第一篇：提高我國稅收征管效率的思考

一、稅收征管效率的涵義稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收 經(jīng)濟 效率和稅收 社會 效率。

其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現(xiàn)，離不開稅務機關進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。

狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系。衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。

征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％根據(jù)該指標，可以具體 計算 某地區(qū)或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區(qū)、征稅單位稅務管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。

二、我國稅收征管效率 分析

（一）我國稅收成本構成我國的稅收成本構成主要包括征稅成本和納稅成本。

1.征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。

國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構成。其中，國家權力機關和行政機關為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預算，所以，征稅成本一般是指稅務機關為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構成：（1）人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及 交通 和通迅的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務經(jīng)費，如資料費、調(diào)研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內(nèi)外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關的其它費用。

2.納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。

納稅成本在西方稅收學界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，建立賬冊，完整規(guī)范的賬冊讓稅務機關核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應稅事項向稅務機關提出書面申報或 電子 申報、郵寄申報、委托代理申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請 會計 師或委托稅務代理機構填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務機關聯(lián)網(wǎng)報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務顧問，同時在與征稅機關發(fā)生稅務糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務需要組織人力進行稅收籌劃，即節(jié)稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。

計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時間耗費和心理費用。

雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟現(xiàn)象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發(fā)納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負擔的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導致征納關系惡化，增加稅收征管工作的難度。

（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作潛在的 問題。

在我國，關于稅收成本的 理論 和實踐 研究 都比較少，只有少數(shù)省市曾進行過征稅成本方面的統(tǒng)計調(diào)查，結果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前 已達5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報上公布的數(shù)據(jù)，當年費用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為 0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發(fā)達國家。

另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設、征管查三分離造成的多人多次進 企業(yè) 檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔；稅務人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區(qū)稅務部門的行業(yè)不正之風，使納稅人不得不承擔一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現(xiàn)象嚴重???等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統(tǒng)計，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。

（三）影響 征管效率的因素影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有 方法 上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：

1.稅收征管體制。

目前我國設置國、地稅兩套稅務機構，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

2.稅收制度及課征方法我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

3.稅法的嚴密程度。

現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。

第二篇：關于我國稅收征管效率的探討

關于我國稅收征管效率的探討

摘要：提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，針對我國稅收征管效率低下的現(xiàn)狀及其原因，應主要從提高稅收征管的機構效率、強化稅收法制建設、優(yōu)化稅制結構、完善征管模式和管理體制等幾個方面入手，采取措施，降低稅收成本，提高稅收征管效率。

關鍵詞：稅收征管效率稅制結構

《稅收征管法》的實施，對于我國加強依法征稅、完善稅收征管體制、提高國家財政收入等方面都產(chǎn)生了較大的促進作用和突出成效。但是，我國在稅收征管實際工作中，仍然存在征稅方和納稅方信息不對稱，稅收征管機構設置不合理，稅源設置不清，稅收申報失實等問題，再加上稅收征管人員服務意識不強，進一步導致稅收征管效率低下。為降低稅收征管成本，需要對我國稅收征管效率進行研究，構建“效率型”稅收征管模式。

一、稅收征管效率內(nèi)涵和衡量指標

（一）稅收征管效率內(nèi)涵

稅收征管效率是指在稅收征管機構在稅收征管過程中，投入與成果之間的數(shù)量比較關系，它是一個綜合性概念，它主要是稅收征管數(shù)量和質(zhì)量的綜合反映，包括兩個方面的內(nèi)容：一是由稅收征管機構執(zhí)行稅法水平高低所表現(xiàn)的征管效率；二是征管模式自身設計的嚴密程度、征管業(yè)務流程設計完善程度所影響稅收征管機構執(zhí)法水平及納稅人遵從稅收法律程度的征管制度效率。

具體而言，稅收征管投入包括三個方面：第一，稅收征收成本，指稅務機關在征稅過程中所耗費的行政管理費用和其他各項支出；第二，納稅成本，是指納稅人為完成納稅義務所產(chǎn)生的費用；第三，機會成本，主要是由于稅務機關疏于對一部分納稅人的管理或納稅人認為偷稅漏稅而導致稅收收入的損失。稅收征管成果雖然集中體現(xiàn)為稅收收入，但同時還包括其他職能，如：促進經(jīng)濟增長、調(diào)節(jié)收入分配等作用的實現(xiàn)。

（二）稅收征管效率衡量指標

稅收征管效率的衡量可以用價值指標來衡量，而衡量指標主要可以分為兩類： 一類是屬于評價征稅機構效率指標，可以通過稅收征收率來反映。稅收征稅率是稅務征收機關在一定時期稅款征收額與應征稅額之比，它主要反映了稅收征管機關對同期應征稅款的完成程度；另一類是屬于評價征管制度效率的指標，主要是通過漏稅率來反映，而漏稅率是指由于稅收征管機構疏于對納稅人管理或者是納稅人人為偷稅漏稅而造成的稅收損失。

稅收征管效率是一個綜合考核指標體系，而真正有效的稅收征管應該同時能夠滿足兩個方面的指標要求。

二、我國稅收征管效率的影響因素

1．經(jīng)濟稅源因素

經(jīng)濟稅源狀況決定了稅收收入的總量和結構，稅源的集中化程度制約著稅收征管的規(guī)模效應，進而影響稅收征管效率。

(1)經(jīng)濟稅源總量決定稅收收入總量。經(jīng)濟決定稅收。在既定稅制條件下，一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟總量決定了稅收收入的上限。通常用稅源含量系數(shù)(總稅源與GDP之比)來反映一個地區(qū)經(jīng)濟的豐裕程度，這是稅收征管效率的基礎和前提。顯然，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，稅源越廣闊，其單位稅額的征收成本越低，相應地，征管效率越高。同樣道理，當經(jīng)濟增長出現(xiàn)疲軟時，征收成本上升，征管效率下降。因此，發(fā)達國家的征管效率要比發(fā)展中國家高，同一國家的發(fā)達地區(qū)的征管效率高于欠發(fā)達地區(qū)。

(2)經(jīng)濟結構的復雜性增加了稅收征管難度。經(jīng)濟結構越復雜，經(jīng)濟成分越多，要求稅

收征管方式和手段越具有區(qū)別性和針對性，要求稅務人員具有與之相適應的知識結構和管理能力，這無疑將增加稅收征收成本。而稅收政策和管理的滯后性必然導致大量的稅收流失。處于經(jīng)濟轉型期的發(fā)展中國家，經(jīng)濟組織形式多樣，經(jīng)營方式千差萬別，各經(jīng)濟主體財務管理水平參差不齊，這都加大了稅收管理難度。

(3)稅源分布狀況影響管理的規(guī)模效應。稅源分布狀況主要看稅源的集中化程度，通常用稅源集中系數(shù)(總納稅戶數(shù)與稅收總收入之比)來反映。稅源集中化程度越高，征管相對容易，成本相應減少，機構效率提高。相反，稅源集中化程度低，分布不均勻，征管成本相應增加，機構效率必然降低。例如，我國農(nóng)村稅源相對不豐厚且分散的琢狀，造成稅源監(jiān)控難度加大，征收必然要加大成本投入，取得單位稅收收入的成本加大，造成農(nóng)村稅務機構的征收效率低于城市征收效率。

