第一篇：審計(jì)工作底稿的編制2

1.背景材料

2002年12月31日，助理人員修斌經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王猛的安排，前去民生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，修斌在過(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，修斌對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，．存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，修斌無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢(xún)問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。

修斌在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，修斌將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王猛在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向修斌詳細(xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)此事。于是，王猛與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王猛在備注欄后填定寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于民生公司總經(jīng)理抱怨王猛前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王猛對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

兩個(gè)月后，民生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王猛的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

2.要求：

(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王猛是否已盡到了責(zé)任?

(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?

(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。

答：

（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線(xiàn)索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢(xún)問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不稱(chēng)職，王猛沒(méi)有利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問(wèn)題，又沒(méi)有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。

（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。

（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專(zhuān)業(yè)判斷能力。因此，盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款。按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。

第二篇：審計(jì)工作底稿編制個(gè)案(新版)

《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》李曉慧 高偉 編制

2011-11-18

總體框架：

1.總論

2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

3.購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

4.生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

5.籌資與投資循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

6.貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的編制

7.綜合類(lèi)審計(jì)工作底稿的編制

1.總論

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù)：

1)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定的時(shí)日是否存在；

2)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；

3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；

4)是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；

5)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；

6)收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；

7)會(huì)計(jì)記錄是否正確；

8)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)反映是否恰當(dāng)，并前后一致。

2.判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷原則：

1)來(lái)源于外部的審計(jì)證據(jù)（如第三方的確認(rèn)函）比內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)更可靠

2)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，在相關(guān)的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)有效情況下會(huì)更可靠

3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位那里獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

4)以文件形式或書(shū)面表達(dá)的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠

5)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)互相印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更具有說(shuō)服力。在這種情況

下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得比從個(gè)別考慮審計(jì)證據(jù)更好的可信度。反之，東從一個(gè)來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)與從另一來(lái)源獲得的證據(jù)不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)審計(jì)程序來(lái)進(jìn)一步取證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。

3.審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論是構(gòu)成了審計(jì)工作底稿的核心內(nèi)容。

4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性→（決定）審計(jì)工作底稿的質(zhì)量→（決定）審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量

5.審計(jì)工作底稿內(nèi)容的真實(shí)性從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：

1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，不能有虛假陳述；

2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于搜集的審計(jì)證據(jù)和取得的各種審計(jì)資料，必須加以審核以確保其真

實(shí)性；

3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)計(jì)劃的制定及實(shí)施情況來(lái)進(jìn)行；

4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的所有

重要事項(xiàng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷

6.決定審計(jì)工作底稿簡(jiǎn)繁程度的基本因素：

1)審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；

2)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

3)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度，這一因素需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出

判斷；

4)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整、清晰；

5)是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

6)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。

7.編制審計(jì)工作底稿的常見(jiàn)誤區(qū)：

1)簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)會(huì)計(jì)賬的誤區(qū)；

2)沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)；

3)對(duì)他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)；

4)取得或編制審計(jì)工作底稿越多越好的誤區(qū)；

5)對(duì)特殊問(wèn)題和事項(xiàng)不追加審計(jì)程序的誤區(qū)

6)外勤作業(yè)后才填制底稿、實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理符合的誤區(qū)。

8.編制審計(jì)工作底稿的技巧分析

1)提高審計(jì)工作底稿的相關(guān)性，使其既與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)又與審計(jì)報(bào)告相關(guān)；

2)提高審計(jì)工作底稿的使用技能，實(shí)現(xiàn)其形式和實(shí)質(zhì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；

3)提高審計(jì)工作底稿編制的科學(xué)性，使其勾稽關(guān)系明確，能夠相互印證。

9.審計(jì)工作底稿的相關(guān)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1)審計(jì)工作底稿必須真實(shí)地反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)；

2)審計(jì)工作底稿必須能夠支持審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)報(bào)告相關(guān)。

10.為提高審計(jì)工作底稿的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須把握以下兩點(diǎn)：

1)必須圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序，并把審計(jì)實(shí)施的全部過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿

中。

2)審計(jì)證據(jù)的獲取必須能夠支持審計(jì)意見(jiàn)。

11.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面：

1)同一會(huì)計(jì)科目的不同層次審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系；

2)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系；

3)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系。

第二章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿的編制

資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)付款

利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的三表：

1)銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序表

2)銷(xiāo)售與收款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷

3)銷(xiāo)售與收款循環(huán)符合性測(cè)試表（銷(xiāo)售管理與收款管理）

2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷的目的：為了驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中銷(xiāo)售管理和收款

