第一篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對(duì)外轉(zhuǎn)包時(shí)，是允許進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實(shí)際承包的工程全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營(yíng)業(yè)額適用對(duì)象。舊條例將可以抵扣分包營(yíng)業(yè)額的對(duì)象嚴(yán)格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對(duì)外分包時(shí)，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個(gè)角度考慮，這實(shí)際上是對(duì)分包額抵扣層級(jí)的限制，即可進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的層級(jí)只有一層。新條例則將可抵扣營(yíng)業(yè)額的對(duì)象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級(jí)的限制了。

其三，對(duì)可抵扣分包額作了更嚴(yán)格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個(gè)人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來(lái)也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營(yíng)業(yè)稅政策卻并不能完全解決問(wèn)題。比如說(shuō)甲公司在從總承包人處承接某項(xiàng)分包工程之后，將其中的一部分比如說(shuō)將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時(shí)，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實(shí)踐來(lái)看，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)就是將上述的這種外包或者說(shuō)再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營(yíng)業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說(shuō)辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策并未對(duì)轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們?cè)谙嚓P(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第279號(hào)）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實(shí)施辦法》（[86]城建字180號(hào)）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對(duì)所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運(yùn)行時(shí)都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包。《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。”《中華人民共和國(guó)合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無(wú)法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點(diǎn)與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對(duì)不重要的一些項(xiàng)目通過(guò)書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實(shí)施工程項(xiàng)目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負(fù)面效應(yīng)較小，因而我國(guó)現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責(zé)任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。”

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項(xiàng)價(jià)值2個(gè)億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項(xiàng)工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價(jià)值8000萬(wàn)元的技術(shù)要求較高的工程項(xiàng)目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對(duì)工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程出包給了丁公司，丁公司將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，因而，不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬(wàn)元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬(wàn)元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬(wàn)元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬(wàn)元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

第二篇：建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉(zhuǎn)包概念

工程分包與工程轉(zhuǎn)包是在建設(shè)工程合同實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)方式，兩者有許多相似的地方，但本質(zhì)不同，實(shí)踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經(jīng)與發(fā)包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)的一部分交給第三人完成。

2、工程轉(zhuǎn)包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，不對(duì)轉(zhuǎn)讓的工程建設(shè)任務(wù)承擔(dān)任何技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。在合同理論上，工程轉(zhuǎn)包屬合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓。合同一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人退出原合同關(guān)系，受讓人取得原合同當(dāng)事人的地位，由受讓人對(duì)原合同權(quán)利義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人的一切法律責(zé)任不承擔(dān)連帶責(zé)任。工程轉(zhuǎn)包是建筑市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，也是引起建筑工程質(zhì)量問(wèn)題的重要原因。一方面，由于我國(guó)法律對(duì)建設(shè)工程承包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，不具有相應(yīng)資質(zhì)要求的企業(yè)不能參與投標(biāo)，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業(yè)或個(gè)人通過(guò)從承包人手中轉(zhuǎn)包工程來(lái)達(dá)到承包工程的目的。另一方面，有相當(dāng)部分承包人在承包建設(shè)工程以后，純?yōu)椤澳怖蹦康膶⒊邪こ剔D(zhuǎn)包給他人，從中收取高額的“管理費(fèi)”，更有甚者層層轉(zhuǎn)包、層層“扒皮”。針對(duì)建設(shè)市場(chǎng)存在的這些問(wèn)題，為防止承包人通過(guò)轉(zhuǎn)包漁利又不承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

二、新舊營(yíng)業(yè)稅政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。

2、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

3、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。也就是說(shuō)如果納稅人將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。

四、舉例說(shuō)明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬(wàn)元，將其中2000工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬(wàn)元，分包給C企業(yè)。C企業(yè)又將工程分包給D企業(yè)，仍是800萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；D企業(yè)又將800萬(wàn)中部分工程分包給E個(gè)體工商戶50萬(wàn)元。A企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票一張5000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款5000萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅（5000-2000)*3%=90萬(wàn)，根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

B企業(yè)，（2000-800）*3%=36萬(wàn)，取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。另只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

C企業(yè)，800*3%+800*5%*5%=26萬(wàn)，由于C企業(yè)將工程全額給D企業(yè)，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業(yè)取得了40萬(wàn)元管理費(fèi),應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)稅。

D企業(yè)，800*3%=24萬(wàn), 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

E個(gè)體戶，50*3%＝1.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅的納稅人包括個(gè)體戶。

五、發(fā)票的開(kāi)具

A應(yīng)向建設(shè)單位開(kāi)具了5000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做5000萬(wàn)元，B向A開(kāi)具2000萬(wàn)元的發(fā)票，收入為2000萬(wàn)，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開(kāi)具800萬(wàn)元的發(fā)票，收入為800萬(wàn)，B做成本。

D向C開(kāi)具800萬(wàn)元的發(fā)票，收入為800萬(wàn)。

E向D開(kāi)具50萬(wàn)元的發(fā)票，收入為50萬(wàn)。

第三篇：工程轉(zhuǎn)包分包合同范本

訂立合同書，其目的是為了更好地從制度上乃至法律上，把雙方協(xié)議所承擔(dān)的責(zé)任固定下來(lái)。下面小編為你整理了工程轉(zhuǎn)包分包合同范本，希望能幫到你！

