第一篇：我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

一、稅收征管法律制度的概念

從廣義上說，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收征管法律、國家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。稅收征管法屬于稅收程序法，它是以規(guī)定 稅收實(shí)體法 中所確定的權(quán)利義務(wù)的履行程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律規(guī)范，是 稅法 的有機(jī)組成部分。稅收征管法不僅是 納稅人 全面履行納稅義務(wù)必須遵守的法律準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)。

從狹義上說，我國的稅收征管法就是指1992年9月4日第七屆全國人大常委會(huì)通過的、歷經(jīng)1995年2月28日第八屆全國人大常委會(huì)第一次修改和 2001年4月28日第九屆全國人大常委會(huì)第二次修改的《稅收征管法》。它是新中國成立后第一部稅收程序法，也是我國稅收征管的基本法。

二、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新中國建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為三個(gè)階段。

第一階段，無專門立法階段。這一階段自建國至1986年4月21日頒布《稅收征收管理暫行條例》前。為了統(tǒng)一全國財(cái)經(jīng)政策，原政務(wù)院于1950年1月頒布了新中國成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)，即《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》是一部綜合性的稅收法規(guī)，不僅對(duì)貨物稅、工商業(yè)稅等14種稅的實(shí)體問題進(jìn)行了規(guī)定，而且還規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收管理體制，即稅收立法權(quán)和稅種的開征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)力都?xì)w中央，稅收的減免權(quán)大部分由中央政府掌握，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受上級(jí)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)等。因此，《要?jiǎng)t》是一部“實(shí)體”與“程序”規(guī)范不分的法規(guī)。由于我國長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，稅收的宏觀調(diào)控和組織財(cái)政收入的職能被忽視，稅收法制不健全，《要?jiǎng)t》頒布后的很長(zhǎng)時(shí)期一直沒有制定專門的稅收征管法，有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定分散在各個(gè)實(shí)體稅收法規(guī)之中，稅收征管的程序法律制度處于“分散”狀態(tài)。

第二階段，統(tǒng)一立法階段。這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日，即《稅收征收管理暫行條例》的實(shí)施階段。為了改變稅收征管制度分散、混合、不規(guī)范的狀況，適應(yīng)當(dāng)時(shí)正在進(jìn)行的稅制改革，1986年4月21日國務(wù)院頒布了《稅收征收管理暫行條例》。《條例》的頒布，標(biāo)志著我國稅收征管制度開始單獨(dú)立法，初步實(shí)現(xiàn)了稅收征管制度的統(tǒng)一化和法制化，對(duì)于促進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理，保證國家財(cái)政收入起到了積極作用。但由于 歷史 的原因，《條例》存在不少缺陷：一是稅收征收管理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不規(guī)范；二是稅收行政執(zhí)法權(quán)薄弱；三是稅收征管法規(guī)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求；四是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)和稅務(wù)人員執(zhí)法的制約不夠；五是稅收征收管理暫行條例的法律效力有待提高等。

第三階段，開始進(jìn)入法治化階段。這一階段自1993年1月1日起《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實(shí)施至今。1992年9月4日七屆全國人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，于1993年1月1日起施行，1995年2月28日八屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)個(gè)別條款作了修改。《稅收征收管理法》是我國調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的基本法。為了保證《稅收征收管理法》的有效實(shí)施，國務(wù)院以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又頒布了《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、頒布與實(shí)施，使稅收征管的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)基本做到了有法可依，我國稅收征管工作開始步入法治化軌道。

三、我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

（一）初步建立了稅收征管法律體系

《稅收征收管理法》通過后，國家和各地方又相繼制定了與征管法配套實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。

1、稅收征管綜合性方面

制定了《稅收征收管理法》（1992年）、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院1993年）、《關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干問題的意見》（國家稅務(wù)總局1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案的通知》（1997年）、《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》等。

2、稅收征管體制方面

制定了《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見的通知》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見的通知》（1996年）等。

3、稅務(wù)管理方面

制定了《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局1998年）、《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部1993年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)）等。

4、稅款征收方面

制定了《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》（1997年）、《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》（國務(wù)院1998年）等。

5、稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處罰方面

除了國家制定的《行政處罰法》（1996年），還制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)稽查工件報(bào)告制度》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局1996年）等。

6、稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方面

除了國家制定的《行政訴訟法》（1989年）、《國家賠償法》（1994年）、《行政復(fù)議法》（1999年），還專門制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》（國家稅務(wù)總局1999年）、《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》等。

7、稅務(wù)代理方面

制定了《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局1994年）等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過的新《刑法》中專門涉及稅收犯罪的就有14個(gè)條文，并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。

