦理保險等審查、估值、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、登記保管等手續(xù)。抵押和質(zhì)押擔(dān)保登記手續(xù)是否齊全合規(guī)，其估價是否真實合理，是否達到抵押率界限規(guī)定。

2.票據(jù)貼現(xiàn)、貸款和貼現(xiàn)資金去向的實質(zhì)性測試（1）票據(jù)貼現(xiàn)的實質(zhì)性測試

審查票據(jù)貼現(xiàn)是否具有真實的商品交易，票據(jù)貼現(xiàn)要求具有合法、真實、有效地商品交易合同和增值稅發(fā)票，必要時，還應(yīng)該到企業(yè)調(diào)查核實入庫單，運輸單和相關(guān)的會計分錄。（2）貸款和貼現(xiàn)資金去向的實質(zhì)性測試

審查借款人有無詐騙銀行貸款轉(zhuǎn)移至國外和用于個人揮霍，或挪用貸款去投資股票，期貨而造成的損失的現(xiàn)象。3.不良貸款的實質(zhì)性測試

通過分析不良貸款監(jiān)測表，抽取一定數(shù)量的不良貸款，特別是近期新增的不良貸款，調(diào)閱信貸檔案和會計賬簿

（1）審閱借款合同、借款借據(jù)、會計記錄和貸后檢查報告，檢查有無將正常貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款的現(xiàn)象。

（2）審閱信貸檔案，檢查有無已辦理以物抵貸手續(xù)和質(zhì)押憑證過戶手續(xù)的貸款未進行賬務(wù)處理的情況。

（3）審閱信貸檔案，結(jié)合延伸調(diào)查借款人或函證，查證借款人經(jīng)營的真實狀況和資信狀況，檢查是否將呆賬貸款認定為呆滯貸款，將呆滯、呆賬貸款認定為逾期貸款。

（4）結(jié)合借款人資料、貸前調(diào)查和審查審批表，延伸調(diào)查借款人在貸前、貸后的經(jīng)營狀況、資信狀況、財務(wù)狀況和借款人的使用情況，分析不良貸款形成的原因，對因商業(yè)銀行在貸款管理過程中所形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)該分清責(zé)任。4.呆賬的核銷程序和呆賬核銷的真實性的實質(zhì)性測試（1）審查呆賬的核銷程序

取得核銷呆賬的有關(guān)審批資料，審查各銀行分支機構(gòu)的貸款呆賬是否經(jīng)財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處審核同意后上報總行，由各總行按規(guī)定審查批準后核銷：各總行本級和直屬機構(gòu)的貸款呆賬，由總行按規(guī)定進行批準核銷。（2）審查呆賬核銷的真實性

有無弄虛作假多報呆賬搞假核銷，或者收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存帳外的現(xiàn)象。案例25：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任？

2007年1月，泉州晉江市市民張某到某銀行泉州支行一營業(yè)網(wǎng)點取款時，發(fā)現(xiàn)自己的賬戶余額僅剩889元，61萬余元存款不翼而飛，經(jīng)查詢，2007年1月初，有人在廣州的百貨公司，金行等處持銀行卡刷卡消費或者支取張某賬戶內(nèi)的現(xiàn)金，共計61.5萬元，而犯罪嫌疑人凃某持有的銀行卡賬號及密碼與張某賬戶信息一致。據(jù)凃某等人交代，他們是通過在自助銀行“門禁”下方安裝讀卡器來竊取儲戶銀行卡的磁條信息等，并使用寫卡器將竊取的銀行卡磁條信息寫入磁條卡，克隆出儲戶銀行卡進行刷卡消費和取款。由于損失無法追問，張某將銀行告上了法庭，以銀行未盡到資金安全保障義務(wù)為由，要求銀行賠償全部損失。而在法庭上，銀行提出，案件尚未偵查終結(jié)，儲戶密碼、賬號如何泄露尚未查明，在沒有證據(jù)證明銀行過錯導(dǎo)致密碼泄露或被盜，銀行不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

問題：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任？為什么？

答：泉州市中級法院終審判決指出，根據(jù)犯罪嫌疑人供述，確認張某的銀行卡信息是被人盜取，進而復(fù)制銀行卡進行刷卡，取款導(dǎo)致?lián)p失。

根據(jù)《商業(yè)銀行法》等法律規(guī)定，銀行負有保障儲戶存款安全的合同義務(wù)和法定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過技術(shù)投資和硬件改造來加強風(fēng)險防范，防止不法分子利用克隆卡竊取儲戶資金，而不應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險防范的責(zé)任轉(zhuǎn)移給儲戶。最終，法院判決銀行向張某賠償61萬元損失及利息。