工程轉(zhuǎn)包分包合同范本(1)

總包方：xx總承包公司（以下簡(jiǎn)稱甲方）

分包方：xxx分公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）

根據(jù)省建總公司6#、7#住宅樓工程施工分包合同第四十三條，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，簽訂以下補(bǔ)充條款：

一、乙方承諾 確保xx年xx月xx日工程竣工驗(yàn)收（不含室外工程），承諾保證按承包合同第十五條辦理。

二、工程質(zhì)量等級(jí) xx市優(yōu)良樣板工程，7#住宅樓工程質(zhì)量等級(jí)優(yōu)良。工程竣工質(zhì)量監(jiān)督部門核驗(yàn)后達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)，甲方支付乙方承包工程總價(jià)款的百分之一，達(dá)不到以上標(biāo)準(zhǔn)，乙方同意按承包工程總價(jià)款的百分之二處以罰款。

三、經(jīng)甲方考核，同意由xx同志擔(dān)任該工程項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)該工程實(shí)施全過(guò)程負(fù)有乙方駐現(xiàn)場(chǎng)全權(quán)代表全部責(zé)任。乙方不得以任何理由中途調(diào)換其他人員或名譽(yù)管理，如有發(fā)生視為違約。

四、工程結(jié)算方式

1、土建工程按議標(biāo)確認(rèn)的合同價(jià)款（不含稅）結(jié)算，雙方同意除設(shè)計(jì)變更以外其他內(nèi)容（含工程報(bào)價(jià)中的錯(cuò)誤、漏算部分）均不再作調(diào)整。

2、鋁合金門窗及商品混凝土按實(shí)際發(fā)生調(diào)整價(jià)格。

3、水電安裝工程按甲方審定的施工圖預(yù)算加增減變更進(jìn)行結(jié)算，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參照土建工程取費(fèi)水平執(zhí)行。

4、本工程價(jià)款不含包干費(fèi)內(nèi)容，如有發(fā)生按實(shí)簽認(rèn)。全部工程價(jià)款增減調(diào)整及定額外發(fā)生內(nèi)容均按土建工程議標(biāo)合同費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算。

五、工程進(jìn)度款 以甲方審定的工程月度報(bào)表按月支付，支付額度為審定完成量的95%。進(jìn)度支付至全部承包總價(jià)90%時(shí)停止，待工程審計(jì)完畢后，預(yù)留保修金及承諾罰款額按規(guī)定辦理尾款結(jié)算手續(xù)，為保證工程的順利進(jìn)展，甲方應(yīng)積極籌備資金，按合同約定方式予以付款，若開(kāi)工第一個(gè)月或中途甲方資金短缺（不超過(guò)20天）不能到位，乙方將繼續(xù)施工，保證工程進(jìn)度不受影響。

六、本工程主要、大宗型材料 乙方必須提供有相應(yīng)生產(chǎn)資質(zhì)的正規(guī)廠家合格

產(chǎn)品，建筑用鋼材甲方指定采用產(chǎn)品。鋁合金材及水電主材（包括管材、線材、潔具、開(kāi)關(guān)、插座等），由甲乙雙方共同選廠選型定貨。

七、文明施工

1、乙方應(yīng)嚴(yán)格遵守武漢市有關(guān)部門對(duì)施工場(chǎng)地交通、施工噪音、現(xiàn)場(chǎng)保潔等管理規(guī)定，如因乙方原因違規(guī)而發(fā)生的損失或罰款由乙方承擔(dān)。

2、乙方進(jìn)場(chǎng)前三天向甲方辦公室送交有關(guān)施工人員名單及相關(guān)證件，經(jīng)甲方審查辦理出入證，所有人員掛牌上崗，乙方應(yīng)對(duì)所屬人員進(jìn)行文明施工、治安保衛(wèi)教育，所屬人員不得在居民區(qū)內(nèi)逗留，注意協(xié)調(diào)施工區(qū)周邊住戶關(guān)系，盡量減少施工對(duì)住戶的影響。

3、為確保該工程施工的安全文明，住宅樓采用架子封席全封閉施工，費(fèi)用包含在合同價(jià)款中。

4、乙方承諾該工程確保創(chuàng)99武漢地區(qū)文明施工現(xiàn)場(chǎng)，如達(dá)不到承諾對(duì)乙方處以2000元罰款。

八、乙方進(jìn)場(chǎng)前，甲方配合提供部分車庫(kù)、空余庫(kù)房給乙方無(wú)償使用，乙方不得隨意改變房屋結(jié)構(gòu)，退場(chǎng)時(shí)按原貌退還，現(xiàn)場(chǎng)施工、生活用水電由乙方安裝水、電表，按發(fā)生計(jì)費(fèi)。

九、工程保修

1、本工程保修金雙方同意按工程總價(jià)的5%計(jì)算，保修金在乙方工程尾款中預(yù)留。

2、保修期為一年，保修期從甲方代表在最終驗(yàn)收記錄上簽字之日算起。

3、保修期間，乙方在接到修理通知之日后10天內(nèi)派人修理，否則甲方可委托其他單位或人員修理，因乙方原因造成返修的費(fèi)用，甲方在保修金內(nèi)扣除，不足部分由乙方交付。非乙方原因的支出，由甲方承擔(dān)。

