第一篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹-借款

案例介紹——借款

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—借款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

上海CY公司短期借款年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為2,850萬元，年末余額（未審數(shù)）為4,180萬元，年末未還借款17筆；長期借款共1筆，年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為458萬元，年末余額（未審數(shù)）為146萬元。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；

（二）確定期末借款的余額是否正確；

（三）確定借款的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）向上海CY公司索要審計(jì)期間短期借款、長期借款明細(xì)賬，編制了“短期借款余額明細(xì)表”和“長期借款余額明細(xì)表”，經(jīng)復(fù)核加計(jì)，與總賬、明細(xì)賬、審前報(bào)表核對(duì)一致（索引號(hào)：F1-1與G1-1）提示：

編制時(shí)，縱向分貸款人將每一筆借款按時(shí)間順序依次排列，橫向按貸款人、借款金額、借款條件、借款幣種、借款起止日期、利率、本期增加、本期減少、期末余額分別列示。

（二）索取、核對(duì)貸款證余額清單并向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款

1、審計(jì)人員索取獲得貸款證資料與將“短期借款余額明細(xì)表”、“長期借款余額明細(xì)表”中貸款本金逐一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中2006年1月10日上海CY公司歸還交通銀行長期借款26萬元，在1月23日查詢的銀行貸款證余額清單中已登記。審計(jì)人員追加實(shí)施了查驗(yàn)付款憑證的審計(jì)程序，證實(shí)了該筆付款真實(shí)無誤，并在貸款證余額清單匯對(duì)記錄上作了相應(yīng)的說明。調(diào)整了這一差異后，全部核對(duì)一致。（索引：F1-3）提示：

如未能獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的貸款證資料，則可考慮利用期后企業(yè)貸款證資料，幵將清單中的借款余額與賬面余額迚行核對(duì)；如有差異，及時(shí)查找借款增減變動(dòng)原因，或請企業(yè)作出合理解釋。

審計(jì)人員根據(jù)明細(xì)表和借款合同的記錄，分別按貸款銀行發(fā)函詢證。

提示：借款的函證可以結(jié)合銀行存款詢證一幵迚行。

2、審計(jì)人員將填好的“銀行往來詢證函”共5份交上海CY公司出納員用信函發(fā)出。項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為發(fā)函的方式不妥，要求審計(jì)人員親自發(fā)出詢證函。審計(jì)人員又重新親自發(fā)函，并要求銀行的回函直接寄回事務(wù)所審計(jì)人員李春。一周后，收到銀行的回函2份，貸款銀行均在“數(shù)額證明無誤”欄蓋章確認(rèn)，審計(jì)人員將回函及記錄了發(fā)函人名稱、發(fā)函地點(diǎn)、收件人名稱、地址的信封一并作為審計(jì)證據(jù)，歸入審計(jì)工作底稿。（索引：F1-4）

對(duì)截至審計(jì)外勤結(jié)束日未能回收的詢證函，審計(jì)人員在出納員的陪同下直接到相關(guān)銀行詢問、催收，取回了1份銀行蓋章確認(rèn)的詢證回函；另有1份經(jīng)電話聯(lián)系催收，于審計(jì)報(bào)告日前收到回函。

3、向境外美國花旗銀行的詢證最終未能收到回函，審計(jì)人員進(jìn)行了詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性替代測試。（索引：F1-5）

4、對(duì)借款詢證的發(fā)函、回函情況，審計(jì)人員編制了“借款函詢結(jié)果匯總比較情況表”，對(duì)詢證函回函進(jìn)行整理、匯總、統(tǒng)計(jì)。（索引：F1-4）提示：

函證信息應(yīng)包括貸款性質(zhì)、貸款金額、貸款條件、對(duì)外擔(dān)保金額、期間等項(xiàng)目，在備注欄注明“未欠息”或欠息金額。

（三）索取并檢查借款合同、協(xié)議、授權(quán)批準(zhǔn)文件或其他有關(guān)資料（如抵押合同、擔(dān)保合同等）和查驗(yàn)收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細(xì)表”、“長期借款余額明細(xì)表”中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了逐一核對(duì)