第二篇：審計簡答題案例分析題

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函；(2)債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與被審計單位會計；(3)注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序?；答：（1）函證應(yīng)收賬款時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的；（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致；○被審計單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致；；○被審計單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤；；○被審計單位可能存

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函情況應(yīng)采取措施?(2)債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能有哪些?(3)注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序? 答：（1）函證應(yīng)收賬款時，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首次積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。

（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有： ○被審計單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致；

○被審計單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤； ○被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有：

○分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實； ○調(diào)節(jié)被審計單位與債務(wù)人會計記錄，確定有無記賬錯誤。

2、簡述主營業(yè)務(wù)收入的審計目標。

答、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；

確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確； 確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。3.甲、乙注冊會計師審計ABC股份有限公司2007年12月31日應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款的完整性為其重要審計目標，為查找未入賬應(yīng)付賬款，他們應(yīng)該如何實施具體審計程序？

答：1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。

4.注冊會計師A正在考慮對被審計公司的主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試。請問：（1）什么是主營業(yè)務(wù)收入截止測試？（2）可供A注冊會計師選擇的主營業(yè)務(wù)收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點（防高估、低估，還是兼而有之）？

答：（1）主營業(yè)務(wù)收入截至測試是指對主營業(yè)務(wù)收入入賬時間是否正確實施的專門審計方法。

（2）線路1：以賬簿為起點，從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。線路2：以銷售發(fā)票為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。

線路3：已發(fā)運憑證為起點，從報表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票與賬簿記錄。（3）線路1：防止高估收入。線路2：防止低估收入。線路3：防止低估收入。5.在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)考慮重要性。請問：（1）在計劃審計工作時和在評價審計程序結(jié)果時如何運用重要性?（2）重要性與審計風(fēng)險之間存在何種關(guān)系?在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用何種方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平? 答：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于進一步確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。

（2）重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低．審計風(fēng)險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。

6、注冊會計師在對應(yīng)收賬款進行審計時，收集到如下審計證據(jù)：①被審單位銷售發(fā)票；②被審單位存貨、主營業(yè)務(wù)成本等明細分類賬及總分類賬；③被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲明；④被審單位債務(wù)人寄來的對賬單；⑤注冊會計師對被審單位債務(wù)人進行函證，債務(wù)人的回函。

要求：將上述審計證據(jù)按可靠程度的強弱依次排列。并說明原因。

答：債務(wù)人的回函可靠性最強，被審單位債務(wù)人寄來的對賬單可靠性次之，被審單位銷售發(fā)票可靠性再次，被審單位存貨、主營業(yè)務(wù)成本等明細分類賬及總分類賬可靠性更次，被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲明可靠性最弱。

原因：審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠

7、現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別主要有：

答：（1）盤點的主體不同。注冊會計師參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。

（2）盤點的范圍不同。注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。（3）盤點的內(nèi)容不同。注冊會計師進行現(xiàn)金盤點盤點的是現(xiàn)金，而進行存貨盤點盤點的是存貨。（4）盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金盤點則不需要。（5）盤點的時間不同。現(xiàn)金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產(chǎn)負債表日前進行。（6）盤點的要求不同。現(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議。

8、華天會計師事務(wù)所李明和李豪注冊會計師在對大華公司2006財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況：

（1）在銷售交易中（針對主營業(yè)務(wù)收入），發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符。（2）期末存貨的盤點可能存在較大的差錯。（3）準備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。（5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。（6）在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。

答：

9、注冊會計師在實務(wù)中可以運用哪幾種函證方式？同時應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對函證實施過程進行控制？

答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式進行函證，也可以兩種方式結(jié)合使用。（1分）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進行控制：

（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；（0.5分）

（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；（0.5分）（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；（0.5分）（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（0.5分）

（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（0.5分）（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

10、注冊會計師為獲取審計證據(jù)，注冊會計師可以采用的具體審計程序有哪些？分析程序是什么？在何時必須要執(zhí)行分析程序？

答：注冊會計師可以實施的審計程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其把相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

在風(fēng)險評估程序和審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核時的分析程序是必須的。實質(zhì)性程序中運用的分析程序不是必須的。

11、請回答，注冊會計師黎平、王華在進行觀察時，如果遇到如下問題應(yīng)如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。(2)注冊會計師黎平、王華在抽查時發(fā)現(xiàn)差異。

(3)運輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。

(4)注冊會計師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產(chǎn)品，無法進行正常監(jiān)盤。(5)注冊會計師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。答：(1)對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點表中。