2．稅收制度因素

一國的稅收征管總是在既定的稅制條件下進行的。稅制作為稅收征管的依據(jù)，構成稅收征管的制度約束。稅制的完備性、稅制復雜程度以及稅制與征管的適應性都對稅收征管效率的高低起制約作用。

(1)稅制的完備性。健全完備的稅制，制度設計嚴密，政策漏洞少，而且能夠保持長期的穩(wěn)定性，便于納稅人學習掌握。不完備的稅制，稅收漏洞多，給制度的執(zhí)行帶來困難，為彌補制度缺陷，政策經(jīng)常進行調(diào)整，征納雙方的學習培訓等臨時成本相應增加。

(2)稅收制度的復雜性。簡明的稅制可以清晰界定稅收義務，減少不確定性，從而降低稅收遵從成本。復雜的稅制，給納稅信息搜集、甄別帶來困難，也增加了稅務系統(tǒng)上級對下級的監(jiān)督成本，降低征管效率。復雜的稅制對征管效率的影響可從以下兩個方面分析。

復雜稅制加大了征管成本，降低了機構效率。一方面，復雜的稅制要求更嚴密的征管制度與之相配套。比如我國對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，人為造成同稅種納稅人處于不同競爭地位。小規(guī)模納稅人想方設法轉為一般納稅人，關制定更嚴密的制度措施加強一般納稅人資格認定，得稅對工資薪金及個人承包經(jīng)營規(guī)定稅率檔次過多，由此大大增加了管理成本。稅務機個人所邊際稅率過高，加之與其他所得適用稅率缺少協(xié)調(diào)，給納稅人通過調(diào)節(jié)不同稅目收入進行偷稅以可乘之機，形成稅收管理的難點。另一方面，復雜的稅制要求征管人員必須有較高的業(yè)務素質(zhì)，對稅法及其適用范圍以及納稅人狀況等方面都要有正確的把握和認定。同時，稅率檔次過多和繁雜的減免規(guī)定，為尋租提供了條件。減少尋租的可能性，或?qū)?zhí)法行為加強監(jiān)督，或?qū)φ鞴苋藛T加強法制教育和職業(yè)道德培訓，都會增加稅務費用。

復雜稅制加大納稅成本，降低了遵從效率和制度效率一方面，復雜的稅制要求納稅人花費更多的時間和精力去理解和履行納稅義務，一方面增加了其遵從成本，另一方面可能強化其偷逃稅動機。另一方面，復雜的稅制迫使納稅人耗費一定的財力去進行稅收籌劃。納稅人成本的提高，站在全社會角度考察，就是降低了整個社會的資源配置效率，即是社會資源的浪費。而稅制簡化可以減少稅收籌劃等方面的損失，而且也不必迫使納稅人花大量的精力和財力用于所謂的合理避稅。這樣，納稅人能把資源用到更有效率的地方，有利于社會資源配置的優(yōu)化。

(3)稅制與征管能力的適應性。稅收征管能力是由征管信息系統(tǒng)、征管制度建設、征管技術水平、征管人員素質(zhì)等因素決定的一種綜合能力。在一定階段，征管能力是一種客觀存在，它受制于國民的平均素質(zhì)水平、平均的管理技術水平以及社會法律意識和整體制度框架。從短期來看，它是個常數(shù)：從長期看，可以逐步提高，但是一個漸進的過程。任何稅制的有效運行都要以一定的征管能力為依托。滯后于征管能力的稅制，不能充分發(fā)揮現(xiàn)有的征管能力：超越現(xiàn)實征管能力的稅制將使征管困難重重，征管效率低下，稅收流失嚴重。

3．稅收征管因素

征管因素包括稅收征管的模式選擇、稅收征管信息化水平等，它們從不同側面影響稅收征管效率。

(1)稅收征管模式。征管模式是稅務機關為了實現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管過程中由稅收征管人員、征管形式和征管方法等要素相互作用所形成的組織形式，一般表現(xiàn)為征收、管理、稽查的有機組合擴從中反映出稅收征管的制度和技術水平。征、管、查各部門之間分工是否合理，職責是否明晰，銜接是否順暢，信息傳遞及反饋和共享是否到位，都影響著征管效率水平。

(2)稅收征管信息化水平。廣泛應用計算機技術手段，實現(xiàn)稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源控制等稅收管理各環(huán)節(jié)的信息化管理，是發(fā)達國家稅收征管的成功經(jīng)驗。實行稅收征管信息化管理，將各項稅收執(zhí)法行為以規(guī)范的形式固化到稅收管理軟件中，使執(zhí)法人員進行標準化操作，可以有效減少執(zhí)法的隨意性，確保稅收政策的正確貫徹執(zhí)行。通過對納稅人涉稅信息的電子采集、網(wǎng)絡傳輸，可以加強稅源監(jiān)控，擴大信息共享，有效打擊涉稅違法行為。但也要看到，實行征管信息化，必然要求稅務部門有巨額的征管投入，其中包括計算機設備購置、應用軟件開發(fā)及應用培訓、網(wǎng)絡建設及管理等支出，其數(shù)額是驚人的。一般而言，信息化初期，需要配置大量設備，對人員進行培訓，從而耗費大量的資金。更為重要的是，由于信息化初期，各方面經(jīng)驗不足，不可避免地會走一些彎路，而同期增加稅收收入并不明顯，容易導致稅收征管效率水平下降。另外，稅收征管信息化是整個社會信息化的一個組成部分，如果社會信息化程度滯后于稅收征管信息化，與稅收管理相關的外部信息難以獲取，稅收征管效率的提高必然受到制約。

4．財稅管理體制因素

財稅管理體制是劃分中央與地方政府之間稅收收入和稅收管理權限的制度以及相應稅務機構的設置方式。合理的分權，可以充分調(diào)動中央和地方兩個積極性，實現(xiàn)稅收收入穩(wěn)步增長，從而促進稅收征管效率不斷提高。不同的稅務機構的設置方式，直接影響稅收征收成本和納稅成本，并進而影響稅收征管效率。按稅收立法，征收管理權限劃分可分為中央集權型、地方分權型和集權分權結合型三種模式。

在中央集權管理模式下，稅務征管機構是單一垂直體系，征管成本相對較為節(jié)省，納稅人只需面對一家稅務機構辦理納稅事宜，所以納稅成本也較低，集權管理對于全國稅政統(tǒng)一是有效的。但是集權管理的管理幅度大，管理權限高度集中，管理鏈條長，信息的上傳下達，分析決策，以及決策的執(zhí)行，無論是在時效性上，還是在正確性上，都很可能要打折扣，從而使效率大大降低。集權管理也不利于調(diào)動地方組織收入的積極性，產(chǎn)生稅收漏洞的幾率就相對高一些。在分權管理模式下，稅收征管機構重復設置，征管成本明顯增大，但分權管理有利于稅法的貫徹落實，有利于調(diào)動地方增加收入的積極性，有利于制度創(chuàng)新，對各種政策進行試驗創(chuàng)新，更有可能發(fā)現(xiàn)一些別開生面、更好的思路和做法，分權管理還可以促使各地采取適合本地情況的政策措施，避免一刀切的弊端。但此種體制容易造成亂鋪攤子，機構林立，導致征管成本大幅度上升，造成效率損失。在集權分權結合型稅收管理體制中，中央、地方各自擁有一定的財權和稅收管理權限。實踐證明，合理的分權，使責權利相統(tǒng)一，能夠促進征管效率的提高。

