第一篇：營業(yè)稅稅收分析

對我縣營業(yè)稅收入情況的分析# 縣地稅局計會股在我國現(xiàn)行的稅制中，營業(yè)稅是一個開征時間較長的稅種。1994年實行分稅制以來，營業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進一步適應經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，搞好營業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長？針對上述問題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月營業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營業(yè)稅是地稅收入的主體稅種2002年—2005年，我局營業(yè)稅收入呈不斷增長態(tài)勢（具體情況見下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對額達100萬元以上，在各稅種中，營業(yè)稅增長絕對額位居第一。營業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬元時間稅種2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合計合計***714406652營業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地xx14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時，從上表中清楚的反映了我縣近年來各稅種收入情況，不難看出營業(yè)稅在各年度都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬元，其中營業(yè)稅完成580萬元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬元，其中營業(yè)稅完成663萬元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬元，其中營業(yè)稅完成706萬元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬元，其中營業(yè)稅完成664萬元，占總收入46.1%；分年度來看，營業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年營業(yè)稅的增長比率達到了10個百分點，是我縣稅收收入的突出增長點，也是促使我縣總收入超進度完成稅收計劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢頭良好，越來越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營業(yè)稅增收的主要因素營業(yè)稅收入分經(jīng)濟類型統(tǒng)計表（表一）單位：萬元時間合計國有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個體經(jīng)營有限責任公司股份合作企業(yè)2002 年***2003 年***842004 年***92005 年6 月底前***合計26***1537543314營業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計表（表二）單位：萬元項目時間稅目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合計合計***3交通運輸、郵政業(yè)鐵路運輸26432633128公路運輸12797248192664裝卸搬運442414郵政業(yè)2122171676小計***5882建筑業(yè)92***7金融保險業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動36464763192小計***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來看，我縣營業(yè)稅分經(jīng)濟類型來看主要來源于國有企業(yè)和個體經(jīng)濟兩大部分，2005年

第二篇：營業(yè)稅稅收分析

對我縣營業(yè)稅收入情況的分析

#縣地稅局計會股

在我國現(xiàn)行的稅制中，營業(yè)稅是一個開征時間較長的稅種。1994年實行分稅制以來，營業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進一步適應經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，搞好營業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長？針對上述問題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月營業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營業(yè)稅是地稅收入的主體稅種

2002年—2005年，我局營業(yè)稅收入呈不斷增長態(tài)勢（具體情況見下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對額達100萬元以上，在各稅種中，營業(yè)稅增長絕對額位居第一。營業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬元時間稅種2002年2003年2004年2005年6月底前合計合計***714406652營業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地增值稅14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時，從上表中清楚的反映了我縣近年來各稅種收入情況，不難看出營業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬元，其中營業(yè)稅完成580萬元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬元，其中營業(yè)稅完成663萬元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬元，其中營業(yè)稅完成706萬元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬元，其中營業(yè)稅完成664萬元，占總收入46.1%；分來看，營業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年營業(yè)稅的增長比率達到了10個百分點，是我縣稅收收入的突出增長點，也是促使我縣總收入超進度完成稅收計劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢頭良好，越來越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營業(yè)稅增收的主要因素

營業(yè)稅收入分經(jīng)濟類型統(tǒng)計表（表一）單位：萬元時間合計國有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個體經(jīng)營有限責任公司股份合作企業(yè)2002年***2003年***842004年***92005年6月底前***合計26***1537543314營業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計表（表二）單位：萬元項目時間稅目2002年2003年2004年2005年6月合計合計***3交通運輸、郵政業(yè)鐵路運輸26432633128公路運輸12797248192664裝卸搬運442414郵政業(yè)2122171676小計***5882建筑業(yè)92***7金融保險業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動36464763192小計***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來看，我縣營業(yè)稅分經(jīng)濟類型來看主要來源于國有企業(yè)和個體經(jīng)濟兩大部分，2005年6月底前我縣營業(yè)稅收入664萬元，其中：國有企業(yè)入庫295萬元，主要來源于建筑業(yè)和金融保險業(yè)及鐵路運輸；個體經(jīng)營入庫209萬元，主要來源于公路運輸和其他服務業(yè)。從營業(yè)稅增長情況來看，國有企業(yè)和個體經(jīng)濟增幅明顯，同上年相比國有企業(yè)上半年增長了118%，個體經(jīng)濟上半年增長了47%，說明了國有企業(yè)在營業(yè)稅收入中占了絕對的主導地位，個體經(jīng)濟也在蓬勃的發(fā)展，增勢良好。同時表明國有經(jīng)濟和個體經(jīng)濟存在著巨大的