(2)如果抽查時發(fā)現(xiàn)差異．注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。

(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實運輸部門的乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。

(4)如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。(5)對被審計單位已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

12、（1）ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務(wù)所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達成一致而變更委托的。

（7）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任XYZ公司的獨立董事。（8）注冊會計師B的女兒自2004起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計員。（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。

答：（1）由于ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。

（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性（3）ABC事務(wù)所與XYZ公司之間存在除業(yè)務(wù)費之外的其他經(jīng)濟利益，可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。（4）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。

（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關(guān)系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。

（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會計師事務(wù)所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務(wù)所獨立性。

（7）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。A注冊會計師目前擔(dān)任的獨立董事必然影響會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。

（8）由于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。

13、注冊會計師王華和李明在審計D公司2007財務(wù)報表時，對D公司采購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷貨和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進行了控制測試，測試結(jié)果為：收款循環(huán)控制風(fēng)險評價為低水平；付款循環(huán)控制風(fēng)險評價為高水平。D公司總資產(chǎn)3000萬元中，應(yīng)收賬款項目列示為l000萬元；應(yīng)付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需要對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計程序的異同。

答：注冊會計師王華和李明需要對D公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實施函證審計程序。(1)主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計目標是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險高，實施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計目標是應(yīng)付賬款的存在性，應(yīng)付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬敖函證不是法定程序。不過，這并不是說，應(yīng)付賬款函證沒有用處如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。

(2)由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計目標是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭議的進行

函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計不一樣，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

(3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式。并具體說明應(yīng)付金額。

(4)注冊會計師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時均應(yīng)對函證過程進行控制．在無法取得函證預(yù)期目標時均應(yīng)采用替代審計程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下．注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。

14、(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計提折舊），經(jīng)過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；

(2)ABC公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有90萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表及函證回函。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄，秦明、吳瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；

(3)ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；

(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下的50萬元廣告費。這些情況均已在財務(wù)報表附注中進行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?/p>

(5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權(quán)，X公司要求收取ABC公司專利權(quán)費和罰款。2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調(diào)整其2006財務(wù)報表。

要求：逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。答：(1)，應(yīng)發(fā)表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見；

(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告；

(3)，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務(wù)報表整體反映發(fā)表意見；

(4)，應(yīng)發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。涉及的金額超過財務(wù)報表重要性。表明公司存在重大的財務(wù)困難，雖然公司已進行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；

(5)，應(yīng)發(fā)表標準的無保留意見。所述事項已經(jīng)了結(jié)，涉及金額遠低于財務(wù)報表重要性。1.注冊會計師鐘鑄對永盛公司2012的財務(wù)報表進行審計時，針對主營業(yè)務(wù)收入的“完整性”認定，把可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為6%，實施風(fēng)險評估程序后把重大錯報風(fēng)險評估為40%，請回答以下問題：

（1）請計算可接受的檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險=6%÷40%=15%（2）請簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。

重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

（3）請簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。

重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更

多、更有效的審計證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據(jù)。

2.請簡述錯報、重大錯報、重大錯報風(fēng)險的含義。

（1）錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告 編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為了使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

（2）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財 務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。（3）重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。3.請簡答實施主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三條審計路徑。

（1）以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間已經(jīng)開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

（2）以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已經(jīng)開具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。

（3）以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已經(jīng)記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。

4.簡答注冊會計師財務(wù)報表審計過程的主要階段。（1）接受業(yè)務(wù)委托。（2）計劃審計工作。

（3）實施風(fēng)險評估程序。了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風(fēng)險。

（4）實施控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（5）完成審計工作和編制審計報告。5.簡答內(nèi)部控制的局限性。

（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

（4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題影響其效能。當(dāng)實施某項控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。

（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有的控制就可能不適用。

6.簡答審計重要性的含義。

（1）如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的性質(zhì)和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

7、注冊會計師在對Z公司2009財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）Z公司制訂的會計制度與財務(wù)經(jīng)理對所采用會計政策的口頭說明（2）存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點表（3）購貨發(fā)票與入庫單

（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）銷售單與銷售發(fā)票副本

（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）會計制度更可靠，因為書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。

（2）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因為監(jiān)盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單位員工編制的。

（3）購貨發(fā)票更可靠，因為購貨發(fā)票是外部證據(jù)，入庫單是內(nèi)部證據(jù)。

（4）工資發(fā)放單更可靠，因為工資發(fā)放單除了必要的復(fù)核還須員工個人承認，工資計算單雖然也經(jīng)適當(dāng)復(fù)核但不必員工個人承認。（5）銷售發(fā)票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內(nèi)部生成的文件，但銷售單只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而銷售發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)并獲得購貨方的承認。