5．稅收法制因素

稅收法制狀況體現(xiàn)在稅收立法、稅收執(zhí)法和社會依法納稅意識等多個方面。稅收立法的完備程度，稅收執(zhí)法的規(guī)范程度，社會依法納稅水平的高低，都對稅收征管效率產(chǎn)生影響。

(1)稅收立法的影響。稅收征管效率追求的目標在于提高納稅遵從程度和征稅機關正確執(zhí)行稅法，也就是要依法治稅，而依法治稅的前提是有法可依，征納雙方的權利和義務須由法律來規(guī)定。如果立法缺位，稅務機關權利的膨脹，不僅帶來支出的增加，同時還會侵害納稅人的權益，誘發(fā)納稅人不遵從，這些又會對稅收征管效率造成損害。

一般而言，發(fā)達國家的稅收法律體系都非常健全、完備，對征納關系、征管程序、行政復議、行政訴訟及執(zhí)行監(jiān)督等，都有明確的法律規(guī)范。而發(fā)展中國家受整體社會法制水平的制約，稅收立法水平通常比較低，法律的完備性較差，法律缺位的現(xiàn)象比較普遍，制約了稅收征管效率水平的提高。

(2)稅收執(zhí)法的影響。在有法可依的基礎上，建卒公正的司法制度，對稅務機構稅收執(zhí)行情況進行監(jiān)督，維護稅法的剛性，可以降低征管成本，促進納稅遵從，從而提高征管效率。

(3)社會法制環(huán)境的影響。地方政府及各部門對稅收工作的重視和支持程度、公民依法納稅的理念、稅務機關在地方的地位和整體形象等都會對征管效率產(chǎn)生影響。稅收的執(zhí)法環(huán)境越寬松，取得一定收入的征管成本越低，征管機構效率越高，同時納稅人的偷逃稅現(xiàn)象就越少，稅收征管制度效率也會越高。

三、我國稅收征管效率存在的問題

（一）稅收管理成本居高不下

據(jù)我國稅務機關有關資料測算，1993年我國征稅成本占稅收收入的比重為2%，1995年為3%，目前已達到5%-6%。而西方國家的稅收征收成本一般都保持在1%左右的低水平，并且稅收征管成本也是逐年下降的，這說明我國稅收征管成本要遠遠高于西方國家并差距在逐年增大。

（二）稅收征管質(zhì)量偏低

根據(jù)我國稅務機關的有關資料反映，在20世紀90年代之后，我國每年查年的稅收犯罪案件都在逐年遞增，在1995年查處的稅收犯罪案件甚至達到10259起； 我國每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權減免稅收等行為而導致大量稅源流失，僅在1999年的1月到11月，稅收征管機關通過采取措施加強稅收征管，查補入庫稅款高達390億元；通過強化稅源管理工作，抽樣對全國347.7萬戶普通發(fā)票進行專項檢查，查補稅款9.8億元。從加強稅收征管的角度看，我國稅收征管效率在不斷提高，但從側面反映出在稅收征管質(zhì)量方面，我國還存在效率低下問題。

（三）稅收成本擴張的速度快于效率提高的速度

四、提高稅收征管效率的對策

(一)建立和完善稅收征管法律法規(guī)體系，提高稅收的經(jīng)濟效率

進行稅收征管活動首先必須對征稅的客體、對象、數(shù)量、時間、地點等要素加以明確，建立和完善稅收征管法律法規(guī)體系，是依法進行稅收征管、推進依法治稅的前提。而健全的稅收征管法律法規(guī)體系應包括以下幾個方面：其一是稅收基本法，內(nèi)容應包括稅收立法依據(jù)和立法宗旨、我國稅收的性質(zhì)、國家與納稅人的權力與義務、稅收立法體制和管理體制等，這有利于依法征管的法治環(huán)境、社會環(huán)境、管理環(huán)境的建設。其二是完善的稅收實體法和稅收程序法，包括流轉稅、所得稅、各地方稅種法規(guī)及稅收征管法，實體法和程序法的相互配套，才使稅收征管具體而不抽象。其三是各單行稅收法律的實施細則或規(guī)定，使各單行稅種稅法和征管法在稅收征管實施中更具體、更明確、更具操作性。從發(fā)達國家經(jīng)驗來看，健全、完備的稅收法律法規(guī)體系是依法治稅、高效征管的基礎。發(fā)達國家的稅收法制建設一般都較為健全，不但有嚴格的稅收法律、立法程序，還有統(tǒng)一的征管法或其他有關征管的單行法規(guī)及制度作保障。如美國、德國、法國、日本等國，都制訂了《稅收基本法》，將事關全局的重大問題以法的形式固定下來，而且各國還制訂了許多具體的征管法規(guī)制度。美國在稅收征管中實施了一系列重要制度，如預繳代扣制度、稅收指數(shù)化和計算機審核退稅制度等：日本則成功地推行了預提稅制度、自核制度和藍色申報制度等。嚴密的稅收征管制度使具體征管行為更規(guī)范、更具操作性，有力地保證了稅法的貫徹落實。

(二)加強稅法宣傳教育，提高稅收社會效益

由于歷史、文化、政治以及稅制自身等原因，我國民眾的納稅意識普遍不高，偷騙抗稅

行為屢屢發(fā)生，稅收流失嚴重，稅收征管的經(jīng)濟效益、社會效益的提高受到制約；加之我國公民的整體文化水平與發(fā)達國家相比還存在較大差距，稅務代理才起步，稅收宣傳比較薄弱，致使普通老百姓對稅收政策和征收管理制度的理解不夠深入，納稅遵從成本較高。這也是制約我國稅收征管效益提高的一個重要因素。為此，要加強稅法宣傳培訓，優(yōu)化納稅服務，促進稅務代理健康發(fā)展，以改善治稅環(huán)境，實現(xiàn)稅收征管的效益目標。首先要深入開展稅收宣傳。國外十分重視促使公民自覺納稅，稅收宣傳教育的內(nèi)容豐富，形式多樣，生動活潑。如日本的稅收宣傳主要有兩個方面內(nèi)容：一是納稅義務觀的教育，二是納稅常識的宣傳，諸如各稅種的征稅對象、稅率、計算方法、繳納時間和注意事項等。日本各級稅務機關每年都要大量編制印發(fā)各種稅收資料，僅東京都國稅局每年印發(fā)的有關書籍就達10萬冊。其次，要改進和優(yōu)化納稅服務，尊重和維護納稅人的合法權利。要堅持稅務行政的公開性、透明性，消除征納雙方的對立情緒，密切征納關系；要平等地對待每一個納稅人，不使納稅人因權利受到損害而失去對稅收的工作的信任與支持：要公正執(zhí)法，促進照章納稅，打擊偷騙稅行為。此外，還應建立納稅信譽等級評定制度，給予信譽度高的納稅人一定的優(yōu)惠待遇和社會地位，使“合法經(jīng)營，依法納稅’’成為的企業(yè)基本要求。第三，建立廣泛的協(xié)稅組織，形成全社會共同維護和遵守稅法的良好氛圍。在主要依靠稅務機關為納稅人宣傳服務的同時，應進一步建立和健全群眾性的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，加強部門配合，并積極發(fā)揮社會中介組織的作用，推進稅務代理的健康發(fā)展，從而建立起強大的稅收法律權威和社會監(jiān)控、服務網(wǎng)絡。

