第一篇：新舊營業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評析

新舊營業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評析

文章來源：中國稅網(wǎng) 文章作者：呂洪英 發(fā)布時間：2011-02-15字體： [大 中 小]

新舊營業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評析

工程轉(zhuǎn)包一直是建設工程領域比較普遍的現(xiàn)象，為我國法律法規(guī)所禁止。例如，1998年頒布施行的《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。1999年頒布施行的《合同法》第二百七十二條第二款進一步規(guī)定，承包人不得將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。

對于轉(zhuǎn)包的判定，參見2000年1月國務院頒布施行的《建設工程質(zhì)量管理條例》。該條例第七十八條第三款規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

工程轉(zhuǎn)包明顯違犯了《建筑法》、《合同法》，屬于建設工程領域的非法行為。原《營業(yè)稅暫行條例》 僅從稅收政策方面確認了其與分包方式相同的納稅方式和納稅義務。原《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。新《營業(yè)稅暫行條例》則規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。其中表述最重要的一點變化就是扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價款。

為分析營業(yè)稅政策變化對轉(zhuǎn)包行為實際業(yè)務產(chǎn)生的影響，舉例說明如下。

案例1：A單位發(fā)包一建筑工程，具備一定資質(zhì)的B工程承包公司協(xié)助C單位最終中標，A單位、C單位簽訂了工程承包合同，合同標的為3000萬元，B公司未與A單位簽訂建筑安裝承包合同，僅負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，B公司單獨收取C單位服務費100萬元。

該案例中，B公司不是作為建筑單位身份出現(xiàn)，而是以一個服務性公司的角色出現(xiàn)，其收取的100萬

元應按照“服務業(yè)”稅目計算納稅。

B公司應納營業(yè)稅＝100×5%＝5（萬元）；

C單位按照“建筑業(yè)”稅目應納營業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬元）；

B、C單位合計應納營業(yè)稅＝5＋90＝95（萬元）。

在新的營業(yè)稅政策條件下，轉(zhuǎn)包是失敗的籌劃方案

國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)[1995]156號）明確規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的法規(guī)，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

案例2：接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬元，B公司再轉(zhuǎn)包該工程給C單位，轉(zhuǎn)包款2900萬元。

這樣，在原營業(yè)稅政策下，B公司應納營業(yè)稅＝（3000－2900）×3%＝3（萬元）；

C單位應納營業(yè)稅＝2900×3%＝87（萬元）；

B、C單位合計應納營業(yè)稅＝3＋87＝90（萬元）。

本方案較案例1減少稅負5萬元（95－90）。這是工程承包公司在原營業(yè)稅政策下比較常見的納稅籌劃方案。

新《營業(yè)稅暫行條例》實施后，國稅函發(fā)[1995]156號文件對于工程承包公司的建筑安裝工程的征稅規(guī)定迄今尚未作廢。但是其確定的政策依據(jù)已經(jīng)被新的《營業(yè)稅暫行條例》所取代。相同的案例在不同的政策下會產(chǎn)生不同的結果。

案例3：接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬元，B公司再轉(zhuǎn)包該工程給C單位，轉(zhuǎn)包款2900萬元。

在新的營業(yè)稅政策下：

B公司應納營業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬元）；

C單位應納營業(yè)稅＝2900×3%＝87（萬元）；

B、C合計應納營業(yè)稅＝90＋87＝177（萬元）。

較納稅籌劃前案例1增加稅負82萬元（177－95），可謂得不償失。

合法經(jīng)營比轉(zhuǎn)包行為更節(jié)稅

既然轉(zhuǎn)包工程屬于非法行為且為新的營業(yè)稅政策所摒棄，那么建筑工程承包商再走轉(zhuǎn)包或變相分包的路子就不可能像原來一樣有利可圖了，合法經(jīng)營才能有效節(jié)稅。

