第一篇：醫療事業單位財政專項資金管理審計若干問題探討20140612

醫療事業單位財政專項資金管理審計若干問題探討

【摘要】隨著財政體制改革的不斷深入，加強財政專項資金管理，提高財政專項資金使用效益越來越受到社會的廣泛關注。本文從審計角度分析了當前醫療事業單位財政專項資金管理的現狀及現行財政專項資金管理審計工作中存在的問題，對如何進一步加強和改進財政專項資金管理審計工作提出了相應的對策和建議。

隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深化，近年來，中央、省、市、縣各級政府對醫療事業單位的投入逐步增大，不僅在資金規模上有了快速增長，而且在資金結構上也發生了一些改變，專項資金在預算總額中比例越來越大。這種格局有力地促進了醫療衛生事業的發展，不僅推動了醫院的學科建設、專業建設、人才隊伍建設等等，而且從體制上提高了財政資金的使用效益。然而實行部門預算、強化預算管理審計畢竟是剛剛推行，一切都是在探索之中，無論是上級主管部門還是部門預算單位，對于專項資金管理及其使用都沒有成熟的經驗可供參考。因此在專項資金實施過程中，或多或少存在這樣那樣的問題。如何有效地管理和使用專項資金是一個值得深思和探討的問題。

一、醫療事業單位財政專項資金管理的現狀

（一）在對待專項資金的觀念和態度上存在模糊的認識。在申報專項資金時普遍存在著一種“項目越多越好,數額越大越好”的觀念, 但由于專項資金具有實效性, 必須在規定的時間內使用，而且有些專項下達時間晚，上級部門又有支出進度要求，如果過了預算年度，結余資金則被財政收回，待來年再行批復，如此便導致了專項資金的突擊和集中使用。對于那些專項多、金額大的單位，如果超過了他們的管理能力和使用能力，則會出現各種巧立名目安排支出的緊張局面, 大大降低了資金的使用效益。

（二）預算較粗略，且項目擬定較隨意，影響資金使用效益。從財政的角度來講，財政希望預算越細越好，這樣可以細化預算、加強監督，提高財政資金的使用效益。而從部門預算單位來講，總想預算編制粗點好，這樣有利于在使用時不受過多的預算約束，為此，兩種矛盾的力量就開始在預算層面進行博弈。

（三）專項資金核算不清。事業單位專項資金沒有單獨核算，與日常公用經費支出相混淆，不能正確反映某個專項項目的實際使用情況，甚至有時會出現支大于收的尷尬局面。

（四）缺少績效考評和跟蹤問效。年度專項結束時，每個專項都應當有專項

決算報告，以便將每個項目實際發生的費用情況與預算情況進行對比，分析所取得的效果是否達到預期目標。

二、現行財政專項資金審計工作中存在的主要問題

（一）審前調查和準備不充分，工作存在一定的盲目性。

（二）審計思路窄，審計方式及相應技術方法配套不及時。

（三）審計覆蓋面逐漸擴大，造成審計力量不足。

（四）審計涉及內容廣泛，審計觸角難以延伸。

（五）審計定位模糊，宏觀效益審計不明顯。

三、進一步加強和改進財政專項資金管理審計工作的幾點建議

針對醫療事業單位財政專項資金管理的現狀、現行財政專項資金管理審計工作中存在的問題，可以考慮從以下五個方面改進財政專項資金管理審計工作，以進一步提高審計質量，發揮審計的服務作用。

（一）規范財務核算工作，促進審計監督作用的有效發揮。

（二）規范財政專項資金審計工作程序，提高審計工作科學化水平。

（三）加強專項審計調查工作，增強審計工作針對性和實效性。

（四）研究掌握財政專項資金審計新技術，提升審計工作質量效益。績效審計固然可以借用財務審計中一些常用的方法，但更為側重的是調查、比較、分析以及對業績進行計量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在實踐過程中還需要不斷開發新的技術方法，以適應專項資金效益審計的需要。

（五）加強財政專項資金審計的問責制。

第二篇：淺析事業單位財政專項資金審計

淺析事業單位財政專項資金審計

【摘要】本文根據當前事業單位專項資金使用、管理及目前審計中發現的問題以及產生這些問題的原因進行了分析，并提出今后做好事業單位專項資金審計相應的措施。

【關鍵詞】財政專項資金管理；規范；專項資金審計

財政專項資金是對單位資金支持的一種重要方式，近年來我國先后出臺了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》等文件，各地方也制定了相應的管理辦法，使專項資金的管理有了明確的依據。為了進一步規范專項資金的管理，對專項資金的申報、評審、立項、執行的全過程進行監管，提高資金使用效益，建立專項資金審計制度、加強經費管理成為專項管理的重要環節和有機組成部分。在新形勢下，研究和探索事業單位專項資金審計工作，對于提升事業單位和國家專項資金管理水平，促進專項資金的有效利用，增加單位的核心競爭力具有十分重要的意義。