(三)建立高效的稅收征管運行機制，提高稅收的管理效率

對稅收征管運行機制的認識。機制，原指機器的結構和工作原理，現(xiàn)己廣泛運用于自然現(xiàn)象和社會現(xiàn)象，泛指某一復雜系統(tǒng)的內(nèi)部組織結構、功能、相互關系及其運行規(guī)律等。稅收征管運行機制就是指稅收征管系統(tǒng)中各構成要素、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互制約的運作原理和工作運行模式。作為征管規(guī)律的作用形式，征管機制存在于稅收征管活動的客觀過程中，內(nèi)在地調(diào)節(jié)著稅收征管系統(tǒng)中各個構成要素間聯(lián)系、制約、促進的相互關系。因此，征管運行機制的正常運轉和良性循環(huán)，是提高稅收征管效益的內(nèi)在保障和關鍵。稅收征管的運行過程實際上就是稅收征管職能的實現(xiàn)過程，稅收征管的納稅服務、申報受理、納稅評估、稅務檢查、稅務審理、稅務執(zhí)行、復議訴訟等職能的行使，就構成了稅收征管運行的全過程。各項職能間相互聯(lián)系，相互制約，構成了一個有機整體。按照稅收征管職能合理地組織稅收征管過程，就能實現(xiàn)稅收征管的程序化、有序化，進而提高工作效率。這種內(nèi)在運行機制的外在化表現(xiàn)形式就是稅收征管模式。征管模式的建立和轉換，其核心就是征管機制的建立和轉換。

(四)提高人員素質(zhì)

稅收征管活動中，人是最具有能動性的要素，也是提高稅收征管效率的切實保證征管主體一稅務人員的素質(zhì)如何，直接關系到稅收征管水平的高低，進而關系到稅法的執(zhí)行和稅收職能的發(fā)揮；而征管客體一納稅人及第三人，包括代扣代繳人、代理人等的素質(zhì)如何，又會影響人們的稅收意識，進而影響其涉稅行為，關系到稅收遵從度。只有思想認識到位，行為規(guī)范才能合法，才能從稅務機關催報催繳變?yōu)榧{稅人自覺申報繳納。依法征收、依法納稅意識的增強，征納雙方素質(zhì)的提高，基本出路在于加大稅務宣傳教育力度，這既包括對稅務人員的教育，也包括對納稅人的宣傳教育。

第三篇：稅收征管人性化思考

稅收征管“人性化”問題思考

孝感市國家稅務局

隨著時代的發(fā)展和人們生活節(jié)奏的加快，人性化已滲透到社會生活的方方面面，商品設計、商業(yè)營銷、工商管理等日趨人性化，人們對“人性化”的要求也越來越高。如何把“人性化”納入稅收征管活動中，以提高服務質(zhì)量，提高征管水平，緩和征納矛盾，實現(xiàn)稅收征收管理的順利開展，保障稅款及時足額地繳入國庫，本文試圖對此作點粗淺的探討。

一、稅收征管“人性化”的理論基礎

1、心理學基礎。20世紀50-60年代在美國興起人本主義心理學，以馬斯洛、羅杰斯等人為代表的人本主義心理學派，形成心理學的第三思潮。馬斯洛提出“需要層次理論”，認為人類價值體系存在五個層次的需要：即自我實現(xiàn)的需要、尊重的需要、社交的需要、安全的需要、生理的需要。并認為人的需要是對人的行動產(chǎn)生激勵的主要原因和動力。我們根據(jù)需要的對象，可以把需要分為物質(zhì)需要和精神需要。納稅人（特指涉稅自然人，下同）作為生物有機體，同時又是社會的成員，履行納稅義務的同時，也有種種需要，既有物質(zhì)的，如享受稅收優(yōu)惠，減少納稅費用等，也有精神的，如需要被尊重、理解、關懷，希望自己的納稅行為為社會所承認等，而且納稅人的這些需要同樣對其納稅行動產(chǎn)生激勵。

2、管理學基礎。以人為本是現(xiàn)代管理學的趨勢。當代西方管理理論與管理學派的形成經(jīng)過三個階段：一是把人看成機器一樣的工具，看成“經(jīng)濟人”，過分強調(diào)物質(zhì)刺激。這是上世紀初所形成的以泰羅等人為代表的古典管理理論。二是注意到人是“社會人”，側重研究人的需求、行為的動機、人際關系和對人的激勵等，主張通過多種方式激勵人的積極性。這是上世紀二十年代形成的行為科學理論。三是戰(zhàn)后出現(xiàn)的以廣泛運用數(shù)學方法和計算機為特征的管理科學理論，人們曾經(jīng)預想，新技術和現(xiàn)代管理方法的大量應用，人在經(jīng)濟活動中的作用將會下將。恰恰相反，新的階段，管理思想對人的認識有了升華。提出了以人為本的管理觀念，并積極推行以人為中心的管理，提出了個性需求和1

精神健康的理論，提出了更多依靠人的自我指導、自我控制以及順應人性的管理等一系列新觀念、新思想。在稅收征收管理活動中，納稅人既是征管對象，也是納稅主體，我們不能把他們視為納稅的“機器”，也不能僅僅把他們當作單純的被管理者，而是要充分重視其納稅主體地位，在稅收征管中發(fā)揮其主觀能動性，依靠其自我指導、自我控制，把稅收征管推向一個順應人性管理的新階段。

3、傳統(tǒng)“人本”文化基礎。以對人的生命存在和人的尊嚴、價值、意義的理解和把握，以及對價值理想或終極理想的執(zhí)著追求為內(nèi)涵的人文精神是中國傳統(tǒng)文化的精華。我國古代的人本精神主張以人為根本，肯定人在自然社會中的地位、作用和價值，并以此為中心，解釋一切問題；在解釋一切問題中體現(xiàn)的人在世界中的地位、作用和價值。（1）管子較早提出“人本”概念，他主張把人當作人看，尊重人格，尊重人的自我意志，滿足人的需要，可稱為人本位主義。（2）孔子不僅在把人當作人看，尊重人格，而且注重如何做人，怎樣做人，關懷人的內(nèi)在道德修養(yǎng)。其仁學即是人本精神的充分體現(xiàn)。（3）墨子人本思想的體現(xiàn)即是著名的“兼相愛”的主張。（4）孟子發(fā)揚了孔子的仁，從仁中發(fā)掘了人及人的本質(zhì)，從仁學中建立了人學，超越了自然人、本能人，是人的哲學升華，是人本精神顯現(xiàn)，也是人的本質(zhì)的體現(xiàn)。（5）荀子繼承孔子的“仁者愛人”、孟子的“親親仁也”、墨子的“兼受”思想，把愛分為愛人和愛民兩個層次，愛人是非道德價值的選擇，愛民是政治價值的選擇。傳統(tǒng)文化中的人本思想為我們在稅收工作中推行人性化的征管提供了很寶貴的啟發(fā)。這些傳統(tǒng)文化的精華，我們在稅收征管這個特定領域也有必要繼承和發(fā)揚。

二、稅收征管“人性化”的必要性

1、實踐“三個代表”思想的要求。江澤民總書記提出了“三個代表”的思想，其中“代表最廣大人民的根本利益”是其重要內(nèi)容之一。堅持全心全意為人民服務的宗旨是“三個代表”重要思想的出發(fā)點和落腳點。稅務工作堅持全心全意為人民服務的宗旨，就是要為納稅人服務，保護好納稅人的合法權益，把納稅人的利益實現(xiàn)好，時刻關心納稅人的冷暖，了解納稅人痛癢，為納稅人辦實事，為納稅人排憂解難，既講執(zhí)法，也講服務。

