第一篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達(dá)的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務(wù)代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務(wù)部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)代理人可以代理納稅人同稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進(jìn)稅務(wù)部門自身的提高。最后，稅務(wù)代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務(wù)宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務(wù)檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務(wù)檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎(chǔ)之上的，因此要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和申報表進(jìn)行客觀和仔細(xì)的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務(wù)局中，均設(shè)有專門稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查和審計工作。稅務(wù)稽查人員首先通過計算機(jī)自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進(jìn)行分析，并結(jié)合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進(jìn)而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進(jìn)行審查。美國的稅務(wù)審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責(zé)任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務(wù)檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務(wù)調(diào)查分為三種：按照稅務(wù)署的更正決定、賦課決定而進(jìn)行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進(jìn)行的調(diào)查；為確認(rèn)納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進(jìn)行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查兩種。一般所講的稅務(wù)調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進(jìn)行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當(dāng)?shù)膽吞帯?qiáng)制調(diào)查是對違反法紀(jì)的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進(jìn)行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。稅務(wù)調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務(wù)調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應(yīng)答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權(quán)授權(quán)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個特別部門，也就是稅務(wù)警察。不同于一般的稅務(wù)檢查人員，稅務(wù)警察的最重要的責(zé)任事追究犯罪人的刑事責(zé)任。但是，他們同樣是以稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)工作的。設(shè)12立稅務(wù)警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務(wù)檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務(wù)代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務(wù)機(jī)關(guān)還與有關(guān)政府部門，公共服務(wù)部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，從中獲取了大量經(jīng)濟(jì)、稅收信息，為深入開展稅務(wù)稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)提供宏觀經(jīng)濟(jì)或區(qū)域性經(jīng)濟(jì)以及行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況;銀行負(fù)責(zé)提供納稅人資金運動情況;衛(wèi)星負(fù)責(zé)監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負(fù)責(zé)提供不動產(chǎn)購進(jìn)者名單;汽車登記局負(fù)責(zé)提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負(fù)責(zé)提供船舶購進(jìn)名單:海關(guān)負(fù)責(zé)提供進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況;公共服務(wù)部門負(fù)責(zé)提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務(wù)局與上述部門大多實行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務(wù)部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強(qiáng)有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務(wù)檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務(wù)檢查是稅務(wù)部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強(qiáng)有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認(rèn)同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補(bǔ)收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重點。

例如，加拿大稅務(wù)部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領(lǐng)域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責(zé)任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責(zé)任。加之發(fā)達(dá)國家公民本身納稅意識較強(qiáng)，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴(yán)重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)有13權(quán)審計納稅人的一切相關(guān)資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進(jìn)行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責(zé)任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責(zé)任的基本情況

稅務(wù)審計結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認(rèn)書”，即納稅人應(yīng)在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務(wù)稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請復(fù)議。納稅人申請復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進(jìn)行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設(shè)立的一個專門裁定稅收爭議的機(jī)構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。納稅人若全部或部分同意復(fù)議結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)可先就已取得共識的部分加以確認(rèn)，納稅人若反對復(fù)議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務(wù)訴訟制度已有相當(dāng)長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務(wù)爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳的稅款后，才可以向稅務(wù)部門要求退回認(rèn)為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務(wù)部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復(fù)，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務(wù)部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務(wù)法庭索賠部分的裁決除外），當(dāng)事人雙方都有權(quán)對該法庭所作出的判決提起上訴，若當(dāng)事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責(zé)任的基本情況

日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟(jì)主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。其中行政救濟(jì)稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟(jì)即稅務(wù)訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復(fù)議”原則，即相對人不服行政機(jī)關(guān)處罰的，可以選擇先復(fù)議，對復(fù)議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復(fù)議而直接提起行政訴訟。但在稅務(wù)處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強(qiáng)、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務(wù)行政處罰不服的，原則上應(yīng)先進(jìn)行復(fù)議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務(wù)訴訟，尋求司法救濟(jì)。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復(fù)議"體制，即在通常情況下，應(yīng)首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務(wù)行政救濟(jì)制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機(jī)構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責(zé)是就納稅人提出的“審查申請”進(jìn)行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進(jìn)一步提起稅務(wù)訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當(dāng)長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責(zé)任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責(zé)任的確認(rèn)上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機(jī)構(gòu)，如美國的稅務(wù)法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國司法都規(guī)定了上訴機(jī)制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家在納稅人復(fù)議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機(jī)在稅收征管中應(yīng)用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機(jī)申報、1040PC表（即個人所得稅計算機(jī)申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準(zhǔn)確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機(jī)申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機(jī)服務(wù)公司填報納稅報表。聯(lián)機(jī)申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機(jī)申報只需有計算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機(jī)填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機(jī)服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復(fù)印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補(bǔ)稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行，各級稅務(wù)部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機(jī)在統(tǒng)一狀態(tài)下運行。完整性是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補(bǔ)充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務(wù)官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務(wù)部門的計算機(jī)應(yīng)用起步較早、水平也比較高，其計算機(jī)應(yīng)用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡(luò)化。目前，阿根廷稅務(wù)部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機(jī)廣域網(wǎng)絡(luò)和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟(jì)國家，其稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)管理的計算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化的目標(biāo)己經(jīng)實現(xiàn)，其應(yīng)用已從單純的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)化。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡(luò)化。阿根廷稅務(wù)部門計算機(jī)軟件模塊之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接是其計算機(jī)應(yīng)用的第二大特色，其功能模塊是以稅務(wù)登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)交納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務(wù)非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應(yīng)收盡收”在目前也僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個工作目標(biāo)。另外，現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟(jì)稅源向城區(qū)(經(jīng)濟(jì)中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達(dá)、發(fā)展中、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務(wù)征管的機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源沒有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用，但是信息的收集、處理、反饋和應(yīng)用水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準(zhǔn)確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應(yīng)用水平較低，大部分征管業(yè)務(wù)還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準(zhǔn)確性和相關(guān)性存在問題。“金稅工程“只能采集增值稅專用發(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務(wù)執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學(xué)技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機(jī)構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應(yīng)現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務(wù)管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機(jī)構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達(dá)不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務(wù)審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)。“二八定律”法則說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運用信息技術(shù)實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟(jì)稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關(guān)單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟(jì)”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機(jī)會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導(dǎo)致投入財務(wù)審查的時間不足，而財務(wù)審查恰恰是揭示經(jīng)濟(jì)體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟(jì)稅源，應(yīng)主要進(jìn)行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責(zé)任，從此確定納稅人協(xié)力義務(wù)與法律責(zé)任。我國發(fā)票管理制度以限制當(dāng)事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對稱與不完整本是公認(rèn)市場經(jīng)濟(jì)客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認(rèn)的會計準(zhǔn)則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務(wù)報表或代理記賬來減少財務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止?fàn)幍挠行е贫劝才拧Ｎ覈{稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構(gòu)建行政技術(shù)過程而非構(gòu)建行政效力，在我國，納稅評估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認(rèn)為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應(yīng)尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學(xué)習(xí)國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。

