第一篇：營業稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業稅務籌劃理論與實務》 蓋地主編

四、案例內容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，該酒店是小規模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發生以下業務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當的燈具和裝飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業經營游樂項目，合同規定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規定實行分別核算各項目，則：

第1項收入應按服務業——旅店業5%計算營業稅。

第2項收入應視同出租房屋，按服務業——租賃業5%計算營業稅。

第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應作為企業收入，按租賃業5%計算營業稅。

第4項餐飲收入應按服務業——飲食業5%計算營業稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第5項收入中內部結算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業5%計算營業稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第7項收取的固定收益，實質上是房屋租賃費，應按服務業——租賃業5%計算營業稅。第8項手續費收入應按服務業——代理業5%計算營業稅。

第9項桑拿浴門票收入，應按服務業5%計算營業稅。

第10項舞場門票收入，應按娛樂業20%計算營業稅。

該酒店本月應納營業稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業不分別設帳核算，按規定要從高適用稅率，則應納營業稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（2）《營業稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

七、籌劃點評

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應該分別核算不同稅目的營業額，單獨核算免稅、減稅項目的營業額。

案例二

一、案例名稱：建筑業的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務報》

四、案例內容：

（1）建設單位A建造一棟商業大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業B應納營業稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業B繳納的營業稅稅負減少？

（2）安裝企業B承包制造企業A設備的安裝工程，經雙方協商，設備由安裝企業B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業應納營業稅額=400×3%=12（萬元）。B企業應如何節稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業B自行購買，B企業利用其業務優勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業應納營業稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

（2）若B企業對該安裝工程進行納稅籌劃，協商好設備由A企業自行采購提供，B企業只負責安裝業務，收取安裝費60萬元，則A企業應納營業稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應納營業稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。（2）《營業稅暫行條例》第四條規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。

七、籌劃點評

建筑施工企業作為營業稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業額乘以稅率計算繳納的，而營業稅率比較單純，節稅余地不大，但營業額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業的計稅依據不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業的計稅依據過高，而施工企業一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業稅依據的原材料價值，達到節稅目的。

安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業稅目適用3%的稅率征收營業稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則應按服務業稅目適用5%的稅率征收營業稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定：營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定如下。

1.實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

3.實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；

4.實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上規定，施工企業收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業營業稅納稅義

務發生時間，因此，施工企業在選擇結算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結算時間，且將結算時間盡量往后推遲，這就使得營業稅納稅義務發生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業的運營資金，使企業獲取了資金的時間價值，從而為施工企業的經營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務報》

四、案例內容：

東方集團是國內知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優化電機研發、制造、銷售的價值鏈，在國內擁有多家生產銷售子公司、分公司及辦事處。現東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經營租賃達成合作協議草案。為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產租賃經營方案雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業務開具發票給乙方。

（2）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優先權，所需費用雙方協商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協議約定。

（6）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商解決，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內部承包經營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產物業部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業公司，然后對該商業公司采取內部承包經營方式，即簽訂內部承包經營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經過運作，乙方經過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節約了部分營業稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規定，承包方支付承包費屬于企業內部分配行為，不征收營業稅。根據方案二，如果乙方以內部承包經營模式經營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業稅。

六、籌劃點評（點評人：中國稅網企業涉稅風險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當地主管地稅局進行良好的政策溝通。二是應按照房產余值合理計算繳納房產稅。《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。本文中，甲方應注意房產稅計稅依據的確定，而不僅僅依據賬面固定資產的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規定，符合條件的承包費可以不征收營業稅。但在滿足文件所列條件的基礎上，沃馬商貿公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經營，乙方的經營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產生的租賃收入承擔營業稅、房產稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關于企業租賃經營有關問題的通知》（國稅發〔1997〕008號）文件規定：“企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業的名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。”因此，甲方在方案設計、執行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“

1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯絡業務的他早已經是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當的話費，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規定數額，這便十分劃算。在調查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業一筆業務要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實際工作中企業財務并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業造成很大的納稅風險，一旦稅務機關按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業造成很大損失。可是如果將電話費和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業稅111.6元。每部手機可節約營業稅119.01元，為個人節約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業節省營業稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業負擔，所以還可以為企業每年節省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業節約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業欠乙企業貸款2500萬元，由于甲企業發生財務困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業如何籌劃最節稅？

