第一篇：財(cái)務(wù)審計(jì)案例分析題(下)

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查

[資料]20X3年1月，審計(jì)人員在對(duì)某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場(chǎng)明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無(wú)發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X9年宏豐商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)進(jìn)電扇600臺(tái)發(fā)生的貨款。

[要求]分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。

十二、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查

[資料]審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，共8 500千克，計(jì)價(jià)款293 250元，運(yùn)雜費(fèi)1 500元。財(cái)會(huì)部門(mén)將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任引起的短缺，20千克是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料買(mǎi)價(jià)為每千克34.5元。[要求] 1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。

2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？

十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查

[資料]江北市審計(jì)局對(duì)三力工廠20X2年12月31日的期終會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

1.20X3年1月2日收到價(jià)值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開(kāi)票日期為20X2年12月26日。

2.當(dāng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，本工廠1包價(jià)值8 000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。

4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門(mén)，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。

[要求]你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。

十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查

[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價(jià)120元，12月份只購(gòu)進(jìn)一批500噸，單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價(jià)130元，全部計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。

[要求]1.指出材料發(fā)出中存在的問(wèn)題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。

十五、固定資產(chǎn)的審查

[資料]審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)見(jiàn)使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

[要求] 1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄； 2.指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。

十六、固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）[資料]審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線(xiàn)折舊法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。

[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說(shuō)明應(yīng)如何處理。

（二）[資料]20X3年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。

1.1月末該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，原值10 000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50 000元。

5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價(jià)收入20 000元。

6.12月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。

[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。

十七、收入與成本確認(rèn)的審查

[資料] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶(hù)定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬(wàn)元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷(xiāo)售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計(jì)提法定公積金和任意公積金）

[要求]審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。

十八、在產(chǎn)品成本的審查

[資料] 審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用81 600元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。

[要求]1.說(shuō)明審計(jì)方法；2.指出存在問(wèn)題；3.提出處理意見(jiàn)。

十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查

[資料] 審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6 500元； 2.支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2 500元。

[要求]1.說(shuō)明審計(jì)方法；2.指出存在問(wèn)題；3.提出處理意見(jiàn)。

二十、銷(xiāo)售費(fèi)用的審查

[資料] 審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1.設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎(jiǎng)金7 300元； 2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20 000元； 3.招待客戶(hù)的費(fèi)用2 500元； 4.支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3 000元。

[要求]1.說(shuō)明審計(jì)方法；2.指出存在問(wèn)題；3.提出處理意見(jiàn)。

二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查

[資料] 審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)方科目的名稱(chēng)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，金額計(jì)30萬(wàn)元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款30萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。

[要求] 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。

二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查

[資料] 審計(jì)人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來(lái)料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)9 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 9 000 貸：其他應(yīng)付款 9 000 后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克15元，被加工車(chē)間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。

[要求]指出海河公司在處理上述來(lái)料加工業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。

二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查

[資料] 審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)60 000元，但對(duì)方賬戶(hù)是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。

經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。

[要求] 指出海河公司存在的問(wèn)題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。

二十四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查

[資料] 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營(yíng)業(yè)稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營(yíng)業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入650 000元，貨運(yùn)收入150 000元，國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入100 000元，營(yíng)業(yè)稅率為3%，審計(jì)人員王軍將“營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入” 明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150 000元，支付國(guó)外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30 000元，納稅營(yíng)業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營(yíng)業(yè)額中沒(méi)有價(jià)外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用” 明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷(xiāo)記錄，抽查其會(huì)計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì)55 600元。

[要求]分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅額。

二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查

[資料] 審計(jì)人員王軍對(duì)A公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時(shí)，做了如下財(cái)務(wù)處理：

借：銀行存款 16 000 貸：累計(jì)折舊 4 000 其他業(yè)務(wù)收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3%）

[要求]1.說(shuō)明審計(jì)方法；2.指出存在的問(wèn)題；3.提出處理意見(jiàn)。

二十六、營(yíng)業(yè)外收入的審查

[資料] 審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年5月份營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000 另知，該筆業(yè)務(wù)未開(kāi)增值稅發(fā)票。

[要求]指出該公司存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。

二十七、應(yīng)付賬款的審查 [資料] 審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購(gòu)買(mǎi)木料的貨款。

[要求]分析可能出現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說(shuō)明如何審查，并提出審計(jì)意見(jiàn)。

二十八、收入循環(huán)審計(jì)案例

1.假定你于20X1年11月末對(duì)一個(gè)新客戶(hù)（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980 156元，明細(xì)賬戶(hù)為210戶(hù)，你從中抽取了60戶(hù)進(jìn)行函證，其余額為677 220元。函證的對(duì)象中除了9戶(hù)以外，其余均收到回函（計(jì)51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：

（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬(wàn)元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬(wàn)元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。

（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過(guò)貨款20萬(wàn)元，這筆貨款足以抵付賬戶(hù)所示的欠款19萬(wàn)元。

要求：針對(duì)以上問(wèn)題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？

2.在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶(hù)。

公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷(xiāo)貨金額 甲 0萬(wàn) 100萬(wàn) 乙 3萬(wàn) 6萬(wàn) 丙 9萬(wàn) 11萬(wàn) 丁 20萬(wàn) 220萬(wàn) 要求：

