第一篇：加強(qiáng)大企業(yè)稅收征管的思考

加強(qiáng)大企業(yè)稅收征管的思考

李鋒滿洪洋姚望

大企業(yè)作為一個(gè)特殊的納稅群體，在我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入比重中占有不可替代的地位。由于大企業(yè)管理是按企業(yè)集團(tuán)模式，與現(xiàn)行按稅種、按屬地管理的傳統(tǒng)模式有很大的差別，基層稅務(wù)部門在實(shí)踐過程中難免在認(rèn)識(shí)和管理上有不到位的地方，走不出原有管理模式的囿圍。如何抓住稅收收入龍頭，加強(qiáng)大企業(yè)的稅收征管，探索新的稅收征管機(jī)制，已成為當(dāng)前稅務(wù)征管工作中的重要課題。本文從大企業(yè)的特點(diǎn)、征管現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)大企業(yè)稅收征管與服務(wù)的意見和建議。

一、大企業(yè)稅源戶的特點(diǎn)

1．較大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的管理機(jī)構(gòu)，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜性。例如，武昌區(qū)國(guó)家稅務(wù)局管轄的中國(guó)石油天然氣股份有限公司湖北銷售分公司（以下簡(jiǎn)稱中石油湖北公司），總資產(chǎn)擁有23億元，總機(jī)構(gòu)下設(shè)13個(gè)職能處室、16個(gè)地市銷售分公司，527個(gè)加油站，分別由66個(gè)國(guó)、地稅務(wù)分局（所）管理。

2．銷售業(yè)務(wù)量大、市場(chǎng)覆蓋面廣。以中石油湖北公司為例，現(xiàn)有員工6300多人，資產(chǎn)型油庫(kù)5座，總庫(kù)容40多萬方，投運(yùn)加油站近527座，銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋湖北全省，年銷售量240多萬噸，占全省加油站總數(shù)的近20%。

3．行政、財(cái)務(wù)管理集權(quán)，集團(tuán)管理決策性。大企業(yè)在行政管理上實(shí)行人權(quán)財(cái)權(quán)集中管理的方式；財(cái)務(wù)管理上，各子公司、分公司實(shí)行派出制，財(cái)務(wù)管理辦法、會(huì)計(jì)核算方法均由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一公布實(shí)施；各項(xiàng)資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金均為集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配。

4．關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)多，稅源關(guān)聯(lián)橫向性。由于大企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大，同時(shí)在大宗材料、備品備件、成套設(shè)備上實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一采購(gòu)，存在大量的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)。

5．財(cái)務(wù)稅收專業(yè)化水平較高，依法納稅和維權(quán)意識(shí)性。大企業(yè)大部分都比較重視財(cái)務(wù)管理和稅收規(guī)劃，大都聘請(qǐng)了具有法律、會(huì)計(jì)和稅務(wù)注冊(cè)資格的高級(jí)人才，財(cái)務(wù)制度規(guī)范，稅收籌劃水平高，具有很高的維權(quán)意識(shí)。

二、大企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

（一）在企業(yè)方面

大企業(yè)要面對(duì)縱橫交錯(cuò)的稅務(wù)局、分局（所），即橫向國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同稅種管理部門；縱向多個(gè)層級(jí)的省、市區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)分別面向企業(yè)集團(tuán)總部、分、支機(jī)構(gòu)，這客觀上造成重復(fù)管理或管理信息不對(duì)稱和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，不僅增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也隱含了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在稅務(wù)部門方面

1．缺乏基層的大企業(yè)專門管理機(jī)構(gòu)。市以下沒有專門的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，各區(qū)局管理大企業(yè)事務(wù)和納稅服務(wù)職責(zé)分散在稅政、征管、納稅服務(wù)等部門，大企業(yè)管理事務(wù)無形中成了相關(guān)管理部門的副業(yè)，人員配置相應(yīng)受到影響。

2．大企業(yè)專業(yè)服務(wù)要求高，稅收管理人員素質(zhì)不相適應(yīng)。類似于中石油湖北公司這些大企業(yè)一般擁有大批法律、財(cái)會(huì)、稅收、管理等方面的高素質(zhì)專業(yè)人員，且企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)多樣，經(jīng)營(yíng)涉及多個(gè)行業(yè)、跨多個(gè)地區(qū)，稅收的流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)，相比之下，稅務(wù)部門缺乏精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)和企業(yè)管理流程等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，在管理上往往出現(xiàn)力不從心和管理不到位的現(xiàn)象。

3．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)個(gè)性化服務(wù)需求不能給予很好的滿足。一方面目前還沒有形成一套較完整的、操作性強(qiáng)的大企業(yè)征管辦法，大企業(yè)專業(yè)化管理質(zhì)量和效率不高；另一方面國(guó)地稅信息共享程度低，制約深層次納稅服務(wù)。

4．缺乏統(tǒng)一的大企業(yè)信息采集平臺(tái)。由于大企業(yè)信息平臺(tái)尚未建立，難以對(duì)大企業(yè)實(shí)行實(shí)施分析、評(píng)估，在稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的系列軟件中，很難查找有關(guān)大企業(yè)的完整全面的基本信息、稅收機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化等資料，因此，稅務(wù)部門無法對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況進(jìn)行正確的適時(shí)綜合評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和分析，從而不能有效開展對(duì)大企業(yè)的稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理。

三、完善大企業(yè)稅收征管與服務(wù)的意見和建議

綜合上述分析，針對(duì)當(dāng)前大企業(yè)復(fù)雜專業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)稅機(jī)關(guān)尚未完善的大企業(yè)管理與服務(wù)體系的現(xiàn)狀，完善大企業(yè)的稅收管理服務(wù)，要堅(jiān)持“專業(yè)化管理、個(gè)性化服務(wù)、管理和服務(wù)并重”的理念，以稅法遵從度為最終目標(biāo)，以打造大企業(yè)信息管理系統(tǒng)為核心，以建立健全大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)為重點(diǎn)，以提升管理員素質(zhì)完善大企業(yè)稅收管理服務(wù)崗責(zé)體系為保障。

1．健全大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)，規(guī)范大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理。大企業(yè)是各地舉足輕重的重點(diǎn)稅源戶，加強(qiáng)企業(yè)管理，需要一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)。建議進(jìn)一步明確大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，在各區(qū)局設(shè)大企業(yè)管理科。在此基礎(chǔ)上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要確定轄區(qū)內(nèi)不同