2.A房地產開發公司于2009年1月份開發一棟寫字樓。公司售樓部與該市環保局簽訂了購房合同，合同規定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環保局的要求裝修后銷售給環保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應如何籌劃？

第二篇：營業稅稅收籌劃案例

營業稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業”繳納營業稅，則其應繳納營業稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業稅較高稅率的娛樂業，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業務分離出去，注冊成立一家商業企業，專門經營煙、酒和其他食品等業務。由于經營商品的進銷差價很大，可以把這個商業企業注冊成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業”20%稅率繳納營業稅。籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業企業，為增值稅小規模納稅人，專門經營煙、酒和其他食品等業務。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業企業應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

第三篇：營業稅的稅收籌劃和案例分析

營業稅的稅收籌劃和案例分析

營業稅是指對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。下面介紹幾個營業稅稅收籌劃案例。

1、建筑工程承包公司的稅務籌劃

營業稅暫行條例按工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營業稅兩個不同的稅目。營業稅暫行條例第五條第三款規定：“建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。由于建筑業適用的稅率是3％，服務業適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進行營業稅的稅務籌劃。

例如，建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，B還支付給A企業20萬元的服務費用。

1、若作為中介，組織安排B公司與C公司簽合同，收

取中介費20萬元，則

A公司應納營業稅為：20萬元×5％＝10000元； C公司應納營業稅為：400萬元×3％＝120000元

2、若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后，A再把該工程轉包給C完工后，A向C支付價款400萬元。則：

A應繳納營業稅為：（420－400）×3％＝6000元。通過籌劃，A可少納營業稅4000元。

當然，在考慮印花稅時，收益會有所不同，因為按照印花稅條例規定：A公司與C公司簽訂400萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規定的印花稅稅率為0.3‰，計算交納印花稅，印花稅(A)=(420+400)*0.03% =0.246 印花稅(B)=420*0.03% =0.126 印花稅(C)=400*0.03% =0.12

2、利用營業稅納稅義務發生時間進行籌劃

案例：四川省成都市某甲單位采用預收款方式轉讓土地使用權給乙單位，合計轉讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結算，甲單位開具銷售發票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有40萬元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預收款方式轉讓土地使用權的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，第一筆收入的納稅義務發生時間為第一次收到預收款的當天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務發生時間為2009年10月18日。

由于稅法中還規定了營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款憑據的當天，因此第三筆收入的納稅義務發生時間為2009年11月21日。

7月份應納營業稅為40×5％＝2萬元

10月份應納營業稅為20×5％＝1萬元

11月份應納營業稅為（100-40-20）×5％＝2萬元

2009年11月份甲乙雙方結算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經結算，取得了索取營業收入的憑證，因此計稅時并未將此40萬元從甲方營業額中扣除。甲方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納2萬元的營業稅，增加了甲方的稅收負擔。

從納稅籌劃角度來講，甲方在尚未收到全部價款時，不應與乙單位進行結算。這樣只有在乙單位支付40萬預收款后，甲方在收到預收款的當天，才發生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。

分析：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定。營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對一些具體項目有明確的規定，其中包括規定轉讓土地使用權或者銷售不動產時采用的預收款方式，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

這樣規定是因為納稅人采用預收款（含定金）方式轉讓土地使用權。在我國，這些年來房地產熱、房地產買賣活躍的情況下，是經常采用的一種經營方式。為了保證稅收及時足額人庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉讓土地使用權的納稅義務發生時間作了特殊規定，從目前的實踐來看，的確堵塞了房地產業中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。

對于采用預收款方式轉讓土地使用權的單位，當納稅人發生納稅義務后，是以納稅人收到的與轉讓土地使用權有關的款項（如預收款、結算時收到的價款等）作為營業稅計算繳納營業稅，而不一定是只要納稅義務一發生，就要全額計稅。但對轉讓方結算時應收的，而受托方拖欠的價款，根據營業稅納稅義務發生時間確定的基本規定，應在轉讓方結算時納稅。因此，當甲乙企業結算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價款時，甲單位就必須承擔納稅義務，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價款之前，不進行結算，就可避免過早承擔納稅義務。

