第一篇：集團(tuán)審計(jì)工作手冊(cè)

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內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)

目 錄

序言---------------------------第（2-3）頁 第一部分 《內(nèi)部審計(jì)制度》------第（4）頁 第二部分 內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范-----第（8-21）頁 1，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第1 號(hào)──審計(jì)方案編制規(guī)范------------------（8）2，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第2 號(hào)──審計(jì)通知書規(guī)范---------------------（10）3，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第3 號(hào)──審計(jì)證據(jù)規(guī)范-----------------------（11）4，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第4 號(hào)──審計(jì)工作底稿規(guī)范-------------------（12）5，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第5 號(hào)──審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)規(guī)范-------------------（13）6，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第6 號(hào)──審計(jì)報(bào)告編審規(guī)范-------------------（14）7，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第7 號(hào)──審計(jì)復(fù)核工作規(guī)范-------------------（16）8，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第8 號(hào)──審計(jì)文書處理規(guī)范-------------------（17）9，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第9 號(hào)──審計(jì)檔案工作規(guī)范------------------（18）

10，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第10號(hào)──任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法--------------（19）第三部分 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南------第（22-88）頁 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1 號(hào)──流通業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)指南------------------（22）

附件一：流通業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點(diǎn)指引--------------------------（30）附件二：流通業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷------------------------------（37）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2 號(hào)──工程預(yù)、決算審計(jì)指南--------------------（39）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3 號(hào)──內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指南--------------------（43）

附件：各類交易業(yè)務(wù)錯(cuò)弊指引----（50）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)──貨幣資金收支結(jié)存審計(jì)指南----------------（56）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5 號(hào)──結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)指南-----------------------（58）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第6 號(hào)──固定資產(chǎn)審計(jì)指南-----------------------（60）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第7 號(hào)──成本費(fèi)用審計(jì)指南-----------------------（62）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第8 號(hào)——經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指南-------------------（68）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第9號(hào)——任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南-----------------（70）

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內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)工作規(guī)范手冊(cè)

序 言

本序言旨在說明審計(jì)部?jī)?nèi)部獨(dú)立審計(jì)工作規(guī)范手冊(cè)（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)手冊(cè)”）的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對(duì)其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進(jìn)行解釋。

本序言由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。

一、審計(jì)手冊(cè)的制定依據(jù)與目標(biāo)

1． 審計(jì)手冊(cè)依據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》制定。2． 制定審計(jì)手冊(cè)的目標(biāo)：

2．1 建立執(zhí)行內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作行為，促使內(nèi)部審計(jì)人員恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用。

2．2 促使各審計(jì)人員按照統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)行使內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。

2．3 明確審計(jì)人員責(zé)任，維護(hù)公司利益，保護(hù)投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)集團(tuán)發(fā)展。

二、審計(jì)手冊(cè)的體系

1． 審計(jì)手冊(cè)是內(nèi)部審計(jì)人員工作規(guī)范體系的重要組成部分。2． 審計(jì)手冊(cè)由以下三個(gè)層次組成： 2．1 內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)工作的基本大綱，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的基本要求和審計(jì)行為的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)指南的基本依據(jù)。2．2 內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范。

內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度制定的，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

2．3 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范制定的，為內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，對(duì)一般審計(jì)和特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)意見。

三、審計(jì)手冊(cè)的約束力

1． 內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)具體規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，各審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

2． 實(shí)務(wù)指南是對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的具體指導(dǎo)，除非有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明有更合適的程序指導(dǎo)某一特定事項(xiàng)的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

四、審計(jì)手冊(cè)的適用范圍

1． 審計(jì)手冊(cè)僅適用于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的全過程。

2． 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位（部門）進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位（部門）是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和組織關(guān)系如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)遵循審計(jì)手冊(cè)。

3． 在特定情況或特別授權(quán)下，內(nèi)部審計(jì)人員可以應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)或采取獨(dú)立態(tài)度執(zhí)行其他有關(guān)獨(dú)立工作任務(wù)。

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五、審計(jì)手冊(cè)的制定、發(fā)布與修訂程序

1． 選定項(xiàng)目。審計(jì)部提出審計(jì)手冊(cè)制定計(jì)劃方案，經(jīng)征求主管領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門意見后，由審計(jì)部總經(jīng)理審批立項(xiàng)。

2． 擬訂初稿。審計(jì)部根據(jù)確定的計(jì)劃方案，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。3． 征求意見。審計(jì)部向有關(guān)部門發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門意見。4． 修改送審定稿。審計(jì)部根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，根據(jù)審核意見定稿。5． 發(fā)布。董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或總裁批準(zhǔn)發(fā)布審計(jì)手冊(cè)之各項(xiàng)目。6． 修訂。審計(jì)手冊(cè)由審計(jì)部負(fù)責(zé)修訂、解釋。

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上海大江（集團(tuán)）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度

（2006年12月20日經(jīng)公司第五屆董事會(huì)臨時(shí)會(huì)議審議通過）

第一章

第一條

總則

為了進(jìn)一步規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，《中華人民共和國公司法》，貫徹股東大會(huì)審議通過的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。

第二條 內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部控制的合法性，合規(guī)性，有效性來促進(jìn)公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證公司財(cái)產(chǎn)物資的安全性，維護(hù)企業(yè)的根本利益。

第三條 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)特殊意義的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)的范圍包括公司所有機(jī)構(gòu)、人員及專題經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。

第二章

第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

公司設(shè)立審計(jì)部。公司審計(jì)部是由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員日常辦事機(jī)構(gòu)。公司審計(jì)部依法對(duì)本公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，并向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)部獨(dú)立行使職權(quán)，不受其他部門或個(gè)人的干涉。

第五條 審計(jì)部設(shè)審計(jì)負(fù)責(zé)人一名，負(fù)責(zé)審計(jì)部的全面工作。并配備若干相應(yīng)的審計(jì)人員，對(duì)公司各部門及所屬單位必要的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第六條 第七條 審計(jì)部應(yīng)建立長期有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度，參與公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)，執(zhí)行，檢查。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備與其所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)的業(yè)務(wù)能力，富有敏銳的洞察思考能力，掌握原則，熟悉本公司的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。

第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。到的鳥

第三章

第九條 審計(jì)部的主要職責(zé)：

1． 按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建立和健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)程或方法； 2． 對(duì)公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)決算，財(cái)務(wù)收入及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督； 3． 對(duì)公司及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性，合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

審計(jì)部的職責(zé)和權(quán)限

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4． 對(duì)公司的經(jīng)營管理和經(jīng)營績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)； 5． 協(xié)助監(jiān)事會(huì)檢查相關(guān)事項(xiàng)，為監(jiān)事會(huì)提供相關(guān)材料； 6． 配合公司聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完成相關(guān)審計(jì)工作； 7． 辦理公司董事會(huì)及有關(guān)部門委托的其他事項(xiàng)；

8． 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并向董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

第十條 在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)，審計(jì)部有權(quán)審計(jì)所有的經(jīng)營管理工作，有權(quán)查閱所有記錄，接觸所有人員以及與實(shí)施審計(jì)工作有關(guān)的部門。

第十一條 審計(jì)部有權(quán)根據(jù)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的要求，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目的范圍，深度和時(shí)間；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)有權(quán)向董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)直接報(bào)告。

第十二條 審計(jì)部有權(quán)采取調(diào)審或就地審查工作方式，查閱各部門所有與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件資料，財(cái)務(wù)檔案；被審計(jì)部或單位必須如實(shí)提供，不得拒絕，隱瞞。

第十三條 審計(jì)部有權(quán)參加公司有關(guān)經(jīng)營，財(cái)務(wù)管理決策，工程建設(shè)，對(duì)外投資，重大合同等事項(xiàng)的會(huì)議。

第十四條 審計(jì)部有權(quán)向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查，并索取證明材料；有權(quán)對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，索取有關(guān)的審計(jì)依據(jù)及輔助證據(jù)，有關(guān)部門和個(gè)人必須積極配合，不得借故推諉，設(shè)置障礙。

第十五條 審計(jì)部對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重?fù)p害公司利益，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)當(dāng)面作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

第十六條 審計(jì)部有權(quán)對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大問題及時(shí)向董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)反映。

第十七條 審計(jì)部門有權(quán)提出改進(jìn)管理，提高效益的建議以及糾正違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的意見。

第四章

內(nèi)部審計(jì)工作程序

第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

第二十條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)部門或單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書，并做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。

第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)部門或單位的情況，采取抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行測(cè)試。

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、編制：江定剛

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可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。

第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)和范圍。

第二十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。

第五章

審計(jì)報(bào)告

第二十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在必要的審計(jì)程序之后，按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》的要求出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、公正、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。

第二十六條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明審計(jì)目的、范圍、提出結(jié)論和依據(jù)。

第二十七條 審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制審計(jì)報(bào)告，并向被審計(jì)部門或單位征求反饋意見。

第二十八條 被審計(jì)部門或單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。

第二十九條 審計(jì)報(bào)告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)連同被審計(jì)部門或單位的反饋意見及時(shí)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

第三 十 條 審計(jì)部應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)，并要求被審計(jì)部門或單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)落實(shí)糾正錯(cuò)誤。

第三十一條

審計(jì)部應(yīng)當(dāng)及時(shí)地將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，妥善保存。

第六章 審計(jì)工作管理

第三十二條 審計(jì)部負(fù)責(zé)人按照有關(guān)法律、法規(guī)和公司的要求，起草內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定審計(jì)工作手冊(cè)。

第三十三條

審計(jì)部負(fù)責(zé)人制定全年工作計(jì)劃。

第三十四條 審計(jì)部負(fù)責(zé)人要積極建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。

第三十五條 公司定期和不定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織總結(jié)、交流、宣傳內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

第三十六條 公司對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，成績(jī)顯著的審計(jì)人員，給予表彰或獎(jiǎng)勵(lì)：對(duì)玩忽職守，泄露機(jī)密，以權(quán)謀私的審計(jì)人員，給予特定的處分，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。

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第七章 附則

第三十七條 本制度由董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋和修訂 第三十八條 本制度經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 1 號(hào) ——審計(jì)方案編制規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)方案的編制，及時(shí)、有序、高效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)方案，是指審計(jì)部為了使審計(jì)組能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。

第三條 本規(guī)范所稱審計(jì)方案編制，是指審計(jì)方案的編寫、修訂、審核、批準(zhǔn)和調(diào)整。

第四條 審計(jì)部實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃或指令和被審計(jì)單位的情況及預(yù)計(jì)審計(jì)工作的復(fù)雜程度，決定是否編制審計(jì)方案。預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)目標(biāo)單

一、情況簡(jiǎn)單的審計(jì)項(xiàng)目，可以不編制審計(jì)方案。

第五條 審計(jì)方案由審計(jì)組編寫，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。

第六條 審計(jì)組編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目審計(jì)的要求、審計(jì)成本效益和可操作性，并對(duì)審計(jì)重要性、財(cái)會(huì)及經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。

第七條 審計(jì)人員可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就審計(jì)方案的某些要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，使被審計(jì)單位有關(guān)人員配合審計(jì)程序的執(zhí)行及有關(guān)協(xié)調(diào)工作，但獨(dú)立編制審計(jì)方案仍是審計(jì)人員的責(zé)任。

第八條 審計(jì)組編寫審計(jì)方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位的下列情況，并要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料：

（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)及管理組織結(jié)構(gòu)；

（二）經(jīng)營情況與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

（三）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證、稅務(wù)登記證、貸款證等法律性文件；

（四）計(jì)劃審計(jì)期間的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合同和分析性資料、各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃及執(zhí)行情況；

（五）銀行帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作情況；

（七）相關(guān)內(nèi)部控制制度；

（八）相關(guān)的重要會(huì)議記錄；

（九）前次接受審計(jì)、檢查的情況；

（十）有關(guān)行業(yè)和財(cái)經(jīng)政策及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位的影響；

（十一）其他與編制審計(jì)方案相關(guān)的重要情況。

第九條 審計(jì)組編寫審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集、了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。

第十條 審計(jì)組對(duì)曾經(jīng)審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)注意利用原有的審計(jì)檔案資料。第十一條 審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制審計(jì)方案的依據(jù)；

（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；

（三）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；

（四）重要財(cái)會(huì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問題及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域；

（五）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間預(yù)算；

（六）審計(jì)組組成及人員分工；

（七）重要性水平的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（八）需被審計(jì)單位配合支持的事項(xiàng)；

（九）編制審計(jì)方案的日期；

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（十）其他有關(guān)內(nèi)容。

第十二條 審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部總經(jīng)理審核和批準(zhǔn)。第十三條 對(duì)審計(jì)方案，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

（一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；

（二）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（三）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（四）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；

（五）對(duì)審計(jì)重要性的確定及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；

（六）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；

（七）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（八）其他需要審核的事項(xiàng)。

第十四條 審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。

第十五條 審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案不適應(yīng)實(shí)際需要時(shí)，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定及時(shí)調(diào)整。

第十六條 審計(jì)組調(diào)整審計(jì)方案，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)部總經(jīng)理說明調(diào)整的理由，書面提出調(diào)整建議，報(bào)經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理同意后實(shí)施。

第十七條 審計(jì)組在特殊情況下不能按前條規(guī)定辦理調(diào)整審計(jì)方案簽批手續(xù)的，可以口頭請(qǐng)示審計(jì)部總經(jīng)理同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)方案。項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦簽批手續(xù)。第十八條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將編制審計(jì)方案形成的資料歸入審計(jì)檔案。

第十九條 審計(jì)方案的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)作為檢查、考核項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。第二十條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 2 號(hào) ──審計(jì)通知書規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)通知書的編發(fā)，明確審計(jì)通知書的內(nèi)容，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)通知書，是指審計(jì)部在實(shí)施審計(jì)或要求企業(yè)、部門自查前向被審計(jì)單位通知有關(guān)實(shí)施審計(jì)、自查的范圍、內(nèi)容、時(shí)間等事項(xiàng)的書面文書。

第三條 審計(jì)通知書由審計(jì)部總經(jīng)理依據(jù)計(jì)劃工作任務(wù)與目標(biāo)或總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)臨時(shí)交辦的書面指令審計(jì)任務(wù)簽發(fā)。

第四條 采取突擊審計(jì)時(shí)，由審計(jì)人員至現(xiàn)場(chǎng)向被審單位負(fù)責(zé)人出示審計(jì)通知書；其他普通審計(jì)，審計(jì)部必須在實(shí)施審計(jì)三天前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

第五條 審計(jì)通知書可以采取電子郵件、傳真、郵寄、自送、自取等方式送達(dá)，收文單位必須辦理簽收手續(xù)。

第六條 審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）標(biāo)題；

（二）被審計(jì)單位名稱；

（三）審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和預(yù)計(jì)時(shí)間；

（四）對(duì)被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的具體要求；

（五）審計(jì)人員名單；

（六）審計(jì)部印章、總經(jīng)理簽名及簽發(fā)日期；

（七）審計(jì)部認(rèn)為應(yīng)當(dāng)寫明的其他事項(xiàng)。

第七條 審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)明確對(duì)被審計(jì)單位的以下要求：

（一）及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；

（二）為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；

（三）審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)方式；

（四）其他要求事項(xiàng)。

第八條 審計(jì)部認(rèn)為需要被審計(jì)單位自查的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 3 號(hào)

——審計(jì)證據(jù)規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性與合法性，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。第三條 審計(jì)證據(jù)有下列幾種：

（一）以書面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)；

（二）以實(shí)物形態(tài)存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；

（三）以錄音錄像或計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽材料或其他介質(zhì)材料；

（四）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

（五）專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；

（六）其他證據(jù)。

第四條 審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，必須遵守下列要求：

（一）客觀公正、實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)具有客觀性；

（二）對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，決定取舍，保證審計(jì)證據(jù)具有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性；

（三）足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，保證審計(jì)證據(jù)具有充分性；

（四）嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)規(guī)定，保證審計(jì)證據(jù)具有合法性。第五條 審計(jì)證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；

（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；

（三）審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；

（四）內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；

（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

第六條 審計(jì)人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證以及錄音、錄像、拍照、復(fù)印、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，收集審計(jì)證據(jù)。

第七條 審計(jì)中如有特殊需要，可以指派或者聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或有專門知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計(jì)證據(jù)。

第八條 審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)收集的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)組組長復(fù)核后，視情況需要，交被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名證實(shí)或由被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位有關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。

第九條 審計(jì)人員調(diào)查取得的其他審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明來源，并由提供者簽名或蓋章。

第十條 被審計(jì)單位或有關(guān)人員對(duì)其出具的審計(jì)證據(jù)拒絕簽名或蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期。拒絕簽名或蓋章的原因不影響事實(shí)存在的，該證據(jù)仍可以作為審計(jì)證據(jù)。

第十一條 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員有異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

第十二條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、歸納、分類、分析和評(píng)價(jià)，作成審計(jì)工作底稿，以便形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

第十三條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)證據(jù)的可靠性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定。經(jīng)過鑒定，發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步收集審計(jì)證明材料。第十四條 審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)編入審計(jì)工作底稿，并按照《內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第9 號(hào)──審計(jì)檔案工作規(guī)范》的規(guī)定，歸入審計(jì)檔案。

第十五條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 4 號(hào) ——審計(jì)工作底稿規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。第三條 審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序，逐項(xiàng)逐事編制形成的審計(jì)工作底稿。備查類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。第四條 審計(jì)工作底稿的主要要素是：

（一）被審計(jì)單位名稱；

（二）審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)名稱；

（三）審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)反映的時(shí)點(diǎn)或期間；

（四）編制者的姓名及編制日期；

（五）復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期；

（六）索引號(hào)及頁次；

（七）審計(jì)過程記錄；

（八）審計(jì)評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)結(jié)論；

（九）其他應(yīng)說明的事項(xiàng)。第五條 審計(jì)工作底稿中的審計(jì)過程記錄主要包括：

（一）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄及資料；

（二）審計(jì)測(cè)試評(píng)價(jià)的記錄；

（三）審計(jì)人員的判斷、評(píng)價(jià)、處理意見和建議；

（四）審計(jì)組討論的記錄和審計(jì)復(fù)核記錄；

（五）其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄和證明材料；

（六）查證過程標(biāo)識(shí)及簡(jiǎn)略符號(hào)。第六條 常用審計(jì)工作底稿包括：

（一）與被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律文件、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來函件、公證書、鑒定資料等的原件、復(fù)制件或摘錄件；

（二）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或業(yè)務(wù)報(bào)告及審計(jì)差異調(diào)整表；

（三）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；

（四）審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)建議書底稿；

（五）其他有關(guān)的審計(jì)資料。

第七條 編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出，如實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況，以及審計(jì)方案編制和實(shí)施的情況。審計(jì)工作底稿不得被擅自刪減或修改。

第八條 編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致；審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤、前后一致；相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。

第九條 相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。

第十條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部總經(jīng)理在審計(jì)實(shí)施中、審計(jì)報(bào)告形成前期、審計(jì)報(bào)告提交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)前進(jìn)行復(fù)核。

第十一條 必要時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核意見對(duì)審計(jì)工作底稿予以補(bǔ)充、修改，或作出書面說明。第十二條 審計(jì)工作底稿未經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供。第十三條 審計(jì)工作底稿必須歸類整理，納入項(xiàng)目審計(jì)檔案。

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 5 號(hào) ──審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)行為，保證審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)部對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及或業(yè)務(wù)資料所反映的財(cái)務(wù)收支及或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益（效率）及相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。

第三條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和集團(tuán)的各項(xiàng)規(guī)章制度對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。第四條 審計(jì)部對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則。第五條 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的評(píng)價(jià)：

（一）凡被審計(jì)單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)資料等會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)記錄或業(yè)務(wù)處理與審計(jì)部依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團(tuán)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)或事實(shí)相符的，可視為帳務(wù)或業(yè)務(wù)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（列出相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱）或有關(guān)法規(guī)的要求，會(huì)計(jì)資料或業(yè)務(wù)資料真實(shí)地反映了有關(guān)期間財(cái)務(wù)收支情況及或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況；

（二）凡被審計(jì)單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)資料等會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)記錄與審計(jì)部依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團(tuán)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)或事實(shí)有較大差距的，應(yīng)當(dāng)指出存在的問題，并視為會(huì)計(jì)資料或業(yè)務(wù)資料不能真實(shí)地反映有關(guān)期間財(cái)務(wù)收支情況及或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。第六條 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)合法性的評(píng)價(jià)：

（一）凡財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)事實(shí)的，可認(rèn)定為財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；

（二）凡財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面有違規(guī)事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)揭示違規(guī)事實(shí)，視違規(guī)行為的情節(jié)輕重程度，認(rèn)定其財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為或嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面存在的違規(guī)事實(shí)，審計(jì)部應(yīng)當(dāng)責(zé)令其予以糾正。

第七條 審計(jì)部在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，從下列內(nèi)容中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的效益（效率）性進(jìn)行評(píng)價(jià)：

（一）以經(jīng)濟(jì)效益（經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)營效率）實(shí)績(jī)與當(dāng)期計(jì)劃（目標(biāo)指標(biāo)）比較；

（二）與歷史同期水平進(jìn)行比較；

（三）與同業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行比較。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指出不可比因素，并結(jié)合上述各項(xiàng)因素比較結(jié)果，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

第八條 對(duì)與財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)：

（一）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，作出健全或部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；

（二）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，作出有效或部分有效、無效的評(píng)價(jià)。第九條 對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算情況；

（二）稅款繳納情況；

（三）與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置與執(zhí)行情況；

（四）其他財(cái)務(wù)收支情況。

第十條 對(duì)建設(shè)（投資）項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)：

（一）投資計(jì)劃、資金來源落實(shí)情況；

（二）建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和概(預(yù))算決算編制、審核情況；

（三）財(cái)務(wù)收支情況及投資效果。

第十一條 對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)：專項(xiàng)資金的審批、來源、使用、管理，以及取得經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益情況。