第二篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進(jìn)，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強(qiáng)，受金融危機(jī)的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高。現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認(rèn)為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機(jī)制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進(jìn)一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進(jìn)，進(jìn)一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學(xué)管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預(yù)警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)協(xié)調(diào)、良性互動的機(jī)制，推動稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學(xué)性。

二是推進(jìn)依法治稅，完善考評機(jī)制。積極推進(jìn)稅務(wù)管理法治化進(jìn)程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴(yán)格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標(biāo)管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進(jìn)行科學(xué)評價，依托計算機(jī)技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績效考核機(jī)制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運作的目的，管理是模式運作的核心，稽查是模式運作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應(yīng)積極探索行業(yè)管理新模式，加強(qiáng)征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務(wù)對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責(zé)。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進(jìn)一步加強(qiáng)稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運行維護(hù)，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進(jìn)相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進(jìn)信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://www.tmdps.cn/）有人員計算機(jī)操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機(jī)硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負(fù)。

五是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴(yán)格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機(jī)制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴(yán)從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護(hù)公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第三篇：關(guān)于建立專業(yè)化稅收征管體系的探討

關(guān)于建立專業(yè)化稅收征管體系的探討

國家稅務(wù)總局按照黨的十五屆五中全會精神和稅收工作的總體思路，制定了“十五”期間征管改革的奮斗目標(biāo)：“通過進(jìn)一步完善新的征管模式，初步建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系”。這里指的稅收征管體系是在信息化支持下的征收、管理、稽查的專業(yè)化分工管理體制，即征、管、查分權(quán)的管事制。它的運作原理是通過成立三個專業(yè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行權(quán)力制約，三者之間既明確分工又有機(jī)聯(lián)系，形成稅收管理的一個有機(jī)整體。本文就此作一粗淺探討。

一、建立專業(yè)化征管體系的必要性和可行性分析

（一）建立專業(yè)化征管體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

稅收征管體系是上層建筑的組成部分，它的內(nèi)容和形式取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，它必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，信息化已成為世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢，受其影響，企業(yè)經(jīng)營活動也日趨復(fù)雜。特別是當(dāng)前企業(yè)的e化經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動大量運用數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，這些不斷出現(xiàn)的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題，迫切要求稅收工作提高征管水平，適應(yīng)形勢的發(fā)展。而由于稅收征管現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的不對稱性，致使稅務(wù)部門不能及時、全面掌握納稅人信息，造成征管質(zhì)量低下，重復(fù)勞動過多，征管成本加大。而專業(yè)化的征管查格局，則以大型數(shù)據(jù)庫和廣域網(wǎng)為依托，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集中處理和共享，更能夠提高工作效率和征管質(zhì)量，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要。

（二）實行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。

據(jù)有關(guān)資料表明，1999年我國的稅務(wù)行政“官司”中，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率只有15%，敗訴率卻高達(dá)32%，53%則是通過做工作后撤訴的，而敗訴的主要原因是由于執(zhí)法程序不當(dāng)造成的。這一數(shù)字充分說明原征管模式在執(zhí)法程序的內(nèi)部監(jiān)督管理上存在著漏洞，再加上部分稅務(wù)干部執(zhí)法素質(zhì)不高、專業(yè)化不強(qiáng)等因素，導(dǎo)致稅收執(zhí)法權(quán)不能得到有效的監(jiān)督制約，出現(xiàn)執(zhí)法隨意、以權(quán)代法、以情代法等現(xiàn)象，而實行專業(yè)化分類管理后，一方面可以在內(nèi)部執(zhí)法程序上對稅收執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行分解制約，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督，減少執(zhí)法的隨意性；另一方面有利于提高稅務(wù)執(zhí)法隊伍的專業(yè)化執(zhí)法技能，從而推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

（三）建立專業(yè)化的征管格局是WTO透明度原則的要求。

我國已經(jīng)加人WTO，透明度原則是WTO的重要原則之一。稅收是國際國內(nèi)貿(mào)易政策和管理的重要組成部分，WTO成員國（方）稅收法律制度的制定與實施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度，它的關(guān)鍵在于對納稅人的稅款核定、審計及對稅收違法事實的認(rèn)定和對稅收違法行為處罰的程序、依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)當(dāng)規(guī)范化和確定化，盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業(yè)化的征管格局則正是通過對權(quán)力的分解制約和明確崗責(zé)劃分，來對執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而減少或避免隨意執(zhí)法行為發(fā)生的。

（四）信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。

專業(yè)化征管的前提是崗責(zé)劃分，形式是專業(yè)化分工，需求是部門協(xié)作。而信息化的快速發(fā)展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術(shù)條件，所以只有將崗責(zé)劃分與現(xiàn)代化科技有效結(jié)合起來，貫徹科技加管理的方針，才能充分發(fā)揮專業(yè)化征管體系的效能。

二、建立專業(yè)化征管體系的目的和要求

（一）目的。

建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。所以建立專業(yè)化征管體系的目的是通過實行權(quán)力分解和制約，推進(jìn)依法治稅，提高征管質(zhì)量和水平，降低稅收成本。

