第一篇：新營業稅暫行條例實施細則解讀

新營業稅暫行條例實施細則解讀

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新《細則》），新《細則》自2009年1月1日起實施。對比修訂前的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱舊《細則》），變化主要有如下幾個方面：

一、修改了“境內”營業稅范圍

在關于中華人民共和國境內營業稅應稅范圍的表述中，舊《細則》第七條用了五款內容進行列舉，對此，新《細則》采取了統列方式進行修訂，使之更加全面，如新《細則》第四條第一款對境內勞務規定為“提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”。同時，新舊《細則》對境內轉讓無形資產的范圍描述也明顯不同，如舊《細則》第七條第四款規定為“所轉讓的無形資產在境內使用”，而新《細則》第四條第二款規定為“所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內”。很明顯，舊條款存在假借轉讓無形資產在境外使用進行逃避稅收的隱患，而修改后則無此顧慮。此外，舊《細則》只對境內轉讓無形資產和不動產的行為進行明確，對境內出租無形資產及不動產的行為卻未提及。而新《細則》對這些行為都作了明確，如新《細則》第四條第三款規定“所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內”；第四款規定“所銷售或者出租的不動產在境內”，使條款更具完整性。

二、拓寬了“視同營業稅應稅行為”范圍

（一）新《細則》將無償贈送土地使用權納入征稅范圍, 如新《細則》第五條第一款規定：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，視同發生應稅行為”。因為，不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移必然會隨著土地使用權而轉移。

（二）新《細則》第五條首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入應稅行為，從而堵住了個人贈送極易產生虛假，逃避稅收的漏洞。

（三）增加了“財政部、國家稅務總局規定的視同發生應稅行為的其他情形”。為以后財政部、國家稅務總局新增視同發生應稅行為的范圍提供了依據。

（四）刪除了舊《細則》關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規定。

三、明確對混合銷售行為和兼營行為的稅務處理

舊《細則》對未分別核算或不能準確核算的混合銷售和兼營行為，是否應一并征收增值稅，規定由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收問題，給納稅人產生額外負擔。對此，新《細則》第七條則明確規定：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。同時，新《細則》

第八條對兼營行為未分別核算的，也由舊《細則》的“一并征收增值稅”改為“由主管稅務機關核定其應稅行為營業額”。上述新《細則》的明確規定，進一步體現了稅收征管的嚴肅性和科學性，有效地減少了納稅人的負擔。

四、完善了承包（承租）及掛靠經營納稅人的界定方法

關于承包、承租經營方式納稅人的確定，舊《細則》第十條規定：企業租賃或承包給他人經營的,以承租人或承包人為納稅人。此條規定比較籠統，未明確哪些情形應以承租人、承包人或掛靠人為納稅人，給實際界定帶來問題。而新《細則》第十一條規定：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。顯然，新規定不但更加全面，而且可操作性也更強。

五、擴展了價外費用的外延

新《細則》第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，如增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”。

同時對不納入價外費用范疇的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費也作了明確。

這樣規定，一方面是為了與增值稅、消費稅暫行條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中，納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統一了認識，增強了可操作性。

六、增加了關于折扣問題的條款

如何正確處理折扣涉及的稅務問題，舊《細則》并沒有相關條款，但在“財稅〔2003〕16號文”中關于營業額的問題，曾經明確規定過。這次修訂,明確將其規范到新《細則》的范疇。為此，新《細則》第十五條規定：納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

七、完善了對交易價格明顯偏低的核定順序

對價格明顯偏低并無正當理由的營業額的核定順序問題，舊《細則》僅是規定按照納稅人近期提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的情況進行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，便出現了“無法核定”的法律空白。新《細則》對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，確定營業額的方法則增加了“按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定”的規定。

這一規定，完善了對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規定。

八、調整了建筑工程設備征稅政策

新《細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。從上述規定可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業稅。

這與“財稅〔2003〕16號文”的規定是不一致的。“財稅〔2003〕16號文”明確規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。而按照新《細則》的規定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業稅。

新《細則》關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業、建筑企業必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業稅的風險。

九、明確了建筑業和租賃業的納稅義務發生時間

新《細則》在繼續沿用“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”條款的同時，明確了對建筑業和租賃業采取預收款方式的納稅義務發生時間。如新《細則》第二十五條第二款規定：納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