第十二條 審計(jì)部對(duì)下列事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)：

（一）審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)；

（二）證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)。

第十三條 審計(jì)部對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，在審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書中反映。第十四條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 6 號(hào) ──審計(jì)報(bào)告編審規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告編審行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)部對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、主管領(lǐng)導(dǎo)或被審單位提出的具有內(nèi)部約束力的正式書面文件。

第三條 本規(guī)范所稱被審計(jì)單位，是指根據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)指令或經(jīng)核準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃中確定的集團(tuán)內(nèi)部各部門、各下屬企業(yè)、全資子公司、控股公司等審計(jì)對(duì)象。

第四條 凡集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)部實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。

第五條 審計(jì)部出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部總經(jīng)理和審計(jì)部簽章后，徑送集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)，無需經(jīng)其他單位審定。

第六條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：

（一）報(bào)告字號(hào)；

（二）標(biāo)題，即“審計(jì)報(bào)告”；

（三）主送部門，即集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)/總裁/財(cái)務(wù)總監(jiān)；

（四）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；

（五）審計(jì)部總經(jīng)理簽名；

（六）審計(jì)部印章；

（七）報(bào)告日期；

（八）抄送部門等。

第七條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的具體情況撰寫。不同的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)種類和不同被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不盡相同，通常包括以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；

（三）審計(jì)依據(jù)，即國家相關(guān)法律法規(guī)、集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》和與審計(jì)范圍、內(nèi)容相關(guān)的各種管理制度；

（四）已實(shí)施的主要審計(jì)程序；

（五）被審計(jì)單位的基本情況或基本評(píng)價(jià)；

（六）存在問題，詳細(xì)列出在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，揭示違反集團(tuán)規(guī)定的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營活動(dòng)情況，分析這些問題造成的影響及危害等；

（七）審計(jì)意見，對(duì)已審計(jì)的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營活動(dòng)及相關(guān)資料的概括表述，結(jié)合審計(jì)方案確定的重點(diǎn)及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，圍繞財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、效益性，及被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等作出評(píng)價(jià)性意見；

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（八）審計(jì)處理建議，對(duì)違反集團(tuán)規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為或經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行定性，提出處理、處罰建議及其依據(jù)等；

（九）改進(jìn)建議，對(duì)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)的措施等；

（十）審計(jì)附件，如原始記錄、調(diào)查記錄等在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大證據(jù)，如屬必要，則作為審計(jì)報(bào)告的附件。

第八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，事實(shí)清楚，依據(jù)充分適當(dāng)，用字表述準(zhǔn)確，段落結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。

第九條 審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的過程主要分為以下幾個(gè)步驟：

（一）匯總情況。審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，將審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料進(jìn)行匯總，并對(duì)有關(guān)的問題進(jìn)行重點(diǎn)說明。

（二）分析、整理和篩選審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員對(duì)所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、整理和篩選，剔除不真實(shí)的和次要的審計(jì)證據(jù)，保留重要的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）確定審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。重要的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)報(bào)告，次要的內(nèi)容可以通過其他適當(dāng)?shù)男问较虮粚徲?jì)單位轉(zhuǎn)達(dá)。

（四）分析原因和擬出建議。根據(jù)被審計(jì)單位存在的各種問題，分析問題的原因和本質(zhì)，進(jìn)而擬訂改進(jìn)這些問題的建議。

（五）撰寫初稿。審計(jì)部根據(jù)工作底稿的復(fù)核，認(rèn)為需要修改和調(diào)整審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)事求是的原則，對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改和調(diào)整。

（六）定稿和報(bào)送。審計(jì)部總經(jīng)理對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定，作出修改定稿，按規(guī)定報(bào)送集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)。

（七）審計(jì)報(bào)告存檔、調(diào)用等依《內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第9 號(hào)──審計(jì)檔案工作規(guī)范》及集團(tuán)檔案管理規(guī)定辦理。

第十條 審計(jì)部總經(jīng)理審定審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容是：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（二）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見是否正確；

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰建議是否合法、合規(guī)、恰當(dāng)。

審計(jì)部總經(jīng)理在審核定性、處理、處罰建議時(shí)，若屬必要，應(yīng)當(dāng)征詢法律部門的專業(yè)意見。

第十一條 審計(jì)部主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)審計(jì)報(bào)告作出的審計(jì)決定，依照集團(tuán)公文文書的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋、修改。

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 7 號(hào) ──審計(jì)復(fù)核工作規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)復(fù)核工作，強(qiáng)化審計(jì)部?jī)?nèi)部控制、管理機(jī)制，嚴(yán)格依法審計(jì)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)復(fù)核，是指審計(jì)部總經(jīng)理在審計(jì)部審定審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)意見書、審計(jì)決定前，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、或?qū)徲?jì)決定草擬稿進(jìn)行審查，并提出意見的行為。第三條 審計(jì)部總經(jīng)理在復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：

（一）審查審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定，提出復(fù)核意見；

（二）了解、研究審計(jì)復(fù)核工作中帶有普遍性的問題，并有針對(duì)性地指導(dǎo)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)工作。第四條 審計(jì)部總經(jīng)理根據(jù)審計(jì)組認(rèn)定的審計(jì)事實(shí)，依照法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令，復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定。

第五條 審計(jì)部總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（二）收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；

（三）適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確；

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；

（五）定性、處理、處罰建議是否適當(dāng)；

（六）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

（七）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)部總經(jīng)理提交下列材料：

（一）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定草稿；

（二）審計(jì)工作底稿及證明材料；

（三）審計(jì)部總經(jīng)理要求提交的其他材料。

第七條 審計(jì)部總經(jīng)理在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定中的主要審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不清、證據(jù)不充分的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)人員限期補(bǔ)正。

第八條 審計(jì)部總經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定復(fù)核后，分別提出以下復(fù)核意見：

（一）審計(jì)程序符合規(guī)定、主要審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)清楚，證明主要事實(shí)的證據(jù)確鑿，定性意見準(zhǔn)確，處理、處罰意見適當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確，審計(jì)評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的意見恰當(dāng)，內(nèi)容完整，用詞準(zhǔn)確的，提出肯定性意見；

（二）經(jīng)過補(bǔ)正，主要事實(shí)仍然不清、證據(jù)仍不充分的，提出否定性意見；

（三）定性、處理、處罰意見無法律依據(jù)的，提出否定性意見；

（四）定性意見不準(zhǔn)確，處理、處罰意見不恰當(dāng)，審計(jì)評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的意見不恰當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令錯(cuò)誤，內(nèi)容不完整，用詞不準(zhǔn)確的，提出修改意見；

（五）審計(jì)程序不符合規(guī)定的，提出糾正意見和改進(jìn)建議。

第九條 審計(jì)部總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)決定復(fù)核材料之日起分別在3 日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時(shí)間可以適當(dāng)延長。復(fù)核期間遇有節(jié)假日的，節(jié)假日期間不包括在復(fù)核時(shí)間內(nèi)。

遇有本辦法第七條規(guī)定的情形時(shí)，補(bǔ)正的時(shí)間不包括在復(fù)核時(shí)間內(nèi)。第十條 本辦法由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋與修改。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 8 號(hào) ──審計(jì)文書處理規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計(jì)部的文書處理工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高辦事效率，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》并參照本集團(tuán)文書檔案管理的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)部文書，是指審計(jì)部在審計(jì)工作中形成的具有集團(tuán)內(nèi)部效力和規(guī)范格式的書面文件，包括：

（一）向董事長、總裁、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)及其他上級(jí)部門呈報(bào)的各種上行文書；

（二）向集團(tuán)內(nèi)各中心、部門、全資子公司、控股公司、投資聯(lián)營公司及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)下發(fā)的各種下行文件。第三條 本規(guī)范所稱文書處理，是指文書的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。

第四條 集團(tuán)總裁辦是文書處理的管理機(jī)構(gòu)，主管本部門及集團(tuán)其他部門、單位的文書處理工作。第五條 審計(jì)部文書按其性質(zhì)分為行政性文件和業(yè)務(wù)性文件，并依不同性質(zhì)編制文件字號(hào)。

第六條 文書一般由發(fā)文部門、秘密等級(jí)、份數(shù)序號(hào)、緊急程度、發(fā)文字號(hào)、簽發(fā)人、標(biāo)題、主送部門、正文、附件、印章、成文時(shí)間、附注、抄送部門等部分組成。

第七條 文書文稿由審計(jì)部經(jīng)辦人擬定后，必須經(jīng)總經(jīng)理進(jìn)行審核。審核的重點(diǎn)是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及集團(tuán)有關(guān)規(guī)定，文字表述、文種使用、文書格式是否符合規(guī)定。未經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理審核的文稿，不得呈送上級(jí)簽發(fā)或核準(zhǔn)簽發(fā)。

第八條 審計(jì)部文件依文件級(jí)別及重要程度，經(jīng)批準(zhǔn)后，分別由集團(tuán)董事會(huì)、總裁辦、集團(tuán)公司、總裁等名義簽發(fā)，并加具有關(guān)印章或親筆簽名。簽發(fā)文書，主批人應(yīng)當(dāng)在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。

第九條 文書辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、承辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理一般包括擬稿、審核、審批、簽發(fā)、繕印、用印、登記、分發(fā)、立卷、歸檔、銷毀等程序。審計(jì)部收發(fā)文書時(shí)，必須分別記入收文登記表、上行文件登記表或下行文件登記表，注明文件名稱、文號(hào)、文件去向及簽收人等。

第十條 對(duì)已簽發(fā)的文書文稿，不得擅自改動(dòng)。如發(fā)現(xiàn)有疑義，必須做改動(dòng)的，提出改動(dòng)意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)部門領(lǐng)導(dǎo)人同意，并在原稿改動(dòng)處加蓋校正印章。

第十一條 審計(jì)部的秘密文件，除絕密和注明不準(zhǔn)翻印的文件必須經(jīng)總裁或財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)翻印外，其余文件經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理批準(zhǔn)，可以翻印。所有文件在翻印時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明翻印的部門、單位、時(shí)間、份數(shù)和印發(fā)范圍。第十二條 審計(jì)部文件應(yīng)分年分別順序編號(hào)，并錄入電腦載入發(fā)文字號(hào)目錄登記表內(nèi)。所有文件和有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第9 號(hào)──審計(jì)檔案工作規(guī)范》立卷歸檔。發(fā)文字號(hào)目錄登記表每半年向總裁辦備案存檔，而秘級(jí)原件則即時(shí)交總裁辦存檔。

第十三條 沒有歸檔和存查價(jià)值的文書，經(jīng)過鑒定和主管領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，由總裁辦統(tǒng)一組織，在指定地點(diǎn)監(jiān)銷。第十四條 本規(guī)范沒有規(guī)定的其他事項(xiàng)依集團(tuán)文書檔案管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十五條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 9 號(hào) ——審計(jì)檔案工作規(guī)范

第一條 為了加強(qiáng)審計(jì)檔案管理工作，確保審計(jì)檔案的安全完整，充分發(fā)揮審計(jì)檔案的作用，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》、檔案管理規(guī)定和保密管理規(guī)定及有關(guān)電腦文件資料管理規(guī)定等，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計(jì)檔案，是指審計(jì)部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查活動(dòng)中直接形成的，具有保存價(jià)值的以書面或電子介質(zhì)表達(dá)的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。

第三條 本規(guī)范所稱審計(jì)檔案工作，是指審計(jì)部對(duì)檔案進(jìn)行的搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計(jì)、鑒定和移交工作。

第四條 審計(jì)部檔案管理員的職責(zé)是：

（一）認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家和集團(tuán)關(guān)于檔案管理工作和保密管理工作的法規(guī)、規(guī)定，依法建立本部門的審計(jì)檔案管理工作規(guī)章、制度；

（二）按照集團(tuán)有關(guān)規(guī)定，做好審計(jì)檔案的搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計(jì)工作，為審計(jì)工作服務(wù)；定期對(duì)本部門庫存審計(jì)檔案進(jìn)行鑒定，如期移交存入應(yīng)由集團(tuán)總裁辦保管的審計(jì)檔案；

第五條 審計(jì)檔案的建立實(shí)行誰審計(jì)誰立卷、審結(jié)卷成、定期歸檔的責(zé)任制度；采取按項(xiàng)目立卷、按單元排列的立卷方法。

第六條 應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案的文件材料是：

（一）審計(jì)通知書、審計(jì)意見書、審計(jì)決定（代擬稿）、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書等審計(jì)公文；

（二）審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)；

（三）審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查審計(jì)決定、審計(jì)意見書或建議書執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（四）有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批示、詢證函、復(fù)函等文件材料；

（五）與具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有關(guān)的員工來信等舉報(bào)材料；

（六）其他應(yīng)歸入審計(jì)檔案的文件材料。

第七條 不歸入審計(jì)檔案的文件材料是：

（一）與具體審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)的行政文書及審計(jì)綜合管理文書；

（二）未用作審計(jì)依據(jù)，或未經(jīng)核實(shí)的證明性材料；

（三）審計(jì)所依據(jù)的法規(guī)、政策文件中的無關(guān)條款及其他參考材料；

（四）其他不應(yīng)歸入審計(jì)檔案的文件材料。

第八條 審計(jì)文件材料按項(xiàng)目立卷，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可立一個(gè)卷或幾個(gè)卷，一般不得將幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的文件材料合并立為一個(gè)卷。每一審計(jì)項(xiàng)目在簽發(fā)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定后一個(gè)月內(nèi)立卷，跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。

第九條 審計(jì)案卷內(nèi)每份或每組文件之間的排列規(guī)則是：

（一）正件在前，附件在后；

（二）定稿在前，修改稿在后；

（三）批示在前，報(bào)告在后；

（四）重要文件在前，次要文件在后；

（五）匯總性文件在前，原始性文件在后。

第十條 審計(jì)項(xiàng)目一經(jīng)實(shí)施，立卷責(zé)任人即應(yīng)及時(shí)搜集本項(xiàng)目的文件材料；審計(jì)終結(jié)時(shí)，立卷責(zé)任人應(yīng)對(duì)本審計(jì)項(xiàng)目形成的全部文件材料進(jìn)行整理、鑒別和取舍，并按立卷的辦法和規(guī)則進(jìn)行組卷，經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行案卷的編目和裝訂。

第十一條 審計(jì)檔案的鑒定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)審計(jì)檔案保管期限的規(guī)定進(jìn)行。審計(jì)檔案的保管期限應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目審計(jì)案卷的保存價(jià)值確定，分為永久（20 年以上）、長期（5 至20 年）和短期（5 年及其以下）三種。第十二條 審計(jì)檔案在劃定保管期限的基礎(chǔ)上，可以采用“年度加組織機(jī)構(gòu)”的組合方法排列和編目。審計(jì)案卷排列方法應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動(dòng)。

第十三條 審計(jì)檔案的密級(jí)及其保存期限，按卷內(nèi)文件的最高密級(jí)確定，并按有關(guān)規(guī)定作出標(biāo)識(shí)。第十四條 積極開展審計(jì)檔案的利用工作，根據(jù)需要編制適用的檢索工具和參考材料，做到迅速、準(zhǔn)確地查找和利用案卷。

第十五條 查閱審計(jì)檔案，一般應(yīng)當(dāng)限定在審計(jì)部?jī)?nèi)部。凡需將審計(jì)檔案借出審計(jì)部或要求出具審計(jì)檔案證明的，應(yīng)經(jīng)審計(jì)部總經(jīng)理或集團(tuán)總裁審批。調(diào)閱存于總裁辦的審計(jì)檔案,須經(jīng)總裁審批。第十六條 本規(guī)范由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

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內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第 10 號(hào) ——任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法

第一條 為加強(qiáng)對(duì)下屬各控股子公司的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)、界定控股子公司法定代表人或授權(quán)代表人、總經(jīng)理班子成員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)導(dǎo)人員)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，核實(shí)其任期財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)法律、法規(guī)及公司內(nèi)部審計(jì)制度，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本實(shí)施辦法。

第二條 本辦法所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。(一)直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其任職期間的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任： 1.直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;2.授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;3.失職、瀆職行為;4.其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

(二)主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間對(duì)所在公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任。

第三條 領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分為屆中審計(jì)、屆滿審計(jì)和離任審計(jì)。

屆中審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期中間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；屆滿審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿后進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；離任審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員因任期屆滿、調(diào)動(dòng)、辭職、免職、撤職、退休等原因離開本工作崗位所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。離任審計(jì)應(yīng)遵循：先審計(jì)后離任原則(但因解聘、降級(jí)、撤職等非正常原因離任的，可先離任后審計(jì)，但并不因此解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任)；以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效益和制度或決議執(zhí)行為核心原則；分清任期責(zé)任與前任責(zé)任、直接決策責(zé)任與間接管理責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任原則。第四條 根據(jù)審計(jì)工作需要，報(bào)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，公司審計(jì)機(jī)構(gòu)可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。第五條 領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容包括：(一)任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；(二)資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況；(三)資產(chǎn)保值增值情況；

(四)財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤的真實(shí)性，納稅等與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況；

(五)重大投資(含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對(duì)外投資等)的情況及效果；

(六)內(nèi)控制度的健全及有效執(zhí)行情況，公司基本制度、財(cái)務(wù)制度及資產(chǎn)管理的執(zhí)行情況；(七)有無重大經(jīng)濟(jì)損失及浪費(fèi)問題；(八)有無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題；

(九)對(duì)外擔(dān)保情況、經(jīng)濟(jì)糾紛(訴訟)情況、正在執(zhí)行或未執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)合同情況；(十)其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

審計(jì)人員根據(jù)屆中、屆滿、離任審計(jì)的不同情況確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。屆中審計(jì)側(cè)重于審查、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有狀況、財(cái)務(wù)收支的重大變化、盈虧的真實(shí)性及增減原因、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式、增長速度及自我積累和自我發(fā)展的能力、對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理狀況提出建議；屆滿和離任審計(jì)側(cè)重于界定評(píng)價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)的保值增值和真實(shí)、完整，任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，盈虧的真實(shí)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

第六條 審計(jì)部接受由總裁辦公會(huì)或者其他組織部門批準(zhǔn)或各子公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)委托的離任審計(jì)項(xiàng)目。第七條 在接受審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)確定審計(jì)人員，做好實(shí)施審計(jì)前的資料及信息等方面的收集準(zhǔn)備工作，編制好審計(jì)工作方案，并于實(shí)施審計(jì)前三個(gè)工作日向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書。

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第八條 被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，應(yīng)準(zhǔn)備好以下資料：(一)組織財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)、落實(shí)物資盈虧情況；(二)進(jìn)行債權(quán)、債務(wù)清理的情況報(bào)告；

(三)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料；

(四)公司章程、管理制度、年度經(jīng)營計(jì)劃，重要的合同、協(xié)議、領(lǐng)導(dǎo)人員辦公會(huì)議紀(jì)要及年度工作總結(jié)；(五)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的述職報(bào)告，主要內(nèi)容與本實(shí)施辦法第五條所示內(nèi)容一致；(六)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門、公司管理本部、中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)檢查后的報(bào)告、處理意見及糾正情況資料；(七)審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。

被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性做出書面承諾。對(duì)提供虛假材料的有關(guān)責(zé)任人，可以提請(qǐng)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)其做出必要的懲罰。

第九條 審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，有權(quán)依照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、公司內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定行使職權(quán)。對(duì)非法干預(yù)、阻擾審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以建議總裁辦公會(huì)、組織部門或被審計(jì)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)有關(guān)人員采取必要的組織措施，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

第十條 被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為審計(jì)人員與其有利害關(guān)系、可能影響客觀、公正的，有權(quán)申請(qǐng)有關(guān)審計(jì)人員回避。審計(jì)人員在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)認(rèn)為本人與被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)人員有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避。審計(jì)人員是否回避，由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定。

第十一條 審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)聽取總裁辦公會(huì)、組織部門或被審單位董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)該公司及其領(lǐng)導(dǎo)人員的意見。

第十二條 審計(jì)工作組按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤┚偷貙徲?jì)，聽取領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報(bào)告，審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及統(tǒng)計(jì)資料，抽查實(shí)物資產(chǎn)，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件資料，召開座談會(huì)或向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，形成完整的審計(jì)工作底稿。

第十三條 審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，遇有涉及職權(quán)范圍以外的問題，應(yīng)當(dāng)依照管轄職能和規(guī)定程序移交給有關(guān)部門調(diào)查核實(shí)，有關(guān)部門應(yīng)積極組織實(shí)施，審計(jì)機(jī)構(gòu)予以配合。

第十四條 審計(jì)實(shí)施結(jié)束，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，寫出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

(一)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍和審計(jì)方式；(二)企業(yè)的基本情況；

(三)本實(shí)施辦法第五條所示內(nèi)容；(四)對(duì)審計(jì)查出問題的處理意見和建議；(五)審計(jì)組認(rèn)為必要披露的其他內(nèi)容；(六)綜合評(píng)價(jià)。

第十五條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)附審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表，重大投資項(xiàng)目情況表，主要財(cái)務(wù)狀況分析表及審計(jì)工作組認(rèn)為必要的其他附表。

第十六條 審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)后，將初步審計(jì)報(bào)告向被審者本人和所在單位征求意見，并取得書面回函。屆中、屆滿審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)單位的意見，并由領(lǐng)導(dǎo)人員簽字、單位蓋章；離任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，應(yīng)分別由離任、接任領(lǐng)導(dǎo)人員在審計(jì)報(bào)告上簽署意見、單位蓋章。審計(jì)部根據(jù)反饋意見審定審計(jì)報(bào)告。

第十七條 審計(jì)部對(duì)審計(jì)報(bào)告審定后，出具審計(jì)意見書或做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，一并上報(bào)總裁辦公會(huì)、組織部門、被審單位董事會(huì)監(jiān)事會(huì)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，待批復(fù)后送交被審計(jì)單位執(zhí)行。第十八條 審計(jì)法律責(zé)任分別按以下原則處理：

(一)被審計(jì)單位違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的，審計(jì)部按國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的處罰規(guī)定，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)處理決定；