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：上海CY公司向農(nóng)行與上海銀行的借款屬于抵押借款；實(shí)施了追查測試，經(jīng)查閱相關(guān)的抵押合同，抵押物是本公司的廠房建筑物。審計(jì)人員取得了抵押物登記證及抵押物清單，并取得了該廠房建筑物的房地產(chǎn)權(quán)證原件，查驗(yàn)到有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬本公司，再核對(duì)借款合同規(guī)定，未見有限制條件的記錄。審計(jì)人員查驗(yàn)了相關(guān)資料的原件后，又取得了復(fù)印件。（索引：F1-2-1-

1、F1-2-2-1）

上海CY公司向交通銀行與建行的借款屬于擔(dān)保借款，擔(dān)保人均為上海CY公司的母公司。審計(jì)人員已將母公司對(duì)其提供擔(dān)保的情況與母公司審計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。

（四）復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確

審計(jì)人員對(duì)上海CY公司本年的每筆借款實(shí)施詳細(xì)的分析性復(fù)核程序，并將復(fù)核過程記 錄于“短期借款余額明細(xì)表”和“長期借款余額明細(xì)表”的右邊部分。（索引：F1-1）提示：

如年內(nèi)借款余額相對(duì)均勻，波動(dòng)不大，也可根據(jù)借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。

審計(jì)人員將應(yīng)計(jì)利息與利息費(fèi)用列支數(shù)進(jìn)行核對(duì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異率僅為0.69%。經(jīng)分析該差異明顯小于確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，決定不予調(diào)整，利息費(fèi)用可按實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)。（索引：F1-8）提示：

對(duì)應(yīng)計(jì)利息的分析性復(fù)核，目的是查驗(yàn)利息費(fèi)用列支的正確性。如發(fā)現(xiàn)重大的差異，應(yīng)查明原因，幵作審計(jì)調(diào)整。同時(shí)，應(yīng)分清利息的費(fèi)用性支出與資本性支出，對(duì)關(guān)聯(lián)公司間互相結(jié)轉(zhuǎn)利息費(fèi)用的，應(yīng)追加核對(duì)程序。

（五）對(duì)長期借款作詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性查驗(yàn)

上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對(duì)于一般的流動(dòng)資金短期借款更具有特殊性，應(yīng)增加詳細(xì)查驗(yàn)。（索引：G1-2）提示：

1、長期借款會(huì)有較多的專用借款，審計(jì)中應(yīng)取證、關(guān)注相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。

2、應(yīng)關(guān)注長期借款的還款時(shí)點(diǎn)，注意劃分“長期借款”與“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”。

3、應(yīng)結(jié)合在建工程的審計(jì)，重點(diǎn)檢查長期借款利息資本化是否符合規(guī)定，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、檢查長期借款合同中關(guān)于利息支付的規(guī)定，查驗(yàn)企業(yè)是否按期計(jì)提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計(jì)提的利息可以在“應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉(zhuǎn)期手續(xù)和其他處理事宜

審計(jì)人員逐一核對(duì)借款合同，發(fā)現(xiàn)年末未還的短期借款中有兩筆已經(jīng)逾期，實(shí)施了以下的查驗(yàn)程序：了解了上海CY公司對(duì)逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關(guān)資料，分析了逾期借款對(duì)被審計(jì)單位的影響和在報(bào)表附注的披露，并考慮了對(duì)審計(jì)意見的影響。（索引：F1-6）提示：

1、查驗(yàn)逾期借款，應(yīng)向相關(guān)貸款銀行了解與溝通，必要時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位訴訟事項(xiàng)的披露作出判斷。

2、如逾期借款的金額較大，應(yīng)充分考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。

（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當(dāng)

審計(jì)人員查閱、并建議上海CY公司修改了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，根據(jù)規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內(nèi)容。

按編報(bào)要求，將原長期借款的披露內(nèi)容改到“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目下；逾期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表附注－報(bào)表主要項(xiàng)目“短期借款”注釋中披露。提示：

對(duì)借款事項(xiàng)的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項(xiàng)的披露，對(duì)借款的審計(jì)工作而言，顯得特別重要。審計(jì)人員應(yīng)在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資信度和償債能力的基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的披露。

（八）審計(jì)重要提示

除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：

1、對(duì)借款項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實(shí)性外，更應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)借款所反映的債務(wù)的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?wù)，也包括或有負(fù)債。

2、在對(duì)借款的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔(dān)保（以本單位的不動(dòng)產(chǎn)抵押）等。這些訴訟事項(xiàng)往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位隱瞞訴訟事實(shí)，不及時(shí)披露訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。