一、目前事業單位財政專項資金預算管理模式存在的問題

目前事業單位財政專項資金的預算管理模式是指先由單位提出立項申請，報送相關主管部門及財政，在項目論證和評審通過后，財政專項資金于項目實施前按預算中比例撥付，是一種財政先支持、單位后使用的模式。該模式在實際運行過程中主要存在以下問題：

（一）重預算，輕管理

目前資金管理模式下，單位能否取得財政專項資金撥款的關鍵在于項目是否獲得立項，因此大部分單位為爭取財政專項資金撥款，提高項目立項的命中率，會集中大量的人力、物力、財力從事項目的申報工作，往往在申報材料中夸大實施后的經濟預測指標，提供的知識產權資料與項目關聯度不高，同一個項目多頭申報或變換名稱重復申報，以至于項目無法達到合同要求或重復立項造成財政資金浪費。在獲得項目立項后，多數單位又疏于管理，對項目實施、資金使用等情況缺乏及時的跟蹤問效，沒有按項目合同的規定及時配備相關人員，項目進度慢，會計核算不及時。

（二）重硬件，輕軟件 目前，財政專項資金的預算一般根據立項審批部門的指南在所申請項目類型的資助額度內編制，而非根據科研過程中的實際需要。同時，在經費的預算編制過程中，要求過細，不符合科研規律。對項目預算中有形硬件投入如設備、材料、測試加工等費用容易審批通過，而對差旅費、會議費、國際交流費及人員經費限制較嚴，不利于科研工作者進行廣泛交流，從而影響了他們的積極性和創造性。

（三）現行財政體制存在弊端

財政專項資金撥付環節多、時間長，有些項目屬需要幾個才能完成項目，但財政專項資金到位較晚，影響當年項目預算正常實施，使項目預算難以發揮如期效益。如：有些項目是2010年-2012年三年能夠完成，但是經費到位往往是2010年12月底了，這樣容易造成2010年全年預算分文未執行的情況，只好在2011年去執行2010年和2011年的預算，與項目預算編制進度偏差太大。

二、事業單位財政專項資金管理存在的主要問題

（一）部分事業單位財政專項資金使用列支與預算偏差較大

單位申請立項時審批部門對經費使用列支的項目、金額、比重有明確的預算，但是在實際執行過程中卻與預算存在較大偏差，主要表現為：一是項目立項前的經費使用通常在單位日常費用中列支，擠占了日常費用；二是項目獲得立項，款項到位后，將專項資金移作其他項目或轉作其他收入，嚴重違背了預算；三是單位任意擴大專項資金的列支范圍，隨意改變資金性質和用途，偏離預算范圍使用專項資金，違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t，導致專項資金中與項目無直接關系的支出（如招待費、會議費、差旅費等）占比過大，造成了支出結構不合理。

（二）投入產出不配比

部分事業單位在財政專項資金的使用過程中，由于缺少績效評價機制，難以掌握財政專項資金轉化為直接生產力的大小、對財政收入的貢獻度、科研創新能力的提高、科技進步、對地區經濟的拉動、對產業升級的推動等投入產出情況，使得相當一部分單位形成“用完財政專項資金就相當于完成任務”的錯誤認識，導致財政專項資金投入與產出不配比。

（三）立項時合作單位過多，難以管理

財政專項資金最初立項時，合作單位過多，造成資金到位后形成資金分配困難，在項目立項選擇合作單位時往往存在選定的主觀性和隨意性，在項目完成進行審計的過程中，對過多的合作單位，牽頭單位將資金撥付給合作單位后，就失去控制與管理權，這樣在審計過程中存在對項目明細和預算清單取證困難，合作單位如有超預算開支、與科研立項書預算不符等情況，不僅立項牽頭單位無法控制，單靠審計人員在短期內也很難對過多的合作單位進行考證。這樣容易造成資源浪費，滋生腐敗，給國家造成損失。