(二)對(duì)于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的責(zé)任人，需要進(jìn)行行政處罰的，移交所在公司董事會(huì)或總部人力資源部處理；

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(三)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)意見，由所在公司董事會(huì)或總部人力資源部按有關(guān)規(guī)定處理。

第十九條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)部做出的處理決定必須認(rèn)真執(zhí)行，并將執(zhí)行情況在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)書面上報(bào)審計(jì)部。如對(duì)審計(jì)處理決定有異議，自收到審計(jì)處理決定之日起七個(gè)工作日內(nèi)向所在公司董事會(huì)申請(qǐng)復(fù)議，并由董事會(huì)做出裁決。復(fù)議期間，原審計(jì)處理決定照常執(zhí)行。第二十條 本實(shí)施辦法由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。第二十一條 本實(shí)施辦法自頒布之日起施。

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)

——流通業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)指南

第一條 為規(guī)范流通業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定本指南。

第二條 本指南所稱流通業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)，是指審計(jì)部對(duì)集團(tuán)及各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等獨(dú)立企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部各相對(duì)獨(dú)立的成本中心、利潤中心所從事的產(chǎn)（商）品物資（不包括固定資產(chǎn)）的采購、儲(chǔ)運(yùn)、驗(yàn)收、入庫和銷售、發(fā)運(yùn)、收付款、帳務(wù)處理等各個(gè)控制環(huán)節(jié)和控制功能、程序、記錄等各控制手段的有效性、真實(shí)性、合理性和合法性等影響財(cái)會(huì)控制的事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。第三條 流通業(yè)務(wù)審計(jì)的目的是：

（一）監(jiān)督審查期內(nèi)所有貨物的采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收入庫、儲(chǔ)存、調(diào)撥、出庫發(fā)運(yùn)、銷售各環(huán)節(jié)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，確保經(jīng)營方針、政策的貫徹執(zhí)行，以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善程度，促進(jìn)加強(qiáng)購銷存管理；

（二）檢查采購與銷貨預(yù)算計(jì)劃和采購資金、庫存資金、銷貨資金及營業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況；

（三）查實(shí)采購、銷貨、庫存貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量及金額的真實(shí)性和正確性；

（四）監(jiān)督審查購銷過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法令、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和集團(tuán)的預(yù)算制度及履約情況；

（五）揭發(fā)和防止購銷過程中出現(xiàn)的投機(jī)倒把、營私舞弊、貪污盜竊及各種損失浪費(fèi)等錯(cuò)弊現(xiàn)象。第四條 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查

（一）采購內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1． 計(jì)劃預(yù)算管理制度；2． 采購制度；3． 采購與驗(yàn)收制度；4． 發(fā)貨制度；5． 儲(chǔ)存保管制度；6． 進(jìn)貨憑證和付款管理制度；7． 調(diào)撥與退料制度；8． 貨物收、發(fā)、結(jié)存設(shè)帳控制制度；9． 貨物收發(fā)憑證連續(xù)編號(hào)、復(fù)寫紙?zhí)讓懸约疤钪苽鬟f管理制度；10． 消防安全及保險(xiǎn)制度；11． 采購管理報(bào)告及采購分析制度等。主要內(nèi)部控制制度控制要點(diǎn)參見附錄。

（二）審查的重點(diǎn)內(nèi)容

1． 檢查采購計(jì)劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況； 2． 檢查、評(píng)價(jià)采購合同的簽訂及其執(zhí)行情況；

3． 檢查、評(píng)價(jià)采購所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工情況；

4． 檢查、評(píng)價(jià)采購業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括請(qǐng)購、訂購、驗(yàn)收、付款和記錄等各環(huán)節(jié)； 5． 檢查、評(píng)價(jià)貨物購進(jìn)會(huì)計(jì)核算控制，查明是否經(jīng)常進(jìn)行帳簿登記和核對(duì)。

（三）審查的方式

對(duì)上述貨物購進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，可用兩種方式同時(shí)或選用一種進(jìn)行：

1． 邏輯評(píng)價(jià)，就是以貨物采購業(yè)務(wù)的某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實(shí)際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)，找出其邏輯缺陷；

2． 符合性測(cè)試，可選用帳務(wù)追索和實(shí)務(wù)追索兩種方法。前者是按貨物購進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評(píng)價(jià)貨物采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際缺陷，詳見第 4 號(hào)指南；后者是順著企業(yè)正在進(jìn)行的采購業(yè)務(wù)，跟蹤采購內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實(shí)行，從而發(fā)現(xiàn)其實(shí)際缺陷。第五條 采購預(yù)算（計(jì)劃）業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的

1.了解采購預(yù)算（計(jì)劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實(shí)可靠； 2.核查采購預(yù)算是否與銷貨預(yù)算相配合，銷貨預(yù)算變更后，是否調(diào)整采購預(yù)算； 3.采購預(yù)算是否確實(shí)執(zhí)行，差異原因是否查明。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取請(qǐng)購單、采購預(yù)算表、銷貨預(yù)算表和購銷存計(jì)劃表作如下審查： 1.預(yù)算編制審查

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（1）采購預(yù)算的編制是否與銷貨（需用）預(yù)算相配合銜接。采購預(yù)算是否考慮存貨政策和采購政策，是否考慮存量管制，并制定安全存量、最低最高存量及請(qǐng)購點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)批量等因素；（2）預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及供應(yīng)商等資料。

2.實(shí)際請(qǐng)購是否與采購預(yù)算相配合，并嚴(yán)格控制；是否機(jī)動(dòng)配合銷貨和管理使用及庫存而作出適當(dāng)調(diào)整。3.實(shí)際采購與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價(jià)差有無查明原因，并作出適當(dāng)?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第六條 請(qǐng)購業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：1.了解請(qǐng)購業(yè)務(wù)是否依規(guī)定辦理；2.審核請(qǐng)購是否與預(yù)算符合，并依授權(quán)權(quán)限核準(zhǔn)；3.請(qǐng)購內(nèi)容是否作出良好的臺(tái)帳登記控制。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取請(qǐng)購單、安全存量控制表等，作如下審查：1.各種類別產(chǎn)（商）品（貨物）是否由負(fù)責(zé)請(qǐng)購的部門和專人開立請(qǐng)購單，并依授權(quán)核準(zhǔn)后辦理采購事宜；2.請(qǐng)購單是否連續(xù)編號(hào)，空白和作廢的請(qǐng)購單是否妥善保存；3.請(qǐng)購單內(nèi)容填報(bào)是否詳實(shí)，并經(jīng)授權(quán)主管人員簽批；4.請(qǐng)購單上的貨品規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等如有變更，是否經(jīng)授權(quán)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；5.緊急采購是否經(jīng)常發(fā)生，其原因是否充分適當(dāng)；6.請(qǐng)購數(shù)量是否有預(yù)算，是否配合庫存需要或售賣需要或自用需要。第七條 貨物采購合同簽約業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：

以國家《合同法》和集團(tuán)《合同管理辦法》等為依據(jù)，檢查評(píng)價(jià)采購合同的適用性、合法性和執(zhí)行情況。

（二）審查重點(diǎn)與程序

1.審查合同內(nèi)訂購的產(chǎn)（商）品貨物及其品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期及價(jià)格是否符合采購預(yù)算計(jì)劃的要求和銷售、使用部門的請(qǐng)購需要，并適合銷售或使用進(jìn)度安排； 2.審查訂購貨物的價(jià)格是否合理，交貨方式和結(jié)算方式是否適當(dāng)；

3.審查、評(píng)價(jià)合同是否依據(jù)經(jīng)濟(jì)合同法簽訂，主要包括供貨單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與信譽(yù)、手續(xù)是否完備、有無經(jīng)雙方主要領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)，副本有無交財(cái)會(huì)部門備查；

4.審查采購人員有無與外單位不法分子相勾結(jié)，簽訂假合同、騙取貨款進(jìn)行私分或在物品采購過程中存在索賄、受賄的情況。

第八條 采購業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的

1.審查采購詢價(jià)、招標(biāo)、議價(jià)、比價(jià)等方式的決定是否合理，并依規(guī)定程序辦理；2.評(píng)估采購業(yè)務(wù)手續(xù)或程序是否合理。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取請(qǐng)購單、采購合同、文件呈批表、供應(yīng)商資料卡等資料，作如下檢查： 1.審查采購人員是否選擇最有利的采購方式辦理采購，以節(jié)省采購資金和成本；

2.各種貨物的采購手續(xù)與程序是否都于規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，若限期變更，有無依規(guī)定通知倉庫、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門；

3.各項(xiàng)貨物的供應(yīng)商是否貨比三家，對(duì)各供應(yīng)商是否均建立了供應(yīng)商資料卡，并逐期更新有關(guān)信息； 4.調(diào)閱采購檔案，審查其中詢價(jià)報(bào)價(jià)單、訂購單或合同等是否辦理齊全，前后一貫，是否依采購程序規(guī)定辦理；

5.訂購單（請(qǐng)購單）或采購合同的內(nèi)容，采購貨物的名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、交貨期、裝卸地點(diǎn)、包裝、運(yùn)輸方法、運(yùn)費(fèi)、付款結(jié)算辦法、驗(yàn)收、保險(xiǎn)等是否規(guī)定完備，內(nèi)容是否符合相關(guān)合同法規(guī)定； 6.是否保存完整的市場(chǎng)調(diào)查資料，每次詢價(jià)是否均有記錄。第九條 驗(yàn)收業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的

1.了解驗(yàn)收業(yè)務(wù)的驗(yàn)收程序是否符合規(guī)定、有效、合理； 2.查明是否存在如下現(xiàn)象：

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（1）貨物已經(jīng)到達(dá)而長期未驗(yàn)收入庫，使貨物沒有實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理；（2）貨物已驗(yàn)收入庫，而仍然保留在采購帳戶上；（3）由于驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，使實(shí)際購入貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量和規(guī)格、單價(jià)與合同不符，或者不符合經(jīng)營管理需要，導(dǎo)致長期積壓；（4）由于驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，使實(shí)際購入貨物的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價(jià)與發(fā)貨票不符，導(dǎo)致帳實(shí)不符、虛假長余或短缺。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取請(qǐng)購單、驗(yàn)收單、送貨單、發(fā)票等作如下檢查：

1.采購部門是否會(huì)同需用或銷售部門、驗(yàn)收部門及其他有關(guān)部門或?qū)Ｈ斯餐?yàn)收；2.有關(guān)技術(shù)部分是否指派有專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)測(cè)試驗(yàn)收；3.是否遵守短交以補(bǔ)足為原則，超交以退回為原則，并及時(shí)辦理往來文件；4.檢驗(yàn)不符標(biāo)準(zhǔn)但尚可使用或售賣，是否予以扣款，無法使用或售賣的有無退回供應(yīng)商，并辦理相關(guān)文件；5.分批收取的有無收足，如遇短缺，瑕疵破損或品質(zhì)不達(dá)要求有無報(bào)告并辦理相關(guān)文件立即處理；6.有關(guān)產(chǎn)（商）品貨物進(jìn)貨是否設(shè)立控制產(chǎn)（商）品貨物進(jìn)貨的登記事項(xiàng)和記錄；7.產(chǎn)（商）品貨物檢驗(yàn)人員是否依據(jù)送貨發(fā)票上之品名、貨號(hào)、數(shù)量、單價(jià)逐一點(diǎn)驗(yàn)和或計(jì)量，并將正確之產(chǎn)（商）品貨物實(shí)收數(shù)填列于實(shí)收欄內(nèi)；8.產(chǎn)（商）品貨物檢驗(yàn)人員對(duì)于驗(yàn)收時(shí)遇有產(chǎn)（商）品貨物不符、標(biāo)簽不合的情形是否做適當(dāng)處理；9.對(duì)于送貨產(chǎn)（商）品貨物有退出事項(xiàng)的，是否按規(guī)定開立放行單交檢驗(yàn)人員檢視其品名、數(shù)量是否一致，其不符處是否采取對(duì)策措施；10.查驗(yàn)貨物實(shí)際運(yùn)達(dá)期與合同交貨期是否相符；11.查驗(yàn)收貨單是否及時(shí)登記庫存實(shí)物帳，并與財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)記錄核對(duì)相符。第十條 采購成本業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：

采購成本構(gòu)成項(xiàng)目的合規(guī)性、采購費(fèi)用分配比例的合理性、采購價(jià)格的合法性和采購成本計(jì)算方法的科學(xué)性。

（二）審查重點(diǎn)與程序

1.貨物采購成本項(xiàng)目中包括一些不應(yīng)列入的項(xiàng)目記入采購成本，如將包裝物押金、采購人員獎(jiǎng)金和生活困難補(bǔ)助、供貨單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，不能及時(shí)支付貨款的罰金和責(zé)任事故造成的損失等。相反，也可能將應(yīng)列入的項(xiàng)目未列入。如購入貨物的外地運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗及入庫前整理、挑選等費(fèi)用。2.貨物采購成本未按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)或比例攤?cè)敫鞣N貨物，而是任意進(jìn)行分配等；

3.貨物采購價(jià)格偏離訂價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格，它可能意味采購人員故意抬高進(jìn)價(jià)，從供貨方索賄受賄等； 4.貨物采購成本計(jì)算不正確，如企業(yè)或者少列貨物成本，或者多列貨物成本。第十一條 在途貨物的審查

（一）審查目的：確保在途貨物安全、完整、正確。

（二）審查重點(diǎn)與程序

1.供貨單位未及時(shí)發(fā)貨，或貨不對(duì)路，或發(fā)錯(cuò)了收貨地；2.貨物在運(yùn)輸途中被盜竊、丟失、挪用，造成貨物損失；3.貨物運(yùn)達(dá)后，長期未驗(yàn)收入庫，造成貨物質(zhì)量損失，如霉?fàn)€變質(zhì)等。第十二條 不履行合約或罰款業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：1.查核不履行合約的原因及扣款的執(zhí)行情形；2.核算不履行合約對(duì)公司銷售（經(jīng)營或管理）所產(chǎn)生的損失；3.查核罰款計(jì)算的正確性。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取采購合同、交貨異常報(bào)告單、索賠處理單等，作如下審查：1.查明延期交貨的購貨是否按合約規(guī)定罰款； 2.所交貨物品質(zhì)、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗(yàn)收使用，有否經(jīng)有關(guān)主管事前認(rèn)可，是否按扣款或減價(jià)處理；3.如因檢驗(yàn)不合退回更換，或因故申請(qǐng)延期交貨，有否事先報(bào)請(qǐng)公司有關(guān)主管同意，并依合約確定逾期罰款或其他處理辦法；4.因供應(yīng)商違約另行采購，而超出原采購價(jià)損失部分，其差額如按合約應(yīng)由原訂合約供應(yīng)商負(fù)責(zé)，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5.供應(yīng)商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供應(yīng)商資料卡，以避免此類事件重復(fù)發(fā)生；6.逾期已久而尚未交貨的合約，應(yīng)逐一查核其原因；7.違約扣款是否列入跟催，會(huì)計(jì)是否列帳，有無變價(jià)相抵銷其他科目。第十三條 倉儲(chǔ)管理業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：審查產(chǎn)（商）品的收發(fā)、儲(chǔ)存、結(jié)報(bào)等手續(xù)是否依規(guī)定辦理，其正確性、適時(shí)性與安全編制：江定剛

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性如何。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)貨單、產(chǎn)（商）品（貨物）管制卡、安全檢查日?qǐng)?bào)表等，作如下審查：

1.產(chǎn)（商）品（貨物）的儲(chǔ)存，是否依類別分存各庫（罐）或分檔保存，各庫（檔）是否分設(shè)，各倉（檔）是否設(shè)分區(qū)貨架并分格編號(hào)，編號(hào)是否清晰有系統(tǒng)規(guī)則，收貨及發(fā)貨是否便捷。

2.庫房（油罐）安全措施是否完善，例如庫房（油罐）承載量是否經(jīng)過勘察而無安全顧慮，庫房是否加鎖，消防配備是否足夠，庫房溫度濕度是否調(diào)節(jié)，易燃、易爆的危險(xiǎn)性貨物，是否與其他貨物隔離并作警示性標(biāo)語，有無辦妥足夠的保險(xiǎn)。

3.供應(yīng)商交運(yùn)產(chǎn)（商）品貨物時(shí)，應(yīng)該對(duì)送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與請(qǐng)購單內(nèi)容核對(duì)無誤后辦理收驗(yàn)貨手續(xù)。

4.交貨入庫數(shù)量超過或未達(dá)訂購量部分，是否作妥當(dāng)處理。

5.供應(yīng)商送貨時(shí)是否均適時(shí)開立驗(yàn)收單實(shí)施品質(zhì)檢驗(yàn)，以確保貨物品質(zhì)。6.所有領(lǐng)貨，是否均根據(jù)經(jīng)正式核準(zhǔn)的領(lǐng)貨單辦理。

7.領(lǐng)貨量異常時(shí)，有否查明原因，對(duì)于已領(lǐng)貨未辦手續(xù)的，或已辦手續(xù)未提領(lǐng)的，有無追蹤控制。第十四條 付款業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：審查采購付款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定辦理。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取請(qǐng)購單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應(yīng)付帳款明細(xì)帳（表）等，作如下審查： 1.財(cái)會(huì)部門是否依內(nèi)部稽核規(guī)定，詳細(xì)審查產(chǎn)（商）品貨物采購付款所有的憑證。

2.國內(nèi)采購是否于辦妥驗(yàn)收手續(xù)，備齊有關(guān)憑證送會(huì)計(jì)部門審核后，編制傳票（記帳憑證）后再付款。3.國外進(jìn)口采購是否根據(jù)報(bào)關(guān)資料辦理結(jié)匯手續(xù)。

4.交貨期延誤或品質(zhì)、數(shù)量不符的采購，是否按合約規(guī)定執(zhí)行扣款或罰款手續(xù)。

5.出納付款是否根據(jù)會(huì)計(jì)部門填制的傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“禁止背書轉(zhuǎn)讓”戳記。

6.預(yù)付購貨款部分，應(yīng)核對(duì)傳票（記帳憑證）與原始憑證、請(qǐng)購單、合同書、進(jìn)口報(bào)單等是否相符。7.有關(guān)銀行結(jié)匯、海關(guān)報(bào)關(guān)、支付保險(xiǎn)公司、船運(yùn)公司等預(yù)付款項(xiàng)與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及合約是否相符，制定標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，計(jì)費(fèi)方式是否合理。對(duì)于無支付標(biāo)準(zhǔn)的各種相關(guān)費(fèi)用，是否依責(zé)權(quán)事先報(bào)準(zhǔn)支付。

8.預(yù)付貨款和預(yù)付費(fèi)用入帳、轉(zhuǎn)銷、收回及調(diào)整時(shí)所應(yīng)附的原始憑證是否經(jīng)核準(zhǔn)，內(nèi)容是否正常。懸列較久，或轉(zhuǎn)銷金額與原列金額不符，留存尾數(shù)尚未沖銷的，應(yīng)查明原因。9.依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表核對(duì)明細(xì)帳、總帳是否相符。

10.依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表觀察本期沖銷情形，如有久欠未還，或性質(zhì)不明的，應(yīng)查明原因。11.調(diào)閱原始文件、合約、憑證，查證應(yīng)付帳款余額是否正確。必要時(shí)發(fā)函向賣方查證積欠金額。

12.查閱有否已收料，并經(jīng)檢驗(yàn)合格已發(fā)領(lǐng)用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應(yīng)查明原因。13.查閱有關(guān)付款支出及法律文書，檢查采購違約罰款支出的原因和數(shù)額是否真實(shí)正確。

14.查驗(yàn)退貨與折讓記錄同驗(yàn)收入庫記錄單據(jù)核對(duì)，檢查退貨與折讓的原因是否真實(shí)，進(jìn)貨退出和折讓的收回記錄和回單是否相符，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，退貨與折讓款是否已經(jīng)收妥，特別注意審查有無隱匿賠款、罰金、退款等情況。

第十五條 貨物售賣、領(lǐng)用、發(fā)出業(yè)務(wù)處理的審查

（一）領(lǐng)用審查。首先檢查發(fā)料憑證與帳簿發(fā)貨記錄是否相符；其次，查核成本結(jié)轉(zhuǎn)，有無錯(cuò)漏；再次，查核其實(shí)際用量，有無多余貨退回，如有多余貨退回，應(yīng)作調(diào)整。

（二）委托外部加工貨物的審查。重點(diǎn)應(yīng)審查對(duì)雙方簽訂的委托加工合同，發(fā)出加工貨物的品種、質(zhì)量和數(shù)量，發(fā)貨與收貨記錄，加工費(fèi)的支付，多余貨的退回。

（三）貨物出售審查。審查出售憑證，并與發(fā)貨記錄核對(duì)是否相符。審查重點(diǎn)應(yīng)放在有無套購販賣、投機(jī)牟利、營私舞弊等情況。審查程序是先審查出售的貨物是緊俏稀缺，還是多余積壓；其次，了解購進(jìn)單位的編制：江定剛

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經(jīng)營業(yè)務(wù)和用途；再次，檢查其出售價(jià)格，是否低于或超過規(guī)定同類貨物的價(jià)格，如削價(jià)出售，有無經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第十六條 存貨的財(cái)務(wù)審計(jì)

（一）審計(jì)目標(biāo)： 1.確定存貨是否存在；2.確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；3.確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；4.確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；5.確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；6.確定存貨年末余額是否正確；7.確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)程序

1.核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

2.檢查審計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日存貨的實(shí)際存在：（1）參與存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向其索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；（2）審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；（3）盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與倉庫部門和財(cái)會(huì)部門的永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對(duì)。

3.如未參與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：

（1）獲取并檢查期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)盤點(diǎn)的可信程度；（2）根據(jù)存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全面盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日的存貨數(shù)量。4.在監(jiān)盤或抽盤存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。

5.在監(jiān)盤或抽盤存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。

6.獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤盈盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤盈盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。

7.檢查存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備狀況及其計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。

8.查閱資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期記錄現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。

9.根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法，按ABC 分類法抽查期末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確。