十、本工程不得再次分包，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)包。

十一、本工程合同價(jià)款為元，其中水電暫定30萬(wàn)元。

十二、本協(xié)議條款自簽字之日起生效，并同工程分包合同具有同等法律效力。

十三、本協(xié)議條款及分包合同在集團(tuán)有限公司、省建五公司內(nèi)部執(zhí)行，對(duì)外無(wú)效。

總包方：分包方：

負(fù)責(zé)人：負(fù)責(zé)人：

簽訂日期：年 月 日

工程轉(zhuǎn)包分包合同范本(2)

依據(jù)水利部《關(guān)于水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》和國(guó)家發(fā)改委《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，任何工程項(xiàng)目都不得轉(zhuǎn)包。工程建設(shè)項(xiàng)目在特定條件下可以分包。根據(jù)《水利建設(shè)工程施工分包管理規(guī)定》，對(duì)分包主要介紹如下：

⑴分包的定義

水利工程分包主要是指施工企業(yè)將其所承包的水利工程中的部分工程發(fā)包給其他施工企業(yè)，或者將勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他企業(yè)或組織完成的活動(dòng)，但仍需履行并承擔(dān)與項(xiàng)目法人所簽合同確定的責(zé)任和義務(wù)。水利工程施工分包按分包性質(zhì)分為工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。

工程分包是指承包人將其所承包工程中的部分工程發(fā)包給具有與分包工程相應(yīng)資質(zhì)的其他施工企業(yè)完成的活動(dòng)。

勞務(wù)作業(yè)分包是指承包人將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他企業(yè)或組織完成的活動(dòng)。

⑵分包的范圍

①水利建設(shè)工程的主要建筑物的主體結(jié)構(gòu)不得進(jìn)行工程分包，非主體工程經(jīng)業(yè)主確認(rèn)可進(jìn)行分包。

主要建筑物是指失事以后將造成下游災(zāi)害或嚴(yán)重影響工程功能和效益的建筑物，如堤壩、泄洪建筑物、輸水建筑物、電站廠房和泵站等。主要建筑物的主體結(jié)構(gòu)，由項(xiàng)目法人要求設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)文件或招標(biāo)文件中明確。

②承攬工程分包的分包人必須具有與所分包承建的工程相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。

③工程分包應(yīng)在施工承包合同中約定，或經(jīng)項(xiàng)目法人書面認(rèn)可。勞務(wù)作業(yè)分包由承包人與分包人通過(guò)勞務(wù)合同約定。

⑶分包的條件

在合同實(shí)施過(guò)程中，有下列情況之一的，項(xiàng)目法人可向承包人推薦分包人：

①由于重大設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致施工方案重大變化，致使承包人不具備相應(yīng)的施工能力。

②由于承包人原因，導(dǎo)致施工工期拖延，承包人無(wú)力在合同規(guī)定的期限內(nèi)完成合同任務(wù)。

③項(xiàng)目有特殊技術(shù)要求、特殊工藝或涉及專利權(quán)保護(hù)的。如承包人同意，則應(yīng)由承包人與分包人簽訂分包合同，并對(duì)該推薦分包人的行為負(fù)全部責(zé)任；如承包人拒絕，則可由承包人自行選擇分包人，但需經(jīng)項(xiàng)目法人書面認(rèn)可。

⑷分包應(yīng)履行的職責(zé)

①承包人和分包人應(yīng)當(dāng)依法簽訂分包合同，并履行合同約定的義務(wù)。分包合同必須遵循承包合同的各項(xiàng)原則，滿足承包合同中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條款。承包人應(yīng)在分包合同簽訂后7個(gè)工作日內(nèi)，送發(fā)包人備案。

②發(fā)包人或其委托的監(jiān)理單位要對(duì)承包人和分包人簽訂的分包合同的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

③承包人對(duì)其分包項(xiàng)目的實(shí)施以及分包人的行為向發(fā)包人負(fù)全部責(zé)任。承包人應(yīng)對(duì)分包項(xiàng)目的工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、計(jì)量和驗(yàn)收

等實(shí)施監(jiān)督和管理。

④分包人應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包的工程向承包人負(fù)責(zé)，分包人應(yīng)接受承包人對(duì)分包項(xiàng)目所進(jìn)行的工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、計(jì)量和驗(yàn)收的監(jiān)督和管理。承包人和分包人就分包項(xiàng)目對(duì)發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。

⑤承包人和分包人應(yīng)當(dāng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，組織管理所承包或分包工程的施工活動(dòng)。

病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程原則上不允許工程進(jìn)行分包。

11、幾點(diǎn)注意

⑴確保招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)規(guī)范進(jìn)行。當(dāng)前招標(biāo)投標(biāo)投訴與處理機(jī)制十分健全，要求我們必須規(guī)范操作。除嚴(yán)格按程序?qū)嵤┩猓€要盡可能與當(dāng)?shù)丶o(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等有關(guān)職能部門做好協(xié)調(diào)配合。

⑵完善評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。除按各個(gè)專業(yè)各自特點(diǎn)采用不同的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)外，還要盡可能細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取有所突破。