管理的相關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)的有效性。

3.審計(jì)人員圍繞以下測(cè)試目的進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，以對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)：

1)在接受客戶(hù)訂貨單前客戶(hù)的信用和付款條件均需經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；

2)及時(shí)鑒別呆賬并做核銷(xiāo)；

3)已發(fā)出的產(chǎn)品或已提供的勞務(wù)均已向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票；

4)

5)

6)

7)發(fā)票數(shù)據(jù)正確； 收入已確認(rèn)、及時(shí)地記入有關(guān)賬戶(hù)； 所記錄的收入是有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 客戶(hù)的退貨和給客戶(hù)的折讓均已經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)，并已正確、及時(shí)地記入有關(guān)賬戶(hù)；

8)各項(xiàng)稅金正確計(jì)提、及時(shí)入賬、并按時(shí)繳納稅款。

4.銷(xiāo)售與收款循環(huán)符合性測(cè)試表的目的：驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中銷(xiāo)售管理和收款

管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的有效性。

5.銷(xiāo)售與收款符合性測(cè)試表—銷(xiāo)售管理的控制表：

1)測(cè)試的方法有兩種：一種是由會(huì)計(jì)憑證抽樣測(cè)試，一種是由倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)記錄抽樣進(jìn)行

測(cè)試。

2)審計(jì)人員登記相關(guān)內(nèi)容之后，應(yīng)根據(jù)憑證的銷(xiāo)售方式審驗(yàn)驗(yàn)證以下事項(xiàng)：

a)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)條件；

b)被審計(jì)單位產(chǎn)品保管、倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)和發(fā)貨是否按內(nèi)部控制制度要求辦理；

c)被審計(jì)單位銷(xiāo)售部門(mén)通知倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)和發(fā)貨是否按銷(xiāo)售合同的規(guī)定辦理；

d)被審計(jì)單位的分期收款發(fā)出商品或委托代銷(xiāo)商品是否雙方簽訂合同，如無(wú)合同，授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否份符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定；

e)銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓的授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否符合內(nèi)部控制制度規(guī)定；

f)銷(xiāo)售價(jià)格如與被審計(jì)單位統(tǒng)一定價(jià)形式不符時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)人員的權(quán)限是否與內(nèi)

部控制制度的規(guī)定相符。

3)審計(jì)人員抽取樣本的數(shù)量應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴(lài)程度由項(xiàng)目

經(jīng)理確定，必要時(shí)，追加測(cè)試的樣本數(shù)量。

6.銷(xiāo)售與收款符合性測(cè)試表—收款管理的控制表

1)收款管理測(cè)試范圍應(yīng)以被審計(jì)單位“銀行存款”為主。由審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位

內(nèi)部控制制度的可信賴(lài)程度確定其樣本量。

2)驗(yàn)證被審計(jì)單位在收款循環(huán)中（含銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收款）是否以如實(shí)入賬，收款的控制

及授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限是否符合內(nèi)部控制度制度相關(guān)規(guī)定

3)在測(cè)試中應(yīng)注意關(guān)注被審計(jì)單位涉及收款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與生產(chǎn)是否有關(guān)。如發(fā)現(xiàn)有與

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額確認(rèn)審驗(yàn)，并考慮以適當(dāng)方式與管理當(dāng)局溝通和披露。

7.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)工作底稿的編制：

1)審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)期末持有的應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，含息票據(jù)的賬務(wù)處理及應(yīng)

收票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并把審計(jì)過(guò)程及其專(zhuān)業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中。

2)

第三篇：審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例-銀行存款

案例介紹——銀行存款

審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例—銀行存款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A公司銀行存款期初余額為90,431,125.03元，本期借方發(fā)生額194,184,723.85元，本期貸方發(fā)生額247,796,268.47元，期末余額為36,819,580.41元，共有7個(gè)銀行存款賬號(hào)，客戶(hù)據(jù)此設(shè)置了7個(gè)銀行存款日記帳，具體數(shù)據(jù)見(jiàn) “銀行存款明細(xì)余額表”（底稿見(jiàn)索引A1-3-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定銀行存款是否存在；