十、提高了營業稅起征點幅度

舊《細則》規定的營業稅起征點，是1993年制定的。我國目前的經濟發展狀況發生了較大變化，新《細則》第二十三條，實事求是地調增了營業稅起征點：

（一）按期納稅的，由舊《細則》規定的月營業額200－800元，調增至1000－5000元；

（二）按次納稅的，由舊《細則》規定的每次（日）營業額50元，調增至100元。

十一、界定了納稅義務發生時間的內涵

新《細則》第二十四條，對《營業稅暫行條例》第十二條規定的納稅義務發生時間，即“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

（一）所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

（二）所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，是指：

1、簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

2、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

作為主管稅務機關，在確定納稅人的納稅義務發生時間時，與原來相比，增加了合同這一確定依據；作為納稅人，在簽訂經濟合同時，必須考慮納稅義務的發生時間的相關規定，否則有較大的涉稅風險。

十二、明確了涉及補征稅款的期限和范圍

對納稅人應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅所涉及補征稅款機關的問題，雖然舊《細則》作出了“由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款”這樣的規定，但是，存在沒有時間限定的缺陷，讓征納雙方在實際執行中都深感不便。同時，舊《細則》對“納稅人未向土地或者不動產所在地主管稅務機關申報

納稅”這種情況，也無相關條款規定，容易造成基層征管單位用不同方式處理。為此，新《細則》進行了完善補充，即在第二十六條規定：納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

此外，新《細則》對比舊《細則》也還有一些小變化，增加或取消了一些規定。如新《細則》第二十七條增加了“財務公司、信托投資公司、外國企業常駐代表機構的納稅期限為一個季度”的規定；新《細則》第十七條對娛樂業的營業額列舉增加了“茶水、鮮花、小吃”三個項目；取消了舊《細則》第十三條關于立法機關、司法機關、行政機關的收費在一定情況下不繳納營業稅的規定。

第二篇：新營業稅暫行條例解讀

新《營業稅暫行條例》解讀

日期： 2012-09-20 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了新的《營業稅暫行條例》（簡稱新條例），并于2008年11月10日以《中華人民共和國國務院令》第540號予以頒布。按照規定，新條例從2009年1月1日開始實施

一、新條例出臺的背景

1、修訂《營業稅暫行條例》是落實科學發展觀的需要。舊條例中的部分條款已不能適應經濟社會發展的形勢，無法更好體現依法執政、服務發展、以人為本等理念，應當做適當修改。

2、修訂《營業稅暫行條例》是提升規范性文件法律級次的需要。作為對舊條例的完善和補充，15年來財政部和國家稅務總局針對營業稅征管中出現的新情況、新問題出臺了大量規范性文件，部分規范性文件有必要寫進條例，上升到法規的高度，以提高執行效力和政策指導性。

3、修訂《營業稅暫行條例》是配合增值稅轉型改革的需要。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將于2009年1月1日起施行，其核心變化是由生產型增值稅向消費型增值稅轉型，其目的是減輕國際金融危機對我國經濟發展帶來不利影響的程度，鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔，推動我國經濟保持平穩較快增長。而營業稅與增值稅有較強的關聯性，有必要保持兩項稅制之間的有效銜接。

二、新條例的主要變化

新條例與舊條例相比，從形式上看沒有發生多大的變化。新舊條例均是17條，新條例共有2036字，比舊條例的1754字僅僅多了200余字。但是，實質內容發生了以下10個方面的變化：

1、調減了按照差額征收營業稅的項目

新條例第五條中關于差額征收營業稅的項目，由原來的六項調整為只有五項。將“(四)轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額”項目刪除了。

這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，應該刪除這一規定。這樣，轉貸業務結束了按照差額征收營業稅的歷史，從2009年1月1日開始轉貸業務應按全額征收營業稅了。

2、增加了關于差額征收營業稅扣除憑證的規定

新條例第六條明確規定：納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

這一規定，對差額征收營業稅扣除憑證問題進行了明確。企業取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，才可以按照差額征收營業稅。

關于這一點，國家稅務總局其實已經有了一些規定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規定的法律級次。

《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號文）規定：營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

《國家稅務總局關于金融企業銷售未取得發票的抵債不動產和土地使用權征收營業稅問題的批復》（國稅函[2005]77號）規定：“《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書?！?/p>