（6）銀行詢證函回函更可靠，因為詢證函回函是直接遞交給審計人員，而銀行對賬單是由被審計單位持有再遞交給審計人員。

8、簡述審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，要求：（1）列出審計風(fēng)險模型；

（2）說明（1）所述模型中各風(fēng)險要素的含義；

（3）根據(jù)（1）所述模型，說明在可接受的審計風(fēng)險水平一定時風(fēng)險要素如何影響審計證據(jù)的數(shù)量。

（1）審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

（2）審計風(fēng)險：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

檢查風(fēng)險：注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)某一認定實際存在的重大錯報的可能性。（3）在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，則可接受的檢查風(fēng)險水平越低，注冊會計師需要通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多；反之則反。

9、簡述注冊會計師如何選擇進一步審計程序的總體方案，要求：

（1）說明進一步審計程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊會計師如何在（1）所述各類總體方案中進行選擇。

（1）實質(zhì)性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時以實質(zhì)性程序為主。綜合性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊

會計師如果識別出僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，則必須采用綜合性方案；如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為采用實質(zhì)性方案是適當(dāng)?shù)摹?/p>

10、通常情況下，注冊會計師在實施審計過程中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證，要求：（1）簡述注冊會計師不對應(yīng)收賬款實施函證的情況；

（2）簡述在不實施函證程序的情況下，注冊會計師針對應(yīng)收賬款的存在性認定可以實施哪些替代審計程序。

（1）如果有充分證據(jù)表明存在以下兩種情況之一，注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證：應(yīng)收賬款對被審計單位的財務(wù)報表不重要；函證可能是無效的。

（2）注冊會計師針對應(yīng)收賬款的存在性認定可以實施的替代審計程序包括：檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。

第三篇：政府審計案例分析題

政府審計案例題

案例分析

1.某市外環(huán)高速路工程是國家重點建設(shè)項目，由市財政負責(zé)撥款、市高速路指揮部負責(zé)項目建設(shè)。2008年9月，某路橋公司與建設(shè)單位簽定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市審計局依據(jù)審計法和市政府委托對建設(shè)單位實施工程決算審計，發(fā)現(xiàn)該單位被施工單位高估冒算、多計工程量，從而多付工程款5 100余萬元的問題后，依法做出《審計決定》，要求建設(shè)單位迅速追回多付的款項。建設(shè)單位依據(jù)《審計決定》，多次催要款項而無果，便采取后期資金不付給的辦法來達到落實審計決定的目的。

【要求】

（1）如果施工單位對該審計決定不服，該施工單位可以采取什么措施來維護自己的利益？

（2）請指出工程決算審計的思路。

（3）若在工程決算審計中涉及到設(shè)計變更，請問設(shè)計變更審計的要點是什么？

2.某工程項目經(jīng)有關(guān)部門批準采取公開招標的形式確定了一個中標單位并準備簽訂施工合同。該工程在施工圖設(shè)計沒有完成前，業(yè)主通過招標選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務(wù)。由于設(shè)計工作尚未完成，承包范圍內(nèi)待實施的工程雖性質(zhì)明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風(fēng)險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進行了事前審計，審計發(fā)現(xiàn)合同部分條款規(guī)定如下：

（1）乙方按業(yè)主代表批準的施工組織設(shè)計（或施工方案）組織施工，乙方不應(yīng)承擔(dān)因此引起的工期延誤和費用增加的責(zé)任。

（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管網(wǎng)線路資料，供乙方參考使用。

（3）乙方不能將工程轉(zhuǎn)包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。

（4）工程質(zhì)量標準：達到甲方規(guī)定的質(zhì)量標準。

（5）乙方承諾的質(zhì)量保修：在該項目設(shè)計規(guī)定的使用年限（50年）內(nèi)，乙方承擔(dān)全部保修責(zé)任。

【要求】

（1）該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？

（2）請逐一指合同的條款有哪些不妥當(dāng)之處？

（3）審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款的不妥當(dāng)之處，如何處理？

（4）分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。

3.根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，2009年11月至2010年3月，審計署對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2009預(yù)算執(zhí)行情況進行了審計，并延伸審計了國資委管理的中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會等20家下屬單位。審計中發(fā)現(xiàn)：

（1）2008至2009年，國資委產(chǎn)權(quán)交易監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)項目和上市公司國有股監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)項目未按計劃及時實施，至2009年底預(yù)算執(zhí)行率為26%，資金結(jié)余513.49萬元；