案例4：接上例，如果B公司和C單位由最初的非法轉(zhuǎn)包合同案例3方式改變?yōu)楹戏ɑ\營案例1的運作方式，則B、C單位合計應納營業(yè)稅95萬元（5＋90），將直接減少稅負82萬元（177－95）。

有趣的是，在原營業(yè)稅政策下的納稅籌劃方案案例3方式在新的營業(yè)稅政策下是不適用的，而原來的基本方案案例1方式在新的營業(yè)稅政策下卻是優(yōu)化的合法的納稅方案，較轉(zhuǎn)包行為更節(jié)稅。

另外，建筑工程實務中的掛靠行為也比較常見，這種行為與轉(zhuǎn)包和分包均有一定區(qū)別，新的營業(yè)稅政策雖然沒有禁止這種行為，但對其中的經(jīng)營風險和財務風險，建筑承包商應當充分關注。

案例5：繼續(xù)接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬元，C單位不以獨立的法人實體出現(xiàn)，作為從屬于B公司的掛靠單位僅在B公司內(nèi)部發(fā)生法律義務關系。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

B公司應納營業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬元）。

C單位作為B公司的內(nèi)部承包人，不具有法人屬性和納稅主體資格。

B公司盡管不直接參與施工，但需要承擔全部的民事責任和納稅義務。

營業(yè)稅政策對這種形式的經(jīng)營行為作了原則規(guī)定，從法律上講不存在非法轉(zhuǎn)包問題。但是對B公司而言，一方面要承擔C單位的全部民事責任，管理上存在風險，C單位在不具備相應的施工技術和管理能力的情況下，出現(xiàn)的工程質(zhì)量或者其他問題都要由B公司買單。另一方面，這種實質(zhì)掛靠的經(jīng)營行為對B公司會提出更高的財務管理要求，B公司要具備準確核算C單位發(fā)生的成本費用以及外部結算和內(nèi)部利益再分配的能力，管理成本相對較高，最后可能只是賺了吆喝。

綜合以上5個案例可以看出，享有廣泛市場資源的工程公司作為第三方參與甲方、乙方的工程承包，只居間負責協(xié)調(diào)和組織，不直接參與工程承包，一次性向承包施工單位收取一定比例的服務費不失為有效的運營方式。如果施工力量雄厚，直接參與中標，組織施工，對具體的專業(yè)工程、勞務作業(yè)進行規(guī)范的專業(yè)分包或勞務分包，既可以滿足合法經(jīng)營的條件，又能夠享受新的營業(yè)稅政策中稅收抵扣的優(yōu)惠。

第二篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對外轉(zhuǎn)包時，是允許進行營業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營業(yè)額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業(yè)額的對象嚴格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業(yè)額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業(yè)額的對象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業(yè)務的個體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應當承認，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策在有關轉(zhuǎn)包與分包工程營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營業(yè)稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務機關就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計征營業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策并未對轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關于轉(zhuǎn)包，我們在相關的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理條例》（國務院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對所承包工程的技術、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟承擔責任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運行時都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包。《中華人民共和國建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。”《中華人民共和國合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

關于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設工程后，根據(jù)承包工程的特點與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負面效應較小，因而我國現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設工程分包給其他單位的，分包單位應當按照分包合同的約定對其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承擔連帶責任。”

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實際履行合同約定的義務；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務的履行向發(fā)包人負責。

三、應用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設方，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應當按照差額征收營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應當就其工程全額計算繳納營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

第三篇：第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析

第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：“兼營行為的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為4%，2004年7月份發(fā)生以下業(yè)務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內(nèi)部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續(xù)費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算可減輕稅負？

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：“建筑業(yè)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

（1）建設單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業(yè)B應納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設備由安裝企業(yè)B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業(yè)應納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應如何節(jié)稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行納稅籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

東方集團是國內(nèi)知名企業(yè)、“東方”已成為知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。現(xiàn)東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經(jīng)營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關財稅風險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經(jīng)過細致分析和實地調(diào)研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：