（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。（2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶(hù)，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購(gòu)貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。

二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例

1.你是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對(duì)其購(gòu)貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶(hù)編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。

要求：對(duì)此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？

2.審計(jì)人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶(hù)，說(shuō)明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：

（1）董事會(huì)紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行存款。

（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

三

十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例

1.以下為H公司關(guān)于原料的購(gòu)入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。

（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車(chē)間以書(shū)面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤(pán)存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨來(lái)倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)的程序比較完善。

（3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫(xiě)在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。

（4）在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。

要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？

（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單。經(jīng)查詢(xún)，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷(xiāo)品。

（2）驗(yàn)收部門(mén)有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤(pán)點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。

（3）運(yùn)輸部門(mén)有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱(chēng)該機(jī)已售給美勤公司。

（4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿(mǎn)灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄相符。

三

十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

1.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一位助理人員對(duì)某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤(pán)點(diǎn)。

要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在盤(pán)點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？

（2）假定該助理人員盤(pán)點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開(kāi)啟保險(xiǎn)箱，并聲稱(chēng)開(kāi)啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？

2.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)家麗公司20X1年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。貨款合同規(guī)定：

（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。

（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。

要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？

三

十二、綜合案例分析題

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒(méi)有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。

其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

項(xiàng) 目 金 額（萬(wàn)元）20X3年度利潤(rùn)總額 3 000 20X3年度凈利潤(rùn) 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 000 20X3年12月31日股東權(quán)益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 80 預(yù)付賬款 6 存 貨 50 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 累計(jì)折舊 30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：

（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬(wàn)元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬(wàn)元，少計(jì)提132萬(wàn)元。

（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元、貸記“原材料”200萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬(wàn)元的原因：50萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、150萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出”177.5萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：

預(yù)付賬款—A公司 400萬(wàn)元

預(yù)付賬款——B公司 187萬(wàn)元

預(yù)付賬款—C公司 5萬(wàn)元

預(yù)付賬款—D公司-2萬(wàn)元

預(yù)付賬款—E公司 10萬(wàn)元

合 計(jì)

600萬(wàn)元

其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

要求：

（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題？并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

（2）如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

（3）如果中華股份有限公司沒(méi)有接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整意見(jiàn)，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

答案

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查

這筆貨款存在的問(wèn)題可能有：

1.此貨款有糾紛。如購(gòu)銷(xiāo)雙方在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場(chǎng)全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷(xiāo)售和利潤(rùn)計(jì)劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷(xiāo)貨款和銷(xiāo)售收入，從而虛增當(dāng)年銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)。

3.可能是記賬錯(cuò)誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷(xiāo)賬。

針對(duì)上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場(chǎng)了解其真正原因。若是雙方因價(jià)格、質(zhì)量方面的問(wèn)題出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯(cuò)誤，或工作失誤未銷(xiāo)賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬目。

十二、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查

1.上述資料講述的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門(mén)并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說(shuō)明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購(gòu)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。

財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)材料采購(gòu)成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。

2.應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為： 借：原材料 500 500 貸：管理費(fèi)用

對(duì)于由于運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分錄：

借：其他應(yīng)收款 貸：原材料

（20 * 34．50）2070

2070 同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量、總成本和單價(jià)。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量 = 8 500 —80 = 8 420千克

實(shí)際總成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 實(shí)際單位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查 1.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。

2.應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開(kāi)票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售不能成立。

3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計(jì)入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計(jì)入20X2年存貨內(nèi)（因?yàn)闊o(wú)入賬依據(jù)）。

4.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)部門(mén)，銷(xiāo)售已成立。

十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查

1.違反一貫性原則，多計(jì)生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。2.虛增成本，隱瞞利潤(rùn)，少交稅金。3.調(diào)整分錄為：（1）多計(jì)成本的調(diào)整： 借：原材料

2250 貸：生產(chǎn)成本

2250（2）亂擠成本的調(diào)整： 借：在建工程

65812.50

56250.00 9562.50 貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

十五、固定資產(chǎn)的審查

1.該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。

正確的會(huì)計(jì)分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理

借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計(jì)折舊

200

貸：固定資產(chǎn)

000（2）收到變價(jià)收入時(shí) 借：銀行存款

000 000 貸：固定資產(chǎn)清理

（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 000 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外以出 800 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理

2.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。

十六、固定資產(chǎn)折舊的審查

固定資產(chǎn)折舊的審查

（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下：

（1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）

當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27 500-16 500=10 000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加10 000元。利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少10 000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）中，對(duì)原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從直線(xiàn)法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10 000元，利潤(rùn)總額減少10 000元的情況予以揭示。

還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率達(dá)10%（凈殘值10 000元／原值100 000元），超過(guò)了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率3—5%的水平。

固定資產(chǎn)折舊的審查

（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計(jì)提折舊；

資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，12月份照樣計(jì)提折舊。因?yàn)槲词褂霉潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，12份月照樣計(jì)提折舊。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額為： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）多提折舊額=21 000— 12 250= 8 750（元）調(diào)賬分錄： 借：累計(jì)折舊750 750 貸：制造費(fèi)用