（2）2008至2009年間，國資委所屬的中國輕工業(yè)聯(lián)合會下的輕工業(yè)人才交流 培訓(xùn)中心將“培訓(xùn)樓維修改造”項目的建設(shè)資金250萬元，轉(zhuǎn)移至由該中心主

任等3人成立的公司及另外一家民營公司；

（3）截至2009年底，中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會所屬冶金科技發(fā)展中心等4家單位賬外私存資金共計918.05萬元，支出共計548.75萬元，主要用于發(fā)放職工獎金福利和外聘人員工資。

【要求】

（1）根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國財政審計的主要范疇是什么 ？

（2）除《中華人民共和國審計法》外，對國資委進行審計的法律依據(jù)是什么？

（3）根據(jù)上述資料，逐一分析其中存在的問題。

（4）若對上述的問題一進行審計，應(yīng)重點審計預(yù)算執(zhí)行審計的哪些方面？

4.審計署在開展國債專項資金審計時，對某省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的80%）進行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：

2008年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當(dāng)月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。

隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專家2人，經(jīng)濟專家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專家1人、經(jīng)濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。

【要求】

1．如果你是審計人員，請指出該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當(dāng)之處，并列示正確的做法。

2．分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區(qū)別與聯(lián)系。

3．招投標審計的主要內(nèi)容是什么？

4．在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)該如何處理？

5.2008年8月至2009年5月，某審計小組對某水利工程的堤防隱蔽工程進行審計。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，堤防隱蔽工程等部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在隱患和效益不高問題，在堤防隱蔽工程建設(shè)中，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結(jié)工程款1000多萬元，部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標段達50％以上。在這一工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。

【要求】

1．從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應(yīng)該是誰，為什么？

2．如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進行審計？

3．隱蔽工程的審計風(fēng)險一般都比較大，審計人員如何規(guī)避隱蔽工程的審計風(fēng)險？

6.根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2005年對中國農(nóng)業(yè)銀行（以下簡稱農(nóng)業(yè)銀行）總行及其北京、天津、上海等21家分支機構(gòu)2004資產(chǎn)負債損益的真實、合法和效益情況進行了審計。審計中發(fā)現(xiàn)：山東某學(xué)院2004年末銀行貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，靠財政撥款和學(xué)校學(xué)費收入結(jié)余還貸難度很大。另外，當(dāng)前高校貸款普遍以學(xué)費收費權(quán)作質(zhì)押，而學(xué)費收入屬財政性資金，實行“收支兩條線”管理，一旦高校貸款到期不能償還，銀行難以真正行使對收費權(quán)的質(zhì)押權(quán)力。

【要求】

1．財政性資金主要包括哪兩部分內(nèi)容？

2．抵押貸款與質(zhì)押貸款有哪些區(qū)別？貸款余額高達6.53億元，日均利息支出10多萬元，可能會給銀行帶來哪些風(fēng)險？

3．從貸款審計合規(guī)性角度看，貸款審計的重點是什么？主要有哪些方法？

第四篇：財務(wù)審計案例分析題(下)

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查

[資料]20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨款。

[要求]分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查

[資料]審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責(zé)任引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。[要求] 1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。

2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？

十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查

[資料]江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：

1.20X3年1月2日收到價值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。

2.當(dāng)實地盤點時，本工廠1包價值8 000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。

4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。

[要求]你認為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。

十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查

[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。

[要求]1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。

十五、固定資產(chǎn)的審查

[資料]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

[要求] 1.指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄； 2.指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。

十六、固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100 000元，預(yù)計凈殘值為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。

[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明應(yīng)如何處理。

（二）[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄。

1.1月末該車間設(shè)備計提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設(shè)備一臺，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10 000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50 000元。

5.11月份進行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價收入20 000元。

6.12月份該車間設(shè)備計提折舊21 000元。

[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。

十七、收入與成本確認的審查

[資料] 注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法定公積金和任意公積金）

[要求]審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當(dāng)，并提出審計意見。

十八、在產(chǎn)品成本的審查

[資料] 審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月發(fā)生費用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費用81 600元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

十九、財務(wù)費用的審查

[資料] 審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1.財務(wù)科人員的工資及獎金6 500元； 2.支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融機構(gòu)的手續(xù)費2 500元。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十、銷售費用的審查

[資料] 審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1.設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資及獎金7 300元； 2.預(yù)付下的產(chǎn)品廣告費20 000元； 3.招待客戶的費用2 500元； 4.支付產(chǎn)品的包裝費3 000元。