（二）統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度

《稅收征收管理法》第2條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適應(yīng)本法。”從而使我國此前內(nèi)外有別的稅收征管制度實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，在稅收程序法上率先實(shí)現(xiàn)了“國民待遇”。這不僅有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于擴(kuò)大對(duì)外開放，在稅收法律制度上盡快同國際接軌。

（三）明確了稅收立法權(quán)

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力，有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問題是稅權(quán)和稅收法定主義的核心內(nèi)容。《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院制定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一。這就形成了我國目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。

（四）賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)

根據(jù)新時(shí)期稅收征收管理的需要，借鑒國際上稅收征管的通行做法，《征管法》設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。表現(xiàn)在：第一，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。第二，將出境人員清繳稅款制度擴(kuò)大到適用各種稅。第三，明確了稅務(wù)檢查權(quán)的范圍等。

（五）建立了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度

《征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，并對(duì)征稅權(quán)的委托做出嚴(yán)格限制。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。對(duì)稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，要給予行政處分等。

（六）對(duì)納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)

現(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時(shí)，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對(duì)復(fù)議的選擇權(quán)等。

（七）建立了稅收法律責(zé)任制度

《征管法》和《刑法》對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標(biāo)準(zhǔn)都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務(wù)行政執(zhí)法和稅務(wù)司法工作的開展提供了法律武器。

（八）確立了稅務(wù)代理制度

稅務(wù)代理是一種獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。

參考文獻(xiàn)

[1] 新稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則釋義

[2] 金人慶，《人民日?qǐng)?bào)》，2000年4月20日。

[3] 張守文：《論稅收法定主義》，《法學(xué)研究》1996年第6期。

[4] 劉劍文：《加入WTO對(duì)我國稅法的影響》，《稅務(wù)研究》2000年第6期。

[5] 《經(jīng)濟(jì)法》第53－54頁，北京大學(xué)出版社。[6] 中國財(cái)經(jīng)稅法網(wǎng)

淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

作者：韓菲 專業(yè)：財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì) 年級(jí)：會(huì)計(jì)08-1 學(xué)號(hào)：05號(hào) 指導(dǎo)教師：張妍

目錄

內(nèi)容用小4仿宋體

淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

內(nèi)容摘要：

本文簡(jiǎn)要的從廣義和狹義兩方面論述了稅收征收法律制度的概念；闡述了稅收征管法律制度的形成及其現(xiàn)狀和特點(diǎn)。

從廣義上說，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從狹義上說，我國稅收征管法就是指1992年第七屆全國人大常委會(huì)通過的并經(jīng)歷了兩次修改的《稅收征管法》。稅收征管法律制度是經(jīng)歷了三個(gè)階段形成的，即第一階段，無專門立法階段;第二階段，統(tǒng)一立法階段；第三階段，開始進(jìn)入法治化階段。我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀與特點(diǎn)表現(xiàn)為：

一、初步建立了稅收征管法律體系；

二、統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度；

三、明確了稅收立法權(quán)；

四、賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)。

關(guān)鍵字：稅收征管法律制度 概念 形成 現(xiàn)狀 特點(diǎn)

第二篇：《_稅收征管法律制度》練習(xí)題

《稅收征收管理法律制度》練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.對(duì)生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的單位應(yīng)當(dāng)采用（）稅款征收方式。

A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗(yàn)征收 D.定期定額征收

2.王某在甲地臨時(shí)從事收購廢品業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)當(dāng)采取（）稅款征收方式。A.代扣代繳 B.查賬征收 C.代收代繳 D.核定征收 3.納稅人申報(bào)的依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以（）。

A.補(bǔ)繳和追征稅款 B.采取稅收促使措施 C.核定應(yīng)納稅額 D.加收滯納金

4.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施，稅收保全措施適用于（）。

A.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 B.非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 C.扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人 D.所有應(yīng)履行納稅義務(wù)的納稅人

5.甲是一經(jīng)營鮮花的個(gè)體工商戶，依法取得營業(yè)執(zhí)照。一天晚上，稅務(wù)人員乙對(duì)甲進(jìn)行稅務(wù)檢查，并當(dāng)場(chǎng)出示了工作證，但甲拒絕其檢查。下列說法正確的是（）。

A.甲行為違法，乙已經(jīng)出示了工作證，有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢查 B.甲行為違法，因?yàn)榧{稅人無權(quán)拒絕稅務(wù)人員進(jìn)行的稅務(wù)檢查 C.甲行為合法，因?yàn)橐椅闯鍪居行У亩悇?wù)檢查證件

D.甲行為合法，因?yàn)榧{稅人有權(quán)拒絕非工作時(shí)間的稅務(wù)檢查

6.納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理（）。A.設(shè)立稅務(wù)登記 B.變更稅務(wù)登記 C.注銷稅務(wù)登記 D.注冊(cè)稅務(wù)登記

7.在下列從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人中，采取（）稅款征收方式的納稅人應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。