層次的管理服務(wù)重點(diǎn)。原則上對(duì)確定為本級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行以稅收分析、稅收評(píng)估、稅收監(jiān)控和稅收檢查4項(xiàng)內(nèi)容為主的征管情況分析和征納信息收集，以便確定對(duì)本定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)的管理重點(diǎn)和服務(wù)內(nèi)容。對(duì)于本級(jí)定點(diǎn)聯(lián)系的大企業(yè)屬于上一級(jí)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的，本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要不折不扣地落實(shí)上級(jí)的管理和服務(wù)要求；另一方面也要及時(shí)將本局對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理和服務(wù)情況進(jìn)行上報(bào)，特別要及時(shí)上報(bào)企業(yè)的政策執(zhí)行訴求和管理要求，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范的管理和服務(wù)目標(biāo)。

2．提升管理員素質(zhì)，建立健全崗責(zé)制，為大企業(yè)管理和服務(wù)提供人才保障。根據(jù)本地區(qū)大企業(yè)情況，明確各級(jí)大企業(yè)管理人員數(shù)量，明確大企業(yè)管理人員的基本條件，建立一支專業(yè)的大企業(yè)稅收管理團(tuán)隊(duì)。立足現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)持“專業(yè)化管理、個(gè)性化服務(wù)、管理和服務(wù)并重”的理念，采用“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對(duì)大企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、電算化會(huì)計(jì)、納稅評(píng)估和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)分析方面的培訓(xùn)，特別是要熟悉大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的操作，掌握財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算規(guī)則，能找出重點(diǎn)監(jiān)控的會(huì)計(jì)科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

3．統(tǒng)一大企業(yè)管理服務(wù)制度，提供個(gè)性化服務(wù)。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總構(gòu)架，創(chuàng)新稅收管理員制度，合理分解稅收管理員的管理職責(zé)，把稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)等專業(yè)化程度較高的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，從屬地的稅收管理職能中分離出來；把制度性安排、事務(wù)性管理服務(wù)職能保留在屬地管理的職能中；把綜合素質(zhì)較好的稅收管理員配置到風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高綜合技術(shù)要求高的專業(yè)管理崗位。

4．建立大企業(yè)稅收管理與服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。重點(diǎn)建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、管理企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)和大企業(yè)的申報(bào)資料庫(kù)、大企業(yè)的稅收管理分析模型等。比如完善中石油湖北公司的稅源戶管管理、盡量杜絕漏征漏管戶，一方面充分運(yùn)用公司的內(nèi)部管理信息資源，抓住基礎(chǔ)稅源戶管，經(jīng)常到中石油湖北銷售公司的相關(guān)管理部門了解和掌握該公司所有企業(yè)最新資料信息，從中發(fā)現(xiàn)和選出應(yīng)辦稅務(wù)登記戶；另一方面采取與中石油湖北公司財(cái)務(wù)部門等上級(jí)主管部門協(xié)調(diào)、舉辦培訓(xùn)和上門宣傳、按月催報(bào)、納稅評(píng)估等多種辦法和手段，逐步提高其納稅意識(shí)

第二篇：稅收征管人性化思考

稅收征管“人性化”問題思考

孝感市國(guó)家稅務(wù)局

隨著時(shí)代的發(fā)展和人們生活節(jié)奏的加快，人性化已滲透到社會(huì)生活的方方面面，商品設(shè)計(jì)、商業(yè)營(yíng)銷、工商管理等日趨人性化，人們對(duì)“人性化”的要求也越來越高。如何把“人性化”納入稅收征管活動(dòng)中，以提高服務(wù)質(zhì)量，提高征管水平，緩和征納矛盾，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理的順利開展，保障稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)，本文試圖對(duì)此作點(diǎn)粗淺的探討。

一、稅收征管“人性化”的理論基礎(chǔ)

1、心理學(xué)基礎(chǔ)。20世紀(jì)50-60年代在美國(guó)興起人本主義心理學(xué)，以馬斯洛、羅杰斯等人為代表的人本主義心理學(xué)派，形成心理學(xué)的第三思潮。馬斯洛提出“需要層次理論”，認(rèn)為人類價(jià)值體系存在五個(gè)層次的需要：即自我實(shí)現(xiàn)的需要、尊重的需要、社交的需要、安全的需要、生理的需要。并認(rèn)為人的需要是對(duì)人的行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)的主要原因和動(dòng)力。我們根據(jù)需要的對(duì)象，可以把需要分為物質(zhì)需要和精神需要。納稅人（特指涉稅自然人，下同）作為生物有機(jī)體，同時(shí)又是社會(huì)的成員，履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也有種種需要，既有物質(zhì)的，如享受稅收優(yōu)惠，減少納稅費(fèi)用等，也有精神的，如需要被尊重、理解、關(guān)懷，希望自己的納稅行為為社會(huì)所承認(rèn)等，而且納稅人的這些需要同樣對(duì)其納稅行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)。

2、管理學(xué)基礎(chǔ)。以人為本是現(xiàn)代管理學(xué)的趨勢(shì)。當(dāng)代西方管理理論與管理學(xué)派的形成經(jīng)過三個(gè)階段：一是把人看成機(jī)器一樣的工具，看成“經(jīng)濟(jì)人”，過分強(qiáng)調(diào)物質(zhì)刺激。這是上世紀(jì)初所形成的以泰羅等人為代表的古典管理理論。二是注意到人是“社會(huì)人”，側(cè)重研究人的需求、行為的動(dòng)機(jī)、人際關(guān)系和對(duì)人的激勵(lì)等，主張通過多種方式激勵(lì)人的積極性。這是上世紀(jì)二十年代形成的行為科學(xué)理論。三是戰(zhàn)后出現(xiàn)的以廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)為特征的管理科學(xué)理論，人們?cè)?jīng)預(yù)想，新技術(shù)和現(xiàn)代管理方法的大量應(yīng)用，人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將會(huì)下將。恰恰相反，新的階段，管理思想對(duì)人的認(rèn)識(shí)有了升華。提出了以人為本的管理觀念，并積極推行以人為中心的管理，提出了個(gè)性需求和1