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。

二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認的審查

[資料] 審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經(jīng)查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：

借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。

[要求] 指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。

二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查

[資料] 審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費9 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：

借：銀行存款 9 000 貸：其他應(yīng)付款 9 000 后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。

[要求]指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。

二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查

[資料] 審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60 000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進一步調(diào)查。

經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。

[要求] 指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。

二十四、營業(yè)稅金及附加的審查

[資料] 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650 000元，貨運收入150 000元，國際貨物聯(lián)運收入100 000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入” 明細賬中的收入逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是國際貨物聯(lián)運收入總額為150 000元，支付國外運輸公司運費30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關(guān)期間費用明細賬時發(fā)現(xiàn)“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55 600元。

[要求]分析計算富通運輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。

二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查

[資料] 審計人員王軍對A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務(wù)處理：

借：銀行存款 16 000 貸：累計折舊 4 000 其他業(yè)務(wù)收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%）

[要求]1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。

二十六、營業(yè)外收入的審查

[資料] 審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 另知，該筆業(yè)務(wù)未開增值稅發(fā)票。

[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。

二十七、應(yīng)付賬款的審查 [資料] 審計人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。

[要求]分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。

二十八、收入循環(huán)審計案例

1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980 156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進行函證，其余額為677 220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：

（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。

（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。

要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？

2.在初次審計G公司的財務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。

公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額 甲 0萬 100萬 乙 3萬 6萬 丙 9萬 11萬 丁 20萬 220萬 要求：

（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應(yīng)付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。

二十九、支出循環(huán)審計案例

1.你是某注冊會計師事務(wù)所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務(wù)報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認為20X1年12月31日資產(chǎn)負債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細表。

要求：對此應(yīng)付賬款進行審計，你還應(yīng)執(zhí)行那些實質(zhì)性測試程序？

2.審計人員比較關(guān)注負債的低記。針對以下的審計內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：

（1）董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。

（6）管理人員差旅費和業(yè)務(wù)招待費。

三

十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例

1.以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。

（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。

（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責(zé)進行材料的選購。

（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進行核對。

要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進建議。

2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進一步實施那些審計程序？

（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。

（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標明“重做”字樣。

（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給美勤公司。

（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。

三

十一、籌資與投資循環(huán)審計案例

1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。

要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應(yīng)要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？

（2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計師應(yīng)增加哪些審計程序？

2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：

（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。

（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。

要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應(yīng)包括哪些審計程序？

三

十二、綜合案例分析題

南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責(zé)對中華股份有限公司20X3會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3財務(wù)會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。

其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

項 目 金 額（萬元）20X3利潤總額 3 000 20X3凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 000 20X3年12月31日股東權(quán)益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 80 預(yù)付賬款 6 存 貨 50 固定資產(chǎn)原價 100 累計折舊 30 固定資產(chǎn)減值準備 10 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個事項：

（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。

（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：

預(yù)付賬款—A公司 400萬元

預(yù)付賬款——B公司 187萬元

預(yù)付賬款—C公司 5萬元

預(yù)付賬款—D公司-2萬元

預(yù)付賬款—E公司 10萬元

合 計

600萬元

其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認，20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。

要求：

（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。

答案

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查

這筆貨款存在的問題可能有：

1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤。

3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。

針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查

1.上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。

財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應(yīng)計入材料采購成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期的期間費用。

2.應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為： 借：原材料 500 500 貸：管理費用

對于由于運輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分錄：

借：其他應(yīng)收款 貸：原材料

（20 * 34．50）2070

2070 同時應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細賬的實際入庫數(shù)量、總成本和單價。實際入庫數(shù)量 = 8 500 —80 = 8 420千克

實際總成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 實際單位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查 1.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準。

2.應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。

3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（因為無入賬依據(jù)）。

4.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。

十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查

1.違反一貫性原則，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。2.虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。3.調(diào)整分錄為：（1）多計成本的調(diào)整： 借：原材料

2250 貸：生產(chǎn)成本

2250（2）亂擠成本的調(diào)整： 借：在建工程

65812.50

56250.00 9562.50 貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

十五、固定資產(chǎn)的審查

1.該項目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計計提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。

正確的會計分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報廢清理

借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計折舊

200

貸：固定資產(chǎn)

000（2）收到變價收入時 借：銀行存款

000 000 貸：固定資產(chǎn)清理

（3）發(fā)生清理費用時 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 000 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時