（二）要求。

1.明確崗責(zé)劃分，建立責(zé)任追究制度。專業(yè)化分工后，必面對征管查三個機(jī)構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個機(jī)構(gòu)及各個崗位的職責(zé)，并通過建立責(zé)任追究制，增強(qiáng)各崗位人員履行職責(zé)的主動性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫，進(jìn)而影響征管質(zhì)量和水平。

2.實現(xiàn)信息的集中處理和共享。專業(yè)化分工后，征管查各成體系，只有加快信息化建設(shè)步伐，充分利用現(xiàn)代化的計算機(jī)管理手段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享，才能真正建立起專業(yè)化的征管格局。

3.收縮機(jī)構(gòu)，精簡人員。我國擁有近百萬稅務(wù)大軍，素質(zhì)參差不齊，稅收成本較大和不適當(dāng)性已勿庸諱言。要適應(yīng)在信息化支持下的專業(yè)化征管體系，就應(yīng)提高人員素質(zhì)，實行集中征收，收縮機(jī)構(gòu)，精簡人員，降低稅收征管成本。

4.優(yōu)化納稅服務(wù)，推行多元化申報方式。按照集中征收的要求，大力推行包括電子申報在內(nèi)的多種申報方式，實現(xiàn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，減少納稅環(huán)節(jié)，簡化納稅程序，方便稅款的申報繳納入庫，降低納稅人的納稅成本。

5.提高稅源監(jiān)控能力。專業(yè)化征管體系建成后，由于機(jī)構(gòu)收縮，縣局是一線征管單位，科室進(jìn)大廳，撤銷了全職能征管機(jī)構(gòu)，甚至縣以下的稅務(wù)所也要撤掉，這樣勢必要影響到對稅源的監(jiān)控力度。所以在專業(yè)化征管格局下，如何提高稅源監(jiān)控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個首要問題。

6.提高稽查質(zhì)量。通過加大稽查力度，提高稽查質(zhì)量，打擊震懾偷稅行為，發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協(xié)作并進(jìn)，促進(jìn)專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。

三、建立專業(yè)化稅收征管體系存在的問題及對策

（一）基層改革目標(biāo)不明確。

稅務(wù)人員對改革的步驟、要求及結(jié)果不能準(zhǔn)確把握，靠摸著石頭過河的工作方法，只能加大工作量，影響改革進(jìn)程和質(zhì)量。如現(xiàn)行的征管軟件TMSIS，由于在當(dāng)初設(shè)計時不支持多元化申報功能，但為了適應(yīng)改革進(jìn)程，盡快推行多元化申報方式，就不得不對TMSIS進(jìn)行增強(qiáng)補(bǔ)訂程序，重新構(gòu)造功能，這對于市地級以上的國稅管理部門而言，只是進(jìn)行修改程序的編寫，而對于縣區(qū)級以下的稅務(wù)部門而言，則要面對的是幾千戶納稅人、多個數(shù)據(jù)庫的整理修改，增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的CTAIS軟件本身就具備這種功能，所以能否在CTAIS運行以后再進(jìn)行多元化申報改革是當(dāng)前不少基層稅務(wù)干部存在的疑慮。產(chǎn)生這一情況的根本原因在于我們在推行改革的過程中，缺少對改革的前瞻性和預(yù)測性，缺少對改革內(nèi)容的了解和準(zhǔn)備。所以建議我們在推行CTAIS過程中，一定要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，真正了解什么是CTAIS，具體功能和要求是什么，充分做好CTAIS推行前的準(zhǔn)備工作，以促進(jìn)改革的順利進(jìn)行。

（二）崗位不明，責(zé)任不清，工作程序脫節(jié)。

成立征、管、查三個專業(yè)機(jī)構(gòu)，它的運行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責(zé)體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)方案，但由于對具體工作沒有達(dá)到最細(xì)化，崗位責(zé)任劃分不清，分工不合理，缺乏考核等監(jiān)督制約機(jī)制，造成內(nèi)部手續(xù)傳遞混亂，業(yè)務(wù)繁瑣復(fù)雜，甚至出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，嚴(yán)重影響改革的進(jìn)度和效果。

1.發(fā)票發(fā)售問題。現(xiàn)在基層稅務(wù)所發(fā)售的普通發(fā)票必須先與征收局簽訂代售發(fā)票協(xié)議，在形式上雖然取消了稅務(wù)所直接發(fā)售發(fā)票的權(quán)利，但實際上仍然履行發(fā)票發(fā)售的功能；另外還存在管理局因管理需要，對某納稅人采取停票措施，但由于手續(xù)傳遞或責(zé)任不強(qiáng)等問題，該納稅人利用“時間差”仍能從征收局領(lǐng)出發(fā)票，造成工作脫節(jié)。

2.代開發(fā)票問題。目前運行的代開發(fā)票的程序是：縣局審批，基層稅務(wù)所繳稅和辦稅服務(wù)廳開發(fā)票三個環(huán)節(jié)，手續(xù)更加繁瑣復(fù)雜，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

3.金稅工程崗位設(shè)置問題。金稅工程在縣局設(shè)9個崗位，綜合科負(fù)責(zé)登記崗、發(fā)票發(fā)售崗、稅控設(shè)備管理崗；政策法規(guī)科負(fù)責(zé)一般納稅人認(rèn)定崗和數(shù)據(jù)采集崗；計劃征收科負(fù)責(zé)認(rèn)證和報稅崗；管理局負(fù)責(zé)日常稽核崗和稅源管理崗。運行的主要程序是計劃征收科將認(rèn)證和報稅信息傳到政策法規(guī)科，進(jìn)行一般納稅人稽核系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)采集，然后上傳至市局。但政策法規(guī)科對數(shù)據(jù)采集的完整性和準(zhǔn)確性不易把握，這樣數(shù)據(jù)采集崗設(shè)在政策法規(guī)科就形同虛設(shè)，極易出現(xiàn)責(zé)任不清、推諉扯皮現(xiàn)象。而將數(shù)據(jù)采集崗劃到計劃征收科后，認(rèn)證、報稅、數(shù)據(jù)采集在同一單位，便于業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)責(zé)任心，更能確保數(shù)據(jù)的完整性和真實性。