2、緩解當前稅收征管中存在諸多矛盾的要求。隨著改革的深化、開放的擴大、社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，我國的經(jīng)濟與社會各方面都發(fā)生了極大的變化。稅收處于利益分配的焦點，不可避免地面臨著各種各樣的新情況、新問題，許多深層次矛盾日益顯露，各種稅收違法行為日益猖獗，偷逃騙稅與反偷騙逃稅斗爭日益激烈，尤其是暴力抗稅等惡性事件時有發(fā)生。從根本上遏制這些問題，解決這些矛盾，必須堅持依法治稅。同時，可以通過優(yōu)化稅收服務，推行人性化的稅收征管，來緩解征納矛盾。

3、社會主義稅收征管本質(zhì)的要求。社會主義稅收取之于民，用之于民。國家通過稅收集中的資金，主要用于各類公共支出，滿足公共利益的需要。而且作為一個公民，每個人都要享受國家提供的公共服務，因而，依法納稅就是每個公民義不容辭的責任。納稅越多，說明對社會的貢獻越大。所以從本質(zhì)層面上講，我國稅收征管中“征收”與“繳納”雙方之間的根本利益是一致的，即為國、為民之間，利國、利民之間，并不沖突。我國稅收征管的這種人民性，要求我們在稅收執(zhí)法的同時，必須注重納稅人的需要，保護納稅人的利益，實行“人性化”的管理。

4、貫徹新《稅收征管法》的要求。新頒布實施的《稅收征收管理法》強調(diào)了規(guī)范征納雙方的行為，明確了征納雙方的權利義務，更加注重了保護納稅人的合法權利，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅思想。比較而言，新征管法較多地體現(xiàn)了稅收征納雙方的權利和義務，加強了納稅人的權利，增加了對稅務機關執(zhí)法行為的約束，完善了依法治稅的內(nèi)涵。這些都要求我們在稅收征管中，嚴格按法律規(guī)范辦事，切實保護納稅人權益。從某種意義上，可以說把“人性化”征管要求寫入了法律。

三、稅收征管“人性化”應遵循的原則

1、法治原則。按照稅收法定原則，一切稅收以及與其有關的活動都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負有納稅義務，任何機關和個人也都無權向人們征稅。這個原則也是對稅收征管的基本要求。有五個方面的具體化含義：即征管權法定、征管程序法定、征管權處分法定、納稅人義務法定、納稅人權利法定。稅收征管人性化必須遵循這些法治原則，依法辦事。

2、公平原則。這有兩個方面，一是稅負公平。即是對于具有同等納稅能力的人應當規(guī)定相同的稅收負擔。體現(xiàn)在稅收征收管理中，就要求我們對納稅人不得因種族、性別、文化程度、宗教信仰、經(jīng)濟性質(zhì)等實行差別對待。二是納稅費用公平。就是稅務部門要求納稅人自行承擔的各項納稅費用，對所有納稅人要同等對待。三是服務公平。這就是說，在稅收征管中，提供稅收服務要對實行非歧視性的原則，對抽有納稅人實行無差別待遇，一視同仁，不厚此薄彼。

3、效率原則。稅收行政效率是稅收成本與稅收收入的關系問題，為使稅收變得有意義，稅收成本應盡可能小于稅收收入。這個成本包括征稅成本和納稅成本。針對納稅人而言，就是要求納稅成本，即稅收執(zhí)行費用最小化。就是納稅人在按稅法納稅時所支付的費用為最少，包括填寫各種報表、雇傭人員、所花的時間，等。這就要求盡量給納稅人以方便，不使他們在這方面花去更多的人力、物力、時間和精力。

4、便利原則。便利原則是英國資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學體系的建立者亞當斯密賦稅四原則之一。該原則指出，賦稅完納應盡一切可能使納稅人得到最大便利，一切均以納稅人的便利為歸宿。我們在稅收征管中也要遵循便利的原則，就時間而言，應當在納稅人收入豐裕的時候征收，國家既可以及時取得稅收，納稅人又不感到納稅困難；就辦法而言，應求簡便易行，不使納稅人感到手續(xù)繁雜；就地點而點，稅務機關應設在交通便利的場所，使納稅人納稅方便；就形式而言，就盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運輸實物而增加額外負擔。

5、激勵原則。按照管理心理學原理，激勵是指激發(fā)人的動機的心理過程，通過激勵，可以使外部的積極因素，經(jīng)常地在人們的內(nèi)心世界發(fā)揮作用，不斷地保持積極的精神狀態(tài)。我們可以通過精神激勵、物質(zhì)獎懲激勵、宣傳教育激勵、典型激勵等方式，來激發(fā)納稅人自覺依法納稅的積極性。

四、實現(xiàn)稅收征管“人性化”的思路

1、征管理念的人性化。實現(xiàn)稅收征管人性化，樹立人性化的征管理念是基礎。一是樹立征納平等的觀念。征納雙方在法律面前是平等的，這種理念首先要體現(xiàn)在稅收立法中，其次是要落實在具體征管實踐中。二是樹立征管服務的觀念。稅務人員在征

管活動中要牢記“全心全意為人民服務”的宗旨，把服務貫穿于稅收征管的全過程之中，既要嚴格執(zhí)法，又要優(yōu)化服務。三是樹立納稅需要的觀念。納稅人的各種需要只要符合前述諸項原則，就應當視同稅收征管活動的第一需要予以滿足。孝感市國稅部門經(jīng)常開展走訪納稅人、調(diào)查問卷、征納座談等各種形式的活動，與納稅人平等對話，平等交流，聽取其意見，了解其需要，深受納稅人好評。

2、征管機制的人性化。實現(xiàn)稅收征管人性化，建立一個人性化的征管機制是前提，就是要建立一個科學、嚴密的征管模式。從實踐來看，以“申報納稅、優(yōu)質(zhì)服務、集中征收、重點稽查、微機監(jiān)控”為具體內(nèi)容的新的征管模式，基本體現(xiàn)了人性化的特點。“申報納稅”，納稅人依照法律規(guī)定自覺履行納稅義務，按照規(guī)定的申報納稅程序和方式自行辦理申報納稅事宜，發(fā)揮了納稅人作為納稅主體的主觀能動性；“優(yōu)質(zhì)服務”，建立一個稅務機關與社會中介組織相結合的服務體系，為納稅人提供有關納稅方面的綜合服務；“集中征收”，合理設置受理納稅人申報納稅的場所，讓納稅人在規(guī)定時間申報納稅或辦理各項納稅事宜；“重點稽查”，稅務機關把工作重點放在稽查上，維護納稅秩序，保護國家利益；“微機監(jiān)控”，稅務機關把先進技術手段運用到征管上來，利用微機對征管全過程進行監(jiān)督，用“機器管人”，用“機器管稅”，減少稅收征管的隨意性。孝感市國稅部門根據(jù)實際征管流程的客觀要求，制定嚴密科學的崗位職責體系，根據(jù)不同的崗位設置了相應的權限，明確各個崗位該干什么、怎樣干、什么時候干、干到什么程度，有效的避免了“暗箱操作”，進一步規(guī)范了操作程序。