3、明確了交易價格明顯偏低的處理規定

新條例第七條規定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。

而舊條例則沒有這方面的規定，僅僅是體現在《營業稅暫行條例實施細則》的第十五條。這個不是簡單的重復，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據。

4、調增了免征營業稅的項目

新條例第八條中關于免征營業稅的項目，由原來的六項調增至現行的七項，增加了“

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”項目。

該規定已在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務不征收營業稅的通知》（財稅[2002]157號）中明確，此次上升為條例。

這一規定，明確了境內保險機構（企業）為出口貨物提供的保險產品，不需要繳納營業稅。對境內保險機構的發展以及促進對外貿易具有積極意義。

5、調整了營業稅扣繳義務人的規定。

新條例關于營業稅扣繳義務人的規定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴謹、規范。

新條例第十一條關于營業稅扣繳義務人的規定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”及 “國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人”的規定，而且刪除了舊條列第十一條第一項“委托金融機構發放貸款,以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人”和第二項“建筑安裝業務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人”的規定。意味著從2009年1月1日起，受托發放貸款的金融機構和建筑安裝業的總承包人不再具有法定扣繳義務。

6、完善了營業稅納稅義務發生時間的規定

新條例第十二條，在營業稅納稅義務發生時間上，不僅延續了“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”規定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定”的表述。

同時，對營業稅扣繳義務發生時間進行了明確，即納稅人營業稅納稅義務發生的當天也就是營業稅扣繳義務的發生時間。

7、調整了營業稅納稅地點的確定原則。

新條例第十四條第一款規定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。這一規定是為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地納稅原則改為主要按機構所在地或者居住地納稅原則確定。

8、延長了營業稅的納稅期限。

新條例第十五條，對營業稅按期納稅的至期滿之日起10日內延長至15日內。它有兩方面的意義： 其一，與增值稅、消費稅的納稅期限一致，便于主管稅務機關的管理；其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現了主管稅務機關為納稅人服務的理念。

9、刪除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”

新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

10、其他相關規定的修訂

（1）

刪除了舊條例的第十五條

舊條例的第十五條是關于外商投資企業和外國企業征收營業稅的規定。新條例刪除了這一規定，意味著新條例適用于包括內資企業、外商投資企業和外國企業的所有營業稅的納稅義務人。

（2）將舊條例的“財政部規定”變更為“國務院財政、稅務主管部門規定”

第三篇：新《營業稅暫行條例實施細則》解讀

新《營業稅暫行條例實施細則》解讀

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并從2009年1月1日開始實施。新修訂的細則與1993年公布的《營業稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，形式條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發生了以下十二個方面的變化。

一、拓寬了視同銷售范圍

新細則第五條規定：“納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規定 的其他情形?！?/p>

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍；

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規定。

二、明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

1、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

2、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

關于“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發了“國稅發[2002]117號文”、2006年下發了 “國稅發[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題”進行了規范，廢除了重復征稅的規定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規定保持一致。

三、調整了對兼營行為的稅務處理

新細則第八條規定:“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”與原細則相比，兼營行為將“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅，納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定”調整為“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額”。

四、擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。同時，還明確規定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業稅:

1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3、所收款項全額上繳財政。

五、統一了營業額減除、扣除的規定

新細則對營業額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。

1、減除營業額的規定

新細則第十四條明確規定：納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

2、營業額扣除的規定

新細則第十五條明確規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

上述兩項規定，“財稅〔2003〕16號文第三條第一款和第二款”中關于“營業額問題”曾經明確規定過，這次了進行明確和重申，并將其規范到細則的范疇。

六、重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業額作了“例外”的處理，即業主提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業稅的范圍，該項在《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》財稅[2006]114號已有過規定“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務?！?/p>

七、調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業稅。這與“財稅 〔2003〕16號文”的規定是不一致的。

“財稅 〔2003〕16號文”明確規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。

而按照新細則的規定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業稅。

八、對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業稅暫行條例》規定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規定，符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

1、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2、支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

4、國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規定，但是新細則更加具體、更加規范，而且還有兜底條款 “國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”。

九、嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則第二十條對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，確定營業額的方法增加了“按其他納稅 人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定”的規定。納稅人自身沒有最近時期發生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格進行核定。

這一規定填補了原細則僅僅按照納稅人本身的情況進行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產而“無法核定”的法律空白。

十、調增了營業稅起征點

原細則第二十三條規定的營業稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發展狀況發生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規定的月營業額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規定的每次（日）營業額50元，調增至100元。