精神健康的理論，提出了更多依靠人的自我指導(dǎo)、自我控制以及順應(yīng)人性的管理等一系列新觀念、新思想。在稅收征收管理活動(dòng)中，納稅人既是征管對(duì)象，也是納稅主體，我們不能把他們視為納稅的“機(jī)器”，也不能僅僅把他們當(dāng)作單純的被管理者，而是要充分重視其納稅主體地位，在稅收征管中發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，依靠其自我指導(dǎo)、自我控制，把稅收征管推向一個(gè)順應(yīng)人性管理的新階段。

3、傳統(tǒng)“人本”文化基礎(chǔ)。以對(duì)人的生命存在和人的尊嚴(yán)、價(jià)值、意義的理解和把握，以及對(duì)價(jià)值理想或終極理想的執(zhí)著追求為內(nèi)涵的人文精神是中國(guó)傳統(tǒng)文化的精華。我國(guó)古代的人本精神主張以人為根本，肯定人在自然社會(huì)中的地位、作用和價(jià)值，并以此為中心，解釋一切問題；在解釋一切問題中體現(xiàn)的人在世界中的地位、作用和價(jià)值。（1）管子較早提出“人本”概念，他主張把人當(dāng)作人看，尊重人格，尊重人的自我意志，滿足人的需要，可稱為人本位主義。（2）孔子不僅在把人當(dāng)作人看，尊重人格，而且注重如何做人，怎樣做人，關(guān)懷人的內(nèi)在道德修養(yǎng)。其仁學(xué)即是人本精神的充分體現(xiàn)。（3）墨子人本思想的體現(xiàn)即是著名的“兼相愛”的主張。（4）孟子發(fā)揚(yáng)了孔子的仁，從仁中發(fā)掘了人及人的本質(zhì)，從仁學(xué)中建立了人學(xué)，超越了自然人、本能人，是人的哲學(xué)升華，是人本精神顯現(xiàn)，也是人的本質(zhì)的體現(xiàn)。（5）荀子繼承孔子的“仁者愛人”、孟子的“親親仁也”、墨子的“兼受”思想，把愛分為愛人和愛民兩個(gè)層次，愛人是非道德價(jià)值的選擇，愛民是政治價(jià)值的選擇。傳統(tǒng)文化中的人本思想為我們?cè)诙愂展ぷ髦型菩腥诵曰恼鞴芴峁┝撕軐氋F的啟發(fā)。這些傳統(tǒng)文化的精華，我們?cè)诙愂照鞴苓@個(gè)特定領(lǐng)域也有必要繼承和發(fā)揚(yáng)。

二、稅收征管“人性化”的必要性

1、實(shí)踐“三個(gè)代表”思想的要求。江澤民總書記提出了“三個(gè)代表”的思想，其中“代表最廣大人民的根本利益”是其重要內(nèi)容之一。堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨是“三個(gè)代表”重要思想的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。稅務(wù)工作堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨，就是要為納稅人服務(wù)，保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，把納稅人的利益實(shí)現(xiàn)好，時(shí)刻關(guān)心納稅人的冷暖，了解納稅人痛癢，為納稅人辦實(shí)事，為納稅人排憂解難，既講執(zhí)法，也講服務(wù)。

2、緩解當(dāng)前稅收征管中存在諸多矛盾的要求。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各方面都發(fā)生了極大的變化。稅收處于利益分配的焦點(diǎn)，不可避免地面臨著各種各樣的新情況、新問題，許多深層次矛盾日益顯露，各種稅收違法行為日益猖獗，偷逃騙稅與反偷騙逃稅斗爭(zhēng)日益激烈，尤其是暴力抗稅等惡性事件時(shí)有發(fā)生。從根本上遏制這些問題，解決這些矛盾，必須堅(jiān)持依法治稅。同時(shí)，可以通過優(yōu)化稅收服務(wù)，推行人性化的稅收征管，來緩解征納矛盾。

3、社會(huì)主義稅收征管本質(zhì)的要求。社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民。國(guó)家通過稅收集中的資金，主要用于各類公共支出，滿足公共利益的需要。而且作為一個(gè)公民，每個(gè)人都要享受國(guó)家提供的公共服務(wù)，因而，依法納稅就是每個(gè)公民義不容辭的責(zé)任。納稅越多，說明對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)越大。所以從本質(zhì)層面上講，我國(guó)稅收征管中“征收”與“繳納”雙方之間的根本利益是一致的，即為國(guó)、為民之間，利國(guó)、利民之間，并不沖突。我國(guó)稅收征管的這種人民性，要求我們?cè)诙愂請(qǐng)?zhí)法的同時(shí)，必須注重納稅人的需要，保護(hù)納稅人的利益，實(shí)行“人性化”的管理。

4、貫徹新《稅收征管法》的要求。新頒布實(shí)施的《稅收征收管理法》強(qiáng)調(diào)了規(guī)范征納雙方的行為，明確了征納雙方的權(quán)利義務(wù)，更加注重了保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅思想。比較而言，新征管法較多地體現(xiàn)了稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)了納稅人的權(quán)利，增加了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的約束，完善了依法治稅的內(nèi)涵。這些都要求我們?cè)诙愂照鞴苤校瑖?yán)格按法律規(guī)范辦事，切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)益。從某種意義上，可以說把“人性化”征管要求寫入了法律。

三、稅收征管“人性化”應(yīng)遵循的原則

1、法治原則。按照稅收法定原則，一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向人們征稅。這個(gè)原則也是對(duì)稅收征管的基本要求。有五個(gè)方面的具體化含義：即征管權(quán)法定、征管程序法定、征管權(quán)處分法定、納稅人義務(wù)法定、納稅人權(quán)利法定。稅收征管人性化必須遵循這些法治原則，依法辦事。

2、公平原則。這有兩個(gè)方面，一是稅負(fù)公平。即是對(duì)于具有同等納稅能力的人應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的稅收負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在稅收征收管理中，就要求我們對(duì)納稅人不得因種族、性別、文化程度、宗教信仰、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等實(shí)行差別對(duì)待。二是納稅費(fèi)用公平。就是稅務(wù)部門要求納稅人自行承擔(dān)的各項(xiàng)納稅費(fèi)用，對(duì)所有納稅人要同等對(duì)待。三是服務(wù)公平。這就是說，在稅收征管中，提供稅收服務(wù)要對(duì)實(shí)行非歧視性的原則，對(duì)抽有納稅人實(shí)行無差別待遇，一視同仁，不厚此薄彼。