（四）部分單位財務核算相對混亂，不能按要求核算專項資金

財政專項資金的核算遵循財政專項資金的有關經費使用制度，而單位日常的財務核算遵循的是會計準則，單位財務人員需同時掌握這兩種核算標準才能實現對財政專項資金的正確核算，而實際操作中大部分財務人員僅限于對會計準則的學習和運用，對財政專項資金的有關經費管理使用制度缺乏系統的學習掌握，導致財政專項資金的財務核算相對混亂，給審計人員在進行財政專項資金審計時帶來了一定的麻煩。有的單位雖然設置了專項資金輔助帳，但仍按會計準則對資金的收取、使用進行帳務處理，而未按照財政專項資金的有關經費管理使用制度來反映資金的來源與使用情況，特別是使用時，有些單位在使用專項資金時會記入“辦公費”、“郵電費”、“交通費”、“其他商品和服務支出”等科目；有的單位則根本沒有設置專項資金輔助帳，沒有對專項資金進行單獨核算，而是將單位正常費用支出與專項資金混合使用，存在擠占、挪用專項資金現象，導致專項資金的來源、使用、結轉等情況反映不清晰。

（五）預算執行情況差，項目負責人與財務人員缺少溝通

在財政專項資金執行過程中，部分單位項目負責人不是嚴格按照預算進度使用資金，法律意識淡薄，不重視資金的使用。他們往往只注重項目申請，卻不重視項目的執行和經費的管理，而是到了項目快結束接近驗收時，突擊使用經費，造成項目經費的前松后緊。有的是雖經財務人員多次督促、提醒，仍然不理會預算執行情況，有些是財務部門只是一味負責核算，很少或根本不與項目負責人進行溝通，這樣會使專項資金即不能按照立項時的預算進度完成資金的使用、也不能很好的完成項目所賦予的任務。

三、做好事業單位專項資金審計的對策

（一）建立內部審計和社會審計相結合的模式

目前我所接觸的部分事業單位，對于財政專項資金的審計往往是在項目結束后，由單位委托政府有關部門指定的會計師事務所來完成審計工作的。這樣不利于對財政專項經費使用的事中監督，由于內部審計常置于單位內部，具備得天獨厚的優勢，如果是賦予財政專項資金的牽頭單位的內部審計部門特定的權力，建立財政專項資金的牽頭單位的內部審計部門程序，在項目資金實施過程中，對本單位撥付出去的其他合作單位的資金，牽頭單位的內部審計部門自己或與這些合作單位內部審計部門合作，以達到對財政專項資金的事中監督，有利于及時發現問題，解決問題，以維護單位的全局利益、長遠利益，使內部審計成為審計“免疫系統”中的第一道防線。

（二）嚴格按照專項資金管理辦法進行審計

近年國家出臺的有關科研專項經費管理辦法中，明確規定不能在專項經費中支付參與本項目工作人員費用（包括在職人員的工資或津貼等），對個別單位仍有出現此類經費者，要嚴格把關，糾正各種違規現象。另對預算執行偏差大的單位，要提出相應意見，在審計報告中有所體現，做出公正性的監督與評價。對于牽頭單位撥付出去的資金，審計時，最好建立從上到下相互關聯、相互銜接的延伸審計和多項相關資金同時審計的綜合性審計方法。必須對這些合作單位提供的資料進行客觀分析，對他們資金使用的合規性、合理性和有效性進行審計監督與評價審查有無違反專項資金管理辦法地方，確保財政專項資金的安全完整。

（三）做好財務帳務與項目目標的統一

深入的學習和研究，需要審計人員對財政專項資金的各項功能有深入的了解。在審計過程中不僅僅是對單位內部財務管理制度建設及執行情況的審計，對專項經費預算安排情況、專項經費到位情況、專項經費撥付情況、專項經費使用情況提出審計意見，而重要的是對項目的總體執行情況作出綜合評價。從財務核算的整個過程看項目的預算執行情況、項目的實施過程以及項目完成的整體情況，從而對財務核算提出合理建議，對項目負責人關于項目完成的總體目標、項目的實施情況、項目產業化現狀及趨勢等作出披露與評論。

四、關于完善財政專項資金管理的幾點思考

（一）對專項資金采用動態預算管理 1．進行動態預算管理

就是單位的立項申請獲得審批通過后，在項目正式實施之前，由財政按照應撥付專項資金的一定比例撥款，作為項目啟動資金，剩于部分在項目實施過程中，依據項目完成進度與完成情況，進行評價后，依評價結果按比例決定以后期間是否撥付、撥付多少。2．創新預算管理模式

財政專項資金在預算管理方面可否建立一種新型的模式：

（1）動態受理。只要研究人員產生了靈感，隨時都可以向管理者提出立項申請，并根據申請者的需求審定給予一定數額的啟動資金。后續資金隨著研究進度按時撥付。

（2）投資模式?？梢越梃b發達國家的作法，在科學考評的基礎上進行探索性投入，并隨著研究的深入，根據研究過程的需要，逐步擴大投入力度。

（二）建立科學的監督激勵機制

1.更新考核理念。對于項目經費的績效管理，應按其研究周期長的特點，只要其項目研究成果具有專業科學價值和學術價值（而不是簡單地以論文作為學術成果），就應對它的資金使用情況予以肯定，而不是像現在只是一味的關注資金使用進度，忽視項目研究成果的價值。