（二）確定銀行存款的收支記錄是否完整；

（三）確定銀行存款的余額是否正確；

（四）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制銀行存款明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)及日記帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符”的審計(jì)程序

向客戶(hù)索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負(fù)債表日開(kāi)戶(hù)銀行、銀行帳號(hào)、余額等內(nèi)容填于余額表中，加計(jì)與總賬核對(duì)，確定是否相符；并編制“銀行存款明細(xì)余額表”（底稿見(jiàn)索引A1-3-1）。

查驗(yàn)結(jié)果：核對(duì)一致。提示：

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的推行，在此步驟一般不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。但對(duì)于手工帳記錄，要特別留意財(cái)務(wù)人員的低級(jí)錯(cuò)誤。

（二）就客戶(hù)有關(guān)銀行存款授權(quán)與批準(zhǔn)制度問(wèn)詢(xún)財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)

對(duì)公司銀行存款的授權(quán)與批準(zhǔn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解并抽樣核實(shí)。（底稿見(jiàn)索引A1-3-3）。

（三）執(zhí)行“獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的審計(jì)程序

取得了對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表后，檢查了以下內(nèi)容：

1、復(fù)核對(duì)帳單上的戶(hù)名是否為公司的名稱(chēng)；

2、將調(diào)節(jié)表中所列賬面余額與明細(xì)賬余額核對(duì)；

3、將調(diào)節(jié)表中所列銀行對(duì)賬單余額與取得的銀行對(duì)賬單金額核對(duì)；

4、檢查調(diào)節(jié)表各數(shù)據(jù)加計(jì)的準(zhǔn)確性；

5、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)是否已注明款項(xiàng)性質(zhì)、分類(lèi)、日期、金額、憑證號(hào)等。

查驗(yàn)結(jié)果：

1、余額核對(duì)一致；

2、未達(dá)賬項(xiàng)的款項(xiàng)性質(zhì)填寫(xiě)不完整，在審計(jì)人員的要求下，客戶(hù)已補(bǔ)充完整（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-4）。

（四）執(zhí)行“抽查全年對(duì)帳單中大額收付款項(xiàng)或同金額的收付款項(xiàng)與日記帳進(jìn)行勾對(duì)”的審計(jì)程序

1、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：2005年6月5日廣東發(fā)展銀行上海分行黃浦支行對(duì)帳單上顯示劃出10,000,000.00元，同月29日又劃回10,000,000.00元，期末對(duì)帳單余額和銀行日記帳余額一致，但是這兩筆資金進(jìn)出在銀行日記帳中未予以反映。

2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-4）。

（五）執(zhí)行“檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況”的審計(jì)程序

1、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：光大銀行閘北支行存在未達(dá)賬項(xiàng)586,200.00元。

2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-5）。提示：

對(duì)于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容，應(yīng)作如下測(cè)試：

1、企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)

測(cè)試其是否已經(jīng)記入當(dāng)期銀行存款日記賬，并在期后銀行對(duì)賬單上得以反映。審查對(duì)賬單上所記載的內(nèi)容（如支票編號(hào)、金額等）是否與支票存根一致。

如果在一段合理時(shí)間內(nèi)銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據(jù)是否會(huì)作廢，據(jù)以提出調(diào)整意見(jiàn)。

2、企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)

審查其原始憑證，并檢查其是否已過(guò)入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對(duì)賬單核對(duì)一致。

如較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據(jù)是否有效，并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。

3、企業(yè)未付、銀行已付款項(xiàng)

審查期后的銀行存款日記賬，以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬；并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理，核對(duì)付款單位及金額，確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向銀行索取付款回單，檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。

4、企業(yè)未收、銀行已收款項(xiàng)

審查期后的銀行存款日記賬，以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬，并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理，核對(duì)收款單位及金額，并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向銀行索取收款回單，檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。

（六）執(zhí)行“從基本帳戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行獲取在銀行開(kāi)立帳戶(hù)管理卡信息，結(jié)合復(fù)核上年底稿確定銀行存款帳戶(hù)數(shù)，檢查有無(wú)帳外銀行帳戶(hù)，是否存在出租帳戶(hù)或他人共用帳戶(hù)”的審計(jì)程序