3、征管手段的人性化。實現(xiàn)稅收征管人性化，征管手段人性化是載體。我們要在稅收征管活動中盡可能運用現(xiàn)代化的信息技術、網(wǎng)絡技術，為納稅人辦稅提供便利、快捷、優(yōu)質(zhì)、全方位的服務。當前，主要是要利用這些技術為納稅人提供多元化的申報納稅方式供納稅人選擇，如郵寄申報納稅、電話申報納稅、電子遠程申報納稅等。孝感市國稅部門在稅收征管中，充分運用現(xiàn)代技術的同時，特別注重社會資源優(yōu)勢，與金融、郵政等部門實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，利用這些部門網(wǎng)點覆蓋面廣的特點，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務，得到社會廣泛贊譽。

4、征管行為的人性化。盡可能滿足納稅人在稅收征管活動中的需要，是稅收征管行為人性化的落腳點。納稅人的要求由低到高分別是：一是安全需要。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟上，要求明白納稅，有什么權利，等；心理上，要求免受不公正待遇，如刁難、敲詐等；其他方面的安全，如商業(yè)秘密、個人穩(wěn)私得到保護；二是社交需要。也稱歸屬與愛的需要，指納稅人渴望在征管活動中得到征收對象的關懷、愛護、理解，是對友情、信任、溫暖的需要，這種需要是難以察悟，無法度量的。三是尊重的需要。指納稅人渴望得到名譽和聲望，渴望自己的納稅行為為人們，為社會認同、稱贊。孝感市國稅部門制定并推行稅收服務承諾制、稅收執(zhí)法公開制度、稅務特邀監(jiān)察員制度等；在涉稅舉報中，制定并推行舉報稅務違法案件獎勵辦法、舉報稅務違法案件保密規(guī)定等；經(jīng)常開展各種形式的納稅表彰，例如，今年全市國稅部門大張旗鼓地表彰獎勵了近百名“誠信納稅”先進單位和個人，極大地鼓勵了廣大納稅人的納稅積極性。

總之，我們在稅收征管中，可以針對納稅人以上需要，把稅收征管行為逐步人性化。一是抽象征管行為人性化。就是制定稅收征管的規(guī)范性制度時，要體現(xiàn)人性化特點；二是具體征管行為人性化。就是在具體稅收征收管理活動中，要體現(xiàn)人性化特點，如推行承諾服務、微笑服務等。（執(zhí)筆：唐繼先等）

主要參考資料：

1、《稅務行政管理》胡道新主編中國稅務出版社出版

2、《新征管法實務》胡道新、劉勇主編 湖北人民出版社出版

3、《稅收的復興》魏貴和著中國稅務出版社出版

4、《管理心理學》向延光、楊再述主編武漢工業(yè)大學出版社出版

5、今日心理網(wǎng)站http:// 郭卜樂

第四篇：1022農(nóng)村稅收征管思考

農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀及思考

廣大農(nóng)村地區(qū)受地理位臵、經(jīng)濟文化以及基層國稅局經(jīng)費、裝備、人員素質(zhì)等多方面條件所限，“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的現(xiàn)代化征管模式未得到真正落實。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的日益發(fā)展，農(nóng)村稅收征管暴露出越來越多亟待解決的問題。本文以桂陽縣為例，就目前農(nóng)村稅收征管存在的問題進行粗淺的探討。

一、農(nóng)村稅收征管現(xiàn)狀

桂陽縣經(jīng)濟結構以礦產(chǎn)品采掘、加工和煙葉為主，2009年

全縣國稅增值稅收入3.60億元，其中礦產(chǎn)品采掘、加工冶煉和銷售實現(xiàn)增值稅2.7億元，占全部增值稅的75%。2002年郴州市率先在全省推行集中征收，撤所建分局后，農(nóng)村稅收的征收管理與以往的稅收的征管相比，有了顯著的變化。桂陽縣所轄的39個鄉(xiāng)鎮(zhèn)除大型礦山企業(yè)、郵電、供電、金融等國有、集體企業(yè)外，能夠主動上門申報的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和固定個體工商戶不足10％。從稅源構成看，農(nóng)村主體稅源多以集體、私營企業(yè)為主，且以資源依賴型企業(yè)為主。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，納稅意識淡漠，財務核算極不規(guī)范，稅收管理難度較大。從稅源特點看，除部分企業(yè)外，農(nóng)村企業(yè)一般規(guī)模不大，經(jīng)營方式簡單靈活，轉產(chǎn)、兼并、倒閉、關停等現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅源管理信息采集質(zhì)量不高，不利于稅收信息化效能的發(fā)揮。

二、存在的問題

（一）撤所后導致農(nóng)村地區(qū)征納雙方成本均增加。一方面，納稅人繳稅成本增加：除縣城城區(qū)附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅人繳納稅收方便外，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的納稅人距辦稅大廳約有30一100公里，納稅人往來一次繳稅，需要花費一天的時間，這無疑給納稅人增加了很大的經(jīng)濟負擔和精神負擔。若納稅人辦稅準備不充分，到大廳后發(fā)現(xiàn)缺少必需的納稅申報資料等或是遇上管理部門具體經(jīng)辦的人不在，納稅人還得再來一趟，少數(shù)農(nóng)村納稅人嫌麻煩，干脆不繳稅。另一方面，稅務機關征稅成本增加：農(nóng)村稅收征管由于受地理位臵、交通環(huán)境和信息化建設滯后等條件的制約，農(nóng)村稅收征管一直處于一種較原始的人工征管階段。有時為了征收幾百元的稅款，所消耗的稅收征收成本“得不償失”。往往是國稅機關面對廣闊的農(nóng)村現(xiàn)狀，只能“日升車出，日落車歸”。納稅人也是“你來我走,你走我來”，國稅局往往只能望稅興嘆,有心無力。

（二）農(nóng)村信息化建設滯后于稅收信息化建設。目前，國

稅系統(tǒng)廣域網(wǎng)已覆蓋省、市、縣級城區(qū)，計算機已經(jīng)普及所有單位和崗位，實現(xiàn)了稅收征管全程信息化。但于之相關的農(nóng)村地區(qū)信息化建設卻遠遠落后稅收信息化建設。農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟欠發(fā)達，計算機談不上被廣泛應用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)又大都分布在偏僻的山村，信息化建設滯后或者根本沒有。同時，農(nóng)村納稅人信息文化素質(zhì)低的現(xiàn)狀也遠遠不能適應稅收信息化建設的要求。國稅部門推行的電子申報，網(wǎng)上報稅，網(wǎng)上認證等方便，快捷的現(xiàn)代化納稅申

報方式在桂陽縣推行卻舉步維艱，根本原因就在于桂陽縣多數(shù)企業(yè)都是資源依賴型和簡單加工型企業(yè)，這些企業(yè)位于深山老林等偏遠地區(qū)，沒有寬帶網(wǎng)，不能使用信息化網(wǎng)絡,納稅人購買了“金稅工程”設備基本上不能用。“以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收”的征管模式在短時期內(nèi)在農(nóng)村難以真正形成。