10.抽查采購帳戶，對(duì)大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項(xiàng)，抽查若干在途貨物項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料或產(chǎn)（商）品采購”科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途貨物和原材料、外購產(chǎn)（商）品、備品配件、辦公用品、包裝物等貨物購進(jìn)的檢查。11.抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。

12.抽查委托外部加工貨物發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無長期未收回的委托外部加工貨物，必要時(shí)對(duì)委托外部加工貨物的實(shí)際存在進(jìn)行函證或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。13.抽查大額分期收款發(fā)出產(chǎn)（商）品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。

14.低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。

15.對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷產(chǎn)（商）品或代保管貨物，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、列于資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷產(chǎn)（商）品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷產(chǎn)（商）品備查簿”等類似登記簿進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。16.抽查庫存產(chǎn)（商）品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)（商）品銷售成本是否相符。17.了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。18.驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第十七條 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失的審查

（一）審計(jì)目標(biāo)： 1.確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；2.確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)編制：江定剛

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損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；3.確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；4.確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)重點(diǎn)與程序

獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報(bào)廢明細(xì)表，作如下審查：

1.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)帳、總帳金額核對(duì)相符。2.查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備。3.檢查有無應(yīng)予處理而未處理，長期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。4.檢查會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； 5.驗(yàn)明列示是否恰當(dāng)。第十八條 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查

（一）銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括： 1．市場(chǎng)及銷貨預(yù)測(cè)制度 2．銷售預(yù)算、計(jì)劃管理制度 3．客戶信用評(píng)估制度 4．銷貨合同和訂貨記錄制度（臺(tái)帳制度）5．銷貨發(fā)票和結(jié)算制度 6．發(fā)貨記錄和送貨回單制度 7．銷貨退回和折讓制度 8．積極推銷處理呆滯積壓貨物制度 9．銷貨管理報(bào)告及銷貨分析制度

主要內(nèi)部控制制度控制要點(diǎn)參見附錄。

（二）審查的重點(diǎn)內(nèi)容

1．檢查銷貨計(jì)劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況； 2．檢查、評(píng)價(jià)銷貨合同的簽訂及其執(zhí)行情況； 3．檢查、評(píng)價(jià)銷貨所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工情況； 4．檢查、評(píng)價(jià)銷貨業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括報(bào)價(jià)、簽約、出庫發(fā)貨、收款和記帳等各環(huán)節(jié)； 5．檢查、評(píng)價(jià)銷貨會(huì)計(jì)核算控制，查明是否經(jīng)常進(jìn)行帳簿登記和核對(duì)。

（三）審查的方式

對(duì)上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，可用兩種方式同時(shí)或選用一種進(jìn)行：

1． 邏輯評(píng)價(jià)，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實(shí)際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)，找出其邏輯缺陷； 2． 符合性測(cè)試，它可選用帳務(wù)追索和實(shí)務(wù)追索兩種方法。前者是按銷貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評(píng)價(jià)銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際缺陷，詳見第 4 號(hào)指南；后者是順著企業(yè)正在進(jìn)行的銷貨業(yè)務(wù)，跟蹤銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實(shí)行，從而發(fā)現(xiàn)其實(shí)際缺陷。第十九條 銷售預(yù)算（計(jì)劃）業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的： 1． 了解銷售預(yù)算（計(jì)劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實(shí)可靠； 2． 核查銷售預(yù)算是否與市場(chǎng)需求和供貨能力相配合，市場(chǎng)需求變化后，是否調(diào)整銷售預(yù)算； 3． 銷售預(yù)算是否確實(shí)執(zhí)行，差異原因是否查明。

（二）審查重點(diǎn)與程序

獲取上年度同期銷售明細(xì)表、銷售預(yù)算表、有關(guān)市場(chǎng)需求動(dòng)態(tài)等資料作如下審查： 1． 預(yù)算編制審查

（1）銷售預(yù)算的編制是否與市場(chǎng)需求相配合銜接。銷售預(yù)算是否考慮公司現(xiàn)有市場(chǎng)占有率和目標(biāo)市場(chǎng)占有率，是否考慮供貨能力等因素；

（2）銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。2． 實(shí)際銷售是否與銷售預(yù)算相配合，是否機(jī)動(dòng)配合市場(chǎng)需求和供貨能力而作出適當(dāng)調(diào)整。3． 實(shí)際銷售與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價(jià)差有無查明原因，并作出適當(dāng)?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第二十條 客戶信用限額評(píng)估業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的

1． 審查賒銷客戶信用是否確實(shí)； 2． 審查賒銷客戶是否辦理保證與抵押。

（二）審查重點(diǎn)及程序

獲取客戶資料卡、客戶信用申請(qǐng)表、客戶辦理不動(dòng)產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔(dān)保資料等，作如下審查： 1． 客戶信用資料是否建卡，是否填注財(cái)務(wù)及信用狀況；2． 是否設(shè)卡登記有關(guān)賒帳情形，是否有超過授信額度情況；3． 客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔(dān)保與抵押額度；4． 對(duì)于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔(dān)保人，是否變更交易形式或變更信用額度；5． 抵押權(quán)設(shè)定，是否取得他項(xiàng)權(quán)利證明書正編制：江定剛

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本資料并辦理有關(guān)法定手續(xù)；6． 賒銷客戶是否填妥擔(dān)保契約書，是否至少每年重新辦理對(duì)保工作，并由第三者每半年對(duì)保一次。

第二十一條 定價(jià)業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：查核售價(jià)的制定是否合理，是否依規(guī)定程序經(jīng)過核決。

（二）審查重點(diǎn)及程序

獲取價(jià)目表、訂貨單（合同）、應(yīng)收帳款對(duì)帳單等資料作如下審查： 1．底價(jià)的訂定是否考慮成本及市價(jià)或同業(yè)公布的參考價(jià)； 2．底價(jià)下跌是否合理； 3．售價(jià)低于底價(jià)是否獲授權(quán)核準(zhǔn)； 4．售價(jià)低于底價(jià)的理由是否充分； 5．核對(duì)業(yè)務(wù)部門定期報(bào)準(zhǔn)的銷售價(jià)目表與實(shí)際收款的單價(jià)是否相符； 6．應(yīng)收帳款對(duì)帳單所載收款內(nèi)容是否異常，有差異時(shí)，其差異原因是否合理。第二十二條 發(fā)票業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：審查發(fā)票是否依規(guī)定開具，開具時(shí)間是否正確及時(shí)，是否有溢開或漏開情形。

（二）審查重點(diǎn)及程序

獲取發(fā)票、作廢發(fā)票、出貨單等資料作如下審查： 1．審查已出貨的出貨單是否均已開具發(fā)票； 2．出貨單未開發(fā)票的，是否于預(yù)收貨款時(shí)即已開立； 3．發(fā)票開具的品名、數(shù)量與定單（合約）、出貨單內(nèi)容是否相符； 4．發(fā)票存根聯(lián)與客戶收?qǐng)?zhí)聯(lián)是否一致； 5．審查是否有預(yù)開發(fā)票（未收款）而虛列銷貨收入的情形； 6．檢查發(fā)票作廢的理由是否適當(dāng)。第二十三條 客戶投訴處理業(yè)務(wù)處理的審查

（三）審查目的：了解客戶投訴發(fā)生的原因，及其處理是否適當(dāng)。

（四）審查重點(diǎn)及程序

獲取客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下審查： 1． 客戶投訴案件發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門有否填寫“客戶投訴問題處理報(bào)告”，并知會(huì)相關(guān)部門辦理調(diào)查、勘察工作，以確定責(zé)任的歸屬； 2． 客戶投訴案件是否按規(guī)定期限處理完畢； 3． 客戶投訴責(zé)任確定后，是否依規(guī)定作行政處分或罰扣獎(jiǎng)金； 4． 對(duì)客戶申訴案件，是否迅速處理答復(fù)，客戶所提意見，是否分類統(tǒng)計(jì)并分析檢討，以作為今后改進(jìn)的參考。第二十四條 銷貨折讓及銷貨退回業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的：審查銷貨折讓及銷貨退回是否均依規(guī)定權(quán)限核準(zhǔn)處理，金額是否合理。

（二）審查重點(diǎn)及程序

獲取退貨單、銷貨折讓申請(qǐng)表、銷貨折讓（退回）證明書、客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下檢查： 1． 核對(duì)文件（事項(xiàng)）簽呈表、銷貨折讓申請(qǐng)單、發(fā)票復(fù)印件、客戶投訴問題處理報(bào)告、銷貨退回折讓證明單等是否與帳載金額相符； 2．收款通知單所載折讓、折扣是否屬實(shí)，是否經(jīng)授權(quán)的相關(guān)主管核準(zhǔn)； 3． 審查何類客戶退貨較多，有無特殊原因； 4． 退貨是否按規(guī)定記帳，是否按規(guī)定扣績(jī)效獎(jiǎng)金； 5． 審查退貨原因，理賠是否合理，有無核準(zhǔn)程序，對(duì)于退貨理賠案件，有否檢討改進(jìn)。第二十五條 銷貨收入與應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)處理的審查

（一）審查目的： 1． 審查帳列營業(yè)收入是否確屬本期，包括項(xiàng)目是否正確；2． 查核營業(yè)收入有關(guān)的憑證、單據(jù)、記錄等內(nèi)部控制及內(nèi)部流程中控制功能是否良好；3． 確定銷貨與應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制確實(shí)被遵循；4． 查證帳列應(yīng)收帳款的正確性。

（二）審查重點(diǎn)及程序

獲取銷貨日?qǐng)?bào)表、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、銷貨發(fā)票、出貨單、客戶對(duì)帳單等資料作如下審查：

1． 核對(duì)各月份發(fā)票所載營業(yè)收入額與帳簿記錄數(shù)是否相符； 2． 現(xiàn)銷與現(xiàn)金日記帳核對(duì)、賒銷與應(yīng)收帳款明細(xì)帳核對(duì)是否相符； 3． 出貨單、銷貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)控制；更改、涂銷有無經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)；出貨單與統(tǒng)一發(fā)票內(nèi)容是否一致； 4． 獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表，并將超過規(guī)定期限尚未收現(xiàn)的，列明債務(wù)人、金額及原因加以追查；5．核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳、總分類帳及有關(guān)憑證是否相符；6．呆帳沖銷是否事先經(jīng)授權(quán)的主管核準(zhǔn)照辦。沖銷的金額及事實(shí)是否查證屬實(shí)，已沖銷呆帳是否記錄于備查簿并指定專人追查； 7．因銷貨退回及折讓所發(fā)生的應(yīng)收帳款減少，是否經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)，并分析退貨及折讓的發(fā)生原因。第二十六條 營業(yè)收入的財(cái)務(wù)審計(jì)

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（一）審計(jì)目標(biāo)： 1． 確定產(chǎn)（商）品銷售收入記錄是否完整； 2．確定產(chǎn)（商）品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳； 3． 確定產(chǎn)（商）品銷售收入發(fā)生額是否正確； 5．確定產(chǎn)（商）品銷售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)程序

1． 獲取或編制產(chǎn)（商）品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與相關(guān)明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

2．將審計(jì)期間的銷售收入與同期銷售收入預(yù)算和上年度同期間的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)（商）品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

3．比較審計(jì)期間各月各種產(chǎn)（商）品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正確，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

4． 抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整；

5．抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； 6．對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；

7．實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；

8．結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函證程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售； 9．檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 10.檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)（商）品銷售收入的折算方法是否正確； 11.驗(yàn)明產(chǎn)（商）品銷售收入和其他業(yè)務(wù)利潤是否在損益表上適當(dāng)披露。第二十七條 本指南由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋、修改。

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1 號(hào)之附件一 ——流通業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點(diǎn)指引

一、銷貨預(yù)測(cè)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 業(yè)務(wù)經(jīng)營部門書面評(píng)估未來兩、三年內(nèi)影響銷貨的有關(guān)因素及變化，主要包括：

（1）產(chǎn)（商）品貨物供應(yīng)渠道（地區(qū)、商戶、品種、數(shù)量、價(jià)格等）；（2）消費(fèi)及使用者對(duì)產(chǎn)（商）品貨物（品種、牌子等）的偏好；（3）行業(yè)前景（政治、經(jīng)濟(jì)、文化等層面）；（4）潛在競(jìng)爭(zhēng)者；（5）銷售渠道（地區(qū)、客商、品種、數(shù)量、價(jià)格等）（6）其他因素。2． 擬定未來拓展方向，并考慮：

（1）自身優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；（2）外界機(jī)會(huì)和威脅；（3）自身資源的限制與措施。

二、銷貨預(yù)算計(jì)劃控制制度要點(diǎn)指引

1． 根據(jù)銷貨預(yù)測(cè)、經(jīng)營策略和經(jīng)營及管理判斷作為銷貨預(yù)算的基礎(chǔ)； 2． 銷貨計(jì)劃書內(nèi)容應(yīng)包括：

（1）市場(chǎng)展望；（2）產(chǎn)（商）品貨物拓展方案；（3）銷貨地區(qū)和新客戶的開發(fā)、老客戶的維持、不良客戶的淘汰方案；（4）廣告及其他增加銷貨量的行銷措施方案；（5）訂價(jià)政策；（6）信用額度評(píng)估厘定及跟催帳款政策；（7）經(jīng)營費(fèi)用的限制；（8）本年度可能遭遇的困難和克服對(duì)象。3． 利用銷售計(jì)劃書，確定各種具體化的數(shù)量指標(biāo)，編制銷售預(yù)算。4． 預(yù)算與實(shí)績(jī)差異的分析評(píng)估報(bào)告。

三、合約（定單）內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 接受定單或簽署合約的授權(quán)批準(zhǔn)、蓋章手續(xù)必須齊全； 2． 定單或合約條款涂改、更正應(yīng)有蓋章或注記； 3． 業(yè)務(wù)人員報(bào)價(jià)應(yīng)依規(guī)定程序并經(jīng)授權(quán)辦理，售價(jià)應(yīng)考慮預(yù)計(jì)成本的正確性，并加計(jì)合理的利潤； 4． 核準(zhǔn)售價(jià)及或金額不能超過權(quán)限； 5． 業(yè)務(wù)人員與客戶談妥交易應(yīng)經(jīng)客戶確認(rèn)，對(duì)于交貨期進(jìn)度應(yīng)列入控制臺(tái)帳； 6． 單價(jià)、總額等計(jì)算必須正確； 7． 優(yōu)惠條件與公司規(guī)定應(yīng)相符； 8． 應(yīng)注意品質(zhì)要求條件必須符合國家或公司規(guī)定； 9． 合約變更時(shí)應(yīng)即時(shí)處理并知會(huì)客戶、財(cái)會(huì)部門和法律部門。

四、賒銷信用額度評(píng)估（“授信”）控制制度要點(diǎn)指引

1． 若客戶并非即時(shí)付現(xiàn)而采用信用賒銷的銷貨，業(yè)務(wù)人員應(yīng)先調(diào)閱往來顧客資料，有無過去交易往來記錄； 2． 若為新客戶，則由業(yè)務(wù)部門填妥客戶資料，送財(cái)務(wù)部信用評(píng)估人進(jìn)行授信審核。注：資料至少應(yīng)包括客戶登記卡、以往交易情況、財(cái)務(wù)及信用狀況。

3． 信用評(píng)估部門（財(cái)務(wù)部）接獲業(yè)務(wù)部門資料后，應(yīng)配合業(yè)務(wù)部門再深入調(diào)查客戶資料；

4． 授信單位將搜集資料整理分析評(píng)估后，決定授信額度上限，注：客戶授信總額的擬定，應(yīng)考慮對(duì)方的資本額、營業(yè)狀況、開業(yè)期間、信用、保證及抵押額度等內(nèi)容。

5． 若授信部門經(jīng)評(píng)估后，認(rèn)為此客戶信用不佳，可與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，討論是否接受此定單或合約。6． 若雖信用評(píng)估不佳，但仍須接此定單或合約，則由總經(jīng)理轉(zhuǎn)呈執(zhí)行董事或董事長決定是否要求現(xiàn)金付款或擔(dān)保抵押。

7． 若接受擔(dān)保或保證條款時(shí)，由業(yè)務(wù)部門追蹤至初審客戶設(shè)定擔(dān)保或保證的各項(xiàng)手續(xù)。（注：必須辦妥保證書并經(jīng)法律部門審核，同時(shí)至少每年重新辦理對(duì)保工作并由第三者每半年對(duì)保一次。）8． 若采用抵押保證，經(jīng)初步辦理妥當(dāng)后，將有關(guān)資料送財(cái)務(wù)部授信人再審核。

9． 若通過則由授信部門評(píng)估后給予信用額度，若未通過則由授信部門決定是否再增加擔(dān)保品或保證，或是要求款到交貨。

10.客戶合約或定單金額未超過信用額度，則接受此定單或簽約，并出貨，對(duì)于未辦妥手續(xù)或超過授信總額編制：江定剛

大江集團(tuán)股份有限公司 的出貨，應(yīng)經(jīng)個(gè)案報(bào)依授權(quán)人限額規(guī)定特批核準(zhǔn)。

11.若合約金額超過信用額度，則再交由授信部門審核信用，是否增加額度。額度的任何變更，仍需經(jīng)由授信部門再次評(píng)估審定。

12.客戶簽約時(shí)，若累計(jì)的應(yīng)收帳款及未兌現(xiàn)票據(jù)（支票、匯票等）已超過原訂授信額度時(shí)，應(yīng)停止出貨或超過額度部分以現(xiàn)金或不可撤銷信用證方式交易，并由授信部門及業(yè)務(wù)部門人員于三天內(nèi)重新評(píng)估授信額度，依裁決權(quán)限呈準(zhǔn)后，方可出貨。（注：對(duì)新增客戶或轉(zhuǎn)向其他公司購貨的，必須分析其變更原因，并檢討改進(jìn)。）

13.授信部門在接獲退票通知，或得知某客戶已停業(yè)、財(cái)務(wù)危機(jī)等信息時(shí)，經(jīng)初步查明證實(shí)，應(yīng)立即通知倉庫（倉管部門）停止出貨，待危機(jī)解除后方可恢復(fù)正常出貨。

14.授信部門應(yīng)當(dāng)視情節(jié)需要，隨時(shí)機(jī)動(dòng)陪同業(yè)務(wù)部人員前往可能有問題的客戶進(jìn)行狀況了解，以決定擬采取的措施。

五、出庫交貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 業(yè)務(wù)部門應(yīng)每周定期以與客戶談妥的合約或定單列出出貨日為交貨期基準(zhǔn)管理的進(jìn)度控制表或臺(tái)帳，交倉庫和財(cái)務(wù)部門，并組織準(zhǔn)時(shí)出貨，如有逾期，應(yīng)檢討逾期未交原因，提出改善對(duì)策。2． 倉庫應(yīng)與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)，對(duì)庫存量必須及時(shí)反映業(yè)務(wù)部門處理。3． 業(yè)務(wù)部門在交運(yùn)前必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)著手準(zhǔn)備各種文件和出貨手續(xù)。

4． 業(yè)務(wù)部門應(yīng)按交貨日期填寫銷貨通知單，通知倉庫、財(cái)務(wù)部門出貨開票收款，倉庫和財(cái)務(wù)部門應(yīng)開立出貨單和發(fā)票。出貨單和發(fā)票應(yīng)相互交叉填寫出貨單和發(fā)票號(hào)碼。

5． 出庫時(shí)，倉庫應(yīng)按實(shí)際出貨將品名、規(guī)格、數(shù)量等登入庫存明細(xì)帳。交貨種類、數(shù)量應(yīng)與合約、發(fā)票的內(nèi)容相一致。

六、開票業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 出貨確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即開出發(fā)票。開立發(fā)票時(shí)須符合增值稅管理有關(guān)規(guī)定。2． 發(fā)票內(nèi)容須與出貨內(nèi)容相符合，并將發(fā)票號(hào)碼填于出貨單上。

3． 收回原發(fā)票，須填寫發(fā)票作廢申請(qǐng)，并由客戶簽章。發(fā)票作廢申請(qǐng)理由僅限于：

（1）發(fā)票內(nèi)容開錯(cuò)；（2）發(fā)票所載數(shù)量與客戶簽收數(shù)量不符且超過規(guī)定差異比例；（3）因故遭受退貨；（4）符合國稅部門規(guī)定的其他情況。

4． 原發(fā)票取回，若為當(dāng)月開出發(fā)票，則直接訂于存根聯(lián)上加蓋作廢印章才可開出新發(fā)票。5． 于原出庫單存根和作廢發(fā)票上注明重新開立的發(fā)票號(hào)碼。

6． 若為已申報(bào)增值稅的發(fā)票，或原開立發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)因故不能收回時(shí)，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)妥善處理稅務(wù)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)待原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)收到后，才將發(fā)票作廢并重新開立正確的發(fā)票，同時(shí)將有關(guān)單據(jù)予以另卷保存，以便檢查核對(duì)作廢原因。

七、應(yīng)收帳款帳務(wù)處理內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)出庫單會(huì)計(jì)聯(lián)、發(fā)票編制記帳憑證經(jīng)復(fù)核核準(zhǔn)后過入客戶應(yīng)收帳款明細(xì)帳。應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額與未收款的客戶簽收的出庫單金額必須相符。2． 出庫單及或運(yùn)單經(jīng)客戶簽收后交由財(cái)務(wù)人員按時(shí)收款。

3． 每月結(jié)帳一次，由會(huì)計(jì)人員提供給業(yè)務(wù)員客戶應(yīng)收帳款明細(xì)表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理核對(duì)欠款客戶簽收聯(lián)與應(yīng)收帳款明細(xì)表二者是否相符，不符應(yīng)立即追查原因。

4． 財(cái)務(wù)人員收到客戶款項(xiàng)，填寫收款通知單，經(jīng)出納人員簽收無誤后交由會(huì)計(jì)人員沖帳，銷貨明細(xì)表應(yīng)與收款通知單相符。