A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗(yàn)征收 D.定期定額征收 8.納稅人停業(yè)期限不得超過（）年。

A.1 B.2 C.3 D.4 9.企業(yè)更換法定代表人需辦理（）。

A.開業(yè)登記 B.變更登記 C.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 D.注銷登記 10.全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由（）規(guī)定。A.國務(wù)院財(cái)政部 B.各省、自治區(qū)、直轄市的財(cái)政局 C.國家稅務(wù)總局 D.各省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)局

11.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е录{稅人少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在（）年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳。

A.1 B.3 C.5 D.10 12.稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)（）批準(zhǔn)，可以查詢涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。A.縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn) B.縣以上財(cái)政局局長(zhǎng)批準(zhǔn) C.設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn) D.設(shè)區(qū)的市、自治州以上財(cái)政局局長(zhǎng)批準(zhǔn) 13.某外貿(mào)公司采取隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳該公司所欠繳的稅款11萬元。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，該公司的行為構(gòu)成的罪名是（）。

A.偷稅罪 B.違反稅務(wù)管理行為 C.抗稅罪 D.逃避追繳欠稅款罪

14.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在（）內(nèi)辦理退還手續(xù)。A.5日 B.10日 C.15日 D.30日

15.欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。此處所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款在（）。

A.5萬元以上 B.10萬元以上 C.8萬元以上 D.15萬元以上

16.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間是（）。A.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi) B.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) C.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi) D.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi) 17.下列發(fā)票中，屬于專業(yè)發(fā)票的是（）。

A.增值稅發(fā)票 B.廣告業(yè)發(fā)票

C.商品房銷售發(fā)票 D.國有鐵路客運(yùn)發(fā)票 18.已經(jīng)開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存（）。

A.3年 B.5年 C.8年 D.10年 19.下列各項(xiàng)中，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的有（）。

A.稅務(wù)管理權(quán) B.稅務(wù)代理 C.核定納稅人應(yīng)納稅額 D.代位權(quán)

20.欠繳稅款納稅人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律規(guī)定行使（）。

A.優(yōu)先權(quán) B.撤銷權(quán) C.抗辯權(quán) D.代位權(quán)

二、多項(xiàng)選擇題

1.某公司因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)營地點(diǎn)從長(zhǎng)治遷至太原。該公司需要辦理（）稅務(wù)登記。A.設(shè)立登記 B.變更登記 C.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 D.注銷登記 2.下列屬于中央稅的有（）。

A.消費(fèi)稅 B.關(guān)稅 C.城市維護(hù)建設(shè)稅 D.增值稅

3.納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，在填寫納稅申報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況報(bào)送（）。A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明資料 B.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書 C.外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 D.稅控裝置的電子報(bào)稅資料 4.下列財(cái)產(chǎn)或者物品不在稅收保全措施范圍之內(nèi)的有（）

A.納稅人甲個(gè)人僅有的一套住房 B.納稅人乙個(gè)人所有的金銀首飾

C.納稅人丙自用的私人汽車 D.納稅人丁所有的單價(jià)在5000元以下的生活用品

5.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中享有的權(quán)利主要有（）。A.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料

B.到納稅人的生活場(chǎng)所檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

C.到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料

D.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況 6.下列各項(xiàng)中，屬于稅收檢查的有（）。

A.加收滯納金 B.核定應(yīng)納稅款額 C.稅收保全措施 D.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 7.下列各項(xiàng)中，不屬于稅收保全措施的有（）。A.書面通知納稅人開戶銀行，從其存款中扣繳應(yīng)納稅款 B.責(zé)令納稅人暫時(shí)停業(yè)、限期繳納稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他資產(chǎn) 8.稅款優(yōu)先執(zhí)行具體體現(xiàn)為（）。A.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) B.稅收優(yōu)先于罰款

C.稅收優(yōu)先于沒收違法所得

D.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行

9.納稅人的下列行為中，屬于偷稅行為的有（）。A.偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證 B.多列支出或者不列、少列收入

C.不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) D.進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)

10.下列哪些屬于違反稅務(wù)管理行為?（）

A.未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的 B.未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的

C.未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 D.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的 11.納稅擔(dān)保的范圍包括（）。

A.稅款 B.滯納金 C.實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用 D.質(zhì)押保管費(fèi)用 12.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)制執(zhí)行的范圍包括（）。A.納稅人的房地產(chǎn) B.納稅人的有價(jià)證券

C.納稅人的現(xiàn)金 D.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房 13.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)違法行政處罰的種類有（）。

A.責(zé)令限期改正 B.罰款 C.沒收財(cái)產(chǎn) D.收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票 14.納稅人發(fā)生偷稅行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使的權(quán)利有（）。A.追繳稅款 B.加收滯納金 C.處以罰款 D.處以行政處罰 15.單位和個(gè)人在首次申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的有（）。