十七、收入與成本確認(rèn)的審查

答：不恰當(dāng)。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為：

收入=500×60%=300萬(wàn)元

成本=（240+100）×60%=204萬(wàn)元 審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴具M(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬(wàn)元，調(diào)減成本36萬(wàn)元。

同時(shí)調(diào)增所得稅：（50+36）×33%=28.38萬(wàn)元 ； 調(diào)增盈余公積：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643萬(wàn)元

十八、在產(chǎn)品成本的審查

1.審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額，盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元）

直接工資=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）

其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元）

制造費(fèi)用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400-230400=120 000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=42000-25200=16 800（元）在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=81600-57600=24 000（元）

多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在問(wèn)題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。

3.處理意見(jiàn)：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品

163 152 163 152 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查 1.審計(jì)方法：審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問(wèn)題：財(cái)務(wù)科人員的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶(hù)。

3.處理意見(jiàn)：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：管理費(fèi)用

在建工程

6500 3000

9500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

二十、銷(xiāo)售費(fèi)用的審查

1.審計(jì)方法：審閱銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問(wèn)題：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)；招待客戶(hù)的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。

3.處理意見(jiàn)：上述已記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：待攤費(fèi)用

管理費(fèi)用 000

500

500 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用

二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查

該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期銷(xiāo)售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位編制調(diào)賬分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：預(yù)收賬款

300 000

300 000 當(dāng)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收賬款。

二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，而企業(yè)將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，必然虛減當(dāng)年銷(xiāo)售收入，偷漏銷(xiāo)售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該公司存在的主要問(wèn)題是違反國(guó)家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。

審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)交銷(xiāo)售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。

二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查

海河公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

000

000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

二十四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）

二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查

1.審計(jì)方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。2.存在問(wèn)題：該公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤，將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費(fèi)4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營(yíng)業(yè)稅120元

3.處理意見(jiàn)：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出

4120

4000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

二

十六、營(yíng)業(yè)外收入的審查

海河公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入列作營(yíng)業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問(wèn)題在當(dāng)月被查清，審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款

50000

50000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

（2）借：應(yīng)收賬款

58500

50000 8500 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

二十七、應(yīng)付賬款的審查

應(yīng)付賬款A(yù)公司明細(xì)賬可能存在下列問(wèn)題： 1.該公司與A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； 2.該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金； 3.可能是記賬差錯(cuò)。

要查明事實(shí)真相，應(yīng)作進(jìn)一步審查，方法是采用面詢(xún)或函詢(xún)的方法到A公司進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯(cuò)，則要及時(shí)加以更正。

二十八、收入循環(huán)審計(jì)

1.對(duì)于（1），可采用的審計(jì)程序：1）詢(xún)問(wèn)主辦會(huì)計(jì)、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對(duì)賬單，驗(yàn)證是否在該期間收到了該款項(xiàng)，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯(cuò)誤；3）若不能查清，則請(qǐng)對(duì)方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線(xiàn)索進(jìn)一步審查。

對(duì)于（2），其審查程序與（1）類(lèi)似。

對(duì)于（3），抽查已發(fā)貨物并開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷(xiāo)售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫(kù)單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢(xún)問(wèn)相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷(xiāo)售人員、倉(cāng)庫(kù)保管、運(yùn)輸人員等，還是Z公司為完成銷(xiāo)售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶(hù)。還可根據(jù)發(fā)貨時(shí)間分析是否在運(yùn)輸途中？

對(duì)于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬——V公司的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到？是否記賬錯(cuò)誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。

2．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷(xiāo)售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。

（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購(gòu)貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。

二十九、支出循環(huán)審計(jì)

1.還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：（1）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)；

（2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性；

（4）抽查采購(gòu)物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無(wú)漏記負(fù)債的情況；

（5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證；（6）實(shí)施期末截止測(cè)試；

（7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。

2．（1）審閱董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，可查找有無(wú)未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔(dān)保、抵押等；

（2）觀察房屋和建筑物，詢(xún)問(wèn)其建造情況和資金來(lái)源，可查找銀行貸款、未入賬的過(guò)程款等負(fù)債的線(xiàn)索；

（3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用；（4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款；

（5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際發(fā)生額比較是否存在重大波動(dòng)，查明有無(wú)已實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報(bào)銷(xiāo)等情況，構(gòu)成了企業(yè)對(duì)相關(guān)職工的負(fù)債。

三

十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例

1.相應(yīng)改進(jìn)建議：

（1）從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，必須以書(shū)面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。（2）對(duì)于存貨管理必須建立永續(xù)盤(pán)存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。

（3）由于只在月末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤(pán)存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來(lái)確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。

（4）物資在驗(yàn)收入庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦理入庫(kù)手續(xù)。

2．（1）查明有無(wú)相關(guān)的合同、入庫(kù)單，證明其確屬承銷(xiāo)品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)，是否編制了盤(pán)點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符；

（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無(wú)已作銷(xiāo)售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤(pán)點(diǎn)表？

（4）詢(xún)問(wèn)久未使用原因，何時(shí)入庫(kù)？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問(wèn)題？有無(wú)減值？