5． 每月編制應(yīng)收帳款帳嶺分析表，并將超過六十天尚未收現(xiàn)的，列表注明債務(wù)人、金額及原因并加以查明。6． 財(cái)會(huì)部門每月核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳、總分類帳、及有關(guān)憑證是否相符。

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7． 財(cái)會(huì)部門定期向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款余額予以對(duì)帳確認(rèn)。

8． 確定呆壞帳準(zhǔn)備的評(píng)估提列是否適當(dāng)足夠，已確定的壞帳是否已列損失。9． 呆壞帳沖銷應(yīng)收帳款，須經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)，并作備查記錄。

10.因銷貨退回及折讓所發(fā)生的應(yīng)收帳款減少，須經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)，并扣抵應(yīng)收帳款。

八、收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 出貨單及或運(yùn)單經(jīng)客戶簽收退回后，由業(yè)務(wù)部門交財(cái)會(huì)人員按時(shí)收款。收到客戶款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)由收款人員填寫收款通知單，于收款當(dāng)日連同收取的款項(xiàng)一并送交出納處。

2． 會(huì)計(jì)部門每月結(jié)帳后，編制客戶應(yīng)收帳款明細(xì)表，由業(yè)務(wù)部門主管核對(duì)尚未收款的出貨單簽收聯(lián)兩者是否相符；另編制每月對(duì)帳單與客戶核對(duì)本月銷貨金額是否正確，如有不符應(yīng)立即追查原因。

3． 會(huì)計(jì)部門每月編制應(yīng)收帳款帳齡分析表，將超過規(guī)定期限尚未收現(xiàn)的，列表通知業(yè)務(wù)部跟催收款，及通知信用部門評(píng)估核準(zhǔn)人采取必要行動(dòng)。4． 如所收受為票據(jù)時(shí)應(yīng)注意檢查下列項(xiàng)目：

（1）到期日；（2）出票人簽章、帳號(hào)；（3）支票金額大寫是否錯(cuò)誤；（4）涂改部分應(yīng)有出票人簽章；（5）若客戶使用期票，應(yīng)請(qǐng)其承兌背書。

5． 出納收到款項(xiàng)及票據(jù)時(shí)，應(yīng)立即繳存銀行，每日應(yīng)編制現(xiàn)金及銀行存款日?qǐng)?bào)表，連同銀行存款日記簿或存折呈送財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。

6． 如收到遠(yuǎn)期票據(jù)，亦應(yīng)送請(qǐng)銀行托收，托收后將托收登記簿呈財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。送存票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)查核是否已入帳。

7． 每月底應(yīng)由不擔(dān)任出納或應(yīng)收帳款帳務(wù)工作的人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表，注明帳載與銀行記錄不符理由，呈報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。

8． 票據(jù)更換或延兌應(yīng)向財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告，注明理由，報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)并記錄其延后兌現(xiàn)情形，通知信用評(píng)估核準(zhǔn)人。如有蓄意拖延或換票的情形，應(yīng)特別列入記錄客戶登記卡。

9． 經(jīng)退票的票據(jù)先轉(zhuǎn)入催收帳款，再予追收，另填寫退票處理報(bào)告，將退票交與收款人員處理，并將處理情形記入處理報(bào)告中，通知信用評(píng)估人和業(yè)務(wù)部門追蹤處理。

10.附有抵押品的票據(jù)，應(yīng)加盤點(diǎn)，并確定其價(jià)值。附息票據(jù)應(yīng)計(jì)算利息收入及應(yīng)收利息。11.注意事項(xiàng)：

（1）收款業(yè)務(wù)的控制重點(diǎn)應(yīng)注重發(fā)貨、開具發(fā)票及按期收款等有關(guān)手續(xù)之間的密切聯(lián)系，不致產(chǎn)生脫節(jié)或疏漏現(xiàn)象。

（2）應(yīng)收帳款的認(rèn)真稽核及按期勤于催收極為重要。呆帳發(fā)生情況及增減變動(dòng)原因應(yīng)即時(shí)查明，迅速采取必要行動(dòng)以期改進(jìn)。

（3）收款通知單存根聯(lián)應(yīng)連續(xù)編號(hào)，不可跳號(hào)；如有作廢，應(yīng)收回收款通知單業(yè)務(wù)聯(lián)并蓋作廢章。（4）非銷貨客戶的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)留意取得原因；其帳務(wù)處理上應(yīng)與銷貨的應(yīng)收票據(jù)分別處理。因背書轉(zhuǎn)讓取得的，應(yīng)另行列示。

（5）原始或背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，應(yīng)注意追索時(shí)效。（6）列為呆帳沖銷的票據(jù)，應(yīng)注意是否經(jīng)主管核準(zhǔn)。

（7）每月底核對(duì)銀行對(duì)帳單及送存銀行托收的票據(jù)時(shí)，公司帳載應(yīng)與銀行記錄相符合。如有不符是否有編制調(diào)節(jié)表，列明不符原因。調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納及應(yīng)收帳款登錄員以外的第三人負(fù)責(zé)編制。

九、異常帳款處理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引

1． 異常帳款發(fā)生后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)于發(fā)生之日起三日內(nèi)，據(jù)實(shí)填寫異常帳款報(bào)告并檢討相關(guān)資料呈請(qǐng)業(yè)務(wù)部經(jīng)理簽注意見后，轉(zhuǎn)呈財(cái)務(wù)總監(jiān)專案處理。

2． 財(cái)務(wù)總監(jiān)于收到異常帳款報(bào)告后三日內(nèi)與經(jīng)辦人員及業(yè)務(wù)部經(jīng)理會(huì)商，并由負(fù)責(zé)經(jīng)辦人員依實(shí)際情況研擬多項(xiàng)書面處理方案，應(yīng)依規(guī)定的授權(quán)權(quán)限呈請(qǐng)核定后專案處理。

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3． 經(jīng)核定后的異常帳款報(bào)告書應(yīng)各復(fù)印一份通知會(huì)計(jì)、出納。

4． 異常帳款發(fā)生原因必須詳細(xì)予以分析檢討，并采取各種防范改進(jìn)措施。

十、客戶投訴業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引

1． 業(yè)務(wù)人員于收到客戶申訴案件時(shí)，應(yīng)即分類統(tǒng)計(jì)并分析檢討申訴內(nèi)容，明確責(zé)任歸屬，如屬公司責(zé)任但非為質(zhì)量異常的，由業(yè)務(wù)人員前往客戶處深入了解原因，并依公司有關(guān)規(guī)定迅速協(xié)助客戶解決問題。2． 申訴案件如屬公司貨物質(zhì)量異常時(shí)，由業(yè)務(wù)人員會(huì)同供貨單位深入了解原因，協(xié)助客戶解決問題，必要時(shí)得取回樣本，有技術(shù)單位作質(zhì)量分析與鑒定。

3． 業(yè)務(wù)人員于客訴案件初步處理后，應(yīng)立即填寫客戶投訴問題處理報(bào)告，寫明客戶名稱、貨品品名、數(shù)量、批號(hào)、交運(yùn)日期、客戶要求及合理的理賠金額等資料，送請(qǐng)單位主管。

4． 客戶投訴問題處理報(bào)告經(jīng)呈部門主管核閱，并轉(zhuǎn)送相關(guān)單位進(jìn)行異常原因分析及質(zhì)量鑒定與測(cè)試，并提出異常原因與改善意見后，呈單位總經(jīng)理核簽。

5． 若客戶同意上述處理方式，達(dá)成共識(shí)，則視規(guī)定為換貨或理賠。

6． 若最后判定原因非為公司責(zé)任時(shí)，應(yīng)通知客戶，告知其原因及公司不理賠的理由。向顧客溝通、解說時(shí)應(yīng)和顏悅色。

7． 若屬賠償、退貨、折讓的案件，由業(yè)務(wù)部門將擬議的處理情形填入客戶投訴問題處理報(bào)告，呈總經(jīng)理批示后，據(jù)以處理。發(fā)生該類案件，應(yīng)按規(guī)定扣減績(jī)效獎(jiǎng)金，退貨應(yīng)按規(guī)定折價(jià)登帳。

8． 退貨時(shí)，由業(yè)務(wù)部門收回出售貨品退回倉庫。另依退回貨品狀況、退貨管理辦法或處理意見決定退貨價(jià)格、數(shù)量，并填寫退（換）貨報(bào)告。若需理賠，依“客戶投訴處理辦法”計(jì)算索賠或折讓金額。

9． 將上述銷售事故由發(fā)生到理賠，依事件類別，記錄整理分析，為未來處理同類案件等作參考。對(duì)于理賠案件，必須詳加檢討并采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，對(duì)于銷售事故需獎(jiǎng)懲的，亦應(yīng)確實(shí)執(zhí)行。

10.退貨的原發(fā)票必須即時(shí)收回，每筆退貨均交由會(huì)計(jì)及倉庫登帳，對(duì)退換的貨品應(yīng)依規(guī)定調(diào)整內(nèi)容。

十一、銷貨折讓業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指引

1． 銷貨折讓必須經(jīng)權(quán)責(zé)主管核準(zhǔn)后辦理，并在發(fā)票和收款通知單中注明，且須取得客戶簽章折讓證明單。2． 折價(jià)后實(shí)際售價(jià)的核決權(quán)限須符合授權(quán)規(guī)定。3． 折讓金額的核決權(quán)限須符合授權(quán)規(guī)定。

4． 銷售特案的折讓應(yīng)注明所屬特案條件，經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)無誤后，始可予以折讓。

十二、銷貨報(bào)告及差異分析控制指引

1． 就下列項(xiàng)目分別比較實(shí)際與預(yù)算差異的金額，以分析產(chǎn)（商）品售價(jià)、成本、毛利，檢討產(chǎn)（商）品經(jīng)營價(jià)值。

（1）各主要品種、規(guī)格貨物的單位平均售價(jià)、銷量、銷貨收入。（2）銷貨折扣及折讓；（3）各種主要品種、規(guī)格貨物的單位平均銷貨成本、總銷貨成本；（4）銷貨單位毛利和總毛利；（5）單位平均經(jīng)營費(fèi)用和總經(jīng)營費(fèi)用；（6）業(yè)務(wù)人員平均銷貨額和毛利額，全體人員平均銷售額和毛利額。2． 比較產(chǎn)（商）品類、客戶類及地區(qū)類的實(shí)際與目標(biāo)的差距，找出差異原因并改善。

3． 分析營業(yè)收入的增長，利用前后多期趨勢(shì)變化，分析數(shù)量、單價(jià)、營業(yè)額增減與市場(chǎng)景氣、銷路拓展情形。

4． 若原因不明，則針對(duì)造成差異影響最大的科目詳加分析，并列出可行方案。

5． 就差異原因，找出各種改善對(duì)策，同時(shí)對(duì)銷售目標(biāo)的差異就各業(yè)務(wù)人員應(yīng)負(fù)的差異責(zé)任，應(yīng)列入考評(píng)記錄。

6． 依不同產(chǎn)（商）品類別編制銷貨毛利分析表，比較各批產(chǎn)（商）品對(duì)公司凈利的貢獻(xiàn)。7． 注意點(diǎn)：

（1）核對(duì)銷貨成本的計(jì)算、費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)力求正確。

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（2）各項(xiàng)經(jīng)營成本的歸屬必須正確，有關(guān)支付的發(fā)票、收據(jù)亦須正確。（3）銷貨成本的計(jì)算應(yīng)依公司規(guī)定及會(huì)計(jì)制度確實(shí)執(zhí)行。

（4）編制產(chǎn)（商）品類別的銷貨毛利分析表時(shí)，應(yīng)考慮各項(xiàng)不同交易條件而在同一基礎(chǔ)上相互比較。（5）計(jì)算方法的變更，影響損益等因素應(yīng)作一一比較，并作必要的充分表述。（6）有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目對(duì)成本或盤盈（虧）的影響應(yīng)列入本期，經(jīng)核準(zhǔn)，金額力求合理。（7）檢查貨品交運(yùn)日期、入帳日期、收款日期、結(jié)匯日期，應(yīng)無差錯(cuò)拖延異常事項(xiàng)。（8）銷貨折讓或退回，有無經(jīng)過核準(zhǔn)，并檢討原因。（9）比較不同客戶的售價(jià)、傭金率的差異情形。（10）比較同一客戶，不同期間傭金率的變動(dòng)情形。

（11）運(yùn)費(fèi)必須合理，依規(guī)定費(fèi)率支付，是否有裝運(yùn)方式不合理，致運(yùn)費(fèi)增加情形。

十三、請(qǐng)購采購業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)指引

1． 采購系依銷售預(yù)算或?qū)嶋H需用進(jìn)度，由業(yè)務(wù)部門或使用部門經(jīng)辦人員填具請(qǐng)購單，經(jīng)授權(quán)人核準(zhǔn)后再辦理，并將請(qǐng)購核準(zhǔn)記錄填入請(qǐng)購單內(nèi)。請(qǐng)購單必須詳細(xì)注明參考廠商、規(guī)格型號(hào)及需用日期、數(shù)量、預(yù)估單價(jià)、金額等內(nèi)容，如申請(qǐng)物品需采用特別運(yùn)送及保存方式的，應(yīng)標(biāo)注注意事項(xiàng)。

2． 請(qǐng)購單必須經(jīng)倉管人員先作庫存審核余缺，并簽注意見，核準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵照核決權(quán)限辦理。3． 緊急采購不應(yīng)經(jīng)常發(fā)生，事后應(yīng)補(bǔ)開請(qǐng)購單，原因是否為不可抗力，有無改善計(jì)劃。4． 應(yīng)定期檢討請(qǐng)購單有無延遲采購情形，請(qǐng)購數(shù)量應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)采購量要求。

5． 請(qǐng)購單經(jīng)相關(guān)權(quán)責(zé)主管核準(zhǔn)后，依規(guī)定辦理采購。采購承辦人員接獲請(qǐng)購單后，應(yīng)備妥有關(guān)資料及預(yù)計(jì)采購廠商、數(shù)量等，呈單位授權(quán)主管核準(zhǔn)后辦理。

6． 采購方式應(yīng)視貨物性質(zhì)、金額，是否經(jīng)常使用（應(yīng)分為常用品、常備品和非常備品），及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等因素加以考慮，然后選定訪價(jià)采購、議價(jià)采購、比價(jià)采購、合約采購、招標(biāo)采購和緊急采購等采購方式。7． 采購部門應(yīng)建立完整的采購資料記錄，亦即每次辦理采購業(yè)務(wù)后，即將不同采購方式的訂購及詢價(jià)資料，分類填入供應(yīng)商資料卡，以供日后參考。8． 合同和訂購單的訂立：

采購單位依核準(zhǔn)的請(qǐng)購單，填制采購合同或訂購單，除一聯(lián)自存，一聯(lián)寄交供應(yīng)商外，副聯(lián)并同請(qǐng)購單送倉管驗(yàn)收部門（數(shù)量欄空白，由倉管人員于驗(yàn)收時(shí)填具），日后據(jù)以辦理驗(yàn)收，另一副聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，憑以審核并辦理付款事宜。9． 注意事項(xiàng)：

（1）詢價(jià)資料平日應(yīng)注意收集，力求詳實(shí)完備，保持最新時(shí)效，供應(yīng)商資料亦應(yīng)隨時(shí)更新，保持正確記錄。（2）請(qǐng)購單必須經(jīng)主管核準(zhǔn)后，方得辦理采購。

（3）辦理比價(jià)、議價(jià)、招標(biāo)等業(yè)務(wù)應(yīng)符合公司規(guī)定。外購進(jìn)度亦依預(yù)定采購程序加以控制追蹤。（4）大量采購以合約采購為原則，并應(yīng)保持二家同時(shí)供貨，以免受到供貨質(zhì)量等的限制。（5）重要采購合約簽訂前須由法律部門專家審核。

（6）為提高進(jìn)貨品質(zhì)，降低進(jìn)貨成本及便于管理，應(yīng)建立可完全配合的協(xié)作供應(yīng)商。

（7）遇到市場(chǎng)某產(chǎn)（商）品的供應(yīng)將大幅變化時(shí)，須通知有關(guān)部門，以便事先聯(lián)系，報(bào)告呈核后，采取應(yīng)變措施。

十四、驗(yàn)收業(yè)務(wù)內(nèi)控要點(diǎn)指引

1． 采購部門于確定日期后應(yīng)通知倉庫等倉儲(chǔ)部門預(yù)作倉位安排及作卸貨準(zhǔn)備。

2． 供應(yīng)商交貨時(shí)，公司倉管人員應(yīng)就供應(yīng)商檢附的送貨單（運(yùn)單）、發(fā)票（收?qǐng)?zhí)聯(lián)與抵扣聯(lián)）與訂購單核對(duì)無誤后，由其指示卸貨地點(diǎn)，并依指定的方式卸貨。3． 屬計(jì)重的貨物入庫時(shí)，應(yīng)辦理過重計(jì)量。

4． 卸貨完畢后，倉儲(chǔ)人員應(yīng)依計(jì)量單核對(duì)其重量（容積），或依計(jì)數(shù)的方式核對(duì)數(shù)量。點(diǎn)收無誤后，倉儲(chǔ)編制：江定剛

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人員應(yīng)開立驗(yàn)收單。

5． 采購的貨品，如屬經(jīng)常使用的產(chǎn)（商）品、備件或規(guī)格特殊的機(jī)械設(shè)備，倉儲(chǔ)人員于收妥后，依檢驗(yàn)規(guī)范或買賣合約辦理取樣檢驗(yàn)，并開立檢驗(yàn)報(bào)告，連同樣品送檢驗(yàn)部門或請(qǐng)購部門辦理檢驗(yàn)。6． 貨物檢驗(yàn)規(guī)范應(yīng)包括：

（1）取樣樣品數(shù)。（2）依該貨物性質(zhì)的重要性列出檢驗(yàn)項(xiàng)目。（3）各檢驗(yàn)項(xiàng)目的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)或可接受范圍。品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采數(shù)值表示為原則。

7． 檢驗(yàn)部門（單位）檢驗(yàn)結(jié)果評(píng)定樣品系正常或異常，并就檢驗(yàn)情形加以書面說明，以供收用與否的參考。8． 倉儲(chǔ)部門收到檢驗(yàn)結(jié)果通知檢驗(yàn)合格，應(yīng)即正式驗(yàn)收并登入產(chǎn)（商）品實(shí)物帳進(jìn)貨欄內(nèi)，辦理入庫并于備注欄注明驗(yàn)收單的編號(hào)，以便查考。

9． 倉儲(chǔ)部門辦妥驗(yàn)收入庫后，應(yīng)將檢驗(yàn)報(bào)告、發(fā)票等加蓋驗(yàn)收戳記并由主管人簽章連同驗(yàn)收單送采購部門辦理請(qǐng)款。

1.若檢驗(yàn)不合格，則依采購部門批示意見辦理退貨、更換、扣款或索賠。延期交貨或逾期未交貨的應(yīng)依合約規(guī)定罰款或沒收保證金。2.注意事項(xiàng)：

（1）取得發(fā)票的貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額與送貨單及或驗(yàn)收單必須相符。（2）貨物驗(yàn)收，必須會(huì)同驗(yàn)收部門與采購部門辦理。

（3）如已分批收貨時(shí)，倉儲(chǔ)人員應(yīng)在訂購單上注明分批收貨日期、數(shù)量，以復(fù)印件送采購人員。（4）不合格的貨物應(yīng)通知采購部門退回或扣款。

十五、與采購合約不符業(yè)務(wù)內(nèi)控要點(diǎn)

1． 倉儲(chǔ)人員及采購人員應(yīng)定期每周核對(duì)已發(fā)出的采購合約或訂購單，如發(fā)現(xiàn)有逾期未交貨情況，應(yīng)與供應(yīng)商聯(lián)系，請(qǐng)其盡快依約送貨。

2． 采購承辦人員根據(jù)驗(yàn)收單上實(shí)收數(shù)量，與訂購單或采購合約核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)逾期未交貨或已交貨而逾期，且合約上訂有罰款規(guī)定的，應(yīng)與供應(yīng)商聯(lián)系，請(qǐng)其改善并依合約規(guī)定執(zhí)行罰款。

3． 若供應(yīng)商愿意接受罰款，承辦人員可直接在請(qǐng)款單上金額內(nèi)直接扣除，并應(yīng)備注說明扣款原因，供上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參考。

4． 若供應(yīng)商所交的貨品，品質(zhì)未符合要求但可使用或售賣，如因緊急需求不能等待更換，改以貨款中扣減的，承辦人員應(yīng)以書面簽呈先取得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，再通知倉儲(chǔ)人員收貨。

5． 逾期原因如因非人力所能抵抗的災(zāi)害，供應(yīng)商申請(qǐng)免罰的，承辦人員應(yīng)先行以簽呈核準(zhǔn)，并于請(qǐng)款時(shí)粘貼于請(qǐng)款單之后。

6． 采購部門對(duì)于貨款已支付，經(jīng)售貨或使用部門發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合規(guī)定時(shí)，應(yīng)處罰失職人員，并應(yīng)計(jì)算公司損失金額，與供應(yīng)商取得聯(lián)系，依照合約催討規(guī)定的罰款，必要時(shí)會(huì)同法律部門人員依法律途徑解決。7． 供應(yīng)商違約逾期已久尚未交貨，因而另行采購，其超出原訂購的貨款的，差額應(yīng)由原訂約廠商負(fù)擔(dān)。其對(duì)于銷貨逾期所產(chǎn)生的損失，一并由原訂約供應(yīng)商負(fù)擔(dān)。上述情況采購人員于訂約時(shí)，應(yīng)先列明于合約上。8． 采購人員收回的罰款，應(yīng)于當(dāng)天繳至出納入帳，不得與其他貨款相抵。9． 注意要點(diǎn)