3、效率原則。稅收行政效率是稅收成本與稅收收入的關(guān)系問題，為使稅收變得有意義，稅收成本應(yīng)盡可能小于稅收收入。這個(gè)成本包括征稅成本和納稅成本。針對(duì)納稅人而言，就是要求納稅成本，即稅收?qǐng)?zhí)行費(fèi)用最小化。就是納稅人在按稅法納稅時(shí)所支付的費(fèi)用為最少，包括填寫各種報(bào)表、雇傭人員、所花的時(shí)間，等。這就要求盡量給納稅人以方便，不使他們?cè)谶@方面花去更多的人力、物力、時(shí)間和精力。

4、便利原則。便利原則是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立者亞當(dāng)斯密賦稅四原則之一。該原則指出，賦稅完納應(yīng)盡一切可能使納稅人得到最大便利，一切均以納稅人的便利為歸宿。我們?cè)诙愂照鞴苤幸惨裱憷脑瓌t，就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入豐裕的時(shí)候征收，國(guó)家既可以及時(shí)取得稅收，納稅人又不感到納稅困難；就辦法而言，應(yīng)求簡(jiǎn)便易行，不使納稅人感到手續(xù)繁雜；就地點(diǎn)而點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)在交通便利的場(chǎng)所，使納稅人納稅方便；就形式而言，就盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運(yùn)輸實(shí)物而增加額外負(fù)擔(dān)。

5、激勵(lì)原則。按照管理心理學(xué)原理，激勵(lì)是指激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過程，通過激勵(lì)，可以使外部的積極因素，經(jīng)常地在人們的內(nèi)心世界發(fā)揮作用，不斷地保持積極的精神狀態(tài)。我們可以通過精神激勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)懲激勵(lì)、宣傳教育激勵(lì)、典型激勵(lì)等方式，來激發(fā)納稅人自覺依法納稅的積極性。

四、實(shí)現(xiàn)稅收征管“人性化”的思路

1、征管理念的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，樹立人性化的征管理念是基礎(chǔ)。一是樹立征納平等的觀念。征納雙方在法律面前是平等的，這種理念首先要體現(xiàn)在稅收立法中，其次是要落實(shí)在具體征管實(shí)踐中。二是樹立征管服務(wù)的觀念。稅務(wù)人員在征

管活動(dòng)中要牢記“全心全意為人民服務(wù)”的宗旨，把服務(wù)貫穿于稅收征管的全過程之中，既要嚴(yán)格執(zhí)法，又要優(yōu)化服務(wù)。三是樹立納稅需要的觀念。納稅人的各種需要只要符合前述諸項(xiàng)原則，就應(yīng)當(dāng)視同稅收征管活動(dòng)的第一需要予以滿足。孝感市國(guó)稅部門經(jīng)常開展走訪納稅人、調(diào)查問卷、征納座談等各種形式的活動(dòng)，與納稅人平等對(duì)話，平等交流，聽取其意見，了解其需要，深受納稅人好評(píng)。

2、征管機(jī)制的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，建立一個(gè)人性化的征管機(jī)制是前提，就是要建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密的征管模式。從實(shí)踐來看，以“申報(bào)納稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、集中征收、重點(diǎn)稽查、微機(jī)監(jiān)控”為具體內(nèi)容的新的征管模式，基本體現(xiàn)了人性化的特點(diǎn)。“申報(bào)納稅”，納稅人依照法律規(guī)定自覺履行納稅義務(wù)，按照規(guī)定的申報(bào)納稅程序和方式自行辦理申報(bào)納稅事宜，發(fā)揮了納稅人作為納稅主體的主觀能動(dòng)性；“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”，建立一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介組織相結(jié)合的服務(wù)體系，為納稅人提供有關(guān)納稅方面的綜合服務(wù)；“集中征收”，合理設(shè)置受理納稅人申報(bào)納稅的場(chǎng)所，讓納稅人在規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅或辦理各項(xiàng)納稅事宜；“重點(diǎn)稽查”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把工作重點(diǎn)放在稽查上，維護(hù)納稅秩序，保護(hù)國(guó)家利益；“微機(jī)監(jiān)控”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把先進(jìn)技術(shù)手段運(yùn)用到征管上來，利用微機(jī)對(duì)征管全過程進(jìn)行監(jiān)督，用“機(jī)器管人”，用“機(jī)器管稅”，減少稅收征管的隨意性。孝感市國(guó)稅部門根據(jù)實(shí)際征管流程的客觀要求，制定嚴(yán)密科學(xué)的崗位職責(zé)體系，根據(jù)不同的崗位設(shè)置了相應(yīng)的權(quán)限，明確各個(gè)崗位該干什么、怎樣干、什么時(shí)候干、干到什么程度，有效的避免了“暗箱操作”，進(jìn)一步規(guī)范了操作程序。

3、征管手段的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，征管手段人性化是載體。我們要在稅收征管活動(dòng)中盡可能運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人辦稅提供便利、快捷、優(yōu)質(zhì)、全方位的服務(wù)。當(dāng)前，主要是要利用這些技術(shù)為納稅人提供多元化的申報(bào)納稅方式供納稅人選擇，如郵寄申報(bào)納稅、電話申報(bào)納稅、電子遠(yuǎn)程申報(bào)納稅等。孝感市國(guó)稅部門在稅收征管中，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)的同時(shí)，特別注重社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)，與金融、郵政等部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，利用這些部門網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面廣的特點(diǎn)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，得到社會(huì)廣泛贊譽(yù)。

4、征管行為的人性化。盡可能滿足納稅人在稅收征管活動(dòng)中的需要，是稅收征管行為人性化的落腳點(diǎn)。納稅人的要求由低到高分別是：一是安全需要。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)上，要求明白納稅，有什么權(quán)利，等；心理上，要求免受不公正待遇，如刁難、敲詐等；其他方面的安全，如商業(yè)秘密、個(gè)人穩(wěn)私得到保護(hù)；二是社交需要。也稱歸屬與愛的需要，指納稅人渴望在征管活動(dòng)中得到征收對(duì)象的關(guān)懷、愛護(hù)、理解，是對(duì)友情、信任、溫暖的需要，這種需要是難以察悟，無法度量的。三是尊重的需要。指納稅人渴望得到名譽(yù)和聲望，渴望自己的納稅行為為人們，為社會(huì)認(rèn)同、稱贊。孝感市國(guó)稅部門制定并推行稅收服務(wù)承諾制、稅收?qǐng)?zhí)法公開制度、稅務(wù)特邀監(jiān)察員制度等；在涉稅舉報(bào)中，制定并推行舉報(bào)稅務(wù)違法案件獎(jiǎng)勵(lì)辦法、舉報(bào)稅務(wù)違法案件保密規(guī)定等；經(jīng)常開展各種形式的納稅表彰，例如，今年全市國(guó)稅部門大張旗鼓地表彰獎(jiǎng)勵(lì)了近百名“誠(chéng)信納稅”先進(jìn)單位和個(gè)人，極大地鼓勵(lì)了廣大納稅人的納稅積極性。