2.要進行動態考核。不強制規定考核期限，將以往整體劃一的考核周期調整為條件成熟時就進行考核，增強考核的主動性，同時，要將考核意向從管理者移向項目研究工作者。

3.獎懲分明。對取得重大成果的項目工作者應予以充分肯定，進行宣傳和表彰，同時還應給予相應的物質獎勵。而對浪費國家項目資源的學術行為要予以抵制。

（三）加強審計隊伍建設，做好財政專項資金的審計

首先要加強內部審計控制.單位領導要在思想上高度重視內部審計工作的重要地位；要設立獨立的內部審計機構；要把事業心和責任心強,具有專業技術能力的人員配備到內部審計機構中去；內部審計要經?；椭贫然?做到實事求是,客觀,公正。要將定期財務審計檢查和單位自查經?；?專項財務審計檢查專題化,財務匯報制度化。通過采取各項有效措施強化對資金的監管,切實用好各項資金,務必做到專款專用。其次是要增強資金使用者的責任意識，資金使用與監督檢查相結合,確保資金撥付到哪里,審核監督就進行到哪里。要將定期財務審計檢查和單位自查經?；?專項財務審計檢查專題化,財務匯報制度化充分運用。通過采取各項有效措施強化對資金的監管,切實用好各項資金,務必做到?？顚Ｓ谩?/p>

（四）加強專項資金績效評價

專項資金績效評價主要包括:確定績效評價的內容,對專項資金項目的合法性、合規性、合理性進行評價；對政府政策、財政政策及預算計劃的執行情況進行評價；對專項資金支出項目管理制度執行情況進行評價；對財政專項資金的審計不能只停留賬面收支情況檢查，要對財政專項資金使用效益的進行分析，對專項資金使用最終效益獲取情況進行評價。確定績效評價范圍,例如群眾關注的熱點、焦點及公共事業項目、社會保障、經濟發展等政策性項目等。確定績效評價指標體系,包括專項資金項目管理的合法性、合規性、合理性評價指標,專項資金項目執行正確性、時效性評價指標,支出項目效益評價指標以及支出項目對比評價指標等。實施專項資金績效評價可以在事前,也可以在事中或事后進行。事前評價有利于預算編制的科學、合理性；事中評價可以分析研究項目進展情況,及時處理工作中出現的問題；事后評價則可以審查和評價項目支出成果是否符合目標要求?？傊?建立財政專項資金績效評價制度對優化資金結構,提高資金使用效益都將起到積極作用。

（五）及時建立健全責任追究制度

財政專項資金違紀違規之所以普遍存在，與對責任人的責任追究不力，甚至對有關責任人不聞不問的監督現狀有關。為此，筆者建議一是要嚴格貫徹執行國務院《財政違法行為處罰處分條例》。對于虛報冒領、截留挪用、滯留財政專項資金和擴大開支范圍、提高開支標準等違紀違規行為，除責令改正，追回有關財政專項資金外，要對單位給予警告或者通報批評，對直接責任人要移送紀檢監察機關依法處分。二是對違反招投標法、政府采購法、專項資金公示制以及會計核算等相關規定，要依法嚴格追究負有直接責任人員的責任。三是對重大項目的專項資金，應建立資金主管部門和項目主管部門的監管責任制，政府應分別與這些部門簽定責任書，嚴格落實責任追究制度，確保專項資金的安全性、合法性、效益性。四是政府應組織紀檢、監察、審計、財政、發改委等部門進行經常性專項檢查，及時發現問題，分清性質，通報批評，追究責任，限期整改，全面警示。筆者認為，任何單位做好以上幾項工作對我們在實際工作中及早發現問題及早解決問題都是很有必要的，是保證各項專項資金合法合規使用不可或缺的措施；同時，加強系統內協作，積極開展系統內互助互查聯手監督，搞好專項資金的內部監督管理制度，盡力堵塞各種漏洞，更是保證專項資金安全的必要措施。

結束語

隨著我國社會經濟發展和綜合國力的提升，國家立足于培育高新技術產業，對財政專項資金支持的力度會不斷加強。如何加強對財政專項資金的審計，給審計人員帶來了挑戰。首先要求審計人員不僅要精通審計業務，還要了解經濟管理、科研管理、經營管理、工程管理、法律等許多方面的知識。不僅要有業務能力，還要有戰略眼光。在進行專項資金審計過程中，要不斷更新審計方法和手段，要積極探索、加大對委托經費的審計力度，及時總結、提出審計中發現的問題。必須要不斷強化資金管理力度，與時俱進，才能保證財政資金的安全、高效使用，為最終建立社會主義高效財政體系、加快經濟又好又快發展服務。