（1）各項(xiàng)違約案件應(yīng)依法律部門及合約的規(guī)定作適當(dāng)處理。（2）所交貨物如因檢驗(yàn)不合格退回更換的，則其交貨日期應(yīng)以調(diào)換補(bǔ)送貨物到達(dá)日期為準(zhǔn)。（3）所交貨物的質(zhì)量、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需免予驗(yàn)收使用，有否經(jīng)有關(guān)授權(quán)主管事前認(rèn)可，按規(guī)定扣款或減價(jià)處理。（4）如因檢驗(yàn)不合格退回更換，或因故申請(qǐng)延期交貨，必須事前報(bào)請(qǐng)公司有關(guān)授權(quán)主管同意，并確定逾期罰款或其他處理辦理。（5）如因非人力所能抗拒的災(zāi)害而申請(qǐng)逾期免罰的，必須事后立即出具認(rèn)可證件。（6）因事實(shí)無法依采購合約所訂裁決的，其違約案件處理方式，必須經(jīng)有權(quán)人員批準(zhǔn)。

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十六、付款業(yè)務(wù)內(nèi)控要點(diǎn)

1． 倉儲(chǔ)人員于辦理收貨手續(xù)完畢并經(jīng)檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)合格后，應(yīng)即將各項(xiàng)驗(yàn)收單或入庫單、裝運(yùn)單等單據(jù)及統(tǒng)一發(fā)票（抵扣、收?qǐng)?zhí)二聯(lián)）轉(zhuǎn)送采購部門請(qǐng)款。

2． 采購部門收到倉儲(chǔ)部門轉(zhuǎn)來的請(qǐng)款憑證，查核無誤后，即將收貨情況注記于驗(yàn)收單上，并按供應(yīng)商分別保存，備供應(yīng)商請(qǐng)款時(shí)據(jù)以查考。請(qǐng)款憑證經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)后轉(zhuǎn)財(cái)會(huì)部門審核。

3． 財(cái)會(huì)部門收到自采購部門轉(zhuǎn)來的請(qǐng)款文件（采購單、驗(yàn)收單、統(tǒng)一發(fā)票、供應(yīng)商請(qǐng)款單等）依內(nèi)部稽核辦法規(guī)定審核無誤后，制作傳票（記帳憑證），記入應(yīng)付帳款分類帳內(nèi)。

4． 財(cái)會(huì)部門經(jīng)上述審核程序后，若有不合規(guī)定或異常情況的，應(yīng)及時(shí)向經(jīng)辦部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映。5． 公司購貨付款以制度為原則。請(qǐng)款時(shí)，采購部門經(jīng)辦人員應(yīng)先核對(duì)驗(yàn)收記錄后，填寫付款申請(qǐng)單，并附有關(guān)原始單據(jù)經(jīng)主管核準(zhǔn)后，送財(cái)會(huì)部門開出支票。財(cái)會(huì)部門對(duì)于已付款的原始憑證應(yīng)加蓋“已付訖”戳印。6． 為求一般小額零星采購在采購及請(qǐng)款業(yè)務(wù)上方便，采購部門可視實(shí)際需要設(shè)置定額的采購零用金。其數(shù)額依公司核決權(quán)限和財(cái)務(wù)制度有關(guān)規(guī)定辦理。7． 注意要點(diǎn)：

（1）出納付款時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格核對(duì)支付憑證上的金額數(shù)目及領(lǐng)款人身份證與印鑒必須相符，如有疑問，應(yīng)于查詢后始能支付。

（2）支付款項(xiàng)，除有特殊理由須以現(xiàn)金支付外，其余一律開立抬頭劃線支票；如收款人堅(jiān)持免予劃線或抬頭時(shí)，應(yīng)即聯(lián)絡(luò)采購或經(jīng)辦人員，并呈報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)核準(zhǔn)，準(zhǔn)予免填。

（3）出納人員對(duì)各項(xiàng)貨款及費(fèi)用的支付，其支票或現(xiàn)款均應(yīng)交與收款人或供應(yīng)商，公司人員不得代領(lǐng)；如因特殊原因必須代領(lǐng)的，必須經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)。

（4）支付手續(xù)應(yīng)待支付單據(jù)經(jīng)審核完畢并經(jīng)會(huì)計(jì)人員編制傳票（記帳憑證）后才進(jìn)行。（5）請(qǐng)購案交貨延期罰款暨質(zhì)量不良罰扣的列計(jì)，必應(yīng)經(jīng)過詳細(xì)核對(duì)，確認(rèn)合理。（6）已屆法定或約定支付期限，尚未付款的，應(yīng)追查其原因并由經(jīng)辦人員呈報(bào)催辦情形。（7）支票送蓋印鑒時(shí)應(yīng)在支出傳票（記帳憑證）上注明銀行戶頭、支票號(hào)碼及日期。

（8）已付款原始憑證應(yīng)蓋“付訖”章，支付傳票（記帳憑證）背后應(yīng)有領(lǐng)款人簽章，以免重復(fù)付款或冒領(lǐng)事情發(fā)生。

（9）領(lǐng)款日期與列帳日期相隔甚久的，應(yīng)查明其原因。

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1 號(hào)之附件二 ——流通業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷

一、采購業(yè)務(wù)

1． 采購中的“現(xiàn)貨供應(yīng)”項(xiàng)目占多大比例？ 2． 采購中現(xiàn)貨供應(yīng)的計(jì)劃比例是多少？

3． 采用何種控制程序來調(diào)查供應(yīng)商的經(jīng)營情況和索賠權(quán)利？ 4． 在與供應(yīng)商業(yè)務(wù)洽談中采用何種程序和手續(xù)？ 5． 哪些采購洽談已經(jīng)轉(zhuǎn)派給其它企業(yè)組織？ 6． 采用何種手段跟蹤供應(yīng)商的交貨情況？

7． 采購經(jīng)辦人有什么權(quán)利花費(fèi)額外資金以促使超期供貨的支付？ 8． 采購部門為跟蹤活動(dòng)發(fā)布了何種定期報(bào)告？ 9． 采購部門如何判定供應(yīng)商業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量？

1）.制訂了哪些衡量標(biāo)準(zhǔn)？

2）.采取了哪些步驟針對(duì)單一供應(yīng)渠道的開發(fā)和首選渠道？

3）.建立了哪些控制措施以保證企業(yè)能對(duì)供方的裝運(yùn)短缺、拒收的貨物等獲得退款？ 4）.對(duì)采購定單的憑證（合約）制訂了哪些程序？ 5）.發(fā)放采購單（合約）之前需要哪些批準(zhǔn)手續(xù)？ 6）.是否與某些供應(yīng)商簽有互惠協(xié)定？ 7）.如果有，是哪些供應(yīng)商？ 8）.協(xié)定的內(nèi)容是什么？

9）.采用哪些程序控制供應(yīng)商的超量裝運(yùn)？ 10.如何處理發(fā)票與采購定單（合約）的價(jià)值不一致？ 11.如何處理供應(yīng)商的提前發(fā)貨？

12.如何保持價(jià)格和貨源檔案能反映最新情況？ 13.為取消定單（合約）制訂了何種精心的安排？

14.為發(fā)送給各供應(yīng)商的定單（合約）金額編制何種報(bào)告？ 15.如何保持采購部門的工作手冊(cè)使之反映最新情況？

16.在過去3 年里，采購部門雇員占整個(gè)企業(yè)員工的比率是多少？ 17.在過去3 年里，采購部門雇員的人均采購量是多少？ 18.現(xiàn)行采購部門實(shí)際執(zhí)行了什么培訓(xùn)計(jì)劃？

19.采取什么政策來鼓勵(lì)采購人員參加業(yè)務(wù)技術(shù)研究和討論會(huì)？

20.采購部門在多大程度上與供應(yīng)商進(jìn)行合作，以使其推進(jìn)他們自己的成本降低活動(dòng)和計(jì)劃？ 21.按采購部門經(jīng)理的觀點(diǎn)，企業(yè)面臨哪三個(gè)最重要的問題？ 22.從公司總部得到了哪種形式的幫助？ 23.部門還希望得到什么形式的幫助？

二、銷售業(yè)務(wù)

24.是否把主要的已售貨物和大致的市場(chǎng)占有份額編列成表？

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25.表述銷售經(jīng)理對(duì)各種貨物的銷售前景的看法。26.企業(yè)有哪些主要客戶？

27.對(duì)各主要客戶銷售哪幾類產(chǎn)（商）品？

28.企業(yè)在多大程度上利用了商人、代理商和推銷商？ 29.在企業(yè)的主要貨物系列中，誰是最有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手？

30.按重要銷售地區(qū)和客戶反映的過去3 年間銷售和利潤呈何種趨勢(shì)？

31.銷售部門是否系統(tǒng)地、定期地比較銷售預(yù)測(cè)、預(yù)算和銷售實(shí)績(jī)，并力圖確定產(chǎn)生差異的原因？

32.銷售部門編制哪幾類定期和當(dāng)期報(bào)告，以反映各種已售項(xiàng)目的實(shí)際銷售額、實(shí)際利潤和預(yù)算結(jié)果的比較？ 33.目前正在采用哪些市場(chǎng)分析功能？

34.哪一種貨物系列最需要強(qiáng)化銷售力量？為什么？

35.為改善獲利能力，對(duì)疲軟貨物投入了多少強(qiáng)化銷售線力量？ 36.廣告計(jì)劃如何與其它促銷力量相結(jié)合？ 37.全面廣告計(jì)劃是建立在什么基礎(chǔ)上？

38.如何保持企業(yè)產(chǎn)（商）品目錄能及時(shí)反映最新動(dòng)態(tài)？ 39.銷售部門正在實(shí)行何種培訓(xùn)計(jì)劃？ 40.企業(yè)產(chǎn)（商）品如何定價(jià)？

41.銷售員在確定價(jià)格時(shí)有多少自由度？ 42.如何衡量銷售員的績(jī)效？

43.多少時(shí)間發(fā)布一次定期銷售報(bào)告？發(fā)布對(duì)象是誰？ 44.如何分析銷貨退回并確定原因？

45.已發(fā)運(yùn)但未開發(fā)票貨物項(xiàng)目的數(shù)量和價(jià)值大約有多少？ 46.采用什么銷售程序來審核過剩和過時(shí)的銷售庫存？ 47.在過去3 年里，因過剩和過時(shí)而銷帳的存貨總額是多少？ 48.銷售員是否制訂交貨日程計(jì)劃表？編制基礎(chǔ)是什么？ 49.銷售手冊(cè)的分發(fā)對(duì)象是誰？

50.按什么程序可發(fā)現(xiàn)銷售手冊(cè)是否能保持反映最新動(dòng)態(tài)？ 51.對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)推行何種書面程序？ 52.變更銷售方針和程序需要誰的批準(zhǔn)？

53.按銷售經(jīng)理的觀點(diǎn)，企業(yè)面臨哪兩個(gè)或三個(gè)最重要的問題？ 54.銷售部門從公司總部得到哪種形式的銷售幫助？ 55.還希望得到其它什么幫助？

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2 號(hào) ──工程預(yù)、決算審核

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范審計(jì)部執(zhí)行工程預(yù)、決算審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)國家審計(jì)署、中國人民建設(shè)銀行、建設(shè)部制定的《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開工前審計(jì)暫行辦法》和《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)試行辦法》、集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》，結(jié)合本集團(tuán)實(shí)際情況，制定本指南。

第二條 本指南所稱工程預(yù)、決算審核，是指審計(jì)部依據(jù)工作任務(wù)或總裁指令，對(duì)被審核單位的基本建設(shè)工程、技改技措工程、設(shè)備安裝工程、維修工程等的預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料的真實(shí)、合法、合規(guī)進(jìn)行審查、核實(shí)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并出具審核報(bào)告。本指南所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制工程預(yù)、決算文件并接受審計(jì)部審核的項(xiàng)目法人單位或其他單位，一般包括投資開發(fā)部、工程部、行政部、財(cái)務(wù)部、下屬企業(yè)及其相應(yīng)部門。本指南所稱工程預(yù)算，是指根據(jù)工程項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì)階段的施工圖紙、預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)及有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格的文件。本指南所稱工程結(jié)算，是指根據(jù)工程合同實(shí)施過程中所發(fā)生的超出原施工合同范圍的工程變更情況，包括對(duì)于影響造價(jià)的設(shè)備、材料價(jià)差及設(shè)計(jì)變更等，應(yīng)按合同規(guī)定的調(diào)整范圍及調(diào)價(jià)方法，對(duì)工程合同的施工圖預(yù)算價(jià)格或合同價(jià)格進(jìn)行必要的修正或調(diào)整，確定工程項(xiàng)目竣工后最終結(jié)算價(jià)格的文件。本指南所稱工程決算，亦稱工程竣工決算，是指在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程完工時(shí)編制的，綜合反映建設(shè)時(shí)間、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的文件。工程決算財(cái)務(wù)文件一般反映建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出，包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)和工程間接費(fèi)用等。第三條 審計(jì)部執(zhí)行工程的其他審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本指南辦理。

第二章 一般原則

第四條 按照本指南的要求出具工程預(yù)、決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是審計(jì)部的審核責(zé)任；保證預(yù)、決算及相關(guān)資料的合法、公允、完整，合理編制并充分披露工程預(yù)、決算是被審核單位的責(zé)任。

第五條 審計(jì)部進(jìn)行工程預(yù)、決算審核的目的，是對(duì)被審核單位工程預(yù)、決算所依據(jù)的定額標(biāo)準(zhǔn)、選用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則是否符合有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了工程建設(shè)成果進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

第六條 工程預(yù)算、結(jié)算具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，審計(jì)部不應(yīng)對(duì)預(yù)算結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

第七條 由于工程預(yù)、決算需要由專業(yè)技術(shù)人員編制的特殊性，審計(jì)部在實(shí)施預(yù)、決算審核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮自身能力。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家協(xié)助工作。

第八條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)將工程預(yù)、決算審核業(yè)務(wù)的實(shí)施過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。

第三章 審核計(jì)劃

第九條 在下達(dá)審計(jì)通知或?qū)嵤徍饲埃瑢徲?jì)部應(yīng)當(dāng)與被審核單位就工程預(yù)、決算審核的目的與具體范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)等交換意見，并考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以確定審核程序。第十條 審計(jì)部在實(shí)施審核之前應(yīng)當(dāng)了解被審單位以下情況：

（一）工程項(xiàng)目性質(zhì)、承建方式等建設(shè)情況；

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（二）應(yīng)提供給審計(jì)部的相關(guān)資料是否齊全；

（三）建設(shè)工程所用材料中，由被審核單位提供部分的比重，施工單位自行采購部分的比重；

（四）工程價(jià)款的財(cái)務(wù)結(jié)算概況；

（五）審核驗(yàn)證的工程項(xiàng)目是否經(jīng)其他機(jī)構(gòu)審查驗(yàn)證過，其他機(jī)構(gòu)的審查驗(yàn)證意見、處理情況；

（六）施工現(xiàn)場(chǎng)的水文地質(zhì)條件、氣候條件、場(chǎng)地條件、水電供應(yīng)條件、交通條件；

（七）除核實(shí)工程價(jià)格外，工程有無其他要求，有無涉及其他方面的問題需要審核。

第十一條 工程預(yù)、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及工程實(shí)際情況確定。審計(jì)部在確定審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審核單位了解工程情況及影響建設(shè)成果的以下關(guān)鍵因素：

（一）編制工程預(yù)、決算的經(jīng)驗(yàn)與能力；

（二）編制工程預(yù)、決算的程序；

（三）工程預(yù)、決算的目的與范圍；

（四）工程建設(shè)時(shí)間的長短。

第十二條 審計(jì)部實(shí)施工程預(yù)、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核計(jì)劃，對(duì)審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過程中的情況變化，予以修改或補(bǔ)充。

第十三條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位工程預(yù)、決算的書面文件和編制預(yù)、決算所依據(jù)的下列有關(guān)資料：

（一）施工圖；

（二）概算資料；

（三）合同；

（四）實(shí)物工程量計(jì)算書；

（五）材料費(fèi)用資料；

（六）付款資料；

（七）取費(fèi)資料；

（八）有關(guān)證照；

（九）施工組織設(shè)計(jì)；

（十）招投標(biāo)工程的有關(guān)文件；

（十一）其他有關(guān)資料。

第十四條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)于必要時(shí)召集被審核單位和施工單位參加審前會(huì)商，并將會(huì)商情況記錄于審核工作底稿。

第四章 審核實(shí)施

第十五條 工程預(yù)、決算審核的目標(biāo)與內(nèi)容：

（一）工程量：工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，計(jì)算方法是否符合規(guī)則；

（二）定額：定額的套用和基價(jià)的換算是否符合規(guī)定及正確；

（三）費(fèi)用：工程直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和其他費(fèi)用的計(jì)算是否符合規(guī)定及正確；

（四）材料差價(jià)：系數(shù)、材料價(jià)差等的計(jì)算是否符合規(guī)定，單項(xiàng)價(jià)差的材料價(jià)格是否符合規(guī)定，購料憑證是否符合規(guī)定及真實(shí)，是否與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合；

（五）資料：所提供的等級(jí)證明、營業(yè)執(zhí)照、洽談單、清工記錄、工程變更表、竣工驗(yàn)收單等資料是否符合規(guī)定及真實(shí)，手續(xù)是否齊全。

第十六條 工程預(yù)、決算審核的依據(jù)：

（一）國家和地方主管部門制訂的統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)；

（二）國家和地方主管部門制訂、頒布的有關(guān)建設(shè)政策、規(guī)定；

（三）國家有關(guān)的工程質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)圖及其技術(shù)要求；

（四）經(jīng)集團(tuán)審計(jì)部認(rèn)可的施工承包合同及其有關(guān)證件、憑證，如施工組織設(shè)計(jì)、等級(jí)證明、設(shè)計(jì)變更表、現(xiàn)場(chǎng)洽談單等；

（五）設(shè)計(jì)圖紙交底會(huì)審的會(huì)議紀(jì)要。第十七條 工程預(yù)、決算審核的程序?yàn)椋?/p>

工程簽約前編制的工程預(yù)算書，經(jīng)集團(tuán)工程部或企業(yè)主管工程的業(yè)務(wù)部門審核后，連同施工圖和承建單位等級(jí)證明、營業(yè)執(zhí)照等有關(guān)資料送集團(tuán)審計(jì)部。審計(jì)部對(duì)上述資料進(jìn)行審核，最后確定工程預(yù)算總造價(jià)。在審計(jì)部確定工程預(yù)算總造價(jià)后，有關(guān)企業(yè)和總部有關(guān)部門才能簽訂合同據(jù)以組織施工與分期支付工程款。工程竣工時(shí)編制的工程決算書，經(jīng)集團(tuán)工程部或企業(yè)主管工程的業(yè)務(wù)部門審核后，連同工程竣工驗(yàn)收單、項(xiàng)目洽談單、清工記錄和工程變更資料（補(bǔ)充協(xié)議或合同）等，送集團(tuán)審計(jì)部審計(jì)后方可依據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，并根據(jù)審計(jì)確定的工程決算總造價(jià)和合同條款支付工程余款。

第十八條 工程預(yù)、決算審計(jì)辦法，一般應(yīng)采取全面審計(jì)，條件暫不具備的，可采取抽審法，但對(duì)每一項(xiàng)抽審工程的預(yù)、決算具體項(xiàng)目需采用詳查法。

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第十九條 審計(jì)部在實(shí)施工程預(yù)、結(jié)算審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下事項(xiàng)：

（一）單項(xiàng)工程預(yù)、結(jié)算編制是否確實(shí)以有關(guān)資料為依據(jù)，包括：

1、工程直接費(fèi)計(jì)算是否以國家及地方政府頒布的定額為依據(jù)；

2、工程間接費(fèi)是否按工程的性質(zhì)、類別、承包方式及施工企業(yè)級(jí)別等具體條件執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定；

3、利潤、稅金和管理費(fèi)的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；

4、工程價(jià)格是否準(zhǔn)確；

（二）其他工程和費(fèi)用是否屬于該項(xiàng)工程；

（三）多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，審查建設(shè)項(xiàng)目是否包含各個(gè)分項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確；

（四）預(yù)備費(fèi)計(jì)算所使用的計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率是否正確，回收金額的計(jì)算是否與有關(guān)要求一致。第二十條 審計(jì)部在實(shí)施工程決算審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查以下事項(xiàng)：

（一）本指南第十九條規(guī)定的預(yù)、結(jié)算檢查項(xiàng)目；

（二）工程資金來源、資金結(jié)余及工程支出等財(cái)務(wù)情況；

（三）工期和工程質(zhì)量情況；

（四）其他。

第二十一條 審計(jì)部實(shí)施工程決算審核時(shí)，除重點(diǎn)檢查本指南第二十條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)檢查以下事項(xiàng)：

（一）被審核單位是否有預(yù)算外工程項(xiàng)目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模的情況；

（二）各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無將應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用擠入工程成本或?qū)⒐こ讨С鰯D入生產(chǎn)經(jīng)營成本；

（三）交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)可靠，有無多報(bào)、虛報(bào)完成工程量及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移工程基建資金等情況；

（四）歷年的各項(xiàng)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)正確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有房屋及建筑物的殘值是否作價(jià)收回，對(duì)器材的盤盈、盤虧及銷售盤虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；

（五）報(bào)廢工程是否經(jīng)主管機(jī)關(guān)審批；

（六）竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國家計(jì)劃規(guī)定期限；

（七）有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的各項(xiàng)收入；

（八）尾項(xiàng)工程的建設(shè)情況；

（九）其他。

第二十二條 審計(jì)部在實(shí)施工程決算審核過程中，應(yīng)當(dāng)會(huì)同被審核單位、施工單位，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘核實(shí)：

（一）分項(xiàng)工程；

（二）實(shí)際施工用料與預(yù)、結(jié)算不一致的；

（三）變更設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目；

（四）必須丈量的工程項(xiàng)目。

第二十三條 審計(jì)部在實(shí)施預(yù)、決算審核過程中遇到下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）變更工程設(shè)計(jì)的；