總之，我們?cè)诙愂照鞴苤校梢葬槍?duì)納稅人以上需要，把稅收征管行為逐步人性化。一是抽象征管行為人性化。就是制定稅收征管的規(guī)范性制度時(shí)，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)；二是具體征管行為人性化。就是在具體稅收征收管理活動(dòng)中，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)，如推行承諾服務(wù)、微笑服務(wù)等。（執(zhí)筆：唐繼先等）

主要參考資料：

1、《稅務(wù)行政管理》胡道新主編中國(guó)稅務(wù)出版社出版

2、《新征管法實(shí)務(wù)》胡道新、劉勇主編 湖北人民出版社出版

3、《稅收的復(fù)興》魏貴和著中國(guó)稅務(wù)出版社出版

4、《管理心理學(xué)》向延光、楊再述主編武漢工業(yè)大學(xué)出版社出版

5、今日心理網(wǎng)站http:// 郭卜樂

第三篇：對(duì)企業(yè)稅收征管情況調(diào)查的幾點(diǎn)思考

對(duì)企業(yè)稅收征管情況調(diào)查的幾點(diǎn)思考

近幾年來，我們?cè)陂_展地稅征管審計(jì)中，有選擇地對(duì)部分企業(yè)的納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行以及稅收流失等情況進(jìn)行了調(diào)查。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題有：企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致部分稅收流失；違規(guī)制定稅收返還優(yōu)惠政策，損害稅法的嚴(yán)肅性，加劇企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)；受稅收計(jì)劃和地方財(cái)政預(yù)算完成等因素影響，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度，容易出現(xiàn)延壓稅款或征收“過頭稅”的問題；稅務(wù)部門征管不力，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)審核把關(guān)不嚴(yán)，查補(bǔ)稅款少收或不收滯納金等。

幾點(diǎn)思考：一是改變目前稅收計(jì)劃工作中采取“基數(shù)加增長(zhǎng)率”的模式，進(jìn)一步完善稅收工作考核機(jī)制，努力構(gòu)建依法治稅的稅收征管環(huán)境。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定和分配稅收計(jì)劃工作中，仍采取“基數(shù)加增長(zhǎng)率”的模式，應(yīng)該說這種模式對(duì)稅收的持續(xù)快速增長(zhǎng)也發(fā)揮了一定的積極作用。但計(jì)劃與實(shí)際往往存在較大出入，且稅收計(jì)劃完成的好壞是地方政府評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)稅務(wù)部門最直接的參考依據(jù)。在這樣一種稅收計(jì)劃管理和考核機(jī)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成稅收計(jì)劃后，為防止下年基數(shù)過大，往往延壓稅款，而在完不成稅收計(jì)劃時(shí)，則又容易出現(xiàn)征收“過頭稅”的問題，很難做到依法治稅。為此，建議進(jìn)一步完善稅收管理機(jī)制，逐步以稅收征管綜合質(zhì)量考評(píng)取代現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核，從制度上保證稅務(wù)部門依法治稅。二是嚴(yán)管重罰，加大對(duì)偷漏稅行為的處罰力度。在目前自主申報(bào)納稅的稅收征管模式下，對(duì)偷漏稅行為的處罰力度，直接影響稅收征管秩序。如對(duì)偷漏稅行為處罰不力，對(duì)少數(shù)存在僥幸心理不依法納稅的企業(yè)，起不到震懾作用，容易助長(zhǎng)納稅人偷漏稅的主觀故意。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法，加大偷漏稅行為懲處力度，保證稅法的嚴(yán)肅性和稅負(fù)的公平性。三是強(qiáng)化征管，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。目前，執(zhí)法不嚴(yán)、征管不力，究其原因，與稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為缺乏嚴(yán)格的責(zé)任追究制度有一定關(guān)系。要進(jìn)一步建立健全嚴(yán)格的責(zé)

任追究制度，在依法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員征管權(quán)利的同時(shí)，明確其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，使稅收征管責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一。

四是推動(dòng)外界介入，強(qiáng)化多頭監(jiān)管。這項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作已連續(xù)開展了好幾年，雖取得了不少成效，但不少企業(yè)欠漏稅收依然存在，有的納稅單位甚至屢查屢犯，值得深思。除征收機(jī)關(guān)、納稅企業(yè)履行職責(zé)和義務(wù)不力外，外界難以介入監(jiān)督弱化不容忽視，如地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)管轄權(quán)和審計(jì)職責(zé)范圍約束不能直接審計(jì)，往往借助稅務(wù)部門力量來進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題也不可能直接對(duì)納稅企業(yè)處理處罰，如征收機(jī)關(guān)、納稅企業(yè)配合不力或人為設(shè)置障礙，那么審計(jì)也很難取得實(shí)質(zhì)效果。因此，建議在地方政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，成立財(cái)政、稅務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)、公安等部門聯(lián)合長(zhǎng)效機(jī)制，每年對(duì)部分納稅大戶稅款繳納情況開展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

第四篇：1022農(nóng)村稅收征管思考

農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀及思考

廣大農(nóng)村地區(qū)受地理位臵、經(jīng)濟(jì)文化以及基層國(guó)稅局經(jīng)費(fèi)、裝備、人員素質(zhì)等多方面條件所限，“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的現(xiàn)代化征管模式未得到真正落實(shí)。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，農(nóng)村稅收征管暴露出越來越多亟待解決的問題。本文以桂陽(yáng)縣為例，就目前農(nóng)村稅收征管存在的問題進(jìn)行粗淺的探討。

一、農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀

桂陽(yáng)縣經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以礦產(chǎn)品采掘、加工和煙葉為主，2009年