第三篇：淺議財政專項資金效益審計

淺議財政專項資金效益審計

隨著我國經濟的發展和公共財政體制的逐步建立，審計監督的對象、審計的重點和內容、審計目標等都在發生新的變化。審計署在2003年至2007年審計工作發展規劃中提出“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量”，2008至2012年規劃中則又提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配臵、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這預示著審計工作已經由糾錯防弊向效益性、效果性轉變，效益審計將成為現代審計的主流，代表審計工作的發展方向。由此，審計機關必須盡快實現審計工作中心的轉移，通過積極探索財政專項資金效益審計之路，為全面推行效益審計工作積累寶貴經驗。

一、開展財政專項資金效益審計需要提高認識

《審計法》確定了審計工作的三大目標，真實、合法、效益。以前，審計工作的目標大多局限于真實性和合法性，側重于評價和確定被審計單位財務收支或預算執行情況是否真實、是否符合法律和規定，對管理利用公共資源的經濟性、效率和效果方面評價較少。事實上，缺少效益目標的審計，常常有“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項目從其基建程序上來講，形式上基本是合法的，但為什么會還未使用就全部報廢呢？究其原因是對權力的制約和監督不力，可行性論證不充分、不科學，只是簡單地履行個程序，導致決策錯誤，脫離地方客觀實際，由此造成國家資產嚴重損失。審計中經常會發現類似的問題。隨著民主與法制進程的不斷加快，1人民對政府或有關組織管理、利用公共資源的效益問題日益關注，并且逐漸從關注過程到關注結果、從注重投入到注重產出，管理利用公共資源的經濟性、效率和效果將成為核心關注點。因此，需要提高審計工作的認識，不斷地調整和更新審計理念，將更多的精力集中在財政資金使用效益上，這既是促進和提高財政資金管理水平的要求，也是加強黨風廉政建設、貫徹科學發展觀和建設和諧社會的迫切需要。

二、開展財政專項資金效益審計需要注意原則和關系

審計環境的變化，使審計監督的重點逐步由合規性審計向效益性審計轉變。在開展財政專項資金效益審計時，需要始終注意堅持好“三個原則”，即：重要性原則，要圍繞領導關心的、群眾關注的、財政投入資金量大的項目開展審計；實效性原則，實施的效益審計項目要與政府中心工作密切相關、要對本地區的經濟和社會產生較大影響；可行性原則，審計人員要熟悉項目的特點、掌握與項目相關的專業知識，選擇的項目能夠取得被審計單位的支持和配合。在堅持好三個原則的同時，還要注意處理好三個方面的關系：一是合規性審計與效益性審計的關系。合規性審計是從資金的收、支和管理三個環節揭示資金使用中存在的問題。效益審計則是沿著決策、執行和監督三個途徑來查找影響效益的因素。效益審計要以合規性審計為基礎，特別是由于經濟社會的復雜性和發展的不平衡性決定了合規性審計與效益審計將在相當長的時期內共同存在。二是全面性與重點性的關系。全面性是指在財政專項資金效益審計中，要對所涉及該專項資金的所有內容進行審計，不留審計盲區和審計死角，全面真實完整地揭示資金的使用情況。重點性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項資金涉及的重點領域、重點項目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監督性與服務性的關系。圍繞經濟工作中心，服務經濟發展大局，始終是審計工作的根本目標，效益審計又直接體現審計這一根本目標。為此，要妥善處理好審計監督與服務的辨證關系，對效益審計中發現的問題要從制度上、機制上找出問題產生的癥結，提出解決問題的意見、建議，實現審計在更高層次發揮作用的目的。

三、開展財政專項資金效益審計需要突出審計重點

審計署在五年發展規劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴重損失浪費和國有資產流失”作為效益審計的重點。一是要重點審查項目的立項，了解項目申報立項是否進行了可行性研究，可行性研究的內容是否完整，有關技術經濟論證是否可行，是否符合社會發展的實際要求，是否有利于可持續發展，項目預算是否體現科學、可行和節約的原則；二是要重點審查項目的管理，了解各項內部控制制度是否健全、有效，工程項目建設是否執行國家招投標規定，主要設備及材料是否實行政府采購等；三是要重點審查專項資金的使用，以資金流向為主線，依據資金的性質、指標、規模、用途、撥款路徑進行跟蹤審計，檢查各環節的資金是否真實及時到位，有無截留、擠占挪用、虛列項目支出轉移資金、損失浪費等問題，結余資金是否如實反映并歸還財政；四是要重點審查項目的效果，通過對項目所產生的效用特點、受益范圍和所辦事業生命力強弱進行全面系統地調查分析，綜合評價項目的實際運行效果，是否達到了預期的計劃目標情況，項目的實施是否對地區經濟發展、社會進步以及人民生活產生了積極影響。