一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在這些事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)所有的訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

如果被審計(jì)單位涉及的這些事項(xiàng)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否合理；

如果被審計(jì)單位涉及的這些事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否充分、及時(shí)披露該事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位披露不充分、不及時(shí)，甚至拒絕披露，審計(jì)人員應(yīng)視情況出具保留意見或否定意見類型的審計(jì)報(bào)告。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第二篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹-待攤費(fèi)用

案例介紹——待攤費(fèi)用

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—待攤費(fèi)用

一、會(huì)計(jì)記錄概況

被審計(jì)單位WM公司待攤費(fèi)用年初數(shù)310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年轉(zhuǎn)銷166,857.00元，年末數(shù)381,243.00元。“待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置了開辦費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（2004）、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（2005）、辦公室租賃費(fèi)、車間租賃費(fèi)、律師顧問費(fèi)等六個(gè)二級(jí)科目。具體數(shù)據(jù)詳見“待攤費(fèi)用余額明細(xì)表”（索引：A14-1）

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；

（二）確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

（三）確定待攤費(fèi)用余額是否正確；

（四）確定待攤費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）審計(jì)人員編制了“待攤費(fèi)用余額明細(xì)表”（索引：A14-1），經(jīng)復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。提示：

1、待攤費(fèi)用余額明細(xì)表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類填制，而不是按照付款單位分類。

2、如果同一內(nèi)容的事項(xiàng)在同一多次發(fā)生，在明細(xì)表中應(yīng)一一單獨(dú)列示，反映不同的待攤金額、攤銷期限，以便于分析性復(fù)核。

（二）由于被審計(jì)單位待攤費(fèi)用的子目較多，內(nèi)容繁雜，審計(jì)人員重點(diǎn)查驗(yàn)了待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定（索引：A14-2）

審計(jì)人員通過取證待攤費(fèi)用增加的依據(jù)（主要是查驗(yàn)相關(guān)的合同或協(xié)議），通過抽查待攤費(fèi)用增加的原始記賬憑證，通過分析性程序確定待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。對(duì)那些不屬于待攤費(fèi)用核算內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如應(yīng)一次攤銷的新設(shè)立營業(yè)部開辦費(fèi)、攤銷期限在一年以上的長期待攤費(fèi)用進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。提示：

1、待攤費(fèi)用增加的入帳，應(yīng)該是支付費(fèi)用在先、取得相關(guān)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)利益在后的費(fèi)用，且攤銷期限不超過一年。

2、對(duì)待攤費(fèi)用科目的審計(jì)，切忌只驗(yàn)算攤銷金額正確與否，而忽視待攤費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和應(yīng)列支科目。對(duì)待攤費(fèi)用內(nèi)容、性質(zhì)的查驗(yàn)是本科目審計(jì)的重點(diǎn)。

3、對(duì)待攤費(fèi)用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項(xiàng)目及余額，查明大額異常項(xiàng)目變動(dòng)原因，必要時(shí)作調(diào)整。

4、按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；非獨(dú)立法人企業(yè)的開辦費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列支費(fèi)用，并不通過開辦費(fèi)科目

案例介紹——待攤費(fèi)用

核算。

（三）審計(jì)人員進(jìn)一步查驗(yàn)了待攤費(fèi)用各子目的年末余額是否正常；檢查有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用；檢查有無不能給企業(yè)帶來利益的待攤費(fèi)用。（索引：A14-3至A14-4）

經(jīng)過分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)WM公司有：租賃期滿后繼續(xù)攤銷的辦公室租賃費(fèi)和長期掛賬未結(jié)清的律師顧問費(fèi)，對(duì)這幾項(xiàng)年末余額異常的待攤費(fèi)用事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。提示：

1、應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用各子目的性質(zhì)，確認(rèn)年末保留的余額與期后的經(jīng)營活動(dòng)、與期后可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益是否相符。審計(jì)時(shí)應(yīng)將余額審計(jì)與發(fā)生額審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行。

2、待攤費(fèi)用的計(jì)量，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意入帳的數(shù)額與實(shí)際攤銷的數(shù)額關(guān)系，根據(jù)兩者之間應(yīng)有的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，如有異常應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