借：營業(yè)外以出 800 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理

2.企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實、不正確。

十六、固定資產(chǎn)折舊的審查

固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響如下：

（1）該床機應(yīng)用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）

當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）該機床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折舊方法的改變，使本多提折舊額=27 500-16 500=10 000（元），致使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加10 000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10 000元。對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數(shù)總和法進行折舊，使本折舊額增加10 000元，利潤總額減少10 000元的情況予以揭示。

還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達10%（凈殘值10 000元／原值100 000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率3—5%的水平。

固定資產(chǎn)折舊的審查

（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計提折舊；

資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。

資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。

資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計提折舊額為： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）多提折舊額=21 000— 12 250= 8 750（元）調(diào)賬分錄： 借：累計折舊750 750 貸：制造費用

十七、收入與成本確認的審查

答：不恰當(dāng)。根據(jù)《會計準則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認。因此，企業(yè)應(yīng)確認的收入和成本分別為：

收入=500×60%=300萬元

成本=（240+100）×60%=204萬元 審計人員應(yīng)提請該公司進行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬元。

同時調(diào)增所得稅：（50+36）×33%=28.38萬元 ； 調(diào)增盈余公積：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643萬元

十八、在產(chǎn)品成本的審查

1.審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元）

直接工資=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）

其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元）

制造費用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元）在產(chǎn)品成本合計=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產(chǎn)品多留材料費=350400-230400=120 000（元）在產(chǎn)品多留工資費=42000-25200=16 800（元）在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在產(chǎn)品多留制造費用=81600-57600=24 000（元）

多留在產(chǎn)品成本合計=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。

3.處理意見：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)。調(diào)賬會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品

163 152 163 152 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

十九、財務(wù)費用的審查 1.審計方法：審閱財務(wù)費用明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：財務(wù)科人員的工資和獎金應(yīng)列入“管理費用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：管理費用

在建工程

6500 3000

9500 貸：財務(wù)費用

二十、銷售費用的審查

1.審計方法：審閱銷售費用明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：預(yù)付下產(chǎn)品廣告費應(yīng)列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。

3.處理意見：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：待攤費用

管理費用 000

500

500 貸：銷售費用

二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認的審查

該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。應(yīng)當(dāng)要求被審計單位編制調(diào)賬分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：預(yù)收賬款

300 000

300 000 當(dāng)銷售實現(xiàn)時，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。

二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。

審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。

二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查

海河公司為了達到少交稅，少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

000

000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

二十四、營業(yè)稅金及附加的審查

應(yīng)納營業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）

二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查

1.審計方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細賬，抽查有關(guān)會計憑證。2.存在問題：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營業(yè)稅120元

3.處理意見：審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出

4120

4000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

二

十六、營業(yè)外收入的審查

海河公司將產(chǎn)品銷售收入列作營業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款

50000

50000 貸：營業(yè)外收入

（2）借：應(yīng)收賬款

58500

50000 8500 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

二十七、應(yīng)付賬款的審查

應(yīng)付賬款A(yù)公司明細賬可能存在下列問題： 1.該公司與A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； 2.該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金； 3.可能是記賬差錯。

要查明事實真相，應(yīng)作進一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進行調(diào)查。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。

二十八、收入循環(huán)審計

1.對于（1），可采用的審計程序：1）詢問主辦會計、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯誤；3）若不能查清，則請對方進一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進一步審查。

對于（2），其審查程序與（1）類似。

對于（3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運單、出庫單等，驗證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉庫保管、運輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運輸途中？

對于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細賬——V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應(yīng)的糾正。

2．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。

（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應(yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。

二十九、支出循環(huán)審計

1.還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（1）對明細表進行審查和核對；

（2）對明細表進行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；

（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；

（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；

（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。

2．（1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔(dān)保、抵押等；

（2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索；

（3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費用；（4）審閱利息費用明細賬，并進行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款；

（5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負債。

三

十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例

1.相應(yīng)改進建議：

（1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。

（3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數(shù)量。

（4）物資在驗收入庫之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。

2．（1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符；

（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點表？

（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？

三

十一、籌資與投資循環(huán)審計案例

1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？5）認真清點所保管物品的數(shù)量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？

（2）應(yīng)當(dāng)補充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進一步查明其原因。

2.應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：

（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；

（2）審查管理當(dāng)局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批準，有無批準文件？

（3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？

（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；

（5）若當(dāng)發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。

三

十二、綜合案例分析題

1.注冊會計師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計調(diào)整意見：

（1）補提壞賬準備132萬元。調(diào)整分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 132

貸：壞賬準備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。

（2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項 100

貸：資本公積——其他資本公積 100 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。

②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1損益項目。調(diào)整分錄為： 借：管理費用——存貨盤虧 58.5