⑶準(zhǔn)確把握轉(zhuǎn)包與勞務(wù)分包界限。按原建設(shè)部有關(guān)規(guī)定，主要區(qū)別在于承包人在項(xiàng)目管理上職責(zé)是否到位。

工程轉(zhuǎn)包分包合同范本(3)

1.定義

1.1在合同中下列詞語(yǔ)，除上下文另有說(shuō)明外，具有本款所賦予的含義：

（1）發(fā)包人：協(xié)議書中指明的將工程項(xiàng)目委托給承包人完成的當(dāng)事人。

（2）承包人：協(xié)議書中指明的接受發(fā)包人委托并完成工程項(xiàng)目的當(dāng)事人。

（3）協(xié)議書：發(fā)包人與承包人結(jié)合工程實(shí)際，經(jīng)協(xié)商一致后，對(duì)通用條款所做的具體化、補(bǔ)充或修改。

（4）規(guī)范：與合同履行相關(guān)的政府強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，以及發(fā)包人和承包人在合同中約定適用的其它標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和技術(shù)規(guī)程。

（5）圖紙：按照協(xié)議書的約定，發(fā)包人負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)時(shí)向承包人提供的施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、計(jì)算書和類似性質(zhì)的技術(shù)資料，以及由承包人負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)時(shí)向發(fā)包人提供的所有圖紙、設(shè)計(jì)說(shuō)明、計(jì)算書、操作和維修手冊(cè)以及類似性質(zhì)的其它技術(shù)資料。

（6）工程師：由發(fā)包人指定并根據(jù)其授權(quán)履行合同管理職責(zé)的人員。

（7）工程：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定的，發(fā)包人委托承包人完成的全部施工內(nèi)容之總稱。

（8）區(qū)段：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定節(jié)點(diǎn)工期或約定先行驗(yàn)收、移交的工程任何特定部分。

（9）驗(yàn)收：對(duì)承包人履行合同義務(wù)的全部或部分結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判定承包人履行合同義務(wù)是否符合合同約定標(biāo)準(zhǔn)。

（10）竣工：承包人履行完畢合同約定全部義務(wù)（質(zhì)量保修義務(wù)除外）并經(jīng)驗(yàn)收合格。

（11）完工：承包人完成協(xié)議書特別約定的任何區(qū)段的施工并經(jīng)驗(yàn)收合格。

（12）開(kāi)工日期：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定的，承包人開(kāi)始履行合同義務(wù)的絕對(duì)或相對(duì)日期，協(xié)議書中約定由工程師簽發(fā)開(kāi)工令確定開(kāi)工時(shí)間的，則為工程師簽發(fā)開(kāi)工令上指定的日期。

（13）竣工日期：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定的，承包人應(yīng)將工程竣工的絕對(duì)或相對(duì)日期。

（14）完工日期：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定的，承包人應(yīng)將協(xié)議書特別約定的區(qū)段完工的絕對(duì)或相對(duì)日期。

（15）節(jié)點(diǎn)工期：協(xié)議書特別約定的區(qū)段，從其開(kāi)工日期起至該區(qū)段完工日期止的時(shí)間。

（16）現(xiàn)場(chǎng)：由發(fā)包人提供的用于工程施工的場(chǎng)所以及在合同中指定為現(xiàn)場(chǎng)組成部分的任何其它場(chǎng)所。

（17）進(jìn)場(chǎng)：承包人為履行合同義務(wù)而將人員、機(jī)械、材料組織進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)。

（18）材料：將構(gòu)成工程組成部分的，承包人在工程施工過(guò)程中所采用的一切設(shè)備、制品、構(gòu)（配）件、成品、半成品、建筑原料等各種主輔材料。

（19）發(fā)包人代供代扣代付材料：協(xié)議書中約定的由承包人委托發(fā)包人負(fù)責(zé)供應(yīng)并委托發(fā)包人在工程款中扣除材料（成品、半成品）、設(shè)備款直接支付給供應(yīng)商的材料（成品、半成品）及設(shè)備。

（20）技術(shù)資料：協(xié)議書中約定的，為保障設(shè)備的正常運(yùn)作與有效維護(hù)，承包人應(yīng)隨同設(shè)備一起提供的使用說(shuō)明、維護(hù)手冊(cè)、技術(shù)參數(shù)、線路圖及其它相關(guān)資料。

（21）服務(wù)：協(xié)議書中約定由承包人所承擔(dān)的設(shè)備安裝、調(diào)試、質(zhì)量保修及提供技術(shù)援助、培訓(xùn)等義務(wù)。

（22）樣板：由發(fā)包人和承包人共同確認(rèn)的材料、施工方法及施工效果的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。

（23）竣工驗(yàn)收資料：法律法規(guī)規(guī)定或發(fā)包人與承包人約定的，工程竣工后，承包人負(fù)責(zé)整理與提交的竣工圖、施工技術(shù)檔案、施工管理資料、材料試驗(yàn)與檢測(cè)報(bào)告、工程結(jié)算書等工程施工相關(guān)文件資料。包括但不限于：工程竣工驗(yàn)收申請(qǐng)、工程竣工驗(yàn)收記錄、開(kāi)工令、施工組織設(shè)計(jì)、施工小結(jié)、單位工程施工質(zhì)量技術(shù)交底卡、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程材料/構(gòu)配件/設(shè)備報(bào)審表、檢驗(yàn)批質(zhì)量驗(yàn)收記錄表、竣工圖。