3、如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

（四）審計(jì)人員查驗(yàn)了預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的支付與攤銷，通過查驗(yàn)相關(guān)協(xié)議、查驗(yàn)付款憑證與攤銷憑證、核對(duì)相關(guān)科目發(fā)生額、進(jìn)行分析性復(fù)核等程序，發(fā)現(xiàn)2005年12月份保險(xiǎn)費(fèi)未攤銷，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（索引：A14-4）提示：

多種審計(jì)方法、審計(jì)手段的結(jié)合采用，可以取得滿意的審計(jì)效果，而更應(yīng)抓住針對(duì)性的方法與手段，抓住取證計(jì)提依據(jù)和分析性復(fù)核兩條。

（五）待攤費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示

除前述各項(xiàng)提示外，還需注意：

與預(yù)提費(fèi)用一樣，本科目的設(shè)置是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，但應(yīng)避免本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤（或虧損）的調(diào)節(jié)池。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第三篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹—預(yù)提費(fèi)用（本站推薦）

案例介紹——預(yù)提費(fèi)用

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—預(yù)提費(fèi)用

一、會(huì)計(jì)記錄概況

被審計(jì)單位SZ公司預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)2,218,838.42元，本年計(jì)提57,184,441.45元，本年轉(zhuǎn)銷57,206,605.92元，年末數(shù)2,196,673.95元。“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置了借款利息、運(yùn)保費(fèi)、年終獎(jiǎng)、加工費(fèi)、水電費(fèi)、廣告費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等七個(gè)二級(jí)科目。具體數(shù)據(jù)詳見“預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表”（索引：F12-1）

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；

（二）確定預(yù)提費(fèi)用的余額是否正確；

（三）確定預(yù)提費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）審計(jì)人員編制了“預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表”（索引：F12-1），經(jīng)復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 提示：

預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容迚行分類填制，而不是按照收款單位分類。

（二）由于被審計(jì)單位預(yù)提費(fèi)用的子目較多，內(nèi)容繁雜，審計(jì)人員重點(diǎn)查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定（索引：F12-2）

審計(jì)人員通過取證預(yù)提費(fèi)用計(jì)提的依據(jù)（主要是查驗(yàn)相關(guān)的合同或協(xié)議），通過抽查預(yù)提費(fèi)用計(jì)提的記賬憑證，通過分析性程序確定預(yù)提費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定，對(duì)那些不屬于接受服務(wù)在先、支付款項(xiàng)在后的期間費(fèi)用（如運(yùn)保費(fèi)），或應(yīng)屬于其他會(huì)計(jì)科目（如應(yīng)付工資）核算的事項(xiàng)，或本年無計(jì)提、轉(zhuǎn)銷發(fā)生、年初余額長期掛賬的事項(xiàng)（如無需再支付的水電費(fèi)）進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。提示：

1、對(duì)預(yù)提費(fèi)用科目的審計(jì)，切忌只驗(yàn)算預(yù)提金額正確與否，而忽視預(yù)提費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和應(yīng)列支科目。

2、對(duì)預(yù)提費(fèi)用期末余額應(yīng)注重分析性復(fù)核，比較本期與上期期末項(xiàng)目及余額，查明大額異常項(xiàng)目變動(dòng)原因，必要時(shí)作調(diào)整。

（三）審計(jì)人員進(jìn)一步查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用各子目的年末余額是否正常（索引：F12-3）

經(jīng)過分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用－加工費(fèi)的借方余額是少計(jì)加工費(fèi)所致，又發(fā)現(xiàn)了重復(fù)列支費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)。對(duì)該幾項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用年末余額異常的事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。

案例介紹——預(yù)提費(fèi)用 提示：

1、應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用各子目的性質(zhì)，確認(rèn)年末保留的余額與實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)是否相符。審計(jì)時(shí)應(yīng)將余額審計(jì)與發(fā)生額審計(jì)相結(jié)合迚行。

2、預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付賬款的計(jì)量，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意入帳的數(shù)額與實(shí)際已支付列支的數(shù)額關(guān)系。

3、將預(yù)提金額、轉(zhuǎn)銷（或支付）金額分別與對(duì)應(yīng)科目的金額迚行核對(duì)，確認(rèn)列支項(xiàng)目是否正確，金額是否一致。如：預(yù)提利息支出與財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程的利息支出項(xiàng)目迚行核對(duì)；預(yù)提加工費(fèi)與原材料或制造費(fèi)用中的委外加工費(fèi)用迚行核對(duì)。