十一、界定了納稅義務發生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業稅暫行條例》第十二條規定的納稅義務發生時間，即“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

同時新細則第二十五條明確規定：

1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規定了上述的第1種情形，新細則增加了第2種情形，在財稅〔2003〕16號文第五條曾規定，“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準”。

十二、強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照 《營業稅暫行條例》第十四條規定，進行申報納稅的處理措施，并對需要在機構所在地補征稅款的范圍作了進一步明確：

納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

第四篇：新營業稅問答

新《營業稅暫行條例》及實施細則問答 發布時間：2009-05-14 10:29:00

新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅條例和營業稅實施細則），已分別以中華人民共和國國務院令第540號和財政部 國家稅務總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。

問：營業稅條例及其實施細則修訂的主要背景是什么？

答：營業稅作為流轉稅的主體稅種之一，是地方稅收的主體稅種，現行的《營業稅條例》是1993年頒布并于1994年1月1日實施的，距今已經15個年頭，隨著我國經濟快速增長，不斷涌現出新的經濟行為、產生許多新興的行業，原先的《營業稅條例》已不能完全適應新情況的要求，因此，對現行《營業稅條例》做適當的修訂是非常必要的。為進一步完善稅制，2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國營業稅暫行條例》。為切實保證新暫行條例的順利實施，財政部與國家稅務總局共同組織了相關立法工作，對現行營業稅實施細則進行了相應地修訂。

問：營業稅條例此次修訂的主要內容有哪些？

答：營業稅條例主要作了以下四個方面修訂： 一是將營業稅納稅地點的表述從“勞務發生地”調整為“機構所在地”。為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。但對建筑業、轉讓出租土地使用權、銷售出租不動產等勞務仍明確在發生地納稅。

二是刪除了轉貸業務差額征稅的規定。這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，取消這一規定，統一了外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅負。

三是為解決營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面的問題，刪除了營業稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規定。

四是將納稅申報期限從10日延長至15日。同時進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

問：營業稅實施細則主要作了哪些修訂?

答：營業稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面：

一是對境內應稅勞務進行界定。原細則關于境內應稅勞務的認定主要以所提供的勞務發生在境內為準，而新細則將其修訂為提供或者接受勞務的單位或者個人在境內的表述。此外針對無形資產轉讓的特點，將原細則條款“所轉讓的無形資產在境內使用”修訂為“所轉讓的無形資產的接受單位或者個人在境內”。

二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為作出規定。新細則繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

三是對兼營行為的銷售額劃分問題作出規定。原政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

四是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂；按照準確、簡練、統一、規范的原則，對部分文字進行了修改。

問：營業稅條例對營業稅扣繳義務人上有哪些新規定？

答：一是在新營業稅條例第十一條增加了“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規定。

二是在新營業稅條例第十二條增加了“營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天” 的規定。

三是在新營業稅條例第十四條增加了“扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款” 的規定。

問：營業稅條例在對交通運輸業營業額上有什么規定？ 答：新營業稅條例第五條規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

問：營業稅條例在對旅游業營業額上與過去相比有什么變化？

答：新營業稅條例第五條規定, 納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。與過去相比，一是將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為“旅游景點門票”，表述上更加準確，避免產生歧義；二是明確規定除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用以及支付給接團企業的旅游費外的其他費用均不得扣除。

問：個人無償贈送不動產或者土地使用權是否免稅？

新修訂的營業稅實施細則第五條規定納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；3.財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產或土地使用權偷漏稅的稅收政策漏洞，新細則將原細則中僅限于單位贈與不動產要征稅的范圍擴大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產或土地使用權都要繳納營業稅。

問：營業稅實施細則對承包、承租、掛靠方式經營的營業稅納稅人是如何規定的？

新修訂的營業稅實施細則第十一條規定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

問：營業稅實施細對建筑業、租賃業納稅義務發生時間是如何規定的？

答：新細則第二十五條明確規定：1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅規定了上述的第1種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。新細則改變了建筑業、租賃業應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發生時間，即建筑業、租賃業發生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。

第五篇：解讀新《營業稅暫行條例實施細則》的12大變化

解讀新《營業稅暫行條例實施細則》的12大變化

為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規定與修訂后的《營業稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

新修訂的細則與1993年公布的《營業稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規定。原《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）對此的規定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