（24）合同價(jià)：發(fā)包人與承包人在協(xié)議書中約定的，承包人履行合同義務(wù)，發(fā)包人所應(yīng)支付的款項(xiàng)。

2.合同文件及解釋順序

2.1 除協(xié)議書另有約定外，組成合同的文件及其優(yōu)先解釋順序如下：

（1）發(fā)包人與承包人簽訂的相關(guān)《補(bǔ)充協(xié)議》；

（2）《合同協(xié)議書》；

（3）《合同通用條款》；

（4）圖紙；

（5）規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)；

（6）招標(biāo)文件；

（7）投標(biāo)文件或工程報(bào)價(jià)單。

3.合同的變更與解除

3.1除法律法規(guī)明確規(guī)定可單方變更合同及3.4款規(guī)定情況外，對(duì)合同的任何其它變更，除非清楚地以書面形式并由各方簽字蓋章，否則不發(fā)生合同變更之效力。

3.2 在合同履行過(guò)程中出現(xiàn)下述情況之一時(shí)，發(fā)包人與承包人均有權(quán)解除合同：

（1）因國(guó)家法律法規(guī)的修改，導(dǎo)致合同的繼續(xù)履行違法的；

（2）因政府征收、規(guī)劃調(diào)整，導(dǎo)致合同無(wú)法繼續(xù)履行的；

（3）因出現(xiàn)不可抗力，導(dǎo)致合同無(wú)法繼續(xù)履行的；

（4）符合法律規(guī)定的其它解除合同條件的。

3.3在合同履行過(guò)程中，合同一方申請(qǐng)或被申請(qǐng)破產(chǎn)的，合同對(duì)方有權(quán)解除合同。

3.4 合同履行過(guò)程中出現(xiàn)以下情況的，發(fā)包人有權(quán)直接減少承包人的承包范圍直至解除合同，對(duì)此，承包人無(wú)權(quán)向發(fā)包人提出任何補(bǔ)償或賠償要求：

（1）超過(guò)協(xié)議書規(guī)定或工程師指定的開(kāi)工日期5天，承包人仍未進(jìn)場(chǎng)的；

（2）承包人雖已進(jìn)場(chǎng)，但承包人未按協(xié)議書約定或工程師指定時(shí)間開(kāi)始實(shí)際施工，并且在發(fā)包人或工程師給定的寬限期內(nèi)承包人仍未開(kāi)始實(shí)際施工的；

（3）承包人實(shí)際施工進(jìn)度，與協(xié)議書約定的工期、節(jié)點(diǎn)工期或承包人提交并經(jīng)工程師審核認(rèn)可的進(jìn)度計(jì)劃相比，延遲10天以上，且承包人沒(méi)有采取切實(shí)可行趕工措施的；

（4）承包人無(wú)合同依據(jù)且未經(jīng)發(fā)包人同意中途退場(chǎng)的；

（5）在驗(yàn)收過(guò)程中(含中間驗(yàn)收)，承包人的工程施工質(zhì)量被判定為不合格，承包人未在工程師指定的時(shí)間內(nèi)開(kāi)始整改，或者超過(guò)工程師規(guī)定的期限仍未整改合格的；

（6）對(duì)工程師或政府主管部門提出的安全文明生產(chǎn)整改要求，在指定期限內(nèi)未予落實(shí)的；

（7）承包人未經(jīng)發(fā)包人同意擅自分包、轉(zhuǎn)包的；

（8）承包人偽造、虛報(bào)企業(yè)資質(zhì)的；

（9）承包人在合同的競(jìng)爭(zhēng)和實(shí)施過(guò)程中有商業(yè)腐敗和欺詐行為的；

（10）有證據(jù)證明承包人組織民工向發(fā)包人聚眾鬧事等影響到發(fā)包人正常工作的；

（11）協(xié)議書中規(guī)定的發(fā)包人有權(quán)解除合同的其他情形。

3.5發(fā)包人不按合同約定支付工程款（進(jìn)度款）超過(guò)30天，雙方又未達(dá)成延期付款協(xié)議，導(dǎo)致施工無(wú)法進(jìn)行，承包人可停止施工，由發(fā)包人承擔(dān)違約責(zé)任。連續(xù)停止施工超過(guò)30天，發(fā)包人仍不支付工程款（進(jìn)度款），承包人有權(quán)解除合同。

3.6一方依據(jù)3.2、3.3、3.4、3.5款約定要求解除合同的，應(yīng)以書面形式向?qū)Ψ桨l(fā)出解除合同的通知，通知到達(dá)對(duì)方時(shí)合同解除。對(duì)解除合同有爭(zhēng)議的，按本通用條款第27條的約定處理。

3.7合同解除后，承包人應(yīng)妥善做好已完工程和已購(gòu)材料、設(shè)備的保護(hù)和移交工作，按發(fā)包人的要求將承包人的所有臨時(shí)建筑物、機(jī)械、工具、設(shè)備和物料遷離工地。