（二）被審核單位直接提供未曾計(jì)價(jià)材料的；

（三）施工中使用建筑材料超出預(yù)、決算規(guī)定價(jià)格的；

（四）變更施工企業(yè)資質(zhì)的。

第二十四條 審計(jì)部在實(shí)施工程預(yù)、決算審核過程中遇到下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位、施工單位雙方的簽證證據(jù)：

（一）預(yù)、結(jié)算與圖紙不符，或者施工情況與圖紙不符的；

（二）經(jīng)丈量工程項(xiàng)目的實(shí)物工程量與原預(yù)、結(jié)算計(jì)算的數(shù)據(jù)不符的；

（三）施工用料發(fā)生變化的。

第二十五條 審計(jì)部在判斷工程預(yù)、決算是否運(yùn)用了不合理定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）對(duì)預(yù)、決算結(jié)果有重大影響的；

（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；

（三）具有高度不確定性的。第二十六條 審計(jì)部在審核過程中沒有責(zé)任專門就工程預(yù)、決算中的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，也不宜評(píng)價(jià)超越其專長范圍的定額、取費(fèi)。

第二十七條 審計(jì)部執(zhí)行工程預(yù)、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位有關(guān)工程預(yù)、決算的管理聲明書。第二十八條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)就審核后的初審意見與集團(tuán)董事會(huì)或總裁辦、被審核單位和施工單位會(huì)審，并考慮初審意見的簽證結(jié)果對(duì)追加審核程序和審核結(jié)論的影響。

第二十九條 如工程預(yù)、決算已經(jīng)財(cái)政部門或其他部門審核過，審計(jì)部可在提出初審意見前，就審核驗(yàn)證的差異部分與財(cái)政部門或其他部門交換意見。

編制：江定剛

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第五章 審核報(bào)告

第三十條 審計(jì)部應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。第三十一條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)范第六號(hào)的基本內(nèi)容執(zhí)行。第三十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“工程預(yù)或決算審核報(bào)告”。第三十三條 審核報(bào)告的范圍應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

（一）審核范圍，包括已審核工程預(yù)、決算的名稱、建設(shè)時(shí)間及被審核單位、施工單位和設(shè)計(jì)單位名稱；

（二）工程預(yù)、決算的編制責(zé)任和審計(jì)部的審核責(zé)任；

（三）審核依據(jù)，即內(nèi)部審計(jì)制度和本指南；

（四）已實(shí)施的主要審核程序與方法。

第三十四條 審核報(bào)告的意見應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

（一）審核后的工程預(yù)、決算金額、核增（減）金額；

（二）工程預(yù)、決算編制是否符合規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和工程量的計(jì)算規(guī)則；

（三）在所有重大方面是否公允地反映了工程建設(shè)成果。

審計(jì)部與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徲?jì)部認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。

第六章 附 則

第三十五條 本指南由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3 號(hào)

——內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指南

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作中研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，制定本指南。

第二條 本指南所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正失誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、制度與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

第三條 本指南所稱管理風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位可能存在重大經(jīng)營與管理失誤或舞弊的各種機(jī)會(huì)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部監(jiān)督、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第四條 審計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表一般審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，亦應(yīng)當(dāng)參照本指南辦理。

第二章 一般原則

第五條 建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證業(yè)務(wù)交易資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的管理責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正失誤與舞弊等管理風(fēng)險(xiǎn)。

第六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有失誤或舞弊等管理風(fēng)險(xiǎn)。

第七條 審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)失誤或舞弊等管理風(fēng)險(xiǎn)。如果要求對(duì)可能存在的失誤或舞弊等管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理應(yīng)用專業(yè)判斷，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

第八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將研究、評(píng)估內(nèi)部控制和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的過程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

第三章 內(nèi)部控制

第九條 健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

一、保證業(yè)務(wù)交易活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

二、保證所有業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部管理的相關(guān)要求；

三、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

四、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

第十條 審計(jì)人員在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：

一． 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； 二． 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；

三． 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員有粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；

四． 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 五． 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

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六． 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第十一條 在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：

一、被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

二、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；

三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性；

四、相關(guān)內(nèi)部控制類型；

五、相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；

六、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

第十二條 審計(jì)人員了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：

一、詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

二、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

三、觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

四、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試。

第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理階層對(duì)內(nèi)部控制及其重 要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：

一、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；

二、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；

三、控制系統(tǒng)。

第十四條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解：

一、被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；

二、各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；

三、重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

四、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程。

第十五條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解以下主要控制程序，以合理確定相關(guān)審計(jì)程序：

一、交易授權(quán)；

二、職責(zé)劃分；

三、憑證與記錄控制；

四、資產(chǎn)接觸與記錄使用；

五、獨(dú)立稽核或檢查。

第十六條 內(nèi)部獨(dú)立的管理稽核或檢查是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，審計(jì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部管理稽核工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用其工作結(jié)果：

一、內(nèi)部管理稽核人員的獨(dú)立性；

二、內(nèi)部管理稽核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；

三、內(nèi)部管理稽核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

四、內(nèi)部管理稽核人員所獲取的稽核憑據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

五、管理階層對(duì)內(nèi)部稽核工作的重視程度。

第十七條 審計(jì)人員可采用文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查問卷、核對(duì)表、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)工作底稿。

第十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計(jì)單位管理階層。必要時(shí)，可出具審計(jì)建議書。

編制：江定剛

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第四章 對(duì)失誤與舞弊的審計(jì)關(guān)注

第十九條 審計(jì)人員在編制和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致經(jīng)營管理的嚴(yán)重失誤與舞弊。

一、失誤主要包括：

1、原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；

2、對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

3、對(duì)經(jīng)營管理方針、政策和會(huì)計(jì)政策的誤用。

二、舞弊主要包括：

1、偽造、變?cè)煸加涗浕驊{證；

2、侵占資產(chǎn)；

3、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4、記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5、蓄意使用不當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理方針政策和會(huì)計(jì)政策。

第二十條 審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮導(dǎo)致經(jīng)營管理嚴(yán)重失誤與舞弊存在的可能性。除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加失誤與舞弊的可能性：

一、被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問題；

二、被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；

三、被審計(jì)單位存在異常交易；

四、審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二十一條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)單位管理階層了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致經(jīng)營管理的嚴(yán)重失誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)予以特別關(guān)注。

第二十二條 審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注失誤與舞弊可能存在的跡象。

第五章 經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

第二十三條 在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或被審計(jì)資料整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別或事項(xiàng)單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別或事項(xiàng)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或失誤的可能性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要帳戶或交易類別或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

第二十四條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：

一、管理人員的品行和能力；

二、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員或經(jīng)辦人員的變動(dòng)情況；

三、管理人員遭受的異常壓力；

四、業(yè)務(wù)性質(zhì)；

五、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；

六、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

七、需要利用非審計(jì)專業(yè)人員之專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

八、確定相關(guān)金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；

九、容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

十、會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜程度；

十一、在正常的會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

第二十五條 審計(jì)人員了解內(nèi)部控制并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要帳戶或交易類別或事項(xiàng)的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或事項(xiàng)單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別或事項(xiàng)產(chǎn)生失誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。

編制：江定剛

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第二十六條 出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要帳戶或交易類別或事項(xiàng)的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：

一、被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；

二、審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；

三、審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

第二十七條 審計(jì)人員對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表或交易或事項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：

一、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或失誤。

二、審計(jì)人員擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

第二十八條 審計(jì)人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。第二十九條 審計(jì)人員可實(shí)施以下符合性測(cè)試程序：

一、檢查交易和事項(xiàng)的憑證資料；

二、詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

三、重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。

第三十條 出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

一、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

二、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)并未有效運(yùn)行；

三、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

第三十一條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十二條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫。如發(fā)生顯著變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測(cè)試。

第三十三條 終結(jié)審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。第三十四條 由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或事項(xiàng)單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或失誤，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)，時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

第三十五條 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)各重要帳戶或交易類別或事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序仍認(rèn)為某一重要帳戶或交易類別或事項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)向總裁匯報(bào)相關(guān)意見。

第六章 對(duì)失誤或舞弊的審計(jì)處理

第三十六條 審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)失誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。

第三十七條 審計(jì)人員在修改或追加審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的失誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或經(jīng)營管理等相關(guān)事項(xiàng)的影響程度。

第三十八條 審計(jì)人員實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)失誤或舞弊是否存在。如果失誤或舞弊確實(shí)存在，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或經(jīng)營管理等相關(guān)事項(xiàng)的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位管理階層或總裁進(jìn)行適當(dāng)處理。

第三十九條 如果失誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

編制：江定剛

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第四十條 對(duì)于涉及失誤或舞弊人員，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。

第四十一條 審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理階層或總裁告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大失誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。

第四十二條 對(duì)于涉嫌重大失誤或舞弊的人員，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員或總裁報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向總裁建議考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

第七章 主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)符合性測(cè)試常規(guī)程序指引

第四十三條 銷售與收款循環(huán)測(cè)試

一、抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：

1、核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；

2、檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)；

3、核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單或提貨單（出庫單）副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨或提貨日期是否一致；

4、檢查銷售發(fā)票中所列產(chǎn)（商）品的單價(jià)并與產(chǎn)（商）品價(jià)目表或合同價(jià)核對(duì)；

5、復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；

6、從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；

7、從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。

二、抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。

三、抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的產(chǎn)（商）品是否均已向顧客開出發(fā)票。

四、檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：

1、檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)授權(quán)主管人員核準(zhǔn)的退貨折讓通知單；

2、檢查所退回的產(chǎn)（商）品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

3、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與退貨折讓通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；

4、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。

五、抽取收款憑證，作如下檢查：

1、是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；

2、收到貨款是否開具收款收據(jù)；

3、是否定期核對(duì)記帳、過帳和送存銀行的金額；

4、是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；

5、是否定期與顧客對(duì)帳。

第四十四條 購置與付款循環(huán)測(cè)試：

一、抽取購貨合同（或其他憑證），對(duì)購貨合同及請(qǐng)購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：

1、貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量；

2、授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)；

3、單價(jià)、合計(jì)金額等。

二、審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。

三、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

1、抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；

2、抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；

3、抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；

4、抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；

5、抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。

四、付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。抽取付款憑據(jù)，作如下檢查：

1、檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；

2、編制付款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù)(決)算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)；

編制：江定剛

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3、檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否明確；

4、核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)；

5、款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。第四十五條 倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)測(cè)試：

一、倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

1、大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；

2、存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱規(guī)格型號(hào)數(shù)量質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳；

3、存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫帳并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

4、存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；

5、存貨的分檢、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好；

6、是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、盤損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。

二、銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更。第四十六條 工薪與人事循環(huán)測(cè)試

一、工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

1、工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

2、計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全。

二、選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查：

1、工資匯總表的計(jì)算是否正確；

2、應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符；

3、代扣款項(xiàng)的帳務(wù)處理是否正確。

三、抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：

1、員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；

2、員工工資標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；

3、實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；

4、員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。

四、人工成本測(cè)試：

1、對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等；（1）選樣核對(duì)人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符；（2）核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符；（3）抽取并核對(duì)相關(guān)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)帳、打鐘卡與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符；

（4）當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類表，計(jì)算復(fù)合人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的人工費(fèi)用是否合理。

2、對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：

（1）核對(duì)按統(tǒng)計(jì)的考核工作量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與相關(guān)帳戶中人工成本是否相符；（2）抽取若干人工（小組）的工作記錄，檢查是否被匯總計(jì)入工作量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。第四十七條 融資與投資循環(huán)測(cè)試

一、融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

1、檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并做出相應(yīng)記錄；

2、公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；

3、融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；

4、利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；

5、實(shí)收資本是否經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。

編制：江定剛

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二、投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

1、投資項(xiàng)目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入帳；

2、是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；

3、長期投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確，手續(xù)是否齊全；

4、有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對(duì)。第四十八條 現(xiàn)金和銀行存款的符合性測(cè)試

由于現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務(wù)分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。

一、檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行：

1、款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；

2、是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；

3、是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；

4、出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；

5、貨幣資金和有價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)；

6、撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。

二、抽取收款憑證：

1、核對(duì)收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；

2、核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；

3、核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；

4、核對(duì)收款憑證與應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；

5、核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。

三、抽取付款憑證：

1、檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；

2、核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；

3、核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；

4、核對(duì)付款憑證與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳的記錄是否一致；

5、核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。

四、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對(duì)。

五、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核，重大差異是否調(diào)整。

六、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

第四十九條 審計(jì)人員在對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試之后，根據(jù)搜集的審計(jì)證據(jù)，可以對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度做出評(píng)價(jià)，確定其可靠程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，最終確定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)審查，以減少經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

第八章 附則

第五十條 本指南由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。

編制：江定剛

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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 3 號(hào)之附件 ——各類交易業(yè)務(wù)錯(cuò)弊指引

由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員依照集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。為了使審計(jì)人員在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分關(guān)注各類交易業(yè)務(wù)可能存在的一般性而非針對(duì)性的錯(cuò)誤與舞弊，特制定本指引。

一、現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)常見的主要錯(cuò)弊

1． 企業(yè)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證（白條）頂替庫存現(xiàn)金； 2．直接從銷售收入中“坐支”現(xiàn)金； 3．建立帳外“小金庫”，公款私存； 4．利用本單位帳戶為其他單位套取現(xiàn)金； 5．?dāng)U大現(xiàn)金開支范圍，為職工濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物； 6．個(gè)人長期借用企業(yè)現(xiàn)金，不予歸還。

二、銀行存款交易業(yè)務(wù)常見的主要錯(cuò)弊

1． 銀行收款不入帳，套取轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財(cái)務(wù)不登記入帳，同時(shí)開出一張同收入款等額的支票將資金轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。

2． 直接虛列維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等無實(shí)物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。

3． 利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對(duì)帳單）長期不符的混亂情況，轉(zhuǎn)移資金、公款私存。4． 出借帳戶、支票、付款委托書等。

5． 不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進(jìn)行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。

6． 外匯核銷、匯兌不準(zhǔn)確、不規(guī)范，不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，匯兌損益計(jì)算不準(zhǔn)、分配不對(duì)，折合匯率標(biāo)準(zhǔn)的選擇不符合有關(guān)規(guī)定或經(jīng)常變動(dòng)、不固定，違反一致性原則。

三、其他貨幣資金交易業(yè)務(wù)常見的主要錯(cuò)弊

1． 違反原規(guī)定用途被挪作他用。

2． 剩余款項(xiàng)不及時(shí)收回清算，長期掛帳。3． 轉(zhuǎn)移資金的一種手段。

四、短期投資業(yè)務(wù)常見的主要錯(cuò)弊

1． 投資資金來源不當(dāng)。如用變賣固定資產(chǎn)收入投資，用應(yīng)上交款項(xiàng)進(jìn)行投資等等。

2． 對(duì)外投資是假，轉(zhuǎn)移資金是真。企業(yè)以對(duì)外投資名義轉(zhuǎn)移資金，從事非法經(jīng)營活動(dòng)，向個(gè)體、私營企業(yè)轉(zhuǎn)借資金。

3． 用公款進(jìn)行私人投資活動(dòng)，收益被私分。

4． 短期投資計(jì)價(jià)方法、入帳時(shí)間不對(duì)，收益確認(rèn)不準(zhǔn)確、帳務(wù)處理不正確。

5． 投資收益不入帳，形成帳外資金、“小金庫”，期末未并入“本年利潤”之中。

五、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款交易業(yè)務(wù)常見的主要錯(cuò)弊

1． 利用應(yīng)收帳款項(xiàng)目虛增銷售額。企業(yè)為了完成與國家或上級(jí)單位承諾的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或簽定的經(jīng)濟(jì)合同，采用虛列應(yīng)收項(xiàng)目方法，虛增銷售，隱瞞虧損。或是發(fā)生的銷售退貨、銷售折讓與折扣不及時(shí)調(diào)整應(yīng)收帳款。

2． 轉(zhuǎn)移已經(jīng)收回的應(yīng)收帳款，挪作他用。

3． 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、方法、帳務(wù)處理不準(zhǔn)確、不適當(dāng)，或有意利用壞帳準(zhǔn)備計(jì)提或虛設(shè)壞帳編制：江定剛

第二篇：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作手冊(cè)》

一、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)包含的內(nèi)容

1、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)：會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符。

2、資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況審計(jì)：確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，并明確資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)的影響情況。

3、經(jīng)營成果審計(jì)：查明企業(yè)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤，虛增或虛減經(jīng)營成果的情況。

4、重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)：程序是否合法合規(guī)，分析重大經(jīng)營決策產(chǎn)生的結(jié)果，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

5、經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)包含的內(nèi)容

1、資產(chǎn)情況審計(jì)：審核賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)的相符程度，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性，處置資產(chǎn)行為的合規(guī)性、合理性，查清有無重大資產(chǎn)損失或國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

2、負(fù)債情況審計(jì)：審查負(fù)債科目的真實(shí)性、正確性，負(fù)債形成及償還的合法性、合理性查清或有負(fù)債情況，以及有無通過負(fù)債類科目調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果以及其他違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

3、所有者權(quán)益情況審計(jì)：審查所有者權(quán)益有關(guān)科目期末余額的真實(shí)性、正確性，以及所有者權(quán)益有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性，查清有無侵蝕國有投資主體權(quán)益的行為，區(qū)分凈資產(chǎn)資本投入性增減、國家政策性增減、企業(yè)經(jīng)營性增減等情況，正確界定凈資產(chǎn)增減變化中企業(yè)法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)：是否符合國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的有關(guān)規(guī)章制度，是否存在違反資金規(guī)定用途、挪用、占用或不當(dāng)使用資金等行為。

三、資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)包含的內(nèi)容

1、任職期間企業(yè)資產(chǎn)是否保全，是否存在重大資產(chǎn)損失或國有資產(chǎn)流失。

2、確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)情況，期末與期初相比，不良資產(chǎn)比例是否下降，配置效率和資產(chǎn)獲利能力是否得到改善。

3、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動(dòng)比例=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，若<1，要考慮企業(yè)是否有持續(xù)經(jīng)營的問題； 資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)，看出企業(yè)是否過于依賴負(fù)債經(jīng)營； 毛利率=毛利/銷售收入（營業(yè)收入）；

存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本（營業(yè)成本）/平均存貨；平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2； 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入（營業(yè)收入）/平均應(yīng)收賬款；

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=總收入/總資產(chǎn)，對(duì)于制造業(yè)而言，一般在1左右，輕工業(yè)會(huì)比1高一些，但也很少超過2，重工業(yè)一般會(huì)低于1，單也很少低于0.5； 凈利潤率，一般低于5%的凈利潤率很薄；

凈資產(chǎn)回報(bào)率，至少應(yīng)該高于銀行貸款利率，否則股東們還不如把錢去做委托貸款。

四、如果確認(rèn)不良資產(chǎn)

1、應(yīng)提未提或少提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、應(yīng)轉(zhuǎn)銷而未轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊和費(fèi)用

3、不符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修及修理支出尚未計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額；符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，因未遵循謹(jǐn)慎性原則隨意延長折舊年限而少計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的金額

4、對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)，由于未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定預(yù)計(jì)的費(fèi)用

5、企業(yè)持有的擬關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)

6、計(jì)提減值準(zhǔn)備等因素引起的資產(chǎn)損失

五、經(jīng)營成果審計(jì)包含的內(nèi)容

1、有無虛列、多列當(dāng)期收入，少列、漏列或者轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入等問題

2、成本核算是否真實(shí)、完整，是否符合配比原則，有無錯(cuò)列、多列、少列或者漏列成本費(fèi)用等問題

3、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配

六、重大經(jīng)營活動(dòng)及決策審計(jì)包括的內(nèi)容

1、對(duì)外投資、擔(dān)保、大額采購、改組改制、兼并破產(chǎn)等重大經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及有關(guān)規(guī)定

2、有關(guān)決策是否有相關(guān)管理控制制度

3、有關(guān)決策是否履行相關(guān)管理控制制度，并按照規(guī)定程序進(jìn)行

4、有關(guān)決策協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際、是否存在損害本企業(yè)利益的條款，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題，有無個(gè)人謀利行為

5、有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門，有無進(jìn)行過程監(jiān)控

七、經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)包括的內(nèi)容

1、企業(yè)是否存在公款私存、坐收坐支、私設(shè)“小金庫”、資金賬外循環(huán)等情況

2、是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種

3、企業(yè)是否存在違規(guī)拆借資金、是否對(duì)外出借賬戶

4、是否存在違規(guī)對(duì)外出借資金等其他違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的行為

八、被審計(jì)企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供資料包括

1、有關(guān)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)方面的資料

1）企業(yè)基本情況：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策的批準(zhǔn)文件等

2）企業(yè)的管理情況：內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開支審批辦法等

3）重大事項(xiàng)：重大訴訟、重大違紀(jì)事項(xiàng)、重要會(huì)議記錄等 4）任職期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料等

5）任職期內(nèi)企業(yè)有關(guān)的內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告、管理建議書等

6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及原因說明等

7）企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準(zhǔn)處理的文件，稅務(wù)部門出具的完稅證明、銀行對(duì)賬單等外部資料

8）在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)過程中需要補(bǔ)充提供的其他資料

九、訪談

1、訪談人：企業(yè)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子成員、綜合、規(guī)劃、投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事等主要職能部門負(fù)責(zé)人，主要子企業(yè)的負(fù)責(zé)人，職工代表等；

2、確定訪談內(nèi)容：一是有關(guān)方面對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，二是績(jī)效評(píng)價(jià)中專家評(píng)議指標(biāo)相關(guān)的情況，三是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、制度建設(shè)、重大事項(xiàng)、存在的主要問題等情況，四是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要進(jìn)一步了解核實(shí)的問題等；

3、選擇工作方式：匯報(bào)式訪談和談話式訪談

4、開展訪談工作

訪談工作一般應(yīng)安排在財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束前，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有針對(duì)性地開展訪談，了解核實(shí)情況

十、報(bào)告編制

1、基本情況：1）被審計(jì)企業(yè)基本情況：企業(yè)設(shè)立、沿革、發(fā)展概況，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)情況，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織架構(gòu)、部門設(shè)置及重要子企業(yè)情況，企業(yè)職工人數(shù)（包括在崗及離退休人員情況）