A.稅務(wù)登記證件 B.經(jīng)辦人身份證明 C.工商營業(yè)執(zhí)照 D.財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章印模 16.企業(yè)在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的證件和資料有（）。A.工商營業(yè)執(zhí)照 B.有關(guān)合同、章程、協(xié)議書

C.組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書 D.法定代表人的居民身份證 17.下列各項(xiàng)中，適用納稅擔(dān)保的情形包括（）。A.欠繳稅款的納稅人需要出境的

B.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象的

D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的 18.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）。

A.某遠(yuǎn)程教育公司在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) B.國有制造企業(yè) C.某市工商局 D.報(bào)刊雜志出版社

19.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中，根據(jù)不同情況，有權(quán)采取的措施有（）。A.加收滯納金 B.追征稅款 C.核定應(yīng)納稅額 D.吊銷營業(yè)執(zhí)照 20、下列各項(xiàng)中，屬于納稅主體權(quán)利的有（）。

A.延期申報(bào)請(qǐng)求權(quán) B.委托稅務(wù)代理權(quán) C.稅收保全權(quán) D.減稅、免稅、出口退稅請(qǐng)求權(quán)

三、判斷題

1.只要納稅人的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（）2.只有從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人才需要辦理稅務(wù)登記。（）

3.增值稅專用發(fā)票的式樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和個(gè)人不得擅自變更。（）4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭(zhēng)議的，由其中一方的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。（）

5.納稅人停業(yè)期限不得超過1年，超過1年的必須恢復(fù)經(jīng)營。（）

6.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期滿前10日內(nèi)原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。（）7.國務(wù)院財(cái)政部是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)。（）

8.發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。（）

9.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起30日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（）

10.納稅人對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行有異議的，只能通過申請(qǐng)行政復(fù)議來解決，不可以提起訴訟。（）

11.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。（）

12.納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。（）

13.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，可以暫不辦理納稅申報(bào)，待復(fù)業(yè)后一并辦理納稅申報(bào)。（）14.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（）

15.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（）

四、不定項(xiàng)選擇題

2010年7月，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲公司2009的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅收入的跡象。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令甲公司于2010年8月1日～8月10日限期補(bǔ)稅，但甲公司在8月10日期限屆滿后，甲公司仍拒絕補(bǔ)稅。經(jīng)市地方稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)甲公司采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。要求：根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，分析回答以下問題：

1.下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司進(jìn)行稅務(wù)檢查的說法中，不正確的是（）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，有責(zé)任為被檢查人保守秘密

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人不得拒絕檢查

D.經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查甲公司的銀行存款賬戶

2.下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，符合規(guī)定的是（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)甲公司采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施符合規(guī)定 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)甲公司采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不符合規(guī)定 C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

3.如果甲公司對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，可以通過下列途徑保護(hù)自身利益的有（）。A.可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議

B.可以依法直接向人民法院提起訴訟 C.可以向法院申請(qǐng)調(diào)解

D.甲公司必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議不服才可以提起訴訟

第三篇：稅收法律制度

第三章 稅收法律制度

一、單項(xiàng)選擇題 1.適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人的稅款征收方式是（）。A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗(yàn)征收 D.定期定額征收

2.根據(jù)規(guī)定，郵寄申報(bào)以下列（）為實(shí)際申報(bào)日期。A.到達(dá)的郵戳日期 B.寄出地的郵政局郵戳日期 C.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際收到的日期 D.填制納稅申報(bào)表的日期 3.普通發(fā)票的聯(lián)次不包括（）。A.存根聯(lián) B.發(fā)票聯(lián) C.記賬聯(lián) D.抵扣聯(lián)

4.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起（）日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。A.7 B.10 C.15 D.30 5.根據(jù)個(gè)人所得稅的規(guī)定，個(gè)人年所得（）萬以上的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。A.8 B.10 C.12 D.15 6.企業(yè)按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A.5 B.7 C.10 D.15 7.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，依據(jù)外國法律法規(guī)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于（）。A.外資企業(yè) B.合資企業(yè) C.居民企業(yè) D.非居民企業(yè)

8.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起（）內(nèi)申報(bào)納稅。A.5日 B.10日 C.15日 D.1個(gè)月

9.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，下列屬于營業(yè)稅稅目的是（）。A.修理業(yè) B.交通運(yùn)輸業(yè) C.進(jìn)口貨物 D.加工業(yè)

10.根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.高檔手表 B.鞭炮 C.成品油 D.鉆石

11.下列不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）。

A.生產(chǎn)銷售卷煙的煙廠

B.進(jìn)口化妝品的企業(yè)