4.認(rèn)證、報稅與申報之間存在的問題。一是時間及地點問題。目前運行的模式是企業(yè)于例征期前先到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證，然后于例征期再到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行銷項發(fā)票報稅，最后回所在稅務(wù)所進(jìn)行申報納稅。這種運行方式不但給納稅人增加了負(fù)擔(dān)，大大提高了納稅成本，而且容易產(chǎn)生納稅人利用認(rèn)證、報稅、申報的時間地點不一致、稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅信息不共享的這一弱點，進(jìn)行虛假申報，產(chǎn)生偷稅現(xiàn)象。所以在遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)申報還未開通的情況下，對于住址在城區(qū)或

業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)可以在例征期前進(jìn)行認(rèn)證，而對于邊遠(yuǎn)農(nóng)村、業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)則可將認(rèn)證、報稅、申報三個環(huán)節(jié)進(jìn)行合并，統(tǒng)一在例征期由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理。二是區(qū)間問題。由于抄報稅的區(qū)間是以自然月為準(zhǔn)的，而現(xiàn)在企業(yè)的會計核算區(qū)間則絕大部分不是以自然月為準(zhǔn)的，造成了報稅數(shù)據(jù)采集的時間范圍與申報數(shù)據(jù)的時間范圍不一致，加大了征前審核和征后稽核的工作量，特別是將來CTMIS運行后，如何能保證報稅與申報數(shù)據(jù)的一致性，是我們目前應(yīng)盡快解決的問題。所以建議應(yīng)由政府進(jìn)行協(xié)調(diào)，在全省范圍內(nèi)對會計區(qū)間進(jìn)行修改，統(tǒng)一以自然月為準(zhǔn)。

5.辦稅服務(wù)廳管理及權(quán)限問題。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業(yè)務(wù)科室前臺人員進(jìn)入原征收局辦稅服務(wù)廳辦公，這一改革措施在實際操作中存在兩個問題：（1）辦稅服務(wù)廳的管理方式問題。辦稅服務(wù)廳應(yīng)由誰負(fù)責(zé)管理以及如何管理，沒有現(xiàn)成的模式可以遵循。如果是縣（市）局業(yè)務(wù)局長直接進(jìn)入大廳辦公，會出現(xiàn)因業(yè)務(wù)分工不同，權(quán)力受限而無法拍板決策的問題；如果指定一名大廳主任或進(jìn)駐大廳的業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人輪流管理，更容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象；（2）辦稅服務(wù)廳的權(quán)限沒有明確。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，縣（市）局各科室不具備獨立的執(zhí)法主體資格，但實行新模式后，大廳要面對的直接的稅務(wù)行政執(zhí)法及處罰問題，如加收滯納金等一般性稅務(wù)違章行為，辦稅服務(wù)廳是否有權(quán)作出處理決定，它究竟享受哪一級的權(quán)限，建議上級稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以明確。

（三）稅源監(jiān)控力度不夠。

對稅源的監(jiān)控僅僅停留在表面和靜態(tài)管理，征管的“死點”和“盲點”仍然較多，漏征漏管戶依然存在，這已成為專業(yè)化管理的源頭障礙。雖然新《征管法》作了在稅源管理上與工商和銀行兩部門進(jìn)行聯(lián)控的規(guī)定，但由于個體、私營業(yè)戶的大量存在和逐漸增加，經(jīng)營方式更加靈活，他們可以儲蓄存款或個人名義開設(shè)銀行帳戶來滿足其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，規(guī)避監(jiān)控，在未進(jìn)行稅收清算或有欠稅的情況下而一走了之，造成稅款流失。所以在稅源的控管上已不能停留在靜態(tài)管理的思路上，要采取動靜結(jié)合的方法，全面實施監(jiān)控。在靜態(tài)管理上，要繼續(xù)落實稅源管理責(zé)任人制度，明確職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任心；同時在占有大量的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料的前提下，全面引入納稅評估制度，對納稅人實施預(yù)測性監(jiān)控，對個體戶按照《最低稅額標(biāo)準(zhǔn)辦法》進(jìn)行雙定征收，對小規(guī)模納稅人落實《小規(guī)模納稅人評估制度》，對一般納稅人參照涉外企業(yè)管理的評稅制度進(jìn)行預(yù)測，全面對稅源的動態(tài)進(jìn)行預(yù)測和分析。在動態(tài)管理上，通過政府協(xié)調(diào)，打破部門信息各自占有、各自為政、互不溝通的局面，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、銀行、民政等職能部門的信息交流體系，實現(xiàn)信息共享，在納稅人進(jìn)入或退出任何一個渠道時都能得到監(jiān)控，從而達(dá)到動態(tài)管理的效果。

（四）多元化申報問題。

多元化申報是指為納稅人提供的自主采用的方便、快捷、準(zhǔn)確、低成本的申報方式，它的目的在于降低稅收成本，實現(xiàn)集中征收。但我們的改革應(yīng)著力于適應(yīng)中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“二元”結(jié)構(gòu)，不能讓現(xiàn)代化的征管模式超越現(xiàn)實的征管條件和納稅人的納稅意識。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和縣城城區(qū)采取集中征收、管理、稽查是合理和必須的，但在經(jīng)濟(jì)落后的農(nóng)村，特別是山區(qū)、老區(qū)，就必須因時、因勢、因地制宜，堅持實事求是的原則，采取靈活、多元化的措施進(jìn)行稅收征管，穩(wěn)步、循序漸進(jìn)地推進(jìn)專業(yè)化征管改革，切不可操之過急，超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，摘模式化和一刀