三

十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：1）詢(xún)問(wèn)保險(xiǎn)箱開(kāi)啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開(kāi)啟？需有幾人同時(shí)在場(chǎng)？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書(shū)面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開(kāi)啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？4）審查所保管物品的書(shū)面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄？5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶(hù)名、發(fā)行單位等；6）編制盤(pán)點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書(shū)面記錄一致？

（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序：1）審查開(kāi)啟記錄，是否有1月4日開(kāi)啟的記錄，并驗(yàn)證其開(kāi)啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱(chēng)的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。

2.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；

（2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過(guò)了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無(wú)批準(zhǔn)文件？

（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？

（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；

（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。

三

十二、綜合案例分析題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 132

貸：壞賬準(zhǔn)備 132 說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬(wàn)元，超過(guò)了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少132萬(wàn)元。

（2）①無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100

貸：資本公積——其他資本公積 100 說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，超過(guò)了資本公積的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”減少了100萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少100萬(wàn)元。

②原材料盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧 58.5

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 175.5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234 說(shuō)明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少234萬(wàn)元，超過(guò)了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了58.5萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加了175.5 萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少234萬(wàn)元。

（3）因無(wú)望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬(wàn)元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款——C公司 5 貸：預(yù)付賬款——C公司 5 對(duì)于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款—D公司 2 貸：應(yīng)付賬款——D公司 2 說(shuō)明：經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬(wàn)元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。可以忽略該項(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。

（4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 248 貸：累計(jì)折舊 248 借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 說(shuō)明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”增加了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”增加50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”減少298萬(wàn)元。

（5）經(jīng)過(guò)上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤(rùn)總額減少764萬(wàn)元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配項(xiàng)目。

減少應(yīng)交所得稅764*33% = 252.12萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 252.12 貸：所得稅費(fèi) 252.12 中華股份有限公司稅后利潤(rùn)減少764—252.12=511.88萬(wàn)元。該公司按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，5%計(jì)提法定公益金。

借：盈余公積——法定盈余公積 51.188 盈余公積——任意盈余公積金 25.594

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金 51.188

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積金 25.594（6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄

借：所得稅 252.12萬(wàn)元

本年利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元

貸：管理費(fèi)用 306.50萬(wàn)元

資產(chǎn)減值損失 132萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入 100.00萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出 225.50萬(wàn)元

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn) 511.88萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金 51.188萬(wàn)元

利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積金 25.594萬(wàn)元

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

76.782萬(wàn)元

2.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下：

審 計(jì) 報(bào) 告

中華股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的中華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中華公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，20X3年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是中華公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，中華公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日

3.中華股份有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（1）、（2），并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（4）。

由于中華股份有限公司拒絕對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”虛增了298萬(wàn)元，但沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平300萬(wàn)元。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審 計(jì) 報(bào) 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，中華公司在20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。我們提出了補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這一事項(xiàng)致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元，年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元。我們認(rèn)為，除前段所述事項(xiàng)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日

4.由于中華股份有限公司拒絕對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增了132萬(wàn)元，保存了“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，同時(shí)使利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“利潤(rùn)總額”虛增了764萬(wàn)元，均超過(guò)了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬(wàn)元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審 計(jì) 報(bào) 告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1.中華公司20X3年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元；

2.中華公司在20X3年12月31日將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬(wàn)元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元計(jì)入了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負(fù)債表，未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行處理；

3.根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，貴公司在20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。我們針對(duì)上述存在的三個(gè)問(wèn)題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這三件事項(xiàng)致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬(wàn)元，“資本公積”項(xiàng)目虛減了100萬(wàn)元，年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目虛增了764萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，由于前述三件事項(xiàng)造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X3年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳杰浩(簽名并蓋章)(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：余大中(簽名并蓋章)中國(guó) 天津市 報(bào)告日期：20X4年2月28日

第二篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）限選課程，是在專(zhuān)科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專(zhuān)業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專(zhuān)業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類(lèi)型及結(jié)構(gòu)

試題類(lèi)型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類(lèi)。

（1）判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說(shuō)明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說(shuō)明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線(xiàn)學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶(hù)進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代銷(xiāo)柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第三篇：財(cái)務(wù)案例分析

目 錄

摘 要...................................................1 1案例背景...............................................2 2案例分析………………………………………………………… 2、3 3建議……………………………………………………………… 4 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文

銀行未達(dá)賬項(xiàng)貪污案例分析

摘 要

銀行未達(dá)賬項(xiàng)簡(jiǎn)言之有就是“單位已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬”和“銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬”兩種情況。由于其存在時(shí)間差，若相關(guān)人員私自銷(xiāo)毀未達(dá)賬項(xiàng)或者虛掛“應(yīng)付賬款”則容易產(chǎn)生舞弊行為，應(yīng)采取有效措施規(guī)避有關(guān)人員利用未達(dá)賬項(xiàng)謀取利益，造成不必要的損失。

關(guān)鍵詞：未達(dá)賬項(xiàng)；審計(jì)；案例；分析 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文引 言