（三）協(xié)稅護稅的部門聯(lián)動較少。撤稅務所后，國稅部門與當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府工作聯(lián)系往來少了，稅收征管也從以前的齊抓共管到現(xiàn)在的你抓你的我管我的，缺乏當?shù)卣拇罅f(xié)助，使得農(nóng)村稅收征管始終陷入“收效甚微，步履維艱”境地。2009年桂陽國稅個體雙定戶3565戶,全年征收繳納增值稅300多萬元,而桂陽地稅個體雙定戶3788戶(含以增值稅為主的個體戶),全年征收稅收1000多萬元。國地稅相比，地稅部門是國稅部門征收稅款的三倍之多。筆者調(diào)查了解，地稅在全縣下轄五個征收分局，形成了以中心鄉(xiāng)鎮(zhèn)為點，以附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)為線，點面結合，依靠當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府，對農(nóng)村稅收實現(xiàn)全面征管。而國稅部門只是以縣城為主，全面收縮農(nóng)村征管，僅對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人進行了征管。

（四）農(nóng)村稅收征管質(zhì)量不高。桂陽縣局稅源管理部門共

25人，平均每個稅收管理員負責3—4個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收征管，管理面相對偏大。農(nóng)村地區(qū)稅源零星分散、流動性大，基層國稅局管理科（分局）難以全面準確掌握納稅人真實經(jīng)營活動，造成稅源管理部門對稅源底數(shù)不清、監(jiān)控不力。此外，目前征管“七率”

考核嚴格，導致稅務管理人員為了考核達標,對那些不能正常申報的納稅人或是默許其不辦稅務登記，或是由納稅人自行申報納稅變成了稅務人員自由分期代替納稅申報，增大了稅收征管的不真實性。

（五）納稅服務理念落后。稅收管理員重管理輕服務，沒有樹立“管理就是服務”的理念，停留在“執(zhí)法就是管理”的傳統(tǒng)觀念上。在實際工作中，有些稅收管理員強調(diào)要求納稅人做什么，而忽視了能為納稅人做什么，強調(diào)納稅人服從的必要性，而忽視了為納稅人的遵從提供可行性；對納稅人只講權力，不講義務，個別稅務干部甚至發(fā)生濫用職權的行為。這一切使征納關系沒能融洽地協(xié)調(diào)發(fā)展，納稅人的抵觸情緒沒能有效地化解，給征管和服務工作造成了不必要的阻力。許多人心目中的納稅服務僅僅是納稅服務機構的服務，僅僅將納稅服務鎖定在一般化的服務方面，造成了納稅服務與征收、管理、稽查的相分離，納稅人多層次多方位的個性化服務需求沒有得到滿足。

三、加強農(nóng)村稅收征管的建議

（一）建立多元化的稅收征管模式。一是對國稅稅源相對

密集的幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，采取集中征收的辦法，建立農(nóng)村稅收中心分局，設立納稅服務大廳，實行上門申報納稅管理。二是對邊遠或者國稅稅源較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可采取半年一次或全年一次性征收辦法管理，或采取委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、財政管理部門、農(nóng)村村委會等代征辦法管理，并根據(jù)《湖南省零散稅收委托代征管理辦法》的規(guī)定，簽訂

代征協(xié)議，發(fā)放委托代征證書，從源頭上加以控制。三是對邊遠農(nóng)村經(jīng)營規(guī)模相對較大、賬目比較健全的業(yè)戶，應在典型調(diào)查和逐戶分析的基礎上，采取納稅人自行民主評定，稅務機關核實，實行定期定額的征收辦法管理。四是對那些賬簿不全或未建賬的業(yè)戶，取消末達起征點免稅的優(yōu)惠政策，按照稅收政策最低限額核定征收，從而以經(jīng)濟手段督促納稅人建賬建制，依法納稅。

（二）建立以納稅人為核心的稅收征管信息化技術支撐體系。目前，稅務征管信息系統(tǒng)是以稅務部門征收管理為核心的信息化系統(tǒng)，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，已在當前稅務工作中占有重要地位。但在新時期稅收征管中，我們應當建立以納稅人為核心的適應廣泛、多網(wǎng)絡、全天候，簡單安全，在功能和技術上體現(xiàn)高度靈活性的全新理念的稅收征管信息化系統(tǒng)，把稅收管理和服務延伸到納稅人內(nèi)部，提高稅收征管效率和質(zhì)量，促進稅收遵從，體現(xiàn)對納稅人合法權利的尊重和保障。

（三）從創(chuàng)新服務方式著手提升農(nóng)村納稅服務工作水平。按照為納稅人服務無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標，建立或完善“農(nóng)村納稅人學校”、“農(nóng)村納稅服務點”、“農(nóng)村稅收預約服務”、“政策告知”、“評稅定稅公開”等各項服務制度。強調(diào)實行“五零服務”，即“辦稅服務零距離、辦稅質(zhì)量零差錯、服務對象零投訴、辦稅程序零障礙、法規(guī)政策規(guī)定之外零收費”。突出納稅服務的針對性、科學性和方法的藝術性，努力滿足農(nóng)村納稅人個性化服務需求。以最大限度的滿足納稅人所提出的服務要求，使服務做到更加周到細致。增強農(nóng)村納稅人納稅意識，增大農(nóng)村納稅人納稅遵從度。

（四）加強農(nóng)村稅源管理建設，抓好源頭控制。農(nóng)村稅源管理方式將著力點放在對納稅人的日常管理上，實行農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅信譽等級等措施，按納稅信譽等級采用以重點企業(yè)實行專人管理，對零星稅源實行“分段”管理等方式。嚴格按照稅務登記管理辦法的規(guī)定，建立健全稅務登記人機結合分類管理監(jiān)控臺帳。制定農(nóng)村個體稅收評定具體辦法，強化農(nóng)村納稅人稅源情況變動的監(jiān)控，完善未達起征點納稅人、非正常戶納稅人、重點稅源戶管理制度，在戶籍管理上形成規(guī)范化，在稅源監(jiān)控管理上形成信息準確化。

（五）加大經(jīng)費投入力度，改善農(nóng)村辦稅環(huán)境。在遵循因地制宜、量力而行、講究實效原則的基礎上，把改善基層的征管設備和基礎設施臵于突出位臵，優(yōu)先安排經(jīng)費投入，優(yōu)先安排物資配備，著力改善基層的工作、學習和生活條件，制定與之相適應，高度信息化、科學化、規(guī)范化的稅收崗責體系，嚴格兌現(xiàn)獎懲，有效地解決“疏于管理，淡化責任”的問題，真正減輕基層負擔，盡力減少基層的麻煩，使基層的干部全神貫注地做好征管工作。

第五篇：加強建筑業(yè)稅收征管的思考

加強建筑業(yè)稅收征管的思考

熊敏

摘要：建筑業(yè)稅收征管中存在稅源控管缺位、征納秩序混亂、稅收管理手段不足等問題。產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復雜，施工環(huán)節(jié)多、生產(chǎn)周期長、作業(yè)流動性大，建筑市場運行機制不健全，綜合控稅能力不強以及納稅人稅法遵從度低。提出了加強部門聯(lián)動、前置稅源監(jiān)控、突出項目管理、強化納稅評估、加大稅收宣傳和稽查處罰力度等對策。

關鍵詞：建筑業(yè)；稅收征管；項目管理

隨著經(jīng)濟發(fā)展的進一步深化和城市化進程的加快，建筑業(yè)投資項目越來越多，投資金額越來越大，逐步成為稅務部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對稅收貢獻日益增大的同時，由于建筑業(yè)的自身特點，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點。本文對建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進行了剖析，并就如何加強建筑業(yè)稅收征管提出了相應的建議。