點評：

納稅義務發生時間，是指納稅人發生納稅行為、應履行納稅義務的時間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規稅收征收機關依照法律、法規的規定所確定的納稅人發生納稅義務后計算應納稅款的期限。

營業稅暫行條例明確規定了納稅人應在何時發生納稅義務，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務即告發生：

一是納稅人收訖營業收入款項的當天；

二是納稅人取得索取營業收入款項的憑據的當天。

根據實際工作的需要，營業稅暫行條例實施細則還制定了一些特殊規定，如上述案例中所涉及到的對轉讓無形資產的納稅義務發生時間的特殊規定。因此納稅人在對營業稅進行籌劃時，不僅可以從營業額方面進行考慮，也可以從納稅義務發生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內，盡量推遲納稅義務的發生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔。

3、對外投資的營業稅籌劃

案例：

某內資企業準備與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過08年4月購進的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入。

[籌劃分析]投入方式有兩種：

方案

1、以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

方案

2、以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投

入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。

方案1，按照稅法規定，企業以機器設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據 營業稅＝1200×5%＝60（萬元）

城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案2，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，可以不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的08年12月31日之前購進的固定資產，按照4％的征收率減半征收增值稅。其最終的稅收負擔：

轉讓不動產契稅 ＝1200×3% ＝36（萬元）（由受讓方繳納）銷售固定資產增值稅

＝1200×4％/2 ＝24萬元

城建稅、教育費附加 ＝24×（7%＋3%）＝2.4（萬元）

[籌劃結果]從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差36萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環，對企業來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業越早把投資與納稅結合起來規劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創造最佳經濟效益的目的。因此，建議企業從投資開始，把納稅籌劃納入企業總體規劃范疇

4、利用關聯企業之間的轉移定價進行稅務籌劃（1）兼營銷售的稅務籌劃 兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業額。因為不同稅目營業額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率征稅。

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業稅。

兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。兼營業務的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅，對提供非應稅勞務獲得的收入征收營業稅。案例1

某商場為增值稅一般納稅人，2009年3月份，共實現銷售收入100萬元（含稅），同時又經營風味小吃實現營業收入10萬元，相應的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費費附加。

分析：案例中某商場的行為屬于兼營非應稅勞務，應分別核算貨物和非應稅勞務營業額。[籌劃分析] 未分別核算時：

當期應納增值稅＝(100-70)/（1+17%）+10]*17%

＝6.06

分別核算：

當期應納增值稅＝(100-70)/(1+17%)*17%

＝4.36

當期應納營業稅＝10×5%=0.5 當期合計應納稅＝4.36+0.5=4.86 [籌劃結果] 分別核算的情況下可以節稅6.06－4.86＝1.2萬

案例2

宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2009年6月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費附加。

分析：此案例的情況屬于兼營不同稅率的貨物。[籌劃分析1]未分別核算：

當期應納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）*17%

=8.72（萬元）

[籌劃分析2]分別核算時：

當期應納增值稅=(80-50)/（1+13%）*13%

+(100-70)/（1+17%）*17% =7.81（萬元）

[籌劃結果]分別核算的情況下可以節稅0.91萬元 稅法規定兼營行為的征稅辦法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業稅。這一征稅規定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業稅的應稅勞務，納稅人可以選樣是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業稅。兼營行為的產生有兩種可能：（1）增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務；（2）營業稅的納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。很明顯，上述兩個案例都是在分開核算時很好地達到節稅的效果。因為在這種情況（第一種情況）下，若該企業是增值稅的一般納稅人在提供應稅勞務時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業是增值稅小規模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業所適用的營業稅稅率，如果企業所適用的營業稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。

案例3 某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發與轉讓，2009年8月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發并轉讓軟件取得收入2萬元，硬件銷售的增值稅稅率為4％，轉讓無形資產的營業稅稅率為5％。[籌劃分析1] 不分開核算： 應納增值稅＝200000÷（1＋4％）×4％＝7692 [籌劃分析2] 分開核算：

應納增值稅＝180000÷（1＋4％）×4％＝6923 應納營業稅＝20000×5％＝1000（元）[籌劃結果]所以不分開核算可以節稅231元。在第二種情況下，由于企業原來是營業稅納稅人，轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規模納稅人方式來征稅，這和小規模納稅人提供營業稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