取得公司蓋章確認(rèn)的“涉及銀行帳戶(hù)情況管理當(dāng)局承諾函”（底稿見(jiàn)索引A1-3-6-1）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：招商銀行上海分行銀行對(duì)帳單上的帳號(hào)戶(hù)名不是A公司的名稱(chēng)，而是其他公司BB的名稱(chēng)。

審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-6）。提示：

如果資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)，則應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷(xiāo)戶(hù)通知書(shū)。

（七）執(zhí)行“對(duì)大額銀行存款余額進(jìn)行函證，作出記錄”的審計(jì)程序

審計(jì)人員根據(jù)2005年12月份銀行對(duì)帳單上（除招商銀行上海分行）的余額填寫(xiě)了銀行往來(lái)詢(xún)證函，并在客戶(hù)的陪同下親自到銀行進(jìn)行函證。

查驗(yàn)結(jié)果：銀行均蓋章確認(rèn)（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15）提示：

1、一般情況下，對(duì)所有的銀行存款賬戶(hù)向銀行進(jìn)行函證。函證時(shí)注意將同一銀行的不同賬戶(hù)存款及貸款一并函證。強(qiáng)調(diào)由審計(jì)人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所，收到回函應(yīng)同時(shí)保留信封或者親自至有關(guān)銀行詢(xún)函，函證結(jié)束需由審計(jì)人員在詢(xún)證回函上注明由××審計(jì)人員陪同客戶(hù)前往銀行蓋章確認(rèn)并簽名；

2、對(duì)于一般的銀行存款戶(hù)（除保證金外），應(yīng)注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結(jié)、抵押等受限制措施，如有請(qǐng)說(shuō)明情況”。

（八）執(zhí)行“詢(xún)問(wèn)是否有已質(zhì)押的或限定用途的銀行存款，對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款應(yīng)予以列明”的審計(jì)程序

查驗(yàn)結(jié)果：無(wú)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-1）。

（九）執(zhí)行“結(jié)合借款審核，檢查定期存單原件，對(duì)定期存單進(jìn)行函證，追查質(zhì)押和轉(zhuǎn)存情況，并形成記錄”的審計(jì)程序

審計(jì)人員向客戶(hù)索取了定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)的正本并復(fù)印作為工作底稿，同時(shí)在復(fù)印件上寫(xiě)明與原件核對(duì)一致，并實(shí)施了函證程序。

查驗(yàn)結(jié)果：無(wú)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15；A1-3-9）。提示：

對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意要查看到定期存單原件，由審計(jì)人員親自復(fù)印取證，如果由公司代復(fù)印，審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)正本。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，如果不查看到正本，單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1、定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

2、定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

3、定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

（十）執(zhí)行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號(hào)，有無(wú)簽發(fā)貸記憑證給外單位作質(zhì)押而未入帳現(xiàn)象”的審計(jì)程序

查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-1）

（十一）執(zhí)行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計(jì)程序

審計(jì)人員以發(fā)生額較大或發(fā)生次數(shù)多的銀行賬戶(hù)作為查驗(yàn)對(duì)象，分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)，檢查其是否存在問(wèn)題，并從中抽樣形成憑證測(cè)試底稿。

查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7）。

（十二）執(zhí)行“抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計(jì)程序

查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6）。提示：

該審計(jì)程序可結(jié)合未達(dá)賬真實(shí)性的查證一并進(jìn)行。

（十三）執(zhí)行“計(jì)算定期存款及存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的審計(jì)程序

查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-9）。

（十四）執(zhí)行“如有外幣，請(qǐng)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計(jì)程序

該公司無(wú)外幣賬戶(hù)，故不適用該審計(jì)程序。

（十五）關(guān)于銀行存款科目的重要提示

除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：

隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計(jì)程序中尤為重要的：

1、控制銀行存款函證；

2、銀行對(duì)帳單與銀行日記帳的勾對(duì)：銀行存款審計(jì)一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，需要核對(duì)資金流水，尋找沒(méi)有入賬的資金收付；

3、關(guān)注定期存款；

4、關(guān)注銀行未達(dá)帳項(xiàng)。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第四篇：審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例-財(cái)務(wù)費(fèi)用

案例介紹——財(cái)務(wù)費(fèi)用

審計(jì)工作底稿編制案例—財(cái)務(wù)費(fèi)用

一、會(huì)計(jì)記錄概況

被審計(jì)單位TR公司本財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)（未審數(shù)）16,270,659.28元，具體數(shù)據(jù)詳見(jiàn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生額匯總表”（索引I8-1-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；