C.委托加工木質(zhì)一次性筷子的個(gè)體工商戶

D.生產(chǎn)銷售電視機(jī)的單位

12.下列各項(xiàng)中，按從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。

A.汽車輪胎

B.化妝品

C.白酒

D.珠寶玉石

13.下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的說法中，不正確的是（）。

A.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款

14.按照對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實(shí)行（）。A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.實(shí)耗型增值稅

15.下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律制度中的核心要素的是（）。

A.納稅期限

B.納稅義務(wù)人

C.征稅人

D.稅率

16.按照稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收實(shí)體法和稅收程序法

B.稅收實(shí)體法和稅收行政法規(guī)

C.國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法

D.稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件

17.下列稅收與稅法關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.二者沒有關(guān)系

B.稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障

C.稅收是稅法的法律依據(jù)和法律保障

D.稅法以稅收為其依據(jù)和保障

18.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央稅的是（）。

A.契稅

B.消費(fèi)稅

C.營業(yè)稅

D.企業(yè)所得稅

19.稅收“三性”的核心是（）。

A.無償性

B.固定性

C.收益性

D.強(qiáng)制性

20.（）是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。

A.稅收

B.稅法

C.支付結(jié)算

D.國家預(yù)算

二、多項(xiàng)選擇題 1.下列屬于納稅申報(bào)方式的有（）。

A.上門申報(bào)

B.郵寄申報(bào)

C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)

D.網(wǎng)上申報(bào)

2.下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收的方式的有（）。

A.查賬征收

B.定期定額征收 C.代扣代繳

D.代收代繳

3.下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)的有（）。

A.受聘稅務(wù)顧問

B.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

C.制作涉稅文書

D.扣繳稅款報(bào)告

4.根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有（）。

A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.拍賣所扣押的納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

D.扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)

5.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有（）。

A.年所得12萬元以上

B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得

C.從中國境外取得所得

D.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人

6.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

7.下列符合營業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地納稅

B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

C.企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅

8.下列關(guān)于營業(yè)稅的稅率表述正確的有（）。

A.建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3% B.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5% C.金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為8% D.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%

9.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，下列不屬于營業(yè)稅納稅人的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的企業(yè)

B.提供文化體育業(yè)的單位

C.提供修理修配勞務(wù)的個(gè)人

D.銷售卡車的車廠

10.下列有關(guān)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)確認(rèn)的說法中，正確的有（）。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申服納稅

B.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

C.委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申服納稅 11.下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售小汽車的汽車廠

B.委托加工實(shí)木地板的個(gè)體工商戶

C.進(jìn)口卷煙的外貿(mào)公司

D.委托加工酒精的工廠

12.下列各項(xiàng)中，實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有（）。

A.白酒

B.實(shí)木地板

C.卷煙

D.黃酒

13.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

C.采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

14.下列關(guān)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的

B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%

15.根據(jù)扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的處理方式不同，增值稅分為（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.消費(fèi)型增值稅

C.利潤(rùn)型增值稅

D.收入型增值稅

16.計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為（）。

A.從價(jià)計(jì)征

B.從量計(jì)征

C.復(fù)合計(jì)征

D.核定計(jì)征

17.下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

A.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

B.《中華人民共和國稅收征收管理法》

C.《中華人民共和國海關(guān)法》

D.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

18.關(guān)于稅法與稅收關(guān)系的表述中，正確的有（）。

A.稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障

B.稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障

C.稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅法是一種法律制度

D.稅法對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用

19.某大型超市在繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的有（）。A.增值稅

B.房產(chǎn)稅

C.營業(yè)稅

D.車船稅

20.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)了稅收作用的有（）。

A.組織財(cái)政收入

B.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

C.維護(hù)國家政權(quán)

D.維護(hù)國家利益

三、判斷題 1.對(duì)于設(shè)置了賬簿的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能采用查賬征收的方式征收稅款。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

2.當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

3.代扣代繳是負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

4.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票；但根據(jù)需要可以代開。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上到5倍的罰款。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

6.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實(shí)際稅率為14％。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

7.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過10年。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

8.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

9.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò) 10.營業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù).轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的利潤(rùn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

11.消費(fèi)稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

12.在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

13.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

14.一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得滯后，但可以提前。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

15.在從價(jià)定率征收的情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

16.國際稅法是指國家間形成的稅收制度，僅包括雙邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

17.稅法作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅收則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