切。我們應(yīng)該清醒地看到，在我國由于舊的稅收宣傳觀念的存在，以及受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及納稅人素質(zhì)的影響，社會大眾的納稅意識普遍不高，對稅法的遵從程度較差。以輝縣為例，全縣山區(qū)面積占2/3，1 700余戶農(nóng)村個體納稅人散布在全縣20多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，知識結(jié)構(gòu)、文化水平較低，納稅意識不強(qiáng)，即使目前實行的“一元化”的稅務(wù)所大廳申報，也是在催報催繳的情況下完成的。電話申報和銀行網(wǎng)點申報方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當(dāng)月的應(yīng)納稅款，就目前農(nóng)村納稅人的納稅意識和承受能力而言，很難實現(xiàn)。第一是不容易接受。由于納稅人的納稅意識較差，在心理上和行動上不愿意接受，另外，農(nóng)村納稅人的文化素質(zhì)普遍不高，對電話申報方式來說，因數(shù)字較多，不易記憶，操作確有困難。第二，即使納稅人樂于接受，就目前農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況而言，在稅務(wù)所進(jìn)行申報納稅時，又可以同時辦理領(lǐng)購發(fā)票、稅法咨詢等涉稅事宜，他們何樂而不為呢？在推行多元化申報過程中、由上級要求進(jìn)度，下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中就可能出現(xiàn)政策變形，片面提高多元化申報比例。據(jù)了解已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)所通過驗證時機(jī)，大量注銷那些規(guī)模小管理難度大的業(yè)戶，將之轉(zhuǎn)為臨商戶進(jìn)行管理，在數(shù)字上片面地達(dá)到了多元化申報的比例要求，但實際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。所以我們在農(nóng)村進(jìn)行多元化申報改革中，應(yīng)切合實際，加強(qiáng)宣傳，循序漸進(jìn)地穩(wěn)步推行。

（五）加強(qiáng)稽查管理。

稽查管理上，目前存在著由于崗責(zé)不清，分工不明，對信息資料不能實現(xiàn)有效的共享，造成選案準(zhǔn)確率低，查案不透，制約機(jī)制不力，處罰不重的現(xiàn)象。應(yīng)進(jìn)一步完善計算機(jī)選案指標(biāo)，提高準(zhǔn)確率，嚴(yán)查重罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收征管水平和納稅人自覺納稅意識的提高。

（六）關(guān)于稅收成本問題。

我們作為改革的試點省份之一，改革給我們帶來了大量的資金和技術(shù)，激發(fā)了改革的活力。但我們還應(yīng)冷靜地思考，改革是否也給我們帶來了負(fù)面影響，即改革的成本問題。因此，如何在現(xiàn)有的條件下消除負(fù)面影響，降低稅收成本一，也是擺在改革面前的一個重要問題，在此通過兩個方面進(jìn)行闡述：

1.關(guān)于隱性成本。由于改革力度大，要求高，稅務(wù)人員思想波動較大，患得患失，對改革認(rèn)識不清，造成工作推諉滯后，影響改革進(jìn)程，無形中加大了稅收成本。另外，納稅人對改革有一定的不適應(yīng)性，因而產(chǎn)生抵觸情緒，增大了開展工作的難度。其他諸如人員的隱性超編、中心所功能閑置等問題，同樣都直接或間接影響著改革的成本。

2.關(guān)于顯性成本。推行CTAIS硬件設(shè)備要求較高，需要更換正在運行的大量的低檔次的微機(jī)，然后進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，據(jù)測算，每個稅務(wù)所租用DDN線路一年的費用為7 200元，而建網(wǎng)所需的路由器、集線器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備一次性投資最少在11000元左右，這對于年稅收收入任務(wù)不到百萬元的稅務(wù)所來講，是否能達(dá)到相應(yīng)的回報值？另外，我們改革的方向是撤銷稅務(wù)所，將來必將造成現(xiàn)在投資建設(shè)的這些網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的閑置和浪費，所以，我們應(yīng)從降低稅收成本的角度來探討，使用撥號網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)是否能符合CTAIS的運行要求。因此，應(yīng)盡早建立我國的稅收效率指標(biāo)評價體系，對每項稅收工作進(jìn)行指標(biāo)評價，從而最大限度地降低稅收成本，降低稅收對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)。

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)稅收征管（本站推薦）

基層單位如何加強(qiáng)稅收征管

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，區(qū)域經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不斷壯大，為稅收培育了豐富的稅源。同時，經(jīng)濟(jì)稅源也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征。如何深化稅源管理，是當(dāng)前我們面臨的重要課題。

一、稅源管理中存在的主要問題

（一）稅務(wù)登記管理不完善 稅務(wù)登記制度有待于完善。應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的問題比較突出，并存在假停歇業(yè)的問題。

（二）稅源征納信息不對稱

第一，從納稅人的角度看。受利益的驅(qū)使，納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)和盤托出。納稅人存在在銀行多頭開戶、建兩本賬、賬外賬、大量的現(xiàn)金交易、銷售不開票等現(xiàn)象，第二，從稅務(wù)部門的角度看。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人經(jīng)營情況的判斷主要源于納稅人的納稅申報資料、會計資料以及對納稅人實施的稅務(wù)稽查等。而納稅人的申報資料、會計資料本身只能提供有限的信息，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的真實涉稅信息上存在著一定的困難。

第三，從社會環(huán)境條件的角度看。稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)未能與納稅人、地稅、工商、銀行、海關(guān)等實施有效聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時完整地掌握納稅人資金流動等有關(guān)信息。特別是納稅評估過程中需要大量的第三方信息數(shù)據(jù)，由于部門之間的信息共享度較低，許多的第三方信息采集不到真實的數(shù)據(jù)。稅源監(jiān)管的復(fù)雜性與日俱增。