關于“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發了“國稅發[2002]117號文”、2006年下發了“國稅發[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題”進行了規范，廢除了重復征稅的規定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。

這樣規定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業稅。

2（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統一了營業額減除、扣除的規定

新細則對營業額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。1、減除營業額的規定

新細則第十四條明確規定：納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。、營業額扣除的規定

新細則第十五條明確規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

上述兩項規定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業額問題”曾經明確規定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業額作了“例外”的處理，即業主提供的原 材料和設備，可以不計入繳納營業稅的范圍。

關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執行。

（六）調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規定是不一致的。

“財稅〔2003〕16號文”明確規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。

而按照新細則的規定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業稅。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業、建筑企業必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業稅暫行條例》規定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規定，符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規定，但是新細則更加具體、更加規范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，確定營業額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定”的規定。

原細則，僅僅是規定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。這一規定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規定，納稅人自身沒有最近時期發生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調增了營業稅起征點

原細則規定的營業稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發展狀況發生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規定的月營業額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規定的每次（日）營業額50元，調增至100元。這一調整，對拉動內需、進一步調動小規模企業的生產經營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業稅暫行條例》第十二條規定的納稅義務發生時間，即“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。作為納稅義務人，在簽訂經濟合同時必須考慮納稅義務的發生時間的相關規定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業、租賃業納稅義務發生時間

新細則第二十五條明確規定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規定了上述的第（1）種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。“財稅〔2003〕16號文”曾規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收 款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。因此，新細則改變了建筑業、租賃業應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業、租賃業發生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業稅暫行條例》第十四條規定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

這一規定，堵塞了個別納稅人在勞務發生的、土地或者不動產所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領會稅收政策變化的精神實質，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》與現行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財稅〔2003〕16號文”、“財稅〔2006〕114號文”“國稅發〔2002〕117號文”“ 國稅發[1993]149號”“財稅〔2006〕177號”等。如何正確貫徹執行新修訂的《營業稅暫行條例》《營業稅暫行條例實施細則》、如何協調新條例、新細則與原有文件的矛盾等問題，有待財政部、國家稅務總局作進一步的明確，并出臺一系列相關規定。作為納稅義務人將密切關注、拭目以待，以利正確操作。簡要解讀營業稅細則變化

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅實施細則）。新修訂的《營業稅實施細則》將自2009年1月1日起施行。

此次營業稅實施細則的修訂，主要根據其上位法相關授權對內容作相應操作性規定，重點明確了境內營業稅應稅勞務界定相關規定。同時，對包括銷售和有償轉讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務發生時間等，作了統一和銜接。此外，按照準確、簡練、統一、規范的原則，對部分文字進行了修改。

新營業稅實施細則修訂的內容，主要包括三個方面：一是對境內應稅勞務進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；三是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

以下為筆者的一些理解，分別進行闡述：

一、對境內應稅勞務進行界定；

《營業稅實施細則》第四條規定，在中華人民共和國境內（以下 簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；

（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（四）所銷售或者出租的不動產在境內。

而舊《營業稅實施細則》第七條規定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）所提供的勞務發生在境內；

（二）在境內載運旅客或貨物出境；

（三）在境內組織旅客出境旅游；

（四）所轉讓的無形資產在境內使用；

（五）所銷售的不動產在境內。

通過對比不難看出，新《營業稅實施細則》在勞務的界定方面，是以納稅主體（單位或個人）所處的位置為判斷依據，在實際操作上更具有可操作性。

另一方面，《營業稅實施細則》第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

而舊《營業稅實施細則》第四條規定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

通過對比，可以發現，新《營業稅實施細則》對于不動產或者土地使用權無償贈送方面規定更加嚴密明確，而且這里明確了原規定中的“他人”包括“單位和個人”。解決了以前在政策執行過程中的一個難題。

二、與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；

繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

新《營業稅實施細則》增加了第七條的規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務 9 的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

另外，在兼營方面，現行政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。

此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

三、根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

由于舊的《營業稅實施細則》于一九九四年一月一日起開始實行，到目前已經執行了十四年之久，有些條款中的規定及表述方式與現行政策和征管已不相適應。所以這次修訂的《營業稅實施細則》進行適當的修改。例如：舊的《營業稅實施細則》第十條規定：企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。而新修訂的《營業稅實施細則》第十一條表述為：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。