（二）確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；

（三）確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總帳、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符

審計(jì)人員根據(jù)TR公司財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳的記錄，編制了“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生額匯總表”（索引I8-1-1）。經(jīng)“三相符”核對(duì)一致，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

提示：明細(xì)項(xiàng)目一般分為利息支出、利息收入、技改貼息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費(fèi)、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)等。

（二）將本財(cái)務(wù)費(fèi)用與上的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因

1、審計(jì)人員將本年“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生額匯總表”與去年進(jìn)行了分析性比較，形

成了書(shū)面記錄（索引I8-1），執(zhí)行這一審計(jì)程序的目的在于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重大波動(dòng)和異常情況，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。

2、一般來(lái)說(shuō)，利息支出（包括票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費(fèi)）發(fā)生額會(huì)占到財(cái)務(wù)費(fèi)用的大部

分，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。提示：

如被審計(jì)單位發(fā)生了拆借資金的利息收入、技改貸款的貼息收入等業(yè)務(wù)，相對(duì)較顯異常，也容易發(fā)生問(wèn)題，亦應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理。

（三）審查利息支出明細(xì)帳，復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)

審計(jì)人員編制了“長(zhǎng)期、短期借款利息檢查情況表”（可參閱短期借款審計(jì)底稿，索引F1-1），將應(yīng)計(jì)利息支出數(shù)與關(guān)聯(lián)科目“預(yù)提費(fèi)用－利息”進(jìn)行核對(duì)，與“財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出”及關(guān)聯(lián)的往來(lái)科目進(jìn)行核對(duì)（索引I8-1-1）。

TR公司設(shè)立資金結(jié)算中心與下屬子公司、分公司結(jié)算借款與利息支出的做法，是否屬 于企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，可以免征營(yíng)業(yè)稅？審計(jì)人員將此作為重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，進(jìn)行了必要的取證，形成了相應(yīng)的審計(jì)底稿（索引I8-2）。提示：

案例介紹——財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、切忌對(duì)利息支出的查證采取抽查少量原始憑證的方法進(jìn)行，而不進(jìn)行總體發(fā)生金額的分析性程序，以確認(rèn)總體的合理性。

2、如被審計(jì)單位年末借款余額不大，且核算利息支出歸屬期均自上年年末結(jié)息日至本年年末結(jié)息日，可不預(yù)提本年最后10天的應(yīng)計(jì)利息。

3、根據(jù)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)不應(yīng)產(chǎn)生利息收益。

審計(jì)此事項(xiàng)的重點(diǎn)是取證公司關(guān)于進(jìn)行代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)給稅收主管機(jī)關(guān)的報(bào)告，取證稅收主管機(jī)關(guān)準(zhǔn)予免征營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)關(guān)聯(lián)公司結(jié)算時(shí)使用的貸款利息結(jié)算單，檢查是否存在結(jié)算利率超過(guò)銀行貸款合同約定利率的情況。

（四）審查利息收入明細(xì)帳，復(fù)核借款利息收入應(yīng)計(jì)數(shù)

本案例中，TR公司利息收入金額很大，審計(jì)人員按月度存款余額、存款利率對(duì)應(yīng)計(jì)利息收入進(jìn)行了總體性的分析復(fù)核（索引I8-3）。

提示：對(duì)大額的利息收入，應(yīng)結(jié)合定期存款的查證，抽查相應(yīng)的原始計(jì)息單。

（五）復(fù)核應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確

審計(jì)人員編制了“已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)檢查情況表（索引I8-4-1）”，并查驗(yàn)了大額的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)記賬憑證（索引I8-4）。提示：

1、若貼現(xiàn)支出發(fā)生比較頻繁，可考慮與應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)記錄進(jìn)行核對(duì)。

2、大額的貼現(xiàn)支出，盡可能逐筆進(jìn)行查證，如屬商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，檢查是否作為質(zhì)押借款處理，獲取相應(yīng)貼現(xiàn)合同，必要時(shí)作調(diào)整。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象

審計(jì)人員抽查了會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后10天的賬面記錄和記賬憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問(wèn)題，與“短期借款”項(xiàng)目底稿中的“借款應(yīng)預(yù)提利息復(fù)核明細(xì)表”、“預(yù)提費(fèi)用－利息”年末余額進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。（可參閱“短期借款”、“預(yù)提費(fèi)用”審計(jì)底稿）