18.工商稅類是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

19.稅收無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

20.稅收是一個(gè)分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

第四篇：淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

職法律碩士 學(xué)號(hào)：2013160007 姓名：段家元

摘要：我國現(xiàn)行的稅收征管制度是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立和1994年稅制改革的要求逐步確立的，即以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。幾年的實(shí)踐證明，這種稅收征管體制的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，納稅人偷逃稅現(xiàn)象大為減少，征管模式逐步向集約型方向轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理的現(xiàn)代化進(jìn)程也大大加快。進(jìn)一步鞏固和完善了新稅制，強(qiáng)化了稅收征管和稅收聚財(cái)功能，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的問題日益顯現(xiàn)出來，相當(dāng)多的實(shí)際問題阻礙著征管改革工作的進(jìn)一步深入,在此，我就日常稅收征管過程中所遇到的征管問題,結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式,就如何進(jìn)一步深化征管改革,解決這些問題作一點(diǎn)探討。

關(guān)鍵詞 稅收征管 稅制 稅收法律制度

一、我國現(xiàn)行稅收征管體制存在的問題

（一）傳統(tǒng)科層制的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層次多。我國目前實(shí)行的科層制的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，其主要問題就是職能部門多，管理層次多，中間環(huán)節(jié)多，造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重疊和臃腫，管理職能的交叉和政出多門。在征、管、查三分離或者征管與檢查兩分離情況下，征收的只管征收，檢查的只管檢查，資源不能有效共享。

（二）稅收征管信息不能共享。由于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)理念不同，服務(wù)定位不清，管理措施不銜接，因而不能有效實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上跨部門的交互辦公，不能實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)的協(xié)調(diào)辦公。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)、財(cái)政、海關(guān)、公安等各部門雖然都有自己的信息，但彼此之間并不能實(shí)現(xiàn)共享。

（三）征稅成本總量和增幅都偏大。有資料顯示，1996年我國的征稅成本率（一定時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用支出占同期稅收收入的比例）

是4.73％，而美國僅為0.6％，日本為0.8％。另外我國的征稅成本還在不斷遞增，國家稅務(wù)總局稅收科研所的一份研究報(bào)告指出，稅收稽查成本每年增幅達(dá)到12％左右。

（四）國稅、地稅缺少協(xié)作。目前國稅與地稅分設(shè)、分征、分管的模式，在實(shí)際操作上出現(xiàn)了征管權(quán)限、隸屬關(guān)系、代征稅款、稅收政策解釋等方面的矛盾，導(dǎo)致稅收征管效率的提高不明顯。

（五）稅收征管法律制度亟待完善，法律效力層級(jí)有待提高 現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)分設(shè)、稅制簡(jiǎn)化等新情況、新形勢(shì)，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，推進(jìn)依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：

1、稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高。現(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對(duì)稅收征收管理的各個(gè)方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定;目前有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應(yīng)抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務(wù)稽查法》、《稅務(wù)代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)法》等。

2、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務(wù)管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制，不少納稅人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報(bào)的期限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善，稅收征管實(shí)踐中零申報(bào)、負(fù)申報(bào)增多;一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅

款的及時(shí)收繳等。

3、稅收征管工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定。現(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效保護(hù);隨著會(huì)計(jì)電算化的普及、電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收對(duì)策和征管制度;應(yīng)對(duì)稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定;現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。

4、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)，沒有對(duì)稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。

5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利，稅收征管中侵犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

6、法律責(zé)任不夠嚴(yán)密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大;一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實(shí)踐中不少法律規(guī)定難以落到實(shí)處等。

7、稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突。現(xiàn)行征管法實(shí)施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法、會(huì)計(jì)法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確;征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

8、稅務(wù)爭(zhēng)議的救濟(jì)和司法保障需要加強(qiáng)和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務(wù)爭(zhēng)議的途徑和方法不夠完善，影響了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù);另一方面，法律沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機(jī)關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。

（六）稅收征管具體實(shí)踐中還存在以下問題

1、納稅申報(bào)不實(shí)的問題。建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，是深化征管改革的核心內(nèi)容。但在申報(bào)制度具體的執(zhí)行情況來看,目前納稅人納稅申報(bào)存在以下幾方面問題：一是納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的思想意識(shí)、納稅觀念、法制觀念以及業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有一定的個(gè)體差異，導(dǎo)致了納稅申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，突出反映在有些正常經(jīng)營企業(yè)，長(zhǎng)期出現(xiàn)零申報(bào)或負(fù)稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控難以到位。

2、稅務(wù)稽查的地位與作用問題。新的征管模式要求稅務(wù)稽查要發(fā)揮“雙刃劍”的作用，“以查促管，以查促收”，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，受多種因素的制約與影響，稽查工作的地位與作用并沒有得到充分體現(xiàn)：一是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀念依然存在。一方面，為了充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)稽查部門工作的積極性、主動(dòng)性，以及更好衡量各級(jí)稽查部門的工作成效，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)對(duì)所屬的稽查部門下達(dá)一個(gè)指導(dǎo)性的稅收計(jì)劃數(shù)，并據(jù)以作為年終考核的依據(jù)，為此，稽查部門出于本部門經(jīng)濟(jì)利益的考慮，會(huì)出現(xiàn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象，干擾了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常的稅收征管工作；二是只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能；三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