1.1案例背景

2004年12月份，受某市司法機(jī)關(guān)的委托，寧夏青銅峽市審計(jì)局對(duì)某公司財(cái)物人員涉嫌貪污公款案進(jìn)行查證。審計(jì)人員進(jìn)駐公司后，了解到該公司內(nèi)部控制制度比較健全，財(cái)物審批手續(xù)基本完善，會(huì)計(jì)于某有十余年的財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)嫻熟。經(jīng)過(guò)對(duì)2003和2004年的銷(xiāo)售款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，沒(méi)發(fā)現(xiàn)什么異常。又對(duì)費(fèi)用、支出、票據(jù)等進(jìn)行核查，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題。

經(jīng)過(guò)研究，審計(jì)組決定從銀行存款查起。審計(jì)組調(diào)來(lái)了2003年的銀行尊款對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)過(guò)認(rèn)真仔細(xì)的審查，發(fā)現(xiàn)4月份和5月份的存款余額調(diào)節(jié)表同樣記載著銀行日記賬已支付的三筆未達(dá)賬項(xiàng)5801.22元、7314.35元和8927.19元的調(diào)整記錄，這三筆未達(dá)賬項(xiàng)知道6月底才和對(duì)賬單對(duì)上。并且銀行日記賬4月和5月末的月均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這些情況引起了審計(jì)人員的懷疑。

查閱銀行對(duì)賬單，上述三筆款項(xiàng)分別于6月5日、11日、25日用現(xiàn)金支票付訖。隨即，審計(jì)組調(diào)閱了4月份25#會(huì)計(jì)憑證，該憑證反應(yīng)用銀行存款支付貨款210835.91元。其中，支付西安某廠應(yīng)付賬款8927.19元的三筆應(yīng)付賬款，正好等于前面提到的三筆未達(dá)賬項(xiàng)的金額。經(jīng)核對(duì)該記帳憑證所附的原始票據(jù)，又對(duì)支付存款的25張銀行票據(jù)夾總，金額與記賬憑證反應(yīng)的銀行存款支出數(shù)相差22042.76元，正好等于上述三筆款項(xiàng)的合計(jì)數(shù)，為什么省外廠商的貸款不用匯款而用現(xiàn)金支付？為什么既沒(méi)有支票存根也沒(méi)有收款收據(jù)？為什么記帳憑證與票據(jù)不符？審計(jì)組經(jīng)過(guò)分析、討論，決定從上述三家的應(yīng)付款項(xiàng)的源頭入手，尋找突破口。審計(jì)人員查閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬，結(jié)果與西安、蘭州和寶雞的戶(hù)頭，但沒(méi)有這三筆支付應(yīng)付賬款的記錄。又對(duì)明細(xì)賬和總帳進(jìn)行核對(duì)，1月、2月和6月數(shù)據(jù)相符，唯獨(dú)3月、4月和5月末不符。總帳比明細(xì)賬大22042.76元。調(diào)閱3月份的記帳憑證，在18#記帳憑證較多的借貸方數(shù)字中，非常熟悉的5801.22元、7314.35元和8927.19元三組數(shù)字映入了審計(jì)人員的眼睛。該憑證應(yīng)付賬款貸方金額為180356.66元。其中，應(yīng)付西安某廠5801.22元、蘭州某廠7314.35元、寶雞某廠8927.19元。審計(jì)人員審核該記帳憑證，對(duì)原始憑證分類(lèi)匯總，未發(fā)現(xiàn)上述三筆款項(xiàng)的購(gòu)貨及欠款票據(jù)，因此初步判斷，上述三筆款項(xiàng)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)在3月份虛掛往來(lái)賬，而不記明細(xì)賬，導(dǎo)致應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬余額不符。又在4月份編制虛假的付款會(huì)計(jì)記錄，使應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬月一致，進(jìn)而導(dǎo)致銀行存款未達(dá)項(xiàng)的形成，最后在6月份取出現(xiàn)金。為進(jìn)一步證實(shí)其判斷是否正確，審計(jì)人員找來(lái)該公司采購(gòu)員及保管員進(jìn)行核實(shí)，結(jié)論是沒(méi)有上述三筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。在事實(shí)面前，會(huì)計(jì)于某不得不承認(rèn)利用虛掛往來(lái)賬的手段，和出納趙某貪污公款22042.76元的事實(shí)。并承認(rèn)現(xiàn)金支票存根已被銷(xiāo)毀，同時(shí)一個(gè)勁的再三保證就這一次。

根據(jù)案情進(jìn)展情況，審計(jì)人員對(duì)2003和2004年所有的購(gòu)貨掛賬和從銀行提取的現(xiàn)金情況進(jìn)行了全面的細(xì)致的審查，共查出財(cái)務(wù)人員于某和趙某利用虛增庫(kù)存和應(yīng)付賬款的手段，貪污公款達(dá)22筆，共計(jì)13萬(wàn)余元的重大問(wèn)題。案例分析

未達(dá)賬項(xiàng)是指由于會(huì)計(jì)憑證傳遞上的時(shí)間差，造成企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等銀行之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，因而沒(méi)有入賬的款項(xiàng)。具體情況有以下四種：?jiǎn)挝灰呀?jīng)存入銀行的款項(xiàng)，單位已經(jīng)登記入帳，增加了銀行存款，但銀行因辦理各種手續(xù)尚未記入單位存款戶(hù)；單位開(kāi)出支票和其他付款憑證，單位已經(jīng)登記入賬，減少了銀行存款，但銀行尚未支付或 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文

尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，沒(méi)有記入單位存款戶(hù)；單位委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已于收到之日記入單位存款，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬；單位委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款后記入單位存款戶(hù)，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，進(jìn)一步了解雙方項(xiàng)目的登記有無(wú)差錯(cuò)，單位要將銀行的對(duì)賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對(duì)。

在對(duì)銀行的對(duì)賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄進(jìn)行逐筆核對(duì)的過(guò)程中，對(duì)于核對(duì)出來(lái)的未達(dá)賬項(xiàng)。單位應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查雙方的余額是否平衡。如經(jīng)調(diào)整，雙方的存款金額相等，說(shuō)明雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)；如不相等，則要進(jìn)一步差和雙方的記錄是否有錯(cuò)帳、漏帳，并及時(shí)更正。

上例是一起有審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表生疑，一路順藤摸瓜，繼而發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款存在貓膩，并且查出用銀行存款支付虛構(gòu)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的這張記帳憑證的金額大于銀行支付票據(jù)，從而揭露了公司應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)人員與出納勾結(jié)，虛掛往來(lái)帳“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)，并利用未達(dá)賬項(xiàng)貪污公司資金的案例。

該公司會(huì)計(jì)于某采用的手法與出納勾結(jié)進(jìn)行貪污具體來(lái)說(shuō)就是：在3月份，于某作為應(yīng)付賬款記賬人虛掛不存在的采購(gòu)?fù)鶃?lái)帳（借：物資采購(gòu)22042.76；貸：應(yīng)付賬款5801.22+7314.35+8927.19=22042.76元），而不記明細(xì)賬；在4月份，于某又編制虛假的付款分錄（借：應(yīng)付賬款22042.76元；貸：銀行存款22942.76元）導(dǎo)致4月、5月銀行余額調(diào)節(jié)表中“單位已付銀行尚未付款款項(xiàng)”的未達(dá)賬項(xiàng)形成；最后伙同出納在6月取出現(xiàn)金22042.76，消去該筆未達(dá)賬項(xiàng)。

這個(gè)案例生動(dòng)的告訴了我們“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”在貨幣資金控制中的重要性。會(huì)計(jì)人員和出納可能聯(lián)手，利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表中所列示的四項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是“企業(yè)已付，銀行未付”與“銀行已收，企業(yè)未收”兩項(xiàng)，實(shí)施不同程度的舞弊，具體為：

1、企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)。單位的財(cái)會(huì)人員可能從本單位往來(lái)款中，選出一筆已知的無(wú)法支付的負(fù)債予以付款，或者類(lèi)似本例，虛構(gòu)一筆往來(lái)業(yè)務(wù)，并在銀行日記賬中記錄。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，此筆款項(xiàng)由銀行方調(diào)減，這樣調(diào)節(jié)表也會(huì)平衡。但截止日后財(cái)會(huì)人員完全有可能將該款取出挪用，甚至占為己有。

2、銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)。如果銀行對(duì)賬單上反映收款，但銀行存款日記賬上并不反映該收款記錄，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上，只需在銀行余額調(diào)節(jié)表左方家婚喪此筆款項(xiàng)，調(diào)節(jié)表即可平衡。但是，這筆事實(shí)上銀行已收的款項(xiàng)，很有可能在截止日后由于財(cái)會(huì)人員長(zhǎng)期不入賬，造成長(zhǎng)期挪用或侵占。

3、違反銀行賬戶(hù)管理規(guī)定，出租、出租銀行賬戶(hù)。除以上所述外，財(cái)務(wù)人員還可能利用“銀行已收，企業(yè)未收”和“銀行已付，企業(yè)未付”金額相等不影響銀行存款余額調(diào)節(jié)表平衡（指調(diào)整后的銀行對(duì)賬單余額與調(diào)整后的銀行存款日記賬余額相等）的特點(diǎn)，采取不登記入賬和不編制入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的手段，出租、出借單位銀行賬戶(hù)，謀取不正當(dāng)利益。

4、私自轉(zhuǎn)移資金借與他人，個(gè)人撈取好處。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，缺乏健全的制約機(jī)制，會(huì)計(jì)分工不合理，使某些法紀(jì)觀念不強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員有隙可鉆。如某公司因會(huì)計(jì)分工缺乏監(jiān)督功能，支票和印鑒由一人保管，登記銀行存款日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作由一人承擔(dān)。其財(cái)務(wù)人員就可以利用這個(gè)漏洞，私自向外借款，個(gè)人收取利息，長(zhǎng)期隱匿于銀行未達(dá)賬項(xiàng)之中，致使公 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文

司資金被個(gè)人無(wú)償占用。

3建議

要杜絕以上舞弊現(xiàn)象，我們必須對(duì)癥下藥，關(guān)注銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表的管理，完善企業(yè)的貨幣資金控制制度。針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的管理，我認(rèn)為可實(shí)施一下措施：