（三）稅源管理力量不過硬

一是稅源管理力量分布不均。在稅源管理過程中，許多地方存在著交通便利單位人員多、地理位置偏僻單位人員少，機(jī)關(guān)管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象。二是稅收管理員隊伍政治素質(zhì)有待于提高。個別稅收管理員利用手中掌握的權(quán)力人以稅謀私。三是稅收管理員綜合素質(zhì)相對較低。基層稅收管理員中既懂法律、財務(wù)管理和會計知識，又熟悉稅收業(yè)務(wù)和計算機(jī)知識的綜合型知識人才相對較少，特別是納稅評估的能力相對低下，造成納稅評估結(jié)果不理想，弱化了納稅評估的作用，從而影響了稅源管理的整體質(zhì)量。

（四）稅源管理手段不科學(xué)

首先，稅源管理分類不科學(xué)。在當(dāng)前稅源管理過程中，有些單位單一地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側(cè)重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、非重點行業(yè)、非重點區(qū)域或非重點工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱。其次，雖然近些年加大了信息化的建設(shè)，實現(xiàn)了征管業(yè)務(wù)流程微機(jī)管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況還不能結(jié)合大量的外部信息數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)研、分析和預(yù)測。第三，信息數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不夠。經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)儲存了大量的征管信息數(shù)據(jù)，但大多數(shù)信息還沒有得到充分應(yīng)用，造成信息資源的嚴(yán)重浪費。

（五）部門協(xié)調(diào)配合不得力

一是一些社會公共信息、納稅人涉稅在采集時缺乏法律依據(jù)，特別是銀行結(jié)算信息、統(tǒng)計、社會計劃等部門信息，想采集到可靠的涉稅信息非常困難。二是涉及稅源管理工作最緊密的國稅、地稅、工商、公安等部門沒有從根本上實現(xiàn)相互間的信息共享，部門間的聯(lián)席會議制度、信息傳遞制度、工作分析制度并沒有得到很好地執(zhí)行，沒有充分發(fā)揮部門間協(xié)調(diào)配合作用。三是由于國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部分工管理不夠規(guī)范統(tǒng)一，部門崗位職責(zé)交叉，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)，缺乏有效協(xié)調(diào)配合的情況仍有發(fā)生，在一定程度上也影響了稅源管理效能。

二、對深化稅源管理的措施

（一）廣泛加強(qiáng)稅收宣傳，提高涉稅遵從水平改革稅收宣傳辦法，各政府網(wǎng)站均要開辟稅收宣傳主頁，公開稅收政策，供納稅人免費查閱；如果條件允許的情況下可免費向納稅人提供稅收宣傳資料發(fā)放服務(wù)；調(diào)整稅收宣傳月活動的內(nèi)容，避免將納稅人的稅收政策宣傳搞成純粹的稅務(wù)形象宣傳。另一方面，在稅收服務(wù)上要進(jìn)一步抓實。要下大力氣扎扎實實地為納稅人辦實事。幫助他們解決經(jīng)營核算、申報納稅、政策解讀、咨詢答疑、電子申報、網(wǎng)上繳稅等方面的技術(shù)問題，以進(jìn)一步提高納稅人的涉稅遵從水平。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)團(tuán)隊管理，提高人員綜合素質(zhì)

一是通過多種渠道對稅收管理員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能和管理水平。要培養(yǎng)他們?nèi)閲圬數(shù)呢?zé)任感，提高其執(zhí)法為民的責(zé)任心和緊迫感，使他們徹底認(rèn)識到只有抓好稅源控管，才能為國家財政收入任務(wù)的圓滿完成提供保障。二是進(jìn)行管理資源重組。優(yōu)化稅收管理員資源配置，特別是縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，大力充實一線稅收管理員隊伍，使管理力量與稅源管理的實際相匹配。建立轄區(qū)輪換制度，定期對稅收管理員分管片區(qū)進(jìn)行輪換，避免因長期管理某些區(qū)域而形成“人情網(wǎng)”，在評估檢查時抹不開面子，影響管理的力度。同時也防止個別人員將管片當(dāng)成“自留地”，滋生不廉潔問題等。三是構(gòu)建科學(xué)的稅收管理員激勵機(jī)制，從精神上和物質(zhì)上予以肯定和鼓勵，激發(fā)其工作的積極性、能動性和創(chuàng)造性。

（三）加快推廣稅控裝置，提高以票控稅效力

一是加強(qiáng)普通規(guī)范化管理，應(yīng)逐步全面取消手工票、普通電腦票，廣泛使用機(jī)開增值稅普通發(fā)票。廣泛推廣使用稅控裝置，通過稅控收款機(jī)開具普通發(fā)票，可以準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營和銷售情況，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)實施納稅評估和稅務(wù)稽查提供可靠依據(jù)。二是大力推進(jìn)“逐筆開具發(fā)票，獎勵索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)危菩卸惪仄骶摺钡陌l(fā)票管理機(jī)制創(chuàng)新，實行消費者監(jiān)督、稅控器具電子監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。

（四）加強(qiáng)源頭信息控制，提高納稅評估效果

首先，強(qiáng)化信息采集。按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，建立涵蓋稅收所有業(yè)務(wù)的涉稅信息指標(biāo)體系，形成全系統(tǒng)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范；提高信息質(zhì)量，建立健全相關(guān)考核制度，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的錄入，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，深化稅收分析。加強(qiáng)稅負(fù)分析，揭示地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)以及稅種稅負(fù)之間的差異和動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；加強(qiáng)稅收彈性分析，查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)納稅申報和征管的異常和漏洞；加強(qiáng)稅源分析，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本、物耗、利潤和稅負(fù)率等指標(biāo)的分析，評判企業(yè)財務(wù)核算和納稅申報質(zhì)量；加強(qiáng)稅收關(guān)聯(lián)性分析，充分利用征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、稅收會統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)以及經(jīng)濟(jì)部門和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等有相關(guān)關(guān)系的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)稅款申報征收中存在的問題。第三，扎實推進(jìn)納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標(biāo)分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮人的主觀能動性，注重人機(jī)結(jié)合。第四，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查之間的互動機(jī)制。形成稅收分析指導(dǎo)納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)檢查與稽查又促進(jìn)分析與評估，促進(jìn)完善稅收政策、改進(jìn)稅收征管的工作機(jī)制。