3、計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上的滯后問題。新的征管模式要求“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，即稅收征管工作要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從目前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)特別是應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是征管系統(tǒng)軟件開發(fā)滯后。MIS系統(tǒng)在云南省地稅系統(tǒng)征管應(yīng)用已近5年了，但在目前，許多縣市（以大理州為例），MIS系統(tǒng)在征管系統(tǒng)中僅使用了稅務(wù)登記、稅款征收、停復(fù)業(yè)處理、征收數(shù)據(jù)查詢等極少的模塊，而報(bào)表處理等無法正常使

用，從而在一定程度上降低了MIS系統(tǒng)的使用效能，計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足征管工作的要求，這在一定程度上制約了征管改革的進(jìn)一步深化。二是利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平還低，部分干部的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平還較低，這在一定程度上制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

4、為納稅人服務(wù)上存在的問題。深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開良好的稅收專業(yè)性服務(wù)。雖然各級(jí)地稅部門都對(duì)辦稅大廳規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了不懈的努力，設(shè)置了觸摸屏，為納稅人服務(wù)上取得了相當(dāng)大的成效，但目前，這一服務(wù)體系尚須不斷進(jìn)行健全和完善：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段和方式單一，社會(huì)效果不明顯，特別是在比較偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，受各方面因素的制約，稅收宣傳始終以張貼稅收宣傳標(biāo)語，接受納稅人咨詢等傳統(tǒng)宣傳方式進(jìn)行，難以實(shí)現(xiàn)稅收宣傳的“三貼近”要求，從而難以從根本上增強(qiáng)廣大納稅戶自覺納稅意識(shí)，這就需要不斷探索和創(chuàng)新符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制度實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。

5、稅收管理員的素質(zhì)需要不斷提高。隨著稅收管理員制度的推行，要加強(qiáng)稅源管理，這就需要稅收管理員不但要熟悉稅收法律、法規(guī)和政策，而且要熟悉現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。但從現(xiàn)實(shí)的稅收管理來看，多數(shù)稅收管理員對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)制度不夠熟悉，導(dǎo)致在對(duì)企業(yè)的日常稅收管理過程中，看不懂或不會(huì)看企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收申報(bào)過程中所存在的問題。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)已開始使用相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件，所有的賬務(wù)均通過軟件進(jìn)行處理，給企業(yè)稅收管理增添了更大的難度。

二、進(jìn)一步完善稅收征管體制的幾點(diǎn)思考

我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，企業(yè)或單位納稅人占多數(shù)。這種稅制結(jié)構(gòu)和納稅人狀況，決定了當(dāng)前我國稅收征管模式是建立在間接稅基礎(chǔ)上，以企業(yè)或單位納稅人為主要征管對(duì)象，而對(duì)自然人的征管制度安排尚不健全。鑒于稅收征管對(duì)稅制體系的完善與重構(gòu)具有重要作用，有必要在新的稅收征管模式框架中，對(duì)稅收征管進(jìn)行前瞻性研究，以適應(yīng)深化稅制改革的需要。黨的十七屆五中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》，明確提出逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，對(duì)我們繼續(xù)深化稅制改革特別是完善直接稅體系提出了新要求。個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅的納稅人主要是自然人，人數(shù)眾多且分散，加強(qiáng)管理的難度很大。要順利實(shí)施這方面稅制改革，必須加快構(gòu)建和完善對(duì)自然人的稅收征管制度體系。這個(gè)體系的核心是首先要在法律上明確涉稅信息報(bào)送制度，通過建立通暢的信息渠道確保有關(guān)自然人所得和財(cái)產(chǎn)的相關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到稅務(wù)部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也需要建立起一個(gè)結(jié)構(gòu)完整、功能齊全的征管信息系統(tǒng)，以接收和處理各種涉稅信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱問題。同時(shí)，要完善對(duì)自然人的稅收征管法律制度，加大對(duì)自然人的稅法宣傳力度，探索實(shí)施行之有效的稅源管理方式，合理配置征管資源，努力減少稅收流失。

（一）改革和完善稅收征管法律制度，確立稅收征管各項(xiàng)基本原則

當(dāng)前，我國立法機(jī)關(guān)和有關(guān)實(shí)際部門正在修改和完善稅收征收管理法。本人認(rèn)為，為了建立并完善符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管法體系，在改革和完善稅收征管法律制度時(shí)，應(yīng)重新認(rèn)識(shí)并堅(jiān)持以下原則：

1、依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會(huì)保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則。可見依法征管原則是稅收法定主義的重要

內(nèi)容，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅(jiān)持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定;沒有法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