企業(yè)應(yīng)規(guī)定負(fù)責(zé)登記應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款支出的工作；負(fù)責(zé)登記應(yīng)收帳款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的收入工作。本案例就是一個(gè)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員與出納狼狽為奸的活生生的例子。因此，同一個(gè)人不可同時(shí)兼往來(lái)帳和出納的職位是非常重要的。對(duì)于“企業(yè)已支付，銀行為支付”這兩項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)表上列示的未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性和完整性，定期抽查與這兩項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)有關(guān)的銀行對(duì)賬單上的內(nèi)容，確定銀行最終是否支付了，誰(shuí)支取的。以何種方式支取的，一般來(lái)說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)在較短的時(shí)間內(nèi)到達(dá)。如果企業(yè)存在較長(zhǎng)時(shí)期日記賬上已反映收付而銀行對(duì)賬單上未實(shí)現(xiàn)收付的未達(dá)賬項(xiàng)，內(nèi)審人員應(yīng)進(jìn)一步查清該類(lèi)銀行存款的來(lái)龍去脈。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)銀行存款日記賬面進(jìn)行檢查，將其與銀行對(duì)賬單核對(duì)，確保各筆收支款項(xiàng)的完全相符，防止資金被挪用于侵占。

本例中，審計(jì)人員及時(shí)覺(jué)得4月份和5月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的三筆未達(dá)賬項(xiàng)有點(diǎn)疑點(diǎn)，繼而查出該未達(dá)賬項(xiàng)是不真實(shí)的，又發(fā)現(xiàn)該三筆付款支出沒(méi)有銀行支出憑證，最終發(fā)現(xiàn)貪污事實(shí)的。

對(duì)于“銀行已支付，企業(yè)未支付”這項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行錢(qián)到后往來(lái)業(yè)務(wù)的入賬情況。未達(dá)賬項(xiàng)達(dá)到時(shí)間也不會(huì)很長(zhǎng)，一旦未達(dá)賬項(xiàng)成為已達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)必須進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果企業(yè)銀行對(duì)賬單上已反映實(shí)際收付而長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理，內(nèi)審人員應(yīng)徹底追查會(huì)計(jì)人員不入賬的原因，以防止會(huì)計(jì)人員利用長(zhǎng)期不入賬，將已收到的錢(qián)款挪為他用。

參考文獻(xiàn)：

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[4]沈雪英。試論國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 齊魯工業(yè)大學(xué)

財(cái)務(wù)案例分析課程論文

第四篇：財(cái)務(wù)案例分析

財(cái)務(wù)案例分析

單項(xiàng)案例分析

1．在選擇債券發(fā)行條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行條件的具體內(nèi)容綜合考慮哪些因素？

1.發(fā)行額。2.債券面值。3.債券的期限。4.債券的償還方式。5.票面利率，票面利率可分為固定利率和浮動(dòng)利率兩種。一般地，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身資信情況、公司承受能力、利率變化趨勢(shì)、債券期限的長(zhǎng)短等決定選擇何種利率形式與利率的高低。6.付息方式。7.發(fā)行價(jià)格。8.債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。9.發(fā)行方式。企業(yè)可根據(jù)市場(chǎng)情況、自身信譽(yù)和銷(xiāo)售能力等因素，選擇采取向特定投資者發(fā)行的私募方式、還是向社會(huì)公眾發(fā)行的公募方式；是自己直接向投資者發(fā)行的直接發(fā)行方式、還是讓證券中介機(jī)構(gòu)參與的間接發(fā)行方式；是公開(kāi)招標(biāo)發(fā)行方式、還是與中介機(jī)構(gòu)協(xié)商議價(jià)的非招標(biāo)發(fā)行方式等。10.是否記名。11.擔(dān)保情況。12.債券選擇權(quán)情況。13.發(fā)行費(fèi)用。

2.轉(zhuǎn)股價(jià)格向下調(diào)整的目的是什么？

轉(zhuǎn)股價(jià)格向下調(diào)整的目的是當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后，由于股市長(zhǎng)期低靡，股價(jià)始終沒(méi)能高于發(fā)行時(shí)約定的價(jià)格，使可轉(zhuǎn)換債券的投資者無(wú)法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。對(duì)投資者而言也無(wú)法享受轉(zhuǎn)換為股東的利益優(yōu)勢(shì)，對(duì)發(fā)行公司來(lái)說(shuō)由于轉(zhuǎn)換不成功其發(fā)行的目的如：調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)廉價(jià)籌資等目的也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楣具€將為債券還本付息支付大量的現(xiàn)金，從而可能導(dǎo)致現(xiàn)金的緊缺。向下調(diào)整的目的是為了使約定的轉(zhuǎn)換的價(jià)格低于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格之下，使持有債券的投資者通過(guò)轉(zhuǎn)換而有利可圖，使可轉(zhuǎn)換債券實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。但向下調(diào)整對(duì)原有股東來(lái)說(shuō)，會(huì)由于新股東過(guò)低的轉(zhuǎn)換價(jià)格而遭受利益損失，因此調(diào)整轉(zhuǎn)股價(jià)格應(yīng)由股東大會(huì)批準(zhǔn)，否則對(duì)原股東產(chǎn)生不利影響。