全縣國(guó)稅增值稅收入3.60億元，其中礦產(chǎn)品采掘、加工冶煉和銷售實(shí)現(xiàn)增值稅2.7億元，占全部增值稅的75%。2002年郴州市率先在全省推行集中征收，撤所建分局后，農(nóng)村稅收的征收管理與以往的稅收的征管相比，有了顯著的變化。桂陽(yáng)縣所轄的39個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)除大型礦山企業(yè)、郵電、供電、金融等國(guó)有、集體企業(yè)外，能夠主動(dòng)上門申報(bào)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和固定個(gè)體工商戶不足10％。從稅源構(gòu)成看，農(nóng)村主體稅源多以集體、私營(yíng)企業(yè)為主，且以資源依賴型企業(yè)為主。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，納稅意識(shí)淡漠，財(cái)務(wù)核算極不規(guī)范，稅收管理難度較大。從稅源特點(diǎn)看，除部分企業(yè)外，農(nóng)村企業(yè)一般規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)方式簡(jiǎn)單靈活，轉(zhuǎn)產(chǎn)、兼并、倒閉、關(guān)停等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅源管理信息采集質(zhì)量不高，不利于稅收信息化效能的發(fā)揮。

二、存在的問題

（一）撤所后導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)征納雙方成本均增加。一方面，納稅人繳稅成本增加：除縣城城區(qū)附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅人繳納稅收方便外，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的納稅人距辦稅大廳約有30一100公里，納稅人往來一次繳稅，需要花費(fèi)一天的時(shí)間，這無疑給納稅人增加了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和精神負(fù)擔(dān)。若納稅人辦稅準(zhǔn)備不充分，到大廳后發(fā)現(xiàn)缺少必需的納稅申報(bào)資料等或是遇上管理部門具體經(jīng)辦的人不在，納稅人還得再來一趟，少數(shù)農(nóng)村納稅人嫌麻煩，干脆不繳稅。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本增加：農(nóng)村稅收征管由于受地理位臵、交通環(huán)境和信息化建設(shè)滯后等條件的制約，農(nóng)村稅收征管一直處于一種較原始的人工征管階段。有時(shí)為了征收幾百元的稅款，所消耗的稅收征收成本“得不償失”。往往是國(guó)稅機(jī)關(guān)面對(duì)廣闊的農(nóng)村現(xiàn)狀，只能“日升車出，日落車歸”。納稅人也是“你來我走,你走我來”，國(guó)稅局往往只能望稅興嘆,有心無力。

（二）農(nóng)村信息化建設(shè)滯后于稅收信息化建設(shè)。目前，國(guó)

稅系統(tǒng)廣域網(wǎng)已覆蓋省、市、縣級(jí)城區(qū)，計(jì)算機(jī)已經(jīng)普及所有單位和崗位，實(shí)現(xiàn)了稅收征管全程信息化。但于之相關(guān)的農(nóng)村地區(qū)信息化建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后稅收信息化建設(shè)。農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，計(jì)算機(jī)談不上被廣泛應(yīng)用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)又大都分布在偏僻的山村，信息化建設(shè)滯后或者根本沒有。同時(shí)，農(nóng)村納稅人信息文化素質(zhì)低的現(xiàn)狀也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)稅收信息化建設(shè)的要求。國(guó)稅部門推行的電子申報(bào)，網(wǎng)上報(bào)稅，網(wǎng)上認(rèn)證等方便，快捷的現(xiàn)代化納稅申

報(bào)方式在桂陽(yáng)縣推行卻舉步維艱，根本原因就在于桂陽(yáng)縣多數(shù)企業(yè)都是資源依賴型和簡(jiǎn)單加工型企業(yè)，這些企業(yè)位于深山老林等偏遠(yuǎn)地區(qū)，沒有寬帶網(wǎng)，不能使用信息化網(wǎng)絡(luò),納稅人購(gòu)買了“金稅工程”設(shè)備基本上不能用。“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收”的征管模式在短時(shí)期內(nèi)在農(nóng)村難以真正形成。

（三）協(xié)稅護(hù)稅的部門聯(lián)動(dòng)較少。撤稅務(wù)所后，國(guó)稅部門與當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府工作聯(lián)系往來少了，稅收征管也從以前的齊抓共管到現(xiàn)在的你抓你的我管我的，缺乏當(dāng)?shù)卣拇罅f(xié)助，使得農(nóng)村稅收征管始終陷入“收效甚微，步履維艱”境地。2009年桂陽(yáng)國(guó)稅個(gè)體雙定戶3565戶,全年征收繳納增值稅300多萬元,而桂陽(yáng)地稅個(gè)體雙定戶3788戶(含以增值稅為主的個(gè)體戶),全年征收稅收1000多萬元。國(guó)地稅相比，地稅部門是國(guó)稅部門征收稅款的三倍之多。筆者調(diào)查了解，地稅在全縣下轄五個(gè)征收分局，形成了以中心鄉(xiāng)鎮(zhèn)為點(diǎn)，以附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)為線，點(diǎn)面結(jié)合，依靠當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府，對(duì)農(nóng)村稅收實(shí)現(xiàn)全面征管。而國(guó)稅部門只是以縣城為主，全面收縮農(nóng)村征管，僅對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行了征管。

（四）農(nóng)村稅收征管質(zhì)量不高。桂陽(yáng)縣局稅源管理部門共

25人，平均每個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)3—4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收征管，管理面相對(duì)偏大。農(nóng)村地區(qū)稅源零星分散、流動(dòng)性大，基層國(guó)稅局管理科（分局）難以全面準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成稅源管理部門對(duì)稅源底數(shù)不清、監(jiān)控不力。此外，目前征管“七率”

考核嚴(yán)格，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員為了考核達(dá)標(biāo),對(duì)那些不能正常申報(bào)的納稅人或是默許其不辦稅務(wù)登記，或是由納稅人自行申報(bào)納稅變成了稅務(wù)人員自由分期代替納稅申報(bào)，增大了稅收征管的不真實(shí)性。