四、開展財政專項資金效益審計需要講究方式方法

財政專項資金效益審計還在探索之中，沒有固定的審計模

式，必須根據審計對象和審計項目的具體特點，靈活運用適合審計的方式方法。

（一）要重視審前調查和審前培訓

財政專項資金效益審計的要求高，專業性強，如果對被審計項目業務活動情況不了解，簡單地根據財務賬冊進行審計，很難獲得成果，由此，需要將財務情況與業務活動聯系起來審計。每個項目實施前，都要花較多的時間，熟悉和掌握被審計項目的有關法規規定、業務管理的程序、流程，相關職能部門的職責，內部考核的制度和目標；都要對審計人員進行深入培訓，使每個審計人員都能對項目涉及的專業知識有足夠認識，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實現審計總體目標。

（二）要制訂詳細審計方案

方案是審計工作實施的具體計劃，是審計行動的先導。財政專項資金效益審計是一種綜合審計，首先是要有明確的指導思想。在財政財務收支真實、合法性基礎上著重對一個項目和一個具體事項效益進行評價，并根據審計目的對效益評價或側重于經濟性，或側重于效率性，或側重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計目標。其次要明確審計重點。每一個項目的效益審計側重點不一樣，要根據具體目標來確定重點審計內容，取得適當證據，對項目效益進行評價。

（三）要注重審計調查

審計調查具有較強的靈活性，可以極大地節約審計資源，提高審計工作效率，增加審計的可信度。審計署五年規劃中將審計調查納入了與審計并重的地位。財政專項資金效益審計，特別是對決策結果的衡量，涉及到很多非數量因素的問題，只有在審計中開展大量的調查，廣泛搜集審計證據，才能查明各類問題和原

因，才能提高審計評價的科學和合理性。

（四）要積極運用現代技術

知識經濟時代的發展必然會引起審計技術和方法發生重大變化。“開展計算機審計是一場革命，如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格?！痹诒粚徲嬳椖織l件許可的情況下，要積極運用計算機技術進行審計工作，通過普及現場審計實施系統（AO）和推廣其他審計軟件，充分發揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠對專項資金涉及項目相關的財政財務收支合法、合規性進行全面的審計，而且可以提高效益審計的工作效率和質量。

（五）要有效整合審計資源

財政專項資金效益審計內容遠遠超出了傳統的審計范圍，工作量大，涉及專業知識多，一定要有復合型的人才。從專業結構來看，不僅要有財務會計專業人員，還需要有懂工程技術、計算機、管理工程、統計分析等方面的專業人才。就審計機關現狀看，很難滿足審計工作要求，這就需要有效整合審計資源。一是審計內部的力量整合，打破傳統的專業界線，一個專業和另一個專業或多個專業審計人才的結合實行優勢互補。二是借助外力，運用部門單位內部審計力量，發揮內審人員熟悉情況懂管理的優勢。必要時還可以聘請一些行業的專家參與審計。

第四篇：事業單位財政專項資金管理辦法

****事業單位 財政專項資金管理辦法

為合理、有效、規范使用專項資金，完善專項資金管理流程，確保財政性資金的安全合理使用，根據國家專項資金管理有關制度等法律法規，特制訂本規定。

一、專項資金的概念：

專項資金指本單位向上級主管部門、財政部門或相關職能管理部門申請具有特定用途的、獲得批復或批準，并由本單位使用的資金。

二、專項資金的類別：

財政專項補助、專項資金和專項借款。

三、專項資金的管理要求：

1、各項專項資金的申請、使用都必須符合國家及相關直屬部門管理規定。

2、對各種專項資金要統一核算，劃清與日常業務收支的界限，不得互相占用。

3、建立專項資金使用管理責任制，明確專項資金的管理部門，提高使用效率。

4、在資金使用上，要堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t，使各項專用資金正確使用并達到預期目的。