3.8合同解除后，不影響雙方在合同中約定的結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力。

3.9除3.2、3.3、3.4、3.5款情況外，發(fā)包人與承包人任何一方欲解除合同時(shí)，均須事先與對(duì)方協(xié)商達(dá)成一致。

4.合同轉(zhuǎn)讓與分包

4.1未經(jīng)雙方協(xié)商一致，發(fā)包人與承包人均不得將其在合同中的任何義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人。

4.2除非合同另有規(guī)定，承包人未經(jīng)發(fā)包人的同意，不得將合同約定工程的任何部分分包給第三人，用于本工程的主要設(shè)備（如塔吊）或主要材料（如鋼筋、混凝土、砌體）必須要承包人直接采購(gòu)，不得由第三方采購(gòu)，否則發(fā)包人視為承包人違規(guī)分包。

4.3發(fā)包人任何有關(guān)分包的同意，不免除承包人根據(jù)合同應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任或應(yīng)盡的義務(wù)，承包人對(duì)任何分包商、分包商代理人、分包商的服務(wù)人員及工作人員的行為、違約及疏忽負(fù)責(zé)。

4.4承包人應(yīng)保證其選擇的分包商具備法律規(guī)定的承包相應(yīng)工程的資質(zhì)，如承包人選擇的分包商不具備相應(yīng)資質(zhì)的，發(fā)包人有權(quán)撤銷承包人的分包決定。如因分包商不具備資質(zhì)從而使發(fā)包人因此蒙受損失，承包人應(yīng)負(fù)全額賠償責(zé)任。

4.5當(dāng)分包商就其所承包部分工程的施工質(zhì)量向承包人保證的質(zhì)量保修責(zé)任期限超過(guò)發(fā)包人與承包人之間合同規(guī)定的質(zhì)量保修期限時(shí)，承包人應(yīng)在與發(fā)包人合同規(guī)定的質(zhì)量保修期結(jié)束后，將其對(duì)分包商的該項(xiàng)權(quán)利無(wú)償轉(zhuǎn)讓給發(fā)包人。

5.工程師的權(quán)力

5.1工程師既可為發(fā)包人委托的獨(dú)立監(jiān)理公司人員也可為發(fā)包人之員工，具體人員名單與分工由現(xiàn)場(chǎng)管理代表在協(xié)議書或向承包人出具的授權(quán)書中明確。現(xiàn)場(chǎng)管理代表可隨時(shí)單方對(duì)前述授權(quán)進(jìn)行變更或解除，此種變更或解除自通知到達(dá)承包人后即時(shí)生效。

5.2發(fā)包人與承包人一致同意，除合同中另有規(guī)定外，在合同履行過(guò)程中，工程師享有下述權(quán)力：

（1）組織設(shè)計(jì)交底、圖紙會(huì)審；

（2）巡視和監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)；

（3）糾正承包人的錯(cuò)誤施工方法；

（4）判定檢驗(yàn)報(bào)批及分部、分項(xiàng)工程施工質(zhì)量；

（5）隱蔽驗(yàn)收；

（6）各區(qū)段完工后的施工質(zhì)量驗(yàn)收；

（7）指令承包人在限定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)被判定為質(zhì)量不合格的工程任何部分進(jìn)行拆除、整改；

（8）指令承包人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工安全隱患等進(jìn)行整改；

（9）指令承包人在限定的時(shí)間內(nèi)，提交合同履行相關(guān)方案與計(jì)劃；

（10）指令承包人制定或執(zhí)行相關(guān)的趕工措施；

（11）驗(yàn)收承包人進(jìn)場(chǎng)材料、設(shè)備并批準(zhǔn)或拒絕其進(jìn)場(chǎng)使用；

（12）指令承包人在規(guī)定期限內(nèi)，將不合格材料、設(shè)備予以更換；

（13）組織召開(kāi)合同履行相關(guān)會(huì)議并指定承包人參加人員；

（14）指令承包人向在現(xiàn)場(chǎng)的其他承包人提供施工配合條件；

（15）指令承包人完成與承包人合同義務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)零星工作。

5.3除5.2款中所明確的權(quán)力外，工程師還可行使為保證合同正常履行而必然隱含的權(quán)力。但是，工程師就下述事項(xiàng)所做出的決定或簽署之意見(jiàn)，如未經(jīng)發(fā)包人現(xiàn)場(chǎng)管理代表的書面認(rèn)可，對(duì)發(fā)包人不發(fā)生效力：

（1）簽發(fā)開(kāi)工令、停工令與復(fù)工令；

（2）審核與批準(zhǔn)承包人提交的施工組織設(shè)計(jì)（方案）、施工進(jìn)度計(jì)劃等；

（3）工程進(jìn)度與結(jié)算付款審核；

（4）指令承包人撤換不能勝任、玩忽職守的施工人員或班組；

（5）竣工驗(yàn)收；

（6）免除、減輕承包人的任何合同義務(wù)；

第四篇：新?tīng)I(yíng)業(yè)稅對(duì)于建筑業(yè)總包分包和轉(zhuǎn)包的解讀

【分包和轉(zhuǎn)包】新舊營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包稅收政策變化解讀

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變化較大，需要我們認(rèn)真進(jìn)行研究。

一、新舊政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

二、新舊政策比較解讀

關(guān)于新舊政策的變化，我們可以從以下四個(gè)方面來(lái)理解。

1、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。

(1)分包和轉(zhuǎn)包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位進(jìn)行施工的行為。轉(zhuǎn)包是與分包相對(duì)應(yīng)的。