（五）納稅服務(wù)理念落后。稅收管理員重管理輕服務(wù)，沒有樹立“管理就是服務(wù)”的理念，停留在“執(zhí)法就是管理”的傳統(tǒng)觀念上。在實(shí)際工作中，有些稅收管理員強(qiáng)調(diào)要求納稅人做什么，而忽視了能為納稅人做什么，強(qiáng)調(diào)納稅人服從的必要性，而忽視了為納稅人的遵從提供可行性；對(duì)納稅人只講權(quán)力，不講義務(wù)，個(gè)別稅務(wù)干部甚至發(fā)生濫用職權(quán)的行為。這一切使征納關(guān)系沒能融洽地協(xié)調(diào)發(fā)展，納稅人的抵觸情緒沒能有效地化解，給征管和服務(wù)工作造成了不必要的阻力。許多人心目中的納稅服務(wù)僅僅是納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，僅僅將納稅服務(wù)鎖定在一般化的服務(wù)方面，造成了納稅服務(wù)與征收、管理、稽查的相分離，納稅人多層次多方位的個(gè)性化服務(wù)需求沒有得到滿足。

三、加強(qiáng)農(nóng)村稅收征管的建議

（一）建立多元化的稅收征管模式。一是對(duì)國(guó)稅稅源相對(duì)

密集的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，采取集中征收的辦法，建立農(nóng)村稅收中心分局，設(shè)立納稅服務(wù)大廳，實(shí)行上門申報(bào)納稅管理。二是對(duì)邊遠(yuǎn)或者國(guó)稅稅源較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可采取半年一次或全年一次性征收辦法管理，或采取委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、財(cái)政管理部門、農(nóng)村村委會(huì)等代征辦法管理，并根據(jù)《湖南省零散稅收委托代征管理辦法》的規(guī)定，簽訂

代征協(xié)議，發(fā)放委托代征證書，從源頭上加以控制。三是對(duì)邊遠(yuǎn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較大、賬目比較健全的業(yè)戶，應(yīng)在典型調(diào)查和逐戶分析的基礎(chǔ)上，采取納稅人自行民主評(píng)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，實(shí)行定期定額的征收辦法管理。四是對(duì)那些賬簿不全或未建賬的業(yè)戶，取消末達(dá)起征點(diǎn)免稅的優(yōu)惠政策，按照稅收政策最低限額核定征收，從而以經(jīng)濟(jì)手段督促納稅人建賬建制，依法納稅。

（二）建立以納稅人為核心的稅收征管信息化技術(shù)支撐體系。目前，稅務(wù)征管信息系統(tǒng)是以稅務(wù)部門征收管理為核心的信息化系統(tǒng)，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，已在當(dāng)前稅務(wù)工作中占有重要地位。但在新時(shí)期稅收征管中，我們應(yīng)當(dāng)建立以納稅人為核心的適應(yīng)廣泛、多網(wǎng)絡(luò)、全天候，簡(jiǎn)單安全，在功能和技術(shù)上體現(xiàn)高度靈活性的全新理念的稅收征管信息化系統(tǒng)，把稅收管理和服務(wù)延伸到納稅人內(nèi)部，提高稅收征管效率和質(zhì)量，促進(jìn)稅收遵從，體現(xiàn)對(duì)納稅人合法權(quán)利的尊重和保障。

（三）從創(chuàng)新服務(wù)方式著手提升農(nóng)村納稅服務(wù)工作水平。按照為納稅人服務(wù)無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標(biāo)，建立或完善“農(nóng)村納稅人學(xué)校”、“農(nóng)村納稅服務(wù)點(diǎn)”、“農(nóng)村稅收預(yù)約服務(wù)”、“政策告知”、“評(píng)稅定稅公開”等各項(xiàng)服務(wù)制度。強(qiáng)調(diào)實(shí)行“五零服務(wù)”，即“辦稅服務(wù)零距離、辦稅質(zhì)量零差錯(cuò)、服務(wù)對(duì)象零投訴、辦稅程序零障礙、法規(guī)政策規(guī)定之外零收費(fèi)”。突出納稅服務(wù)的針對(duì)性、科學(xué)性和方法的藝術(shù)性，努力滿足農(nóng)村納稅人個(gè)性化服務(wù)需求。以最大限度的滿足納稅人所提出的服務(wù)要求，使服務(wù)做到更加周到細(xì)致。增強(qiáng)農(nóng)村納稅人納稅意識(shí)，增大農(nóng)村納稅人納稅遵從度。

（四）加強(qiáng)農(nóng)村稅源管理建設(shè)，抓好源頭控制。農(nóng)村稅源管理方式將著力點(diǎn)放在對(duì)納稅人的日常管理上，實(shí)行農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅信譽(yù)等級(jí)等措施，按納稅信譽(yù)等級(jí)采用以重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行專人管理，對(duì)零星稅源實(shí)行“分段”管理等方式。嚴(yán)格按照稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，建立健全稅務(wù)登記人機(jī)結(jié)合分類管理監(jiān)控臺(tái)帳。制定農(nóng)村個(gè)體稅收評(píng)定具體辦法，強(qiáng)化農(nóng)村納稅人稅源情況變動(dòng)的監(jiān)控，完善未達(dá)起征點(diǎn)納稅人、非正常戶納稅人、重點(diǎn)稅源戶管理制度，在戶籍管理上形成規(guī)范化，在稅源監(jiān)控管理上形成信息準(zhǔn)確化。

（五）加大經(jīng)費(fèi)投入力度，改善農(nóng)村辦稅環(huán)境。在遵循因地制宜、量力而行、講究實(shí)效原則的基礎(chǔ)上，把改善基層的征管設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施臵于突出位臵，優(yōu)先安排經(jīng)費(fèi)投入，優(yōu)先安排物資配備，著力改善基層的工作、學(xué)習(xí)和生活條件，制定與之相適應(yīng)，高度信息化、科學(xué)化、規(guī)范化的稅收崗責(zé)體系，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，有效地解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，真正減輕基層負(fù)擔(dān)，盡力減少基層的麻煩，使基層的干部全神貫注地做好征管工作。

第五篇：加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考

熊敏

摘要：建筑業(yè)稅收征管中存在稅源控管缺位、征納秩序混亂、稅收管理手段不足等問題。產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，施工環(huán)節(jié)多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、作業(yè)流動(dòng)性大，建筑市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不健全，綜合控稅能力不強(qiáng)以及納稅人稅法遵從度低。提出了加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)、前置稅源監(jiān)控、突出項(xiàng)目管理、強(qiáng)化納稅評(píng)估、加大稅收宣傳和稽查處罰力度等對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收征管；項(xiàng)目管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項(xiàng)目越來越多，投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對(duì)稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時(shí)，由于建筑業(yè)的自身特點(diǎn)，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點(diǎn)。本文對(duì)建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進(jìn)行了剖析，并就如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。