（七）審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確（索引I8－5）

提示：應(yīng)檢查匯兌損益發(fā)生額是否與外匯收支配比。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第五篇：應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿編制講解

應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿編制講解——實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序底稿1獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1復(fù)核加計(jì)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符2檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確3分析有貸方余額的項(xiàng)目查明原因必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整4結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額調(diào)查有無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)如代銷(xiāo)賬戶(hù)、關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)或雇員賬戶(hù)。如有應(yīng)做出記錄必要時(shí)作調(diào)整5標(biāo)識(shí)重要的欠款單位計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。提示1從客戶(hù)的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”112月最末級(jí)的科目余額表包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額2大額的貸方余額必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證確認(rèn)是預(yù)收賬款方可重分類(lèi)調(diào)整。可能是公司利潤(rùn)、銷(xiāo)售指標(biāo)完成較好財(cái)務(wù)未將已銷(xiāo)售的貨物發(fā)票入賬故收到回款形成應(yīng)收賬款期末貸方余額審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)送貨單的回執(zhí)確認(rèn)調(diào)整為收入。應(yīng)收賬款明細(xì)表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD2-1項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期審計(jì)說(shuō)明

1、說(shuō)明應(yīng)收賬款本期借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的配比情況

2、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)并與被審計(jì)單位以前指標(biāo)、同行業(yè)指標(biāo)對(duì)比分析檢查有無(wú)重大異常。

3、關(guān)聯(lián)方情況

4、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)戶(hù)名結(jié)算對(duì)象年初余額本年借方發(fā)生額本年貸方發(fā)生額期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整、-重分類(lèi)調(diào)整、-期末審定數(shù)業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生日期是否關(guān)聯(lián)方是否函證2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)1復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較如存在差異應(yīng)查明原因?提示1將借方發(fā)生額除以1.17與銷(xiāo)售收入進(jìn)行核對(duì)查找差異原因差異原因可能為1與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)2公司現(xiàn)金收付的銷(xiāo)售款項(xiàng)未通過(guò)應(yīng)收帳款核算可以下載銀行、現(xiàn)金賬通過(guò)對(duì)方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集3公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。2計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)并與被審計(jì)單位以前指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析檢查是否存在重大異常。3獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表1測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性??2將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目3檢查原始憑證如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性??4請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)貨發(fā)票等并注意憑證發(fā)生日期的合理性分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。提示1向被審計(jì)單位索取應(yīng)收帳款賬齡的明細(xì)表2按先進(jìn)先出法測(cè)算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額計(jì)算占期初金額的比例3確定一年以上的應(yīng)收賬款金額利用上年底稿確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款分類(lèi)與賬齡分析表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD2-2項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期審計(jì)說(shuō)明類(lèi)別、戶(hù)名結(jié)算對(duì)象期末審定數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否關(guān)聯(lián)方備注合計(jì)1年以?xún)?nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)個(gè)別認(rèn)定法賬齡分析法

一、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款

二、單項(xiàng)金額不重大但風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款

三、其他單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款??4.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效否則應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)??1選取函證項(xiàng)目2對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制提示①詢(xún)證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)②被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函的應(yīng)要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件如果未能收到積極式函證回函應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函③取得函證單位通訊錄包括名稱(chēng)、地址、聯(lián)系人、郵編、聯(lián)系電話(huà)④客戶(hù)詢(xún)證函蓋章后在發(fā)函前要復(fù)印一份作為底稿待有回函時(shí)可以替換⑤保留發(fā)函時(shí)的郵寄收據(jù)⑥收到回函的信封應(yīng)作為底稿保存應(yīng)收賬款詢(xún)證函××公司編號(hào)本公司聘請(qǐng)的江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司_______財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄如與貴公司記錄相符請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明如有不符請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。回函請(qǐng)直接寄至江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。回函地址南京市云南路31-1號(hào)蘇建大廈22層郵編210008電話(huà)傳真025-83235046 聯(lián)系人1本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下單位元2其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。被審計(jì)單位蓋章年月日結(jié)論截止日期貴公司欠欠貴公司備注1信息證明無(wú)誤公司蓋章年月日經(jīng)辦人2信息不符請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。公司蓋章年月日經(jīng)辦人3 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致如不一致分析不符事項(xiàng)的原因檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”并檢查支持性憑證如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍??4針對(duì)最終未回函的賬戶(hù)實(shí)施替代審計(jì)程序如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷(xiāo)售合同等相關(guān)原始資料及詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)等。應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD4項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期