一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

（一）稅源控管缺位

1．部門配合機制缺位，管理措施乏力。稅務部門與建設、財政、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機制，對建設工程的情況未及時溝通，給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在競招標過程中稅務部門未及時介入。建筑工程實行競招標制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標過程中，建設、計委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對建筑企業(yè)進行資質(zhì)審查，但稅務部門卻不參加競招標過程，導致不能從源頭上把握建筑工程的施工計劃，難以對納稅人的施工項目進行有效的源泉控管。第二，稅務機關未與建設單位、審計部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機制，不能及時掌握竣工工程項目的最終造價，從而確定最終應繳稅金，不能及時清繳稅款，保障國家稅款的及時足額入庫。

2．建筑工程項目分散，掛靠、分包、轉包項目多，控管難度大。由于建筑項目開發(fā)周期長、工程項目流動分散，建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務機關很難掌握工程項目開工、進度、完工結算情況。而且一個外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個工程項目，但是這些工程項目大部分都是掛靠經(jīng)營的，工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程，工程的分包、轉包不規(guī)范，甚至一項工程多次分包、轉包，分包、轉包情況未及時向稅務機關報告、備案，造成了稅收控管難度大。

（二）征納秩序混亂

1．納稅人依法納稅意識淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅。現(xiàn)在有一些建設單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對使用的建筑材料進行結算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細則第十六條規(guī)定除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物

資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。由于建筑工程項目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工，才辦理“甲方供料”結算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項目已經(jīng)竣工，建設單位和施工單位卻長期不辦理結算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結算時，由建設單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國家稅款。從稅務稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務查補的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關。

2．不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財政收入較為緊張，同級行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級財政收入，少數(shù)財政部門許諾對不應屬于本級財政收入而在本級財政入庫的外來稅款給予一定比例的獎勵，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級稅收預算級次之間相互轉換財政收入。“引稅”行為一方面擾亂了國家財政稅收經(jīng)濟秩序，造成各級財政名義收入很高，實際可用財力卻非常有限，國家財政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生；另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉、引稅”返成的同時，同時也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。

（三）稅收管理手段不足

1．稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設過程中涉及規(guī)劃、國土、勞動等管理部門，要核實建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識。因此，要管好建筑企業(yè)，就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識和扎實的稅費專業(yè)知識。而目前稅務部門征管一線人員專業(yè)單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經(jīng)驗，而且相當部分管理人員根本不懂工程。

2．稅收征管模式粗放。隨著依法治稅的要求越來越規(guī)范化、科學化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時間，稅收管理員的大部分時間是用來迎接考核檢查、統(tǒng)計上報數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時間占的比例減少，對企業(yè)情況不熟。再加上稅務機關一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設置尚待完善，各級征收單位普遍采取“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管的基礎上。稅務部門對建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往主要是從納稅提供的納稅申報表和財務報表上，對納稅人的具體工程項目、稅款繳納情況難以及時準確把握。不少企業(yè)經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，稅務部門不能及時掌握施工企業(yè)完整、真實的財務狀況，給工程的稅收監(jiān)控造成困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴重。

3．稅務稽查難以開展。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負較低的地方申請代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國稅部門管理，而建筑業(yè)稅收主要由地稅部門征收，由于國、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來相當大的難度。此外，稅務部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強制執(zhí)行措施對建筑安裝業(yè)納稅人難以實施。在實施凍結、扣繳銀行存款流程時，通常會發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地銀行只設了一個臨時賬戶，一般而言，工程款在這個戶頭上停留的時間很短，稅務機關很難扣到大筆的存款；在實施查封、扣押財產(chǎn)流程時，在建筑施工現(xiàn)場，屬于承建方的往往只有一些簡單的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能查封、無法扣，如果到承建單位的注冊地強制執(zhí)行，《稅收征管法》和實施細則都沒有對異地執(zhí)行凍結、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風險大。

二、加強我國建筑業(yè)稅收征管的建議

（一）加強部門之間的聯(lián)動，形成齊抓共管合力

建立與建委、審計、財政、監(jiān)察、國土管理部門、房產(chǎn)管理、國稅、工商、城建、銀行、國土、房管、建設、規(guī)劃等政府有關部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。健全協(xié)稅護稅的控管網(wǎng)絡，齊抓共管，及時從不同的部門，獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設、項目招投標、施工許可、建設合同等相關信息，實行全程動態(tài)跟蹤管理，切實發(fā)揮信息管稅的重要作用，提高建筑業(yè)的稅收征管效率。

（二）樹立人本思想，加強建筑業(yè)稅收日常管理

近幾年來，稅收信息化建設突飛猛進，但是無論稅收信息化進化到何地步，稅收管理軟件如何先進，人的因素始終是第一位的，因此加強一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時間用來從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報入庫、納稅評估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點力量抓重點稅源，同時強化稅收管理員職責，嚴格推行片區(qū)責任制，使稅收管理員主動聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時做好稅法的宣傳與咨詢，督促納稅人及時的辦理各項納稅事宜，做好建筑業(yè)稅收的日常管理與監(jiān)督。

（三）建立稅源監(jiān)控前置機制，實行專業(yè)化項目管理

及時介入工程招標、工程開工、竣工驗收等環(huán)節(jié)。從項目工程中標、開工之日起及時介入，責令納稅人提供相關工程項目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項目的工程進度表、預收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對工程項目進行跟蹤管理，并加強實地稽核，督促納稅人如實申報。對完工項目及時督促竣工結算，辦理營業(yè)稅、所得稅等各項稅款的結算。

（四）實行雙向監(jiān)督，加強異地施工管理

加強納稅人機構所在地和項目所在地稅務部門的協(xié)作，提高機構所在地和項目所在地稅務部門對納稅人的監(jiān)督力度。機構所在地稅務部門要定期與外出經(jīng)營地稅務機關進行信息溝通，結合經(jīng)營地稅務機關開具的發(fā)票、完稅憑證復印件等各項資料對納稅人的應納稅款進行清算。對外出經(jīng)營活動已結束的納稅人，核實納稅人各項已納稅款憑證，對發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結清稅款的，及時追繳入庫，有效防止稅款流失。加強外出經(jīng)營稅收管理證明的管理，要求納稅人在外出經(jīng)營活動前，必須申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并加強續(xù)批管理，對施工期限超過180天的建筑工程項目，要求外出經(jīng)營納稅人在到期后及時辦理繳銷和申報手續(xù)，然后開具新的管理證明，避免稅款流失。

（五）加強納稅評估，實施行業(yè)稅收預警

加強對建筑業(yè)稅收的宏觀分析，從企業(yè)日常經(jīng)營情況、稅款繳納情況，以及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等微觀指標入手進行納稅評估分析，選取建筑業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、剖析，確定建筑業(yè)的稅收負擔率，實行行業(yè)稅收預警。納稅評估中把建筑業(yè)內(nèi)長期零申報及在預警值以下的企業(yè)，作為納稅評估的重點對象，通過個案剖析、實地核查等方式進行評估分析，從中探索建筑企業(yè)營業(yè)稅及其他稅種納稅評估的路子，促使企業(yè)增強稅法遵從度，提高建筑稅收征管的質(zhì)量和水平。

（六）加強稅法宣傳和稅務稽查，提高納稅人稅法遵從度

一方面有針對性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關單位和個人的稅收法制意識；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報稅收違法行為的積極性，嚴厲打擊建筑業(yè)的偷稅行為，又要加大對稅收違法行為的處罰力度，對重大的稅收違法案件及時進行公開曝光。通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟成本和信譽損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進建筑業(yè)稅收的良性管理。

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