（2）混合銷售的稅務籌劃

混合銷售行為是指既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務的銷售行為，其界定標準有兩點：一是有銷售行為；二是該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。混合銷售行為的納稅原則是，按“經營主業”劃分，只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業稅。是征收增值稅還是征收營業稅，要看銷售貨物和非應稅勞務各方的銷售額，在總的營業收入中所占的比例。在日常應用中，應利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進行納稅籌劃。讓我們從下面的例子看看如何找到平衡點。案例1 某公司為銷售建材并負責安裝，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業稅率為3%、不考慮城建及附加。[籌劃分析]

當期應納增值稅=銷項稅金-進項稅金； M×R×17%=M×17%-進項稅金 進項稅金=M×17%-M×R×17%

當期應納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%—（1）

當期應納營業稅=M×3%—（2）

令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3% 則R=17.65%；

所以（1）增值率R>17.65%時,交納營業稅稅負較輕。

（2）增值率R=17.65%時,交納增值稅和交納營業稅稅負相等；

（3）增值率R<17.65%時,交納增值稅稅負較輕

承上例，該公司2005年4月承包一項工程總收入為1300萬元，購進材料為1000萬元，建材適用稅率為17%建筑安裝營業稅率為3%，不考慮城建及附加、購銷材料均為含稅價。R＝（1300-1000）/1300=23.08%>17.65% 若交納增值稅=(1300/1.17-1000/1.17)*17% =43.59萬元； 若交納營業稅=1300×3%=39萬元；

[籌劃結果]交納營業稅可以節省稅款3.59-39 =4.59萬元；

如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則 R=（1150-1000）/1150=13.04%<17.65%； 應交納增值稅=（1150/1.17-1000/1.17）*17%

=21.79萬元；

應交納營業稅=1150×3%=34.5萬元；

[籌劃結果]交納增值稅可以節省稅款34.5-21.79 =12.71萬元 案例2 某超市銷售空調器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業務，收取安裝費23.4萬元。[籌劃分析]按稅法規定，銷售空調器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業稅中建筑業稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調器和收取的安裝費又是因同一項銷售業務而發生的。因此該連鎖超市商業公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業公司是從事貨物的批發、零售企業，故該連鎖超市商業公司取得的安裝費收入20萬元，應并入空調器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。其應納稅額＝［250+23.4÷（1＋17%）］×17%－40＝5.9萬元；

納稅籌劃做法：該連鎖超市商業公司把安裝空調器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業稅。其應納稅款計算如下：應納稅額＝250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2（萬元）[籌劃結果]與不進行納稅籌劃相比可少交稅款2.7萬元

5、利用定價進行稅務籌劃

也就是利用計稅依據來進行稅收籌劃。對從價計稅的應繳營業稅的項目來說，其應繳營業稅是營業額和相應稅率的乘積，而納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，如果納稅人采取較低的定價，就可降低應納稅款。而且在此同時，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的和穩定的利益。在實際經濟生活中，從事營業稅規定的應稅項月，與從事增值強、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業稅納稅人以較低的價格申報營業稅、少繳營業稅提供了可能。營業稅額的計算公式：應納稅額＝營業額×稅率

【具體案例】某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元。

該月應納營業稅為：(50000十100000十10000十150000)×20％＝62000(元)[籌劃分析]假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業額之中，由此一項避稅10000元。

第四篇：案例分析 -- 營業稅稅收籌劃――代購代銷如何繳納營業稅

案例分析--營業稅稅收籌劃――代購代銷如何繳納營業稅

作者：佚名文章來源：中國稅收在線點擊數：365更新時間：2009-07-07

案例：

河北省石家莊市某建筑公司委托金屬材料公司購進鋼材，事先預付一筆周轉金130萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向建筑公司結算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發票轉交，共計支付價稅合計金額120萬元，另扣5％的手續費6萬元，并單獨開具發票收取。同時又有一家冶金企業委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬，單價由冶金企業決定，金屬材料公司每代銷一噸，收取手續費20萬元。若干天后，該金屬材料公司按指定單價3600元將貨物銷售完畢，將銷售額全部支付給冶金企業，按增值稅的有關規定計算的銷項稅額與進項稅額相等，該業務按規定收取手續費2萬元。