方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案。

甲乙雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應由乙方負擔。乙方還須承擔經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權，所需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商途徑，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經(jīng)過運作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

要求：（1）試對上述兩個方案進行評析；

（2）站在東方集團的角度，該如何對上述方案作出選擇？是否還有更好的方案？ 案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：“銷售方式的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區(qū)又見到某大型

移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網(wǎng)絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯(lián)絡業(yè)務的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700C，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當?shù)脑捹M，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超過該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

（1）試從納稅籌劃的角度，幫助趙源釋疑解難。

（2）服裝品牌店的老板趙源，是否能夠采用該移動電信公司銷售的手段，對其服裝實行“買一送一”，對需繳納的增值稅進行籌劃呢？

案例五

一、案例名稱：融資租賃期滿、設備所有權不轉(zhuǎn)讓可能節(jié)稅

二、案例適用：“租賃業(yè)計稅依據(jù)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

試分析：該企業(yè)（甲公司）選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？

第四篇：營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

【摘要】營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進行分析。

【關鍵詞】營業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅。現(xiàn)行的營業(yè)稅共設置了九個稅目，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5%。娛樂業(yè)稅率為20%。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，即按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。

由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進行分析。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務均涉及到營業(yè)稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項目；（4）共同開發(fā)房地產(chǎn)項目；（5）代建房產(chǎn)；

（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風險的行為，不計征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權的也不征營業(yè)稅。（2）將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產(chǎn)行為不征收營業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營業(yè)稅計算公式可以看出，如果降低應納稅額，應該從兩個方面入手：一是降低營業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據(jù)——營業(yè)額就成為營業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務不同，其營業(yè)額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進行經(jīng)營決策的時候，盡量使經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生符合按差額計算營業(yè)額的規(guī)定，從而達到節(jié)稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟業(yè)務的，則可以采取業(yè)務分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，從而直接降低應納稅額。當然，降低營業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務則適用3%的營業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來進行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達不到納稅籌劃的效果時，就應該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應該考慮銷售的前景以及自身實際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進行承包建筑類工程作業(yè)時，如果工程承包企業(yè)與建設單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計算繳納營業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務的，則按照“服務業(yè)”稅目，稅率為5%計算繳納營業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務業(yè)”5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。同時，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會相應增加，當然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進行計算、分析、權衡。如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項工程，并和乙建設單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業(yè)又該項業(yè)務轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業(yè)沒有和乙建設單位簽訂承建合同，只是負責組織協(xié)調(diào)，最后由丙施工企業(yè)和乙建設單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬元服務費，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業(yè)額項目籌劃

1.降低材料費用。根據(jù)稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無論雙方如何結算，營業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動力價款。因此在計算應納稅額時，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額都應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，其實，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價值記入整個價值中。在實際工作中，一項工程所需要的原材料如果由建設單位購買，因為建設單位是從市場上購買，購買量少、價格較高，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)較高，計算繳納的營業(yè)稅較多；反之，一項工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因為施工企業(yè)與材料供應商有長期合作關系，購買量多且穩(wěn)定，價格相對較低，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)較低，計算繳納的營業(yè)稅較少，從而達到節(jié)稅的目的。

2.降低設備的產(chǎn)值。在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本構成中安裝工程設備的產(chǎn)值占有較大份額，所以安裝工程的產(chǎn)值直接影響計稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。因此，在實務中，安裝企業(yè)盡量不要提供設備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項安裝工程。若由Ａ提供設備并負責安裝，其中，安裝費100萬元，設備價值500萬元，則Ａ應繳營業(yè)稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬元，設備由單位B自己采購，則該A應繳營業(yè)稅100×3%=3萬元，從而使企業(yè)少交營業(yè)稅15萬元。當然在進行此項業(yè)務的納稅籌劃時還要考慮提供設備所帶來的收益與節(jié)稅數(shù)額之間的比較。