（五）建立稅收工作平臺，提高管理工作效率 積極利用信息技術(shù)輔助稅收管理員開展工作，要注意研究使用稅收管理員工作平臺。稅收管理員平臺要完善提供任務(wù)分配、綜合查詢、工作記錄、分析評估以及數(shù)據(jù)補(bǔ)充和變更等操作功能，并能與包括“一戶式”信息管理系統(tǒng)、郵箱、網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)等在內(nèi)的各類相關(guān)管理系統(tǒng)實現(xiàn)相應(yīng)對接，做到不同平臺之間功能互動、切換便捷和信息共享，便于稅收管理員同納稅人實現(xiàn)互動交流。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，按照工作流事項，自動分配任務(wù)，自動提示完成狀態(tài)，變?nèi)苏沂聻槭抡胰耍奖愎芾韱T查詢各項涉稅信息。要圍繞管理員工作重點，通過分析、預(yù)警、監(jiān)控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結(jié)等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”、“管與不管怎么樣”等問題，提高稅收管理員工作的針對性和實效性。

（六）完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，提高綜合治稅效能

一是積極爭取當(dāng)?shù)卣闹С峙浜希芮胁块T協(xié)作，建立完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)對稅收的控管作用，強(qiáng)化稅收源泉管理。二是建立一個以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的社會化稅源監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)要逐步實現(xiàn)與政府有關(guān)職能部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，建立與工商、國稅、銀行等有關(guān)職能部門之間的信息交換機(jī)制，實現(xiàn)涉稅信息資源高度共享，拓寬稅源信息的來源渠道。

第五篇：加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

白彥鋒：加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進(jìn)，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負(fù)公平；稅負(fù)分配失衡，將進(jìn)一步加劇貧富差距，進(jìn)而使政府部門的稅收征管陷入困境。現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠(yuǎn)的重要意義。

全面營改增試點改革：我國現(xiàn)代稅收制度的“助產(chǎn)士”

增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，2015年國內(nèi)增值稅占全國稅收收入的24.91％；營業(yè)稅原是我國地方稅制中的第一大稅種，2015年營業(yè)稅占全國稅收收入的15.46％、占地方本級一般公共預(yù)算收入的23.3%。2016年5月1日全面營改增試點的啟動，這一我國1994年分稅制改革以來最大的“稅制變局”勢必將重塑我國地方稅制乃至現(xiàn)代稅制的“大格局”，一方面倒逼地方財政收入體系的完善；另一方面助推我國稅制從以企業(yè)稅（或者稱為 “法人稅”）為主向法人稅與自然人稅、直接稅與間接稅并重的現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度轉(zhuǎn)變。

全面營改增，一方面簡化了稅制，另一方面也在倒逼地方財政體制向著 “自然人稅費征收”的“硬骨頭”前進(jìn)。從這種意義上講，全面營改增這一“大變局”勢必將成為重塑地方財政體制的“催化劑”；而補(bǔ)齊了自然人課稅這一短板，也將使得我國現(xiàn)代財政制度“雛形初現(xiàn)”。從這種意義上講，全面營改增改革試點的全面推開，可以看做是我國現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度的 “助產(chǎn)士”。

這樣一來，全面營改增試點，稅收征管法、個人所得稅法、房地產(chǎn)稅法等“三法修訂”，同時2015年底《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號）所確立的“國地稅合作而不合并”的基本原則，都要求國地稅特別是地稅部門將加強(qiáng)自然人稅收征管提上議事日程。

同時，近年來我國人均GDP不斷攀升，2015年超過7000美元，已經(jīng)步入中高收入國家行列；改革開放以來居民增量收入的不斷“堆積”意味著居民“存量”財富也在變得日益豐厚。而隨著國際交往的日益頻繁，外籍自然人從中國獲取收入的機(jī)會和金額都在不斷增加，這意味著我國自然人稅源在變得不斷充裕，標(biāo)志著我國加強(qiáng)自然人稅收征管的基礎(chǔ)和前提在逐漸具備。進(jìn)一步來講，我國居民納稅人國內(nèi)外頻繁流動、國內(nèi)外資產(chǎn)的全球配置也提高了國家稅收征管的難度，這對我國自然人稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。也就是說，我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進(jìn)，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負(fù)公平；稅負(fù)分配失衡，將進(jìn)一步加劇貧富差距，進(jìn)而使政府部門的稅收征管陷入困境。總之，現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠(yuǎn)的重要意義。

自然人稅收征管：基本定位與基本原則

（一）自然人稅收征管：概念界定

在法律上，自然人是與法人相對應(yīng)的概念。我國企業(yè)所得稅實質(zhì)是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但是，個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括自然人性質(zhì)的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)。總體來講，自然人稅收征管更多強(qiáng)調(diào)的是針對“個人”的稅制構(gòu)建。

（二）自然人稅收征管：基本定位

第一，完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人稅收負(fù)擔(dān)。主觀上來講，現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)完善自然人稅收征管，并不意味著放松對企業(yè)稅收的征管，也不意味著要加重自然人的稅收負(fù)擔(dān)。事實上，從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的角度來看，政府汲取的財政收入，不論具體采取的是企業(yè)稅還是個人稅、亦或是稅還是費，事實上最終都要由全體居民共同承擔(dān)。現(xiàn)在談加強(qiáng)自然人稅收征管，只不過是要補(bǔ)齊我國自然人稅收征管的短板，完善國家治理體系。

第二，完善自然人稅收征管，需要政府部門的相關(guān)公共服務(wù)與時俱進(jìn)，這是自然人稅收征管取得成功的基礎(chǔ)和前提。加強(qiáng)自然人稅收征管，還是根據(jù)與時俱進(jìn)的原則，完善國家治理體系的需要。面對房地產(chǎn)租賃市場黑中介、二房東野蠻生長的市場亂象，有關(guān)部門不能視而不見，而應(yīng)迎難而上，通過建立房地產(chǎn)租賃信息平臺，對個人征收房地產(chǎn)租賃個人所得稅的同時，為納稅人提供安全高效、透明規(guī)范的租賃雙方信息。