（四）審計(jì)人員結(jié)合借款利息支出的審核，查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－借款利息的年末余額是否正確

查驗(yàn)方法可參閱短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿。提示：

預(yù)提費(fèi)用－借款利息年末余額的形成，是由于年末銀行結(jié)息日（一般為12月20日）與會(huì)計(jì)報(bào)表日（12月31日）的時(shí)間差所引起的，所應(yīng)保留的余額應(yīng)是這11天的借款應(yīng)計(jì)利息。

（五）審計(jì)人員查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－廣告費(fèi)的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷是否正確（索引：F12-4）

審計(jì)中采用了查驗(yàn)相關(guān)合同、分析性復(fù)核、記賬憑證測試、向收款單位詢證、期后付款憑證測試等多項(xiàng)審計(jì)程序。

提示：

1、多種審計(jì)方法、審計(jì)手段的結(jié)合采用，可以取得滿意的審計(jì)效果，而更應(yīng)抓住針對(duì)性的方法與手段，抓住取證計(jì)提依據(jù)和分析性復(fù)核兩條。

2、對(duì)有明確支付對(duì)象、支付金額的款項(xiàng)不應(yīng)再保留在預(yù)提費(fèi)用科目，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)付賬款為宜。

（六）預(yù)提費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示

除前述各項(xiàng)提示外，還需注意：

與待攤費(fèi)用一樣，本科目的設(shè)置是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，但應(yīng)避免本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤（或虧損）的調(diào)節(jié)池。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第四篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款

案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A進(jìn)出口有限公司2005年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96,800.00元，本期借方發(fā)生額合計(jì)61,317,547.11元，其中：應(yīng)收出口退稅59,010,689.11元；特種商品銷售應(yīng)收補(bǔ)貼款2,306,858.00元。本期貸方發(fā)生額合計(jì)46,324,802.66元，其中：出口退稅45,864,672.40元；特種商品補(bǔ)貼款460,130.26元。期末余額15,089,544.45元。見“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A11-1-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；

（二)確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；

（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；

（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；

（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序

向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A11-1）；和明細(xì)賬、總賬、報(bào)表核對(duì)一致。提示：

如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢 并作相應(yīng)的處理。

（二）就客戶有關(guān)應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)提依據(jù)問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。

1、了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報(bào)方法和操作程序。（底稿見索引A11-2）

2、了解特種商品補(bǔ)貼政策并索取相關(guān)文件。（底稿見索引A11-4）

（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn) 提示：

應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。

1、應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅的查驗(yàn)：

（1）出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：

①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對(duì)一致。

案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款 提示：

如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。

②實(shí)施分析性程序進(jìn)行復(fù)核：（底稿見索引A11－2）

公式：應(yīng)收出口退稅＝出口商品成本×出口退稅適用稅率 提示：

以上公式僅適用于進(jìn)出口企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)的計(jì)算較復(fù)雜，此處暫不介紹。

（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：

應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的貸方發(fā)生數(shù)，對(duì)實(shí)際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補(bǔ)貼，查驗(yàn)每一筆資金來源，是否有國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。（底稿見索引A11－3）提示：

應(yīng)收補(bǔ)貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。

2、應(yīng)收補(bǔ)貼款－特種商品銷售退稅的查驗(yàn)。

（特種商品的補(bǔ)貼款應(yīng)按所申請并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)案批準(zhǔn)的文件執(zhí)行）

從公司財(cái)務(wù)處了解到，公司本期采用外加工的方法，向中國人民解放軍××部銷售軍用商品，從獲取的“××省國防科學(xué)技術(shù)工業(yè)辦公室文件（×國防科工〔200×〕××號(hào)）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局文件（財(cái)稅〔200×〕××號(hào)）”文件了解到，該銷售業(yè)務(wù)享受增值稅銷項(xiàng)稅及附加稅先征后退的方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定實(shí)現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，在有關(guān)科目核算。所以本期的應(yīng)收特種商品的補(bǔ)貼款只能確認(rèn)已收到的部分，其余金額待實(shí)際收到時(shí)，在“補(bǔ)貼收入”科目中核算。

逐筆抽查特種商品補(bǔ)貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證，并對(duì)尚未收到的補(bǔ)貼款進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（底稿見索引A11-4）