（三）利用兼營項目和混合銷售項目籌劃

稅法對兼營營業(yè)稅不同稅目、兼營營業(yè)稅和增值稅應稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來進行納稅籌劃。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時提供裝修服務。在進行裝修時，如果是該企業(yè)同時提供裝修服務并提供裝修材料，價值一并核算，則應按照混合銷售行為一并計算繳納營業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費者，然后再為其提供裝修服務，兩業(yè)務單獨核算，則屬于企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅項目，應按照兼營行為分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。實質(zhì)上對同一消費

者而言，支出數(shù)額沒有區(qū)別，但對企業(yè)的稅額影響就很大，因為增值稅和營業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應比較選擇，當然納稅人還要考慮計算增值稅時進項稅的抵扣問題。

（四）利用股權轉(zhuǎn)讓籌劃

目前，我國稅法規(guī)定對股權轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用股權轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說明如下：假設由甲房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某建設項目，打算將該建設項目轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓的過程中甲房地產(chǎn)企業(yè)需要按5％的稅率繳納營業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設項目。待建設項目建成后，將全部股權轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。在該轉(zhuǎn)讓過程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設項目的產(chǎn)權仍然屬于丙企業(yè)，結果是，甲企業(yè)僅就轉(zhuǎn)讓的收益計算繳納企業(yè)所得稅，不再計算繳納營業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對丙企業(yè)的控制權，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來講，以乙企業(yè)的名義進行經(jīng)營與以自己的名義進行經(jīng)營都沒有實質(zhì)的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營業(yè)稅款轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)對乙企業(yè)也有利，所以雙方都會樂于接受這種方式。

四、案例實證分析

【案例1】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司在位于市中心的地帶開發(fā)建設了一住宅小區(qū)，2008年國慶節(jié)前夕，推出了一個促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發(fā)商簽訂購房合同的客戶，均可配送價值2500元的彩電一臺。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來購買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實現(xiàn)銷售收入1500萬元，送出彩電100臺價值25萬元。

方案1：龍源房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接給客戶免費贈送彩電。對于這種情況稅法上應作為混合銷售行為計算繳納營業(yè)稅，所以要將所贈送的彩電的價值加到房屋的銷售收入中，合并計算繳納營業(yè)稅。則龍源公司應繳納的營業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司直接送價值25萬元的購房折扣，將實物優(yōu)惠的價款算作購房折扣，以降低成交價，在這種情況下，龍源公司就可以直接按折扣后的金額作為營業(yè)額。龍源公司應繳納的營業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營業(yè)稅2.5萬元。

【案例2】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)區(qū)開發(fā)了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設施齊全，總體開發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預計對外售價暫定為每平方4500元。

方案1: 龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價格簽訂售房合同，則龍源公司應繳營業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍源公司應納營業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費用包含在總的房款內(nèi)，則銷售的房款和裝修款的總營業(yè)收入應按“銷售不動產(chǎn)”稅目，稅率為5%的來計繳繳納營業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開計算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務兩種經(jīng)營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計算營業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動產(chǎn)”稅率為5%計算繳納營業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經(jīng)營行為使一部分計稅依據(jù)使用較低稅率，這樣的結果是既能詳細核算經(jīng)營行為，又減少了公司的應繳稅額。

【案例3】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司下設的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務收入200萬元，準予抵扣的進項稅額30萬元。

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營，提供裝修服務的同時銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應按混合銷售行為處理，應納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經(jīng)營，另設立獨立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業(yè)稅。

應納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應納營業(yè)稅：200×3%=6萬元。合計納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務，則納稅情況就大不相同。設其總營業(yè)收入500萬元不變，進項稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進行納稅處理。由于其建筑安裝勞務收入超過了收入總額的50%，應一并繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進行納稅處理。分開經(jīng)營，分別納稅。則應納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應納營業(yè)稅為：300×3%=9萬元。合計納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業(yè)稅6萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

第五篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例

營業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務。由于經(jīng)營商品的進銷差價很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅。籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。