3.談資本成本的作用.資本成本對(duì)于企業(yè)籌資及投資管理具有重要的意義。

（１）資本成本是比較籌資方式、選擇追加籌資方案的依據(jù)；

企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金有多種方式可供選擇，通過(guò)資本成本的比較從中選出成本最低的籌資方式。不僅如此，企業(yè)全部長(zhǎng)期資金的綜合成本的高低也是比較各籌資組合方式，作出資本結(jié)構(gòu)決策的依據(jù)。

（２）資本成本是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目，比較投資方案和追加投資決策的主要經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)；

一般而言，項(xiàng)目的投資取舍率只有大于其資本成本率，才是經(jīng)濟(jì)合理的；否則，投資項(xiàng)目不可行。

（３）資本成本還是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)。

只有在企業(yè)資本利潤(rùn)率大于資本成本率時(shí)，投資者的收益期望才能得到滿(mǎn)足，才能表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有利；否則被認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)不利。綜合案例分析案例點(diǎn)評(píng)：

應(yīng)收賬款的管理屬于企業(yè)現(xiàn)金流量管理體系的重要內(nèi)容，其管理的效率效果在很大程度上影響著企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的順暢與否，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中尤其值得關(guān)注。在本案例中，CA公司注意到了這一問(wèn)題的重要性，對(duì)此實(shí)施了較為有效的管理措施，其中一些獨(dú)特的管理方法的運(yùn)用值得我們予以借鑒。

1．將收現(xiàn)水平與業(yè)績(jī)掛鉤實(shí)現(xiàn)了有效的激勵(lì)。

將每筆銷(xiāo)售額的收現(xiàn)情況與其經(jīng)辦的銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)薪酬掛鉤，通過(guò)激發(fā)員工的收現(xiàn)積極性，從根本上來(lái)改善公司銷(xiāo)售回款情況。財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)其實(shí)就是人的管理，通過(guò)有效的制度安排和管理方法的運(yùn)用，讓個(gè)人的利益導(dǎo)向與企業(yè)的利益導(dǎo)向趨于一致，從根本上調(diào)動(dòng)人的潛能，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，所以有效的激勵(lì)措施是推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面。

2．完善的內(nèi)控制度保證了管理的高效。

如果說(shuō)有效的激勵(lì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的引擎的化，那完善的內(nèi)部控制制度則是財(cái)務(wù)管理這艘航船的舵手了。在本案例中，CA公司運(yùn)用了多種內(nèi)部控制手段，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)我還是有很多啟發(fā)的。

首先，分層化管理組織模式的構(gòu)建讓?xiě)?yīng)收賬款的管理工作更系統(tǒng)化、精細(xì)化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是哪個(gè)部門(mén)，哪個(gè)責(zé)任人就可以有效解決的問(wèn)題，需要各層管理組織的全面參與，CA公司將應(yīng)收賬款的管理工作滲透到財(cái)務(wù)部門(mén)和事業(yè)部?jī)蓚€(gè)組織層次中，既強(qiáng)化了監(jiān)督控制，又避免脫離具體工作環(huán)境，遵循了總部重監(jiān)督，事業(yè)部重日常管理的原則，較好的做到了集權(quán)與分權(quán)的有效結(jié)合。其次，有效貫徹了職務(wù)不相容原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將應(yīng)收賬款的決定權(quán)、監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷(xiāo)權(quán)徹底分離，形成了相互制衡機(jī)制，最大限度地減少了個(gè)別人員或部門(mén)徇私舞弊的可能性。

再有，進(jìn)行總量控制，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。同時(shí)，根據(jù)確定的總量，再將其分配到各個(gè)部門(mén)和銷(xiāo)售人員，這就相當(dāng)于控制了各個(gè)部門(mén)和個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)水平。這種層層細(xì)化的控制方法具有很強(qiáng)的操作性和有效性。

最后，動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系的構(gòu)建強(qiáng)化了過(guò)程控制和結(jié)果保證。財(cái)務(wù)管理是系統(tǒng)工程，包括事前、事中、事后全過(guò)程。前面談到的組織模式的構(gòu)建以及權(quán)責(zé)劃分、總量控制都屬于事前的管理，僅有事前管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須在實(shí)際的管理活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差和漏洞，并迅速的提出解決方案，才能真正的防止結(jié)果的偏離，所以，我們認(rèn)為有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系是財(cái)務(wù)管理順利進(jìn)行的必要保障，在應(yīng)收賬款管理更是尤為重要。

3．改進(jìn)意見(jiàn)

收現(xiàn)指標(biāo)的確定還需要結(jié)合實(shí)際情況慎重考量。

賒銷(xiāo)的信用政策予以制度化可能會(huì)更好。

加強(qiáng)事后管理也很必要。年底應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，找出運(yùn)做過(guò)程中由于制度缺陷或是相關(guān)責(zé)任人的原因?qū)е碌氖宅F(xiàn)困難，以便為下期的應(yīng)收賬款管理工作提供借鑒。

第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長(zhǎng)： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營(yíng)業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶(hù)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱(chēng)、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶(hù)不同。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)程序與存貨的盤(pán)點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤(pán)點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶(hù)，并將累計(jì)折舊賬戶(hù)的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元。

此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。