5、加強專項資金的財務管理及使用監督管理。

四、專項資金各管理部門職責：

1、財務科負責專項資金的預算、決算的編制，負責專項資金使用的審批、監督與審查，以及各項專用資金的匯總與分析。

2、項目申請部門：項目歸口部門，負責各個專項資金項目可行性論證與可研的編制，負責專項資金項目的申請及報批工作，負責專項資金對應項目評價、驗收工作。

3、其他各相關部門：

根據歸口及部門職責，負責專項資金項目運行各過程中的配合工作，包括項目委托、項目采購、證照申辦等。

五、專項資金的管理流程：

1、論證：密切關注相關國家規定及相關行業信息，對符合國家、省、市有關專項資金管理辦法的項目，由項目申請部門牽頭，組織相關部門、使用部門等進行項目論證，就符合條件的項目組織材料及項目可研報告。

2、申請/報批：由項目申請部門會同相關部門組織申報材料，形成專項資金申請報告，報送相關歸口管理部門，并就項目進展進行全程聯系及跟蹤、匯報進展。

3、劃撥/審批：財務科在接到相關批復文件后，負責到主管部門及財政部門跟蹤專項資金到位情況，完善相關劃撥及使用手續。

4、使用：專項資金使用嚴格按項目資金申報計劃執行，本單位自有資金同步配套。財務科負責跟蹤、監控專項資金的全程使用，定期進行資金使用的匯總、分析。專項資金項目（或試驗）完畢及時按規定辦理財務結算，保證專項資金的使用安全、完整。

5、監督：本單位專項資金的使用與管理部門均為專項資金的監督部門，有權及有責任對專項資金的審批與使用進行監督。同時本單位審計科定期、不定期對專項資金的使用情況進行抽查或全面檢查，并就具體情況向本單位報告。對檢查中出現的問題進行歸類，提出整改、完善意見，保證專項資金的使用到位、合理。

6、驗收：專項資金項目要按申請計劃推進，按時完成項目（或試驗）任務，達到申請報告中預期的各項經濟技術指標，同時由項目申請單位會同項目承擔單位、財務科及其他相關部門，開展項目驗收、工作，對項目進行專項評價及結算。保證資金?？顚Ｓ?，維護國有資產的保值增值。

六、本辦法由財務科及相關科室負責解釋。

七、本管理辦法自文件下發之日起執行。

二〇**年*月*日

第五篇：財政專項資金審計案例分析

財政專項資金審計案例分析

一、虛報項目騙取財政資金

項目申請單位獲取財政專項資金要符合相關的規定且要履行法定程序，在這個過程中，各單位必須要以真實的財政財務收支狀況和其他相關情況作為申領財政資金的依據。騙取財政資金行為的本質特征就是采用虛構事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應當得到的財政資金。

案例： 定性依據：

1、《預算法實施條例》第十七條：各部門、各單位編制預算草案的依據：

（一）法律、法規；

（二）本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；

（三）本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；

（四）本部門、本單位的定員定額標準；

（五）本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第十一條：會計核算應當以行政單位實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結果。

3、《事業單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286號）第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結果。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條：國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金；

（二）截留、挪用財政資金；

（三）滯留應當下撥的財政資金；

（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準；

（五）其他違反規定使用、騙取財政資金的行為。

二、截留、挪用財政資金

項目單位要嚴格按照財政預算或其他財政制度規定的支出用途使用財政資金，未經法定程序報請財政部門批準，不得改變資金用途，以切實保證預算的嚴肅性、權威性，以及保證相關事業正常發展。同時在預算執行過程中，各預算支出科目之間會發生有的資金結余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項事業計劃，在必要時可以在各科目之間進行必要的調劑，但這種調劑要按規定的程序向有關部門報告，得到批準方可實施，未報告或報告未批準的，不得實施。

（一）截留應撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中，截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質還是挪用。從現行財政體制來看，國家機關對于其下屬單位或具體用款項目單位，具有財政資金再分配職能。國家機關履行這項職能，必須嚴格根據預算安排和撥款計劃下撥資金，保證相關事業正常運行，國家機關不能以虛列支出等手段，將應下撥下級單位或具體用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作他用。

審計發現，部分項目主管部門和單位，擅自截留中央項目資金，用于其他支出款項；無依據按一定比例提取消名管理費。

（二）挪用財政專項經費，支付基建工程款。有的行政事業單位由于違規進行基建項目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財政專項資金支付基建工程款，以此來支撐基建項目的進行。

（三）挪用財政專項經費，彌補人員經費或用于其他活動。項目單位未按專項經費規定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補本單位事業費或其他經費不足，主要包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業費；支付所屬單位人員工資、醫藥費、補貼，購臵資產。

（四）挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。

（五）挪用財政資金，對外投資。

（六）挪用財政資金，用于出國。

（七）擅自調整預算。項目（項目主管）單位在項目執行過程中，遇有特殊情況，需要調整財政資金的用途和數額，要向上級主管部門報批，未經報批，以項目調整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向的，也是挪用財政資金的行為。