但金屬材料公司對這兩筆業務都沒有交納營業稅，稅務機關令其補繳營業稅共0.4萬元。分析：

本案例涉及代購代銷的征稅問題。代購代銷貨物本身經營活動屬于購銷貨物，在某經營過程中，貨物實現了有償轉讓應屬增值稅的征收范圍。營業稅對代購代銷貨物的征稅，不是針對貨物有償轉讓這個過程的經營業務，而是對代理者為委托方提供的代購或代銷貨物的勞務行為征稅。

所謂代購貨物，是指受托方按照協議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發票購進價格與委托方結算（原票轉交）。如果受托方在代購貨物后以原價與委托方結算，到此為止，則只需就貨物銷售征收增值稅，而不征收營業稅。但受托方在這個過程中提供了勞務，就需要取得經濟利益，受托方要按購進額收取一定的手續費。這也就是營業稅規定要征稅的范圍。所以，該金屬材料公司與建筑公司的代購業務應繳納營業稅，應納稅額為0.3萬元。

所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言，它與代購一樣，也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費。營業稅是對受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費征稅。因此，該金屬材料公司與冶金企業的代銷業務也應繳納營業稅，應納稅額為0.1萬元。

點評：

《中華人發共和國營業稅暫行條例》中規定了服務業營業稅稅目，其中就包括代理業，所謂代理業就是指代委托人辦理受托事項的業務。確定是否屬于代理業務，有兩個基本條件，一是代委托人辦理，二是受托事項。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實存在代理關系，雙方訂有合同、協議等。受托事項是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營業范圍，如委托進出口必須是委托具有進出口經營權的企業，而不能委托一般的商業企業。因為，只有這樣，雙方的委托代理關系才能夠成立。營業稅中代理業征稅范圍包括了代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理業務。

在金屬公司與建筑公司代購業務中，如果該金屬公司將增值稅專用發票不轉交給建筑公

司，而是先購進鋼材，增值稅專用發票自留，并按照原購進發票的原價，另用本公司的增值稅專用發票填開給建筑公司，同時再按原協議收取手續費。在這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為就變成了自營鋼材的行為，所收取的手續費屬于銷售貨物時所收取的價外費用，應當并入貨物的銷售額中，征收增值稅。

通過以上兩種代購處理方式的比較可知，凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不論企業的財務和會計賬務如何處理。均應征收營業稅：一，受托方不墊付資金；二，銷貨方將增值稅專用發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉交給委托方；三，受托方按代購實際發生的銷售額的增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。

在上述金屬公司與冶金企業的業務中，如要該金屬公司將代銷物加價出售，仍與冶金企業按原價結算，以商品差價作為經營報酬，則此差價構成了代銷貨物的手續費，對此差價仍應征收營業稅。或者該金屬公司將代銷貨物加價出售，仍與委托方原價結算，另外收取手續費，那么金屬公司收取的手續費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價；二是另外收取的手續費。同樣，對此收入仍應征收營業稅。

由此可見，對于代銷行為只要同時具備以下條件：

一、代銷的貨物所有權屬于委托方；

二、受托方按委托方規定的條件（如價格等）出售；

三、貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續費，不論其如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價補收費征了增值稅，它仍屬于營業稅的征收范圍。

第五篇：營業稅稅務籌劃案例分析

營業稅稅務籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業的免稅政策

單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。

2.金融業的免稅規定

對中國進出口銀行和國家開發銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。對中國農業發展銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。

3.保險業免稅政策

農牧保險免稅。農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

4.文化體育業的免稅政策

（1）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業稅。

（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（3）學校和其他教育機構提供的教育勞務，免繳營業稅。

（4）與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關的技術培訓，免繳營業稅。

5.服務業的免稅規定

（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。

（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。

（4）安置“四殘人員”占企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。

（5）殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

6.轉讓無形資產的免稅政策

（1）個人轉讓著作權，免繳營業稅。

（2）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免繳營業稅。

（3）為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營業稅。

7.校辦企業，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（“服務業”稅目中的旅店業、飲食業和“娛樂業”稅目除外），可免繳營業稅。