營業(yè)外支出——非常損失 175.5

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加了58.5萬元，“營業(yè)外支出”增加了175.5 萬元，“利潤總額”減少234萬元。

（3）因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補提壞賬準備。調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款——C公司 5 貸：預(yù)付賬款——C公司 5 對于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款—D公司 2 貸：應(yīng)付賬款——D公司 2 說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。可以忽略該項錯誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。忽略應(yīng)補提的壞賬準備。

（4）應(yīng)當(dāng)補提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時補提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。調(diào)整分錄為：

借：管理費用——折舊費 248 貸：累計折舊 248 借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 50 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。

（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1利潤總額減少764萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項目。

減少應(yīng)交所得稅764*33% = 252.12萬元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 252.12 貸：所得稅費 252.12 中華股份有限公司稅后利潤減少764—252.12=511.88萬元。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。

借：盈余公積——法定盈余公積 51.188 盈余公積——任意盈余公積金 25.594

貸：利潤分配——提取法定盈余公積金 51.188

利潤分配——提取任意盈余公積金 25.594（6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄

借：所得稅 252.12萬元

本年利潤 511.88萬元

貸：管理費用 306.50萬元

資產(chǎn)減值損失 132萬元

營業(yè)外收入 100.00萬元

營業(yè)外支出 225.50萬元

借：利潤分配——未分配利潤 511.88萬元

貸：本年利潤 511.88萬元 借：利潤分配——提取法定盈余公積金 51.188萬元

利潤分配——提取任意盈余公積金 25.594萬元

貸：利潤分配——未分配利潤

76.782萬元

2.如果中華股份有限公司接受了注冊會計師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會計報表。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。注冊會計師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標準無保留意見審計報告。審計報告全文如下：

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的中華股份有限公司（以下簡稱中華公司）財務(wù)報表，包括20X3年12月31日資產(chǎn)負債表，20X3的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是中華公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見 我們認為，中華公司的財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

3.中華股份有限公司接受了審計調(diào)整意見（1）、（2），并進行了相應(yīng)的會計處理，但未接受審計調(diào)整意見（4）。

由于中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“營業(yè)外支出”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了會計報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策，中華公司在20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。我們提出了補提固定資產(chǎn)折舊費用和固定資產(chǎn)減值準備的建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這一事項致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)凈額”項目增加了298萬元，利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目增加了298萬元。我們認為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

4.由于中華股份有限公司拒絕對注冊會計師提出審計調(diào)整建議的事項進行調(diào)整，使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目虛增了132萬元，保存了“待處理流動資產(chǎn)損溢”項目234萬元，“累計折舊”項目虛減了248萬元，使固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減了50萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增了764萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了會計報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會計報表中的多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計報告。

審 計 報 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段與標準無保留意見審計報告相同。從略。）

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：

1.中華公司20X3少計提壞賬準備132萬元；

2.中華公司在20X3年12月31日將確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元計入了“營業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬元及其相應(yīng)的增值稅進項稅額34萬元計入了“待處理財產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負債表，未按企業(yè)會計制度要求進行處理；

3.根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策，貴公司在20X3少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。我們針對上述存在的三個問題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒有接受我們的建議。這三件事項致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬元，“資本公積”項目虛減了100萬元，利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目虛增了764萬元。

我們認為，由于前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況及20X3經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日

第五篇：審計任務(wù)1案例分析題

【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計甲公司2007財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2006實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。答：一，存在重大錯報風(fēng)險。理由：該公司06年銷售收入增長率為10%，與同行業(yè)接近；而該公司07年銷售收入增長率為20%，超出了同行業(yè)的平均水平。而且該公司的管理層年薪制采用的是07年銷售目標的完成情況上下浮動，這就有可能使管理層虛構(gòu)收入等舞弊行為，造成財務(wù)報表重大錯報。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。

二，存在重大錯報風(fēng)險。理由：該公司財務(wù)總監(jiān)被競爭對手高薪聘請，導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)變化，而且是關(guān)鍵部門，而且其他財務(wù)部人員經(jīng)驗有限，平均服務(wù)期也少，存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

三，存大重大錯報風(fēng)險。理由：該公司D產(chǎn)品所消耗原材料成本上升，可能導(dǎo)致存貨計價發(fā)生重大錯報。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。

四，存在重大錯報風(fēng)險。理由：由于市場競爭激烈，公司為鞏固市場占有率，采取了降價措施以保持市場份額，而且降價幅度較高。但是產(chǎn)品成本固定，可能存在管理層為了銷售利潤，而低估成本的可能性。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。