一、目前我國(guó)建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

（一）稅源控管缺位

1．部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程的情況未及時(shí)溝通，給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在競(jìng)招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時(shí)介入。建筑工程實(shí)行競(jìng)招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競(jìng)招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競(jìng)招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計(jì)劃，難以對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程項(xiàng)目的最終造價(jià)，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時(shí)清繳稅款，保障國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2．建筑工程項(xiàng)目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項(xiàng)目多，控管難度大。由于建筑項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項(xiàng)目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個(gè)外來經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)往往有多個(gè)工程項(xiàng)目，但是這些工程項(xiàng)目大部分都是掛靠經(jīng)營(yíng)的，工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費(fèi)，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程，工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，甚至一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案，造成了稅收控管難度大。

（二）征納秩序混亂

1．納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動(dòng)的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點(diǎn)，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國(guó)家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅。現(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物

資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)，企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項(xiàng)目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國(guó)家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時(shí)，由建設(shè)單位憑購(gòu)買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國(guó)家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。

2．不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭(zhēng)搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫(kù)的外來稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動(dòng)下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。“引稅”行為一方面擾亂了國(guó)家財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力卻非常有限，國(guó)家財(cái)政收入大量流入了私人的口袋，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生；另一方面無形中助長(zhǎng)了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤(rùn)，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國(guó)家稅款。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。

（三）稅收管理手段不足

1．稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程中涉及規(guī)劃、國(guó)土、勞動(dòng)等管理部門，要核實(shí)建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識(shí)。因此，要管好建筑企業(yè)，就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的稅費(fèi)專業(yè)知識(shí)。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。

2．稅收征管模式粗放。隨著依法治稅的要求越來越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來迎接考核檢查、統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時(shí)間占的比例減少，對(duì)企業(yè)情況不熟。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設(shè)置尚待完善，各級(jí)征收單位普遍采取“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管的基礎(chǔ)上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往主要是從納稅提供的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)納稅人的具體工程項(xiàng)目、稅款繳納情況難以及時(shí)準(zhǔn)確把握。不少企業(yè)經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)部門不能及時(shí)掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，給工程的稅收監(jiān)控造成困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

3．稅務(wù)稽查難以開展。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費(fèi)用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負(fù)較低的地方申請(qǐng)代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國(guó)稅部門管理，而建筑業(yè)稅收主要由地稅部門征收，由于國(guó)、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來相當(dāng)大的難度。此外，稅務(wù)部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人難以實(shí)施。在實(shí)施凍結(jié)、扣繳銀行存款流程時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地銀行只設(shè)了一個(gè)臨時(shí)賬戶，一般而言，工程款在這個(gè)戶頭上停留的時(shí)間很短，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難扣到大筆的存款；在實(shí)施查封、扣押財(cái)產(chǎn)流程時(shí)，在建筑施工現(xiàn)場(chǎng)，屬于承建方的往往只有一些簡(jiǎn)單的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能查封、無法扣，如果到承建單位的注冊(cè)地強(qiáng)制執(zhí)行，《稅收征管法》和實(shí)施細(xì)則都沒有對(duì)異地執(zhí)行凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。

二、加強(qiáng)我國(guó)建筑業(yè)稅收征管的建議

（一）加強(qiáng)部門之間的聯(lián)動(dòng)，形成齊抓共管合力

建立與建委、審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察、國(guó)土管理部門、房產(chǎn)管理、國(guó)稅、工商、城建、銀行、國(guó)土、房管、建設(shè)、規(guī)劃等政府有關(guān)部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。健全協(xié)稅護(hù)稅的控管網(wǎng)絡(luò)，齊抓共管，及時(shí)從不同的部門，獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設(shè)、項(xiàng)目招投標(biāo)、施工許可、建設(shè)合同等相關(guān)信息，實(shí)行全程動(dòng)態(tài)跟蹤管理，切實(shí)發(fā)揮信息管稅的重要作用，提高建筑業(yè)的稅收征管效率。

（二）樹立人本思想，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收日常管理

近幾年來，稅收信息化建設(shè)突飛猛進(jìn)，但是無論稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫(kù)、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點(diǎn)力量抓重點(diǎn)稅源，同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員職責(zé)，嚴(yán)格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動(dòng)，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時(shí)做好稅法的宣傳與咨詢，督促納稅人及時(shí)的辦理各項(xiàng)納稅事宜，做好建筑業(yè)稅收的日常管理與監(jiān)督。

（三）建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理

及時(shí)介入工程招標(biāo)、工程開工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。從項(xiàng)目工程中標(biāo)、開工之日起及時(shí)介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度表、預(yù)收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，并加強(qiáng)實(shí)地稽核，督促納稅人如實(shí)申報(bào)。對(duì)完工項(xiàng)目及時(shí)督促竣工結(jié)算，辦理營(yíng)業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅款的結(jié)算。

（四）實(shí)行雙向監(jiān)督，加強(qiáng)異地施工管理

加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門的協(xié)作，提高機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)納稅人的監(jiān)督力度。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門要定期與外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。對(duì)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已結(jié)束的納稅人，核實(shí)納稅人各項(xiàng)已納稅款憑證，對(duì)發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時(shí)追繳入庫(kù)，有效防止稅款流失。加強(qiáng)外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的管理，要求納稅人在外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，必須申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并加強(qiáng)續(xù)批管理，對(duì)施工期限超過180天的建筑工程項(xiàng)目，要求外出經(jīng)營(yíng)納稅人在到期后及時(shí)辦理繳銷和申報(bào)手續(xù)，然后開具新的管理證明，避免稅款流失。

（五）加強(qiáng)納稅評(píng)估，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警

加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)稅收的宏觀分析，從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況，以及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動(dòng)因素等微觀指標(biāo)入手進(jìn)行納稅評(píng)估分析，選取建筑業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，確定建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警。納稅評(píng)估中把建筑業(yè)內(nèi)長(zhǎng)期零申報(bào)及在預(yù)警值以下的企業(yè)，作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象，通過個(gè)案剖析、實(shí)地核查等方式進(jìn)行評(píng)估分析，從中探索建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅種納稅評(píng)估的路子，促使企業(yè)增強(qiáng)稅法遵從度，提高建筑稅收征管的質(zhì)量和水平。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳和稅務(wù)稽查，提高納稅人稅法遵從度

一方面有針對(duì)性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件及時(shí)進(jìn)行公開曝光。通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑業(yè)稅收的良性管理。

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