2、效率原則。稅收征管是國家組織財(cái)政收入的一項(xiàng)主要行政管理活動(dòng)，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實(shí)現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實(shí)際收入的差額最小。稅收成本包括兩個(gè)方面，一方面是稅收征收費(fèi)用，即征稅機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用;另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費(fèi)用，如稅務(wù)代理費(fèi)、納稅申報(bào)的交通費(fèi)等。堅(jiān)持稅收征管效率原則，要求我們?cè)诮?gòu)稅收征管制度時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡(jiǎn)化。第二，有關(guān)制度和模式的設(shè)計(jì)應(yīng)多樣化，以適應(yīng)不同情況。例如，納稅申報(bào)就應(yīng)允許采用實(shí)地申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等多種方式。第三，按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢(shì)下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動(dòng)征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實(shí)施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

3、程序正義原則。程序正義是在法律活動(dòng)中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實(shí)現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實(shí)現(xiàn)實(shí)體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動(dòng)作為“過程”本身也同樣具有獨(dú)立價(jià)值。程序正義要求我們必須承認(rèn)當(dāng)事人在程序活動(dòng)中享有基本的程序性權(quán)利，程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情

況下進(jìn)行的，這樣才能鼓勵(lì)當(dāng)事人積極和“富有意義地”參與程序中的對(duì)話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征管法律制度是稅收程序法，但現(xiàn)行《征管法》中有關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法程序的規(guī)定，不僅數(shù)量少、分散，而且對(duì)一些重要的程序缺乏規(guī)定，使納稅人在納稅和稅務(wù)爭(zhēng)議中無所適從，增加了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說理制度、聽證制度、時(shí)效制度等，完善稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)等程序。

4、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時(shí)、足額收繳入庫，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強(qiáng)的剛性和約束力。現(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對(duì)銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。因此，加強(qiáng)征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對(duì)于解決當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。另一方面，納稅人作為稅收征管中的一方主體，在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有相應(yīng)的權(quán)利。長(zhǎng)期以來，我們一直強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，對(duì)納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多，重視的不夠。隨著民主、法治、人權(quán)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護(hù)的要求會(huì)越來越高;從根本上說，納稅人是稅收的源泉，保護(hù)納稅人也就是保護(hù)稅源。因此，我們應(yīng)當(dāng)在征管法中確立依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，對(duì)納稅人享有的申請(qǐng)減稅、免稅、退稅權(quán)，稅務(wù)法律政策的知情權(quán)，接受服務(wù)權(quán)，爭(zhēng)議救濟(jì)權(quán)，保密權(quán)，賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)意識(shí)。稅收征管法應(yīng)在強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間進(jìn)行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動(dòng)關(guān)系提供法律保障。

5、借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟(jì)全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入WTO，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進(jìn)程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時(shí)，應(yīng)履行自己的義務(wù)和“承

諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應(yīng)加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報(bào)制度，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，擴(kuò)大稅務(wù)代理等。第二，加強(qiáng)稅收征管科技化建設(shè)。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計(jì)算機(jī)手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機(jī)制，保障國家經(jīng)濟(jì)安全。第三，增強(qiáng)稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭(zhēng)議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度;加大稅收法律統(tǒng)一實(shí)施的力度，切實(shí)解決稅收?qǐng)?zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題;為稅務(wù)爭(zhēng)議的當(dāng)事人提供有效的救濟(jì)途徑，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，建立對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法的司法審查制度等。

（二）將現(xiàn)在實(shí)行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的交互式信息系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報(bào)、網(wǎng)上繳納稅款、網(wǎng)上審批備案、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證和網(wǎng)上舉報(bào)等，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與財(cái)政、海關(guān)、工商、技術(shù)監(jiān)督等各有關(guān)部門的信息共享。

（四）進(jìn)一步節(jié)約征稅成本。可以通過對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和管理職能的重新整合，促進(jìn)稅收征管運(yùn)作程序和辦稅流程的科學(xué)暢通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)辦公的無紙化。

（五）加強(qiáng)國稅和地稅兩套班子的全面協(xié)作。國稅和地稅部門應(yīng)以提高監(jiān)管效能、降低征納成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)為目的，在稅務(wù)宣傳、稅務(wù)登記、代征稅款、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行協(xié)作。

第五篇：我國企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度研究

我國企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度研究

一、國外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度及其對(duì)我國的借鑒

（一）國外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度

（二）國外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度對(duì)我國的借鑒

二、我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的現(xiàn)狀

（二）我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度存在的問題

三、完善我國企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律制度的建議

1、實(shí)現(xiàn)稅收法定

2、捐贈(zèng)稅法的系統(tǒng)化

3、改革捐贈(zèng)人稅收扣除制度

4、允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣。

5、出臺(tái)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣具體辦法。

6、增設(shè)向國外捐贈(zèng)的稅收制度

7、加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)收入的稅收管理