2）被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人基本情況：任職經(jīng)歷、任職期間分管的工作范圍及工作職責(zé)

2、審計(jì)實(shí)施情況：審計(jì)范圍的實(shí)施、審計(jì)人員組成及審計(jì)分工實(shí)施、主要敘述審計(jì)資產(chǎn)量、審計(jì)戶數(shù)及審計(jì)人員各階段分組情況

3、被審計(jì)企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、審計(jì)任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及變化原因、審計(jì)任期內(nèi)各年經(jīng)營成果、審計(jì)后主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題：會(huì)計(jì)信息、重大經(jīng)營決策活動(dòng)改組改制、不良資產(chǎn)情況等方面問題

5、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況、內(nèi)部控制測(cè)試情況、內(nèi)部控制存在的不足及缺陷

6、審計(jì)建議

7、其他情況

8、相關(guān)附件

第三篇：內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)

內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)(試用)

一、為保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，提高審計(jì)工作效率，依據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，編制工作手冊(cè)。

二、本手冊(cè)以“審計(jì)小組”為最小工作單元，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，提出工作要求。

三、審計(jì)室以所長批準(zhǔn)的工作計(jì)劃和臨時(shí)下達(dá)的工作指令為依據(jù)，確定審計(jì)項(xiàng)目，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，組織審計(jì)工作的開展。

四、每年12月，審計(jì)室向部長提交下一的內(nèi)審工作計(jì)劃。工作計(jì)劃經(jīng)部長確定后，報(bào)所長審批。

五、審計(jì)小組成員由室主任根據(jù)項(xiàng)目情況指定，并明確項(xiàng)目主審員(審計(jì)小組長)。主審員負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。

同時(shí)開展多項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)員可以相互兼任其他項(xiàng)目的主審員。重大審計(jì)項(xiàng)目，由室主任擔(dān)任項(xiàng)目主審員，部長負(fù)責(zé)工作底稿及報(bào)告的復(fù)核和審查。

六、室主任在制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)，應(yīng)征求項(xiàng)目主審員的意見。

七、審計(jì)方案應(yīng)該明確項(xiàng)目審計(jì)的目的和項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。

八、項(xiàng)目主審員接到具體項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃和方案后，應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃和方案的要求，明確每位審計(jì)員所承擔(dān)的具體工作及工作要求。

九、審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的基本情況，以自己的專業(yè)知識(shí)，通過對(duì)被審計(jì)單位(部門)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督審查，就其財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性、真實(shí)性、效益性及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性作出客觀的職業(yè)判斷。

十、對(duì)被審計(jì)單位(部門)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督審查應(yīng)包括以下方面及事項(xiàng)：

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一般包括：現(xiàn)金、票據(jù)、印鑒保管、使用的安全性及合規(guī)程度；

保險(xiǎn)柜使用、管理的合規(guī)程度；現(xiàn)金、票據(jù)收、付的合規(guī)程度；現(xiàn)金管理及日記帳的規(guī)范程度；記帳憑證、原始憑證的完整性及真實(shí)性；帳務(wù)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性；稽核制度的健全性及有效性。

(二)資產(chǎn)管理

一般包括：存貨管理的規(guī)范程度；債權(quán)、債務(wù)處理的及時(shí)性和風(fēng)險(xiǎn)程度；固定資產(chǎn)管理、使用的合規(guī)程度及其效率。

資產(chǎn)經(jīng)營的效益性；投資權(quán)益的保障及風(fēng)險(xiǎn)程度；財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理的規(guī)范性。

(三)物資采購

一般包括：制定物資采購計(jì)劃的客觀依據(jù)及其程序；物資采購制度的健全性及有效程度；物資管理制度的健全性及有效程度。

(四)在制品管理

一般包括：制訂生產(chǎn)計(jì)劃的客觀依據(jù)及其程序；生產(chǎn)計(jì)劃的執(zhí)行程度；材料出入庫手續(xù)的規(guī)范性；水、電、氣、油等物料消耗的核算和人工成本核算的規(guī)范程度；成品檢驗(yàn)及廢品處理制度的規(guī)范程度；質(zhì)量保證體系、制度的健全性和有效性。

(五)產(chǎn)成品管理

一般包括：產(chǎn)成品入、出庫制度的健全性及有效程度；產(chǎn)成品管理及費(fèi)用核算的規(guī)范性。

(六)產(chǎn)品營銷

一般包括：制定產(chǎn)品營銷策略的程序；市場(chǎng)營銷戰(zhàn)略制定及調(diào)整的程序；銷售計(jì)劃的客觀性及執(zhí)行程度；產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的健全性及科學(xué)性；

(七)合同管理

一般包括：合同管理制度的健全程度；合同審查及批準(zhǔn)程序的規(guī)范程度；合同履約率；合同臺(tái)帳管理與生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃管理的同步性；合同履行監(jiān)督機(jī)制的健全性及有效程度；履約風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的健全性；

(八)重大投、融資

一般包括：可行性論證的程序及科學(xué)性；決策程序的規(guī)范性；已

投、融資項(xiàng)目的效益性；重大投、融資風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的健全性。

(九)績(jī)效考核

一般包括：中、高級(jí)管理者的考核制度的健全性及規(guī)范程度；部門考核機(jī)制的健全性及有效性；

(十)技術(shù)開發(fā)、儲(chǔ)備及保護(hù)

一般包括：技術(shù)開發(fā)資金占銷售收入的比例；知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制的健全性及有效程度；專利申請(qǐng)的數(shù)量及效益情況；技術(shù)秘密和商業(yè)秘密保護(hù)及競(jìng)業(yè)限制機(jī)制的健全性及有效性。

(十一)中長期發(fā)展目標(biāo)

制定中、長期發(fā)展目標(biāo)的客觀性；中、長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)踐程度。

十一、根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況，對(duì)以上十一個(gè)方面及事項(xiàng)，由室主任在制訂審計(jì)方案時(shí)，有選擇的側(cè)重審查；對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)包括以上全部事項(xiàng)的審查。

十二、審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃的要求，圍繞審查目的收集審計(jì)資料，以保證審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。

十三、對(duì)于未能直接取得審計(jì)證據(jù)，但必須得到審計(jì)結(jié)果的事項(xiàng)，主審員在室主任同意的前提下，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)調(diào)查(表)方式，取得被調(diào)查人的書面說明(進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，應(yīng)有二位以上審計(jì)員在場(chǎng))。

十四、工作底稿可分主稿和分稿。審查一個(gè)方面的事項(xiàng)，涉及多個(gè)具體事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)對(duì)每個(gè)具體審查事項(xiàng)作出審計(jì)工作分底稿；經(jīng)過對(duì)數(shù)個(gè)工作分底稿的歸納，匯總為一個(gè)方面事項(xiàng)的工作主底稿。

十五、主審員審查工作底稿時(shí)，應(yīng)首先審閱審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論審查審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)事項(xiàng)的審查結(jié)論滿足了審計(jì)目的要求，并且審計(jì)結(jié)論與審計(jì)結(jié)果具有邏輯關(guān)系時(shí)，主審員應(yīng)該肯定審計(jì)結(jié)論；否則，主審員應(yīng)建議補(bǔ)審或重新審查。修正后的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論滿足審計(jì)目的要求時(shí)，主審員應(yīng)在工作底稿上簽署意見并簽名。

十六、項(xiàng)目審查全部完結(jié)后，由主審員依據(jù)工作底稿擬寫審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)的規(guī)定，以重要性為原則，圍繞該項(xiàng)目的審計(jì)目的，表述審計(jì)結(jié)果和結(jié)論。

審計(jì)結(jié)論以審計(jì)意見及建議方式表達(dá)，力爭(zhēng)言簡(jiǎn)意賅，避免用套話，不用形容詞語和不確切詞語，盡量少引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及術(shù)語。

十七、室主任對(duì)報(bào)告及工作底稿應(yīng)進(jìn)行全面審查，對(duì)報(bào)告是否達(dá)到審計(jì)方案設(shè)定的審計(jì)目的及目標(biāo)負(fù)責(zé)。

經(jīng)室主任審查、修改后的報(bào)告交部長審定。

十八、經(jīng)部長審定后的報(bào)告，由主審員交被審計(jì)單位(人)征求意見。室主任及審計(jì)小組成員、必要時(shí)部長應(yīng)一起聽取被審計(jì)單位(人)對(duì)報(bào)告的意見。

征求和聽取被審計(jì)單位(人)意見的過程應(yīng)該制作工作底稿。工作底稿應(yīng)全面記載被審計(jì)單位（人）對(duì)報(bào)告的意見。

十九、被審計(jì)單位(人)對(duì)報(bào)告以及對(duì)審計(jì)工作的意見，審計(jì)小組應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，作好記錄。對(duì)不同意報(bào)告的審計(jì)結(jié)論甚至反對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)論的，審計(jì)小組須認(rèn)真復(fù)查。

對(duì)于復(fù)查后，確因?qū)徲?jì)工作的差錯(cuò)所形成的結(jié)論，必須予以修正；對(duì)于復(fù)查后未發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果及結(jié)論錯(cuò)誤的，應(yīng)由主審員向被審計(jì)單位(人)說明。

二十、征求被審計(jì)單位(人)意見后并經(jīng)修正的審計(jì)報(bào)告，須由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人(部門負(fù)責(zé)人)、被審計(jì)人簽署意見。

二十一、涉及被審計(jì)人離任的審計(jì)報(bào)告，在被審計(jì)人簽署意見后，須征求接任人的書面意見。

二十二、被審計(jì)單位(人)簽署意見后的審計(jì)報(bào)告，由部長送交所長(董事長)或委托單位審查。

二十三、所長(董事長)或委托單位簽署審查意見的審計(jì)報(bào)告，需要繼續(xù)補(bǔ)審的，由部長交審計(jì)室主任，并明確審查事項(xiàng)及要求；不需補(bǔ)審的，由主審員辦理報(bào)告及底稿的存檔手續(xù)。

二十四、所長(董事長)簽署審查意見的審計(jì)報(bào)告，除正本和工作底稿送交檔案室存檔外，副本(即帶有所長簽字頁的)交被審計(jì)單位或被審計(jì)人一份；涉及被審計(jì)人離任的審計(jì)報(bào)告，還需交給接任人一份；人力資源部通知的干部離任審計(jì)的，報(bào)告須送交人力資源部一份。

二十五、審計(jì)確認(rèn)被審計(jì)單位(部門)、被審計(jì)人存在重大違規(guī)、違紀(jì)、違法行為的，審計(jì)報(bào)告應(yīng)予以披露并提出處理建議。根據(jù)所長(或所務(wù)會(huì))的意見，追究責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，以“審計(jì)處理決定”的方式，由法務(wù)部審計(jì)室擬稿、所長簽發(fā)；須追究責(zé)任人行政或刑事責(zé)任的，由法務(wù)部將相關(guān)證據(jù)材料轉(zhuǎn)紀(jì)檢監(jiān)察室。

二十六、后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)注意被審計(jì)單位(部門)對(duì)前期審計(jì)報(bào)告中提出的應(yīng)改進(jìn)或杜絕事項(xiàng)的變化，對(duì)已改進(jìn)或未改進(jìn)(已杜絕或未杜絕)的事項(xiàng)，在本次審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予指出。

二十七、所長交辦的專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)事項(xiàng)，審計(jì)室應(yīng)制定調(diào)查方案，組織審計(jì)人員在限定的時(shí)間內(nèi)完成調(diào)查工作，向所長遞交調(diào)查報(bào)告。調(diào)查報(bào)告所長閱批后，除按照所長的指示繼續(xù)完成后續(xù)工作外，調(diào)查報(bào)告及工作底稿應(yīng)及時(shí)存檔。

二十八、審計(jì)室對(duì)內(nèi)審工作每年應(yīng)進(jìn)行一次自我評(píng)估，室主任組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，提高業(yè)務(wù)水平。

二十九、內(nèi)審人員應(yīng)按照職業(yè)資格后續(xù)教育的要求，補(bǔ)充提高自己的業(yè)務(wù)知識(shí)。

法務(wù)部審計(jì)室

2009年7月日

附：

1、工作底稿格式稿；

2、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃樣稿；

3、審計(jì)方案樣稿。

第四篇：集團(tuán)審計(jì)工作總結(jié)

集團(tuán)審計(jì)工作總結(jié)

集團(tuán)審計(jì)工作總結(jié) 尊敬的集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)：

集團(tuán)審計(jì)室在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下、在各企業(yè)的相互配合下，嚴(yán)格按照“獨(dú)立、客觀、公正、廉潔”的審計(jì)行為準(zhǔn)則，認(rèn)真地處理每一項(xiàng)審計(jì)工作，基本完成了年初制定的工作目標(biāo)。現(xiàn)將本的審計(jì)工作做如下簡(jiǎn)要總結(jié)：

一、規(guī)范流程、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 通過各項(xiàng)審計(jì)，規(guī)范物資流程管理，規(guī)避企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，履行好審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的雙重職能。

上半年審計(jì)室針對(duì)流程規(guī)范進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，特別對(duì)集團(tuán)公司各類物資操作流程規(guī)范進(jìn)行全面檢查，從此次專項(xiàng)流程檢查的情況分析，各企業(yè)還是存在較

多問題和隱患。總體上講，新建企業(yè)問題多，老企業(yè)問題少；細(xì)節(jié)方面問題多，宏觀方面問題少，各類倉庫則是流程問題的多發(fā)地帶。同時(shí)，各企業(yè)間出現(xiàn)了不少通病，比如產(chǎn)品調(diào)換過程不規(guī)范、外發(fā)零備件維修的定價(jià)問題等等。下半年審計(jì)室再次進(jìn)行復(fù)查，各分公司雖就部分問題和隱患進(jìn)行了整改，但還是發(fā)現(xiàn)不少問題沒有完全整改到位。這說明我們的日常工作中，特別是在流程方面要經(jīng)常性、全方位地進(jìn)行進(jìn)行跟蹤監(jiān)督或后續(xù)審計(jì)，督促被審單位舉一反三進(jìn)行整改，真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值和意義，實(shí)現(xiàn)管理的有效和長效。

二、強(qiáng)化控制、督促落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)另一個(gè)非常重要的作用就是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)采取的各項(xiàng)措施，督促這些措施及條例的有效實(shí)施。

審計(jì)室對(duì)下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行與實(shí)施情況進(jìn)行檢查并督促各成員企業(yè)落實(shí)到位，除對(duì)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行督促實(shí)施，并對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行重

申外，還重點(diǎn)物資使用及報(bào)廢情況等各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行情況進(jìn)行督查，確保相關(guān)制度得到有效貫徹。

三、親密合作、有效溝通

這一年來，審計(jì)室堅(jiān)持以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，審計(jì)來源全部進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，杜絕審計(jì)依據(jù)的虛假性，并且不斷與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各崗位員工及外來客戶進(jìn)行溝通交流，盡可能全面掌握各方面的信息，不斷地提高自身的業(yè)務(wù)技術(shù)能力，從而更好地全面開展審計(jì)工作。

四、防險(xiǎn)增值、實(shí)時(shí)監(jiān)控 內(nèi)部審計(jì)主要是以防為主，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。審計(jì)室日常主要工作分為常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)

審計(jì)室在常規(guī)審計(jì)中一絲不茍，除對(duì)兩大倉庫進(jìn)行經(jīng)常性盤點(diǎn)和監(jiān)督外，還對(duì)各個(gè)企業(yè)資金進(jìn)行不定期月度核查使資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況得到有效監(jiān)控，對(duì)應(yīng)收款情

況及帳齡進(jìn)行分析使應(yīng)收款回收情況保持在集團(tuán)規(guī)定的正常范圍內(nèi)等等。專項(xiàng)審計(jì)

在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)及督促下，在審計(jì)室主要進(jìn)行了五十幾項(xiàng)大大小小的專項(xiàng)審計(jì)，包括資金使用，工程決算，工程招標(biāo)，應(yīng)收帳款，投入產(chǎn)出等等，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。

五、內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題 回顧一年來的工作，公司的審計(jì)工作仍然存在一些問題和不足： 一是工作做得不夠到位，造成部分單位及個(gè)人對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)“審計(jì)”存在恐懼感，抵觸感。沒能讓公司上下形成共識(shí)，認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)不僅是監(jiān)督，更是一種特殊的企業(yè)管理活動(dòng)，是公司經(jīng)營管理工作的重要組成部分，公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；

二是審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)尚未能完全適應(yīng)公司系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)安全的需要，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步改善、審計(jì)水平有待提高；

三是審計(jì)工作質(zhì)量保證體系尚未完全建立，有效的審計(jì)監(jiān)督的約束機(jī)制尚未形成；

四是內(nèi)控審計(jì)工作的開展亟待加強(qiáng)。

六、今后審計(jì)工作思路

1、要堅(jiān)持在工作中學(xué)習(xí)。內(nèi)審工作涉及公司經(jīng)營的方方面面，每一次的審計(jì)內(nèi)容都是各不相同，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒有足夠的了解，就不可能了解到最真實(shí)的情況，就不可能作出正確的判斷，提供出切實(shí)、合理的建議。所以內(nèi)審人員對(duì)各部門的各種業(yè)務(wù)不能局限于了解，還必須進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，要對(duì)其流程、目的、績(jī)效評(píng)價(jià)都有所領(lǐng)悟，內(nèi)審員只有在工作中持續(xù)學(xué)習(xí)，才能不斷的提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2、內(nèi)審人員要對(duì)本部門的定位有正確的認(rèn)識(shí)，要對(duì)內(nèi)審工作有正確的理解。內(nèi)審室從定位上可以獨(dú)立于其它部門，但從實(shí)際操作上應(yīng)該以服務(wù)部門的姿態(tài)出現(xiàn)，內(nèi)審的目的是通過核查過程，找出差距、漏洞，促進(jìn)工作改進(jìn)和質(zhì)量提

高，決不是挑毛病，抹滅成績(jī)，更不能挫傷大家的工作積極性，內(nèi)審一定要主動(dòng)配合、協(xié)助經(jīng)營部門解決問題。另外，內(nèi)審工作需要時(shí)刻保持著敏銳和主動(dòng)，只有敏銳才能撲捉到線索，只有主動(dòng)才能及時(shí)開展工作，才能發(fā)揮內(nèi)審的過程控制作用，如果依賴領(lǐng)導(dǎo)安排任務(wù)，只做事后檢查，內(nèi)審工作的意義就會(huì)大打折扣。按照“獨(dú)立、客觀、公正、廉潔”的審計(jì)行為準(zhǔn)則，我們會(huì)努力在堅(jiān)持原則和部門協(xié)調(diào)之間把握好分寸。

3、要有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氝m用的工作方法。內(nèi)審工作是對(duì)公司各項(xiàng)制度及流 程的執(zhí)行進(jìn)行檢查，做出客觀、真實(shí)公正的評(píng)價(jià)。由于內(nèi)審評(píng)價(jià)要用于管理者對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)，還直接關(guān)系著被審計(jì)部門的切身利益，所以內(nèi)審工作須嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)審結(jié)論須客觀。目前內(nèi)審室在借鑒理論推薦方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司現(xiàn)狀，以現(xiàn)場(chǎng)審核為主，依據(jù)制度、管理文件進(jìn)行溝通、查證、核實(shí)，記錄底稿，內(nèi)審報(bào)告初稿反饋溝通等，嚴(yán)格執(zhí)行這

一工作程序，避免工作出現(xiàn)的大的紕漏。

4、要和各部門、公司領(lǐng)導(dǎo)保持有效的溝通。與人相處始終是大文章！沒 有有效的溝通就沒有有效的工作，溝通是任何工作開展的基礎(chǔ)。首先是和公司領(lǐng)導(dǎo)和主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，掌握公司的發(fā)展方向，工作重點(diǎn)，緊跟公司的戰(zhàn)略部署確定內(nèi)審工作重點(diǎn)。二是和各部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)系溝通：內(nèi)審計(jì)劃的確定，審計(jì)結(jié)論的反饋溝通，審計(jì)結(jié)論落實(shí)的后續(xù)跟蹤等，通過溝通，促使存在的不足的得以改正。希望通過內(nèi)審部門主動(dòng)、及時(shí)的溝通，與各部門建立起和諧、互信的關(guān)系，使公司的管理工作得到有效的提高。

第五篇：集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)方案

青島奮能物流有限公司內(nèi)部審計(jì)方案

一、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提供的資料：

1、組織結(jié)構(gòu)

2、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程

3、員工的職位及職責(zé)描述

4、財(cái)務(wù)文檔：憑證、發(fā)票、科目余額表、明細(xì)帳、銀行對(duì)帳單等

5、現(xiàn)金報(bào)銷、支票領(lǐng)用等內(nèi)部審批流程

6、合同協(xié)議

7、固定資產(chǎn)清單，固定資產(chǎn)購置/報(bào)廢申請(qǐng)批件，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)記錄

二、內(nèi)部審計(jì)提綱

1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，數(shù)據(jù)備份執(zhí)行情況

2、現(xiàn)金報(bào)銷及付費(fèi)手續(xù)是否齊全，內(nèi)部流程是否嚴(yán)格執(zhí)行

3、業(yè)務(wù)合同協(xié)議是否齊全，收費(fèi)是否及時(shí)，欠費(fèi)是否太長，有無風(fēng)險(xiǎn)

4、現(xiàn)金盤點(diǎn)是否帳實(shí)相符、是否存在借條、白條頂替庫存現(xiàn)金的情況

5、各項(xiàng)稅費(fèi)的申報(bào)、交納情況

6、整體經(jīng)營情況，公司資產(chǎn)、收入、成本是否存在漏報(bào)

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告包括如下內(nèi)容：

1、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)述

2、本次審查范圍及所做審查工作概述

3、審查評(píng)價(jià)概述

4、發(fā)現(xiàn)的問題

5、問題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

6、改進(jìn)建議

青島奮能物流有限公司

2011年2月15日