分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒(méi)有自己的施工收入，僅賺取了一個(gè)差價(jià)。二者的共同點(diǎn)是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

(2)根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)，自2004年4月1日起施行)第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。第四條規(guī)定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。

(3)根據(jù)《124號(hào)令》的規(guī)定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉(zhuǎn)包的形式出現(xiàn)，所以新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》也沒(méi)有明確轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)實(shí)行差額征稅。

2、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

3、新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。

4、舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅;而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

三、舉例說(shuō)明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬(wàn)元，將其中的一棟樓轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，仍是500萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi);將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共200萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程50萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了300萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為400萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票一張共計(jì)1000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款1000萬(wàn)元。

應(yīng)繳稅款的計(jì)算：

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬(wàn)元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，500*3%=15萬(wàn)，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，(200-50)*3%=4.5萬(wàn)元，理由同上，C企業(yè)自行申報(bào)納稅。

D企業(yè)，50*3%=1.5萬(wàn)元，理由同上，D企業(yè)自行申報(bào)納稅。

四、發(fā)票的開(kāi)具

仍以上例為例說(shuō)明。

A向建設(shè)單位開(kāi)具1000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做1000萬(wàn)元，其中轉(zhuǎn)包給B的500萬(wàn)元工程營(yíng)業(yè)額不得抵減營(yíng)業(yè)稅收入，而分包給C的200萬(wàn)元的工程可以抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

B向A開(kāi)具500萬(wàn)元的發(fā)票，收入為500萬(wàn);

C向A開(kāi)具200萬(wàn)元的發(fā)票，收入為200萬(wàn)，A做成本，并可抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

D向C開(kāi)具50萬(wàn)元的發(fā)票，收入為50萬(wàn)，C做成本，并可抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

第五篇：工程分包、轉(zhuǎn)包、勞務(wù)分包認(rèn)定

工程分包、轉(zhuǎn)包、勞務(wù)分包

建筑工程分包是指建筑施工企業(yè)之間的專業(yè)工程施工或勞務(wù)作業(yè)的承、發(fā)包關(guān)系。債務(wù)人與第三人承擔(dān)連帶責(zé)任。

工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的義務(wù)，將工程的施工任務(wù)交由其他施工單位來(lái)完成的行為。工程轉(zhuǎn)包的形式通常包括兩種情形：一種是承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人；另一種是承包單位將其承包的全部工程肢解后，以分包名義轉(zhuǎn)包給他人即變相的轉(zhuǎn)包。這兩種轉(zhuǎn)包只有形式上的不同，并無(wú)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人”，《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》也規(guī)定：“施工單位應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)等級(jí)的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬工程”“禁止施工單位超越本單位資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以其他施工單位的名義承攬工程。禁止施工單位允許其他單位或者個(gè)人以本單位的名義承攬工程”“施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程”。轉(zhuǎn)包合同一律認(rèn)定無(wú)效。轉(zhuǎn)包表現(xiàn)為將承接的工程不負(fù)任何責(zé)任的分包/轉(zhuǎn)讓出去的行為；肢解分包，在法律上視為轉(zhuǎn)包。從上述法律規(guī)定可以看出，我國(guó)法律是將工程轉(zhuǎn)包定性為非法行為，對(duì)工程轉(zhuǎn)包國(guó)家是明令禁止的。對(duì)于實(shí)施工程轉(zhuǎn)包行為的施工單位，建設(shè)行政主管部門將依法責(zé)令其改正、沒(méi)收非法所得，并處罰款，同時(shí)還可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)，情節(jié)嚴(yán)重的，還要吊銷施工單位的資質(zhì)證書。《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》規(guī)定，工程轉(zhuǎn)包人和被轉(zhuǎn)包人之間簽訂的建設(shè)工程施工合同無(wú)效，人民法院在認(rèn)定施工合同無(wú)效時(shí)，可以同時(shí)依法收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得。如果承包人非法轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目，從施工合同主體的相對(duì)性角度來(lái)看，承包人就構(gòu)成對(duì)施工合同的實(shí)質(zhì)性違約，發(fā)包人當(dāng)然可以根據(jù)施工合同的約定追究承包人的違約責(zé)任并可以依法解除與承包人簽訂的施工合同。因承包人的非法轉(zhuǎn)包工程行為，造成工期延誤及出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題的，發(fā)包人還可以向承包人提出賠償要求。如果承包人是采取掛靠方式非法轉(zhuǎn)包工程的，出借資質(zhì)的被掛靠施工企業(yè)與建設(shè)單位所簽訂的施工合同無(wú)效。掛靠人與被掛靠人對(duì)建設(shè)單位因此而造成的損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。如果建設(shè)單位在知情的情況下，仍然與被掛靠的施工企業(yè)簽訂施工合同的，則建設(shè)單位對(duì)該轉(zhuǎn)包行為也有過(guò)錯(cuò)，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。當(dāng)承包人非法轉(zhuǎn)包工程被依法認(rèn)定為無(wú)效后，承包人與發(fā)包人之間就不可避免的會(huì)產(chǎn)生工程款就算糾紛。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二條、第三條的相關(guān)規(guī)定，工程款如何結(jié)算取決于工程是否竣工驗(yàn)收合格。建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人可以請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款。建設(shè)工程施工合同無(wú)效，且建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收不合格的，按照以下情形分別處理：修復(fù)后的建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，發(fā)包人請(qǐng)求承包人承擔(dān)修復(fù)費(fèi)用的，應(yīng)予支持；修復(fù)后的建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收不合格，承包人請(qǐng)求支付工程價(jià)款的，不予支持。因建設(shè)工程不合格造成的損失，發(fā)包人有過(guò)錯(cuò)的，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。區(qū)別轉(zhuǎn)包與分包的基本原則是：（1）承包人是否將全部工程或工程的主要部分發(fā)包給第三人。如果是，則可認(rèn)定是一種轉(zhuǎn)包行為。如果承包人在征得發(fā)包人同意后，僅是將次要工程或工程的少部分發(fā)包給第三人，并對(duì)整個(gè)建設(shè)工程進(jìn)行管理，則是合法分包。（2）承包人在將工程發(fā)包后是否對(duì)工程進(jìn)行管理。在轉(zhuǎn)包中總承包人通常收取一定的管理費(fèi)后便把工程全部轉(zhuǎn)交給第三人，對(duì)于其承包后如何施工不再管理，而分包中的總包單位則需要獨(dú)立完成工程的主體結(jié)構(gòu)建設(shè)，并對(duì)分包的施工過(guò)程進(jìn)行管理和控制。