如果說1624年產(chǎn)生于荷蘭的印花稅“順勢而為”適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、滿足了人們對政府維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需求，那么現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一個新的時間節(jié)點，對稅制建設(shè)也提出了新的要求。在這種情況下，不僅可以補(bǔ)齊政府在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下公共服務(wù)的 “短板”，而且政府課稅的“合法性”民意基礎(chǔ)也將得到增強(qiáng)。過去我們強(qiáng)調(diào)“以財行政，以政控財”是從財政自身治理的角度來談的，被動應(yīng)對的色彩更為濃厚：“稅隨政進(jìn)，政因稅穩(wěn)”主動“補(bǔ)短板”的意味更為明顯。

第三，自然人稅收征管近期是要 “起步”和“入軌”，而非“上位”。客觀上來講，就我國的財政支出結(jié)構(gòu)來看，如果按照購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的分類來看，我國財政支出目前仍然以購買性支出為主，主要用于基礎(chǔ)設(shè)施和國有企業(yè)等方面。這樣一來，盡管近年來我國財政支出直接面向居民個人的比重有所提高，但是仍然難以改變我國財政支出結(jié)構(gòu)以購買性支出為主的基本局面。這樣一來，納稅人如果不能直接感受到政府財政支出的“福利”，那么將成為制約自然人納稅積極性提高的重要因素。因此可以說，我國當(dāng)前購買性支出為主的基本格局也不支持我國稅制重心向自然人轉(zhuǎn)變。

第四，地稅部門應(yīng)該成為完善自然人稅收征管的“尖兵”。由于個人所得稅、房地產(chǎn)稅等自然人的主力稅種與戶籍、土地等要素之間密切相關(guān)，又同地方政府部門提供的公共服務(wù)密不可分，這樣看來，地稅部門在自然人稅收征管上具有不可比擬的優(yōu)勢，也必將成為地稅部門未來主要的工作重點，為此，地稅部門也不應(yīng)該陷入營改增之后“無米下鍋”的窘境。

（三）自然人稅收征管：基本原則

第一，不能簡單沿用過于針對企業(yè)的以稅務(wù)稽查和稅收檢查等強(qiáng)制手段為主的稅收征管模式。這是因為與企業(yè)不同，自然人是社會的基本構(gòu)成單位，在構(gòu)建針對自然人稅收征管模式時，必須將維護(hù)社會基本穩(wěn)定放在更加重要的地位。換句話說，稅收取之于民、用之于民。如果說稅收是政府的奶娘的話，那么納稅人就是稅收的奶娘。稅本不在，稅源得不到涵養(yǎng)和維護(hù)，將直接對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。這樣看來，我國現(xiàn)行《稅收征管法》中缺乏直接針對居民個人的強(qiáng)制措施，并非無意疏忽，而是有意回避。當(dāng)然，在我國當(dāng)前《稅收征管法》的修訂當(dāng)中，適當(dāng)增加針對居民個人等自然人必要的稅收征管強(qiáng)制措施，以作為威懾之用、不戰(zhàn)而屈人之兵，也是非常有必要的。

第二，如果說針對自然人稅收征管“強(qiáng)制模式”不可取，那么應(yīng)該以“柔性執(zhí)法”為主。具體來講，一是為了避免與納稅人之間的直接沖突，自然人稅收征管應(yīng)該以“前置管理”為主。也就是說，針對居民房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)交易，將事前完稅作為其辦理過戶手續(xù)及相關(guān)證照的前提條件，通過部門共治來奠定國家治理體系根基，實現(xiàn)國地稅、海關(guān)、工商、民政等之間的行政信息共享。這樣可以實現(xiàn)讓納稅人“送稅上門”，使稅務(wù)機(jī)關(guān)變被動為主動。當(dāng)然，需要注意的是，在我國當(dāng)前的商事改革當(dāng)中，不宜以簡政放權(quán)為名，將完稅這一納稅人基本義務(wù)的前提條件無底線地放松或取消。過去我國之所以取消自行車車船使用稅，很大的原因也是自行車牌照制度的廢除，使得自行車車船使用稅的征收失去了“抓手”。

二是可以借鑒國際經(jīng)驗，將自然人稅收征管同信用體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來。也就是說，與法人納稅人不同，法人納稅人與其股東等個人資產(chǎn)是相對分離的，而自然人納稅人在很大程度上是“人財合一”。這樣，如果納稅人拒不履行納稅義務(wù)，可以通過限制其乘坐高鐵、飛機(jī)頭等艙等對付“失信老賴”的措施來治理。這些舉措對于高收入、高凈值的納稅人來說將是非常有效的。

三是與法人納稅人的征管相比，針對自然人的稅收征管需要更加強(qiáng)調(diào)便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。如通過手機(jī)APP等實現(xiàn)移動端便捷申報、國地稅之間全國代征、全國通報；通過特快專遞、短信、微信等手段向自然人納稅人“告知納稅”、納稅服務(wù)也將很有成效。也就是說，對于自然人等高流動性的稅基而言，稅收征管不應(yīng)該是“畫地為牢”，而是要構(gòu)建針對自然人納稅人的全天候稅收服務(wù)。由于個人所得稅等稅收收入各級政府之間都可能分享，為此，在自然人稅收退稅問題上，可以借鑒國際經(jīng)驗，退稅部分抵減納稅人下年應(yīng)納稅款，避免退稅的巨額行政成本，避免退稅在不同層級之間分擔(dān)的繁瑣計算。

總而言之，針對自然人的稅收征管，第一位應(yīng)該是行政信息共享，前置管理，這應(yīng)該成為政府部門為納稅人提供的公共服務(wù)體系中不可或缺的一部分。這應(yīng)該看做是自然人稅收征管的“地基部分”；第二位是個性化稅收征管，這應(yīng)當(dāng)看做是自然人稅收征管的“主體工程”；第三位即末位才是稅務(wù)稽查等強(qiáng)制稅收征管措施，這只是自然人稅收征管系統(tǒng)的“配套措施”。