（八）項目管理單位計提管理費。項目管理費是指難以直接計入項目成本的費用，包括承擔單位管理人員費用和其他行政管理支出、現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。按規定，項目管理費應按照一定分攤方法，在批復預算范圍內據實列支，不能簡單地按比例直接提取。審計發現，部分項目承擔單位存在從項目經費中直接提取管理費的情況。計提的依據是項目承擔單位內部制定的管理辦法，計提比例一般為5%，個別單位甚至達到20%以上。

定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》（國務院令?1995?第186號）第六十二條：各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第二十條：行政單位的專項支出，應當按照批準的項目和用途使用，并按照規定向主管預算單位或者財政部門報送專項支出情況表和文字報告，接受有關部門的檢查、監督。

3、《事業單位會計準則（試行）》（財預字?1997?286號）第十八條：對于國家指定用途的資金，應當按照規定的用途使用，并單獨核算反映。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

三、滯留應當下撥的財政資金 按現行財政體制，上級預算單位對于其所屬的預算單位還具有財政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關系。上級預算單位對所屬單位的財政撥款應按照預算和具體撥款計劃及時下撥，切實保障所 屬單位各項事業和工作的正常運行。所謂的及時下撥就是在規定的期限內將資金撥出，超過規定期限的，應屬于滯留財政資金。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。常見的問題是滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規定和具體情況及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣影響。

定性依據：

1、《中華人民共和國預算法》第四十七條：各級政府財政部門必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

3、《事業單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業單位在終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：清理、核對預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數（包括追加追減和上、下劃數字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

四、擴大財政資金開支范圍

預算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項兩方面；開支標準是對支出事項資金數目的限制，也是預算單位財政支出管理 的重要組成部分。

（一）向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍。

（二）以購買服務的方式，將財政項目資金轉入所屬單位。定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第五條關于“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位 應加強對預算資金的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金”的規定。

2、《行政單位財務規則》（[1998]財政部令第9號）第十九條：行政單位的支出，應當嚴格執行國家規定的開支范圍及開支標準，保證人員經費和單位正常運轉必需的開支，并對節約潛力大、管理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國家規定的范圍和標準。

3、《事業單位財務規則》（[1996]財政部令第8號）第十九條：事業單位的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規章制度沒有統一規定的，由事業單位規定，報主管部門和財政部門備案。事業單位的規定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第六條。

五、虛列支出、重復列支或者提前列支 定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。

決算各項數字應當以經核實的基層單位匯總的會計數字為準，不得以估計數字替代，不得弄虛作假。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十一條：行政 單位的各項支出按實際支出數額記賬。

3、《事業單位會計制度》（財預字[1997]288號）第三部分：……屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實列報。

處理處罰依據：《財政違法行為處罰處分條例》第七條：財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：……

（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；

（二）違反規定編制、批復預算或者決算。

六、在往來中列支 定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。

2、《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

3、《事業單位會計制度》（財預字?1997?288號）第三部分 ：事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

七、將項目資金轉至非項目實施單位進行核算（體外循環）

1、項目主管部門將資金轉移到其他單位賬戶支付專項資金，造成項目資金體外循環。

2、項目實施單位向非項目實施、協作單位支付專項資金。定性依據：

1、《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對帳工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。

2、《行政單位財務規則》（[1998]財政部第9號）第十條：行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。

處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定進行處理：……

（三）責令限期退還違法所得。

八、違反規定公款私存或辦理定期儲蓄

部分項目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監管，進行公款私存活動。

定性依據1：《商業銀行法》第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

定性依據2：《人民幣單位存款管理辦法》（銀發[1997]485號）第七條：財政撥款、預算內資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構。

處理處罰依據：處理處罰依據：《審計法實施條例》第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：

（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；

（五）采取其他糾正措施?！秾徲嫹▽嵤l例》第五十三條：對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。

九、執行財政專項后形成的國有資產未按有關規定管理 1．購臵固定資產未實現政府采購； 2．固定資產未入賬；

2．固定資產轉撥未辦理撥付手續。

十、會計核算及財務管理方面存在的問題

（一）項目實施單位財政專項資金未設立專賬管理。

（二）項目實施單位原始憑證等附件不齊全不規范。用以前票據、往來票據、白條等不合規票據報賬。

（三）項目實施單位違反現金管理條例，支付大額現金。部分項目單位違規使用大額現金撥付項目資金或進行結算，項目資金去向不明。

除上述問題外，有的項目單位還存在項目進展緩慢、賬務處理不規范、不建賬、白條抵賬等問題。