勞務(wù)分包，按照建設(shè)部頒布施行的《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》的規(guī)定，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。首先，勞務(wù)分包主體必須持有勞務(wù)作業(yè)企業(yè)資質(zhì)，不同資質(zhì)條件共有木工作業(yè)、砌筑專業(yè)、抹灰專業(yè)、石制作、油漆作業(yè)等13種。其次，勞務(wù)分包的標(biāo)的主要為工程施工的勞務(wù)，計(jì)取的是人工費(fèi)，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工不包料。最后，總包人包括工程分包人的勞務(wù)分包無(wú)須事先獲得發(fā)包人的同意。在勞務(wù)分包中，施工勞務(wù)分包的勞務(wù)成果報(bào)酬不僅僅是勞動(dòng)力的價(jià)值，還包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)。按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（2004 年建設(shè)部令第87 號(hào)）、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（2004 年建設(shè)部令第124 號(hào)）的規(guī)定，只有業(yè)已承接該工程建設(shè)的施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)可做施工勞務(wù)發(fā)包人，只有具備相應(yīng)等級(jí)資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè)可做此承攬人。勞務(wù)分包則不為法律所禁止。分包人不能將建設(shè)工程二次分包，但可以將勞務(wù)部分交由第三人完成，勞務(wù)分包亦不能將其作業(yè)內(nèi)容再次交由其他人完成。分包工程承包人應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其承包的工程向分包工程發(fā)包人負(fù)責(zé)。分包工程發(fā)包人和分包工程承包人就分包工程對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。勞務(wù)分包承包人按照勞務(wù)分包合同的約定對(duì)勞務(wù)分包作業(yè)向勞務(wù)分包的發(fā)包人負(fù)責(zé)，勞務(wù)分包的發(fā)包人和承包人對(duì)工程的勞務(wù)作業(yè)部分向總承包人及建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。勞務(wù)分包與建設(shè)工程分包的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1、工程分包人是取得總包工程中的一部分非主體工程；工程勞務(wù)分包人是取得工程中的勞務(wù)，提供勞動(dòng)、工程分包單位以自己的勞動(dòng)力、設(shè)備、原材料、管理等獨(dú)立完成分包工程。勞務(wù)分包人提供的勞務(wù)即勞動(dòng)力要和承包人的機(jī)具設(shè)備、原材料結(jié)合，承包單位提供技術(shù)和管理，共同完成建設(shè)工程。

3、承包單位進(jìn)行分包工程，需經(jīng)過(guò)業(yè)主的同意；承包單位進(jìn)行勞務(wù)分包不需要業(yè)主同意。

4、工程分包要對(duì)分包工程進(jìn)行施工中的管理，工程承包人對(duì)分包人的管理是協(xié)調(diào)上的管理，基本上不干涉分包人的內(nèi)部事務(wù)，承包人收取分包人的管理費(fèi)；工程勞務(wù)分包人提供的勞動(dòng)，是工程承包人建設(shè)內(nèi)容的一部分，屬于工程承包人的內(nèi)部勞動(dòng)，工程承包人要對(duì)勞務(wù)分包人提供的勞動(dòng)力進(jìn)行直接管理，但不能收取管理費(fèi)。

5、工程分包人向工程承包人結(jié)算的是工程價(jià)款；勞務(wù)分包人向工程承包人結(jié)算的是工費(fèi)，是按日的單價(jià)和工日的總數(shù)量進(jìn)行結(jié)算的。