二、對(duì)誤差的分析審計(jì)說(shuō)明單位名稱(chēng)詢(xún)證函編號(hào)函證方式函證日期回函日期賬面金額回函金額經(jīng)調(diào)節(jié)后是否存在差異調(diào)節(jié)表索引號(hào)第一次第二次金額1已識(shí)別的誤差2推斷出的總體誤差扣除已識(shí)別的誤差應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期被詢(xún)證單位回函日期1被詢(xún)證單位回函余額2被詢(xún)證單位有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整3被審計(jì)單位已記錄項(xiàng)目的調(diào)整4調(diào)節(jié)后的金額5被審計(jì)單位賬面金額6調(diào)節(jié)后是否存在差異差異金額審計(jì)說(shuō)明序號(hào)日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目、記賬誤差等調(diào)整方向加或減金額序號(hào)日期摘要在途貨物、已退貨、已付款、存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目、記賬誤差等調(diào)整方向加或減金額5.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序。抽查有關(guān)原始憑據(jù)如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。6.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并追查至有關(guān)原始憑證查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。7.通過(guò)檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售退回和賒銷(xiāo)水平確定是否存在異常跡象如與正常水平相比并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。應(yīng)收賬款替代測(cè)試表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD6 項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期

一、交易檢查法一期初余額二本期借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容用“√”、“×”表示序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③④⑤全年借方發(fā)生額合計(jì)測(cè)試金額占全年借方發(fā)生額的比例三本期貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容用“√”、“×”表示序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③④⑤全年貸方發(fā)生額合計(jì)測(cè)試金額占全年貸方發(fā)生額的比例四期末余額

二、期后收款檢查法審計(jì)說(shuō)明??8.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性??1取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表復(fù)核加計(jì)正確與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符2檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額計(jì)算項(xiàng)目名稱(chēng)期初余額本期計(jì)提額貸方發(fā)生額本期減少額期末余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)合計(jì)未審數(shù)審計(jì)調(diào)整數(shù)審計(jì)數(shù)項(xiàng)目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額一期末單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款

1、有客觀(guān)證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收賬款半年以?xún)?nèi)半年-1年1-2年2-3年3年以上小計(jì)接上表審計(jì)說(shuō)明??注表中賬齡劃分及計(jì)提比例僅供參考項(xiàng)目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額二單項(xiàng)金額不重大但風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款1-2年302-3年703年以上100小計(jì)三其他單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款1-2年302-3年703年以上100小計(jì)??3根據(jù)賬齡分析表中選取金額大于的賬戶(hù)逾期超過(guò)天賬戶(hù)以及認(rèn)為必要的其他賬戶(hù)如有收款問(wèn)題記錄的賬戶(hù)收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶(hù)。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶(hù)期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶(hù)與授信部門(mén)經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整??4實(shí)際發(fā)生壞賬損失的檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)處理是否正確??5已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確6通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)以及檢查期后事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。應(yīng)收賬款檢查表被審計(jì)單位索引號(hào)ZD5項(xiàng)目應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制復(fù)核日期日期檢查結(jié)論核對(duì)內(nèi)容說(shuō)明1.原始憑證包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)記錄、貨運(yùn)文件等內(nèi)容是否完整并核對(duì)一致2.是否有授權(quán)批準(zhǔn)3.賬務(wù)處理是否正確4.是否不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)5.期后收款是否正常。備注中請(qǐng)注明抽查選取A、借貸方發(fā)生額中金額重大的樣本B、貸方減少異常的樣本C、隨機(jī)樣本等日期憑證編號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)應(yīng)科目金額核對(duì)內(nèi)容備注借方貸方12345??9.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和現(xiàn)金日記賬調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款即使回函相符仍應(yīng)抽查其原始憑證。10.檢查應(yīng)收賬款減少有無(wú)異常。??11.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況如果是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。12.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5以上含5股東的款項(xiàng)執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查??1了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件作比較分析2檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料??3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)4向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢(xún)以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。13.檢查銀行存款和銀行貸款等詢(xún)證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售。14.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。15.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。