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

第五篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹-應(yīng)收賬款

案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）

審計(jì)工作底稿編制案例介紹－應(yīng)收賬款

一、會(huì)計(jì)記錄概況

A公司應(yīng)收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引A7-1）。

二、審計(jì)目標(biāo)

（一）確定應(yīng)收賬款是否存在；

（二）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；

（三）確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；

（四）確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；

（五）確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序

1、從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”1－12月最末級(jí)的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）； 提示：

審計(jì)人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。

2、分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 提示：

大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款，方可重分類調(diào)整。可能是公司利潤、銷售指標(biāo)完成較好，財(cái)務(wù)未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應(yīng)收賬款期末貸方余額，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)（送）貨單的回執(zhí)，確認(rèn)調(diào)整為收入。

3、復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。

（二）執(zhí)行“對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核”程序

1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進(jìn)行核對(duì)，查找差異原因； 提示：

差異原因：

1、與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；

2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對(duì)方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集；

3、公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。

2、按先進(jìn)先出法測算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占期初金額的比例；

3、確定一年以上的應(yīng)收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額；

4、分析測算收回本年的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占本年銷售額的比例。提示：

分析計(jì)算時(shí)，注意負(fù)數(shù)金額對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響，作個(gè)別修正。

（三）執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確”程序

1、向公司索取應(yīng)收帳款帳齡的明細(xì)表；

2、與分析性復(fù)核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)結(jié)合上年底稿進(jìn)一步對(duì)一年以上的應(yīng)收賬款的帳齡分析復(fù)核；

3、找出差異原因。提示：

分析性復(fù)核是按先進(jìn)先出法測試的，公司可能按實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)情況提供。在查驗(yàn)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)公司的帳齡分析。

（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化;對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試”程序

1、向公司有關(guān)人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化； 提示：

從相關(guān)部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫出流程圖，請客戶確認(rèn)。

2、按公司的內(nèi)控流程，對(duì)信用管理進(jìn)行符合性調(diào)查； 提示：

從相關(guān)部門獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)條款，抽取適當(dāng)（包括逾期和未逾期）的樣本量進(jìn)行符合性測試并作記彔和取證。

3、按公司的營銷人員的績效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)營銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行符合性測試； 提示：

從相關(guān)部門獲取營銷人員績效獎(jiǎng)勵(lì)的考核辦法，依據(jù)相關(guān)條款，依據(jù)考核結(jié)果，抽取適當(dāng)（包括完成與未完成）的樣本量進(jìn)行符合性測試并作記彔和取證。

4、按公司的收入確認(rèn)原則，對(duì)收入進(jìn)行符合性測試。 提示：

（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會(huì)計(jì)記彔等查起。必要時(shí)與銷售人員、倉庫管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷售方負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如由銷售方送貨致購貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性、正確性。

（2）抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

a.發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；

b.發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；

c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；

d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；

e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示：

倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。

（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權(quán)進(jìn)行函證”程序

編制“應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較和期后回款情況表”。 提示：

關(guān)注是否符合信用管理的期限。

（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”程序

結(jié)合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點(diǎn)，在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。 提示：

關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回款和詢證回函情況。

（七）執(zhí)行“抽查明細(xì)帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來源是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整”程序

1、借方發(fā)生額的查驗(yàn)與收入的符合性測試一并實(shí)施；

2、貸方發(fā)生額的查驗(yàn)通過實(shí)質(zhì)性的憑證抽查實(shí)施，關(guān)注匯款人與明細(xì)記錄一致。 提示：

如果回款人和明細(xì)記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務(wù)重組。

（八）執(zhí)行“對(duì)異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同，判斷交易的合法性、真實(shí)性”程序

1、在眾多客戶中查找關(guān)聯(lián)方，編制“關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款分析性復(fù)核”；

（1）分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；

（2）分析關(guān)聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；

（3）分析關(guān)聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)施收入符合性測試； 提示：

對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。

3、對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售單價(jià)是否公允進(jìn)行測試。

提示：

客戶為了做銷售規(guī)模和利潤，可能通過不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤的操縱。

（九）執(zhí)行“分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整”程序

1、對(duì)“應(yīng)收帳款分析性復(fù)核表”按期末余額排序；

2、對(duì)貸方余額較大的客戶，要查驗(yàn)原始憑證，確認(rèn)是“預(yù)收賬款”的情況下，作重分類調(diào)整。提示：

需關(guān)注是否客戶可能已發(fā)貨未開票，如是應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”。

四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