第三篇：營業(yè)稅稅收分析

對我縣營業(yè)稅收入情況的分析# 縣地稅局計會股在我國現(xiàn)行的稅制中，營業(yè)稅是一個開征時間較長的稅種。1994年實行分稅制以來，營業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進一步適應經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，搞好營業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長？針對上述問題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月營業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營業(yè)稅是地稅收入的主體稅種2002年—2005年，我局營業(yè)稅收入呈不斷增長態(tài)勢（具體情況見下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對額達100萬元以上，在各稅種中，營業(yè)稅增長絕對額位居第一。營業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬元時間稅種2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合計合計***714406652營業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地增值稅14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時，從上表中清楚的反映了我縣近年來各稅種收入情況，不難看出營業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬元，其中營業(yè)稅完成580萬元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬元，其中營業(yè)稅完成663萬元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬元，其中營業(yè)稅完成706萬元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬元，其中營業(yè)稅完成664萬元，占總收入46.1%；分來看，營業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年營業(yè)稅的增長比率達到了10個百分點，是我縣稅收收入的突出增長點，也是促使我縣總收入超進度完成稅收計劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢頭良好，越來越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營業(yè)稅增收的主要因素營業(yè)稅收入分經(jīng)濟類型統(tǒng)計表（表一）單位：萬元時間合計國有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個體經(jīng)營有限責任公司股份合作企業(yè)2002 年***2003 年***842004 年

***92005 年6 月底前***合計26***1537543314營業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計表（表二）單位：萬元項目時間稅目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合計合計***3交通運輸、郵政業(yè)鐵路運輸26432633128公路運輸12797248192664裝卸搬運442414郵政業(yè)2122171676小計***5882建筑業(yè)92***7金融保險業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動36464763192小計***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來看，我縣營業(yè)稅分經(jīng)濟類型來看主要來源于國有企業(yè)和個體經(jīng)濟兩大部分，2005年6月底前我縣營業(yè)稅收入664萬元，其中：國有企業(yè)入庫295萬元，主要來源于建筑業(yè)和金融保險業(yè)及鐵路運輸；個體經(jīng)營入庫209萬元，主要來源于公路運輸和其他服務業(yè)。從營業(yè)稅增長情況來看，國有企業(yè)和個體經(jīng)濟增幅明顯，同上年相比國有企業(yè)上半年增長了118%，個體經(jīng)濟上半年增長了47%，說明了國有企業(yè)在營業(yè)稅收入中占了絕對的主導地位，個體經(jīng)濟也在蓬勃的發(fā)展，增勢良好。同時表明國有經(jīng)濟和個體經(jīng)濟存在著巨大的潛力，將成為我縣營業(yè)稅收入的主要來源；營業(yè)稅收入分稅目來看，我縣營業(yè)稅主要來源于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和金融保險業(yè)及通信業(yè)，今年上半年交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅225萬元，建筑業(yè)征收營業(yè)稅146萬元，金融保險業(yè)征收營業(yè)稅45萬元，通信業(yè)征收營業(yè)稅130萬元。幾年來，我局的營業(yè)稅收入主要來源于這幾個稅目，因此我縣營業(yè)稅管理還要從以上幾個行業(yè)加強管理、做到應收盡收，使營業(yè)稅征收管理提高一個更高的層次。

三、改進和完善營業(yè)稅征管的建議通過以上資料分析，我縣營業(yè)稅管理的薄弱環(huán)節(jié)主要存在在以下幾個方面：一是交通運輸業(yè)管理，以票控稅管理面狹窄存在漏洞；二是租賃業(yè)關(guān)系復雜、設計面廣，稅收征管難以到位；三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)應稅行為不確定，隱蔽性強，稅收漏洞比較大。鑒于上述情況，我們應當從以下幾個方面著力抓起：

1、交通運輸業(yè)的營業(yè)稅應當進一步加強與有關(guān)部門的協(xié)作，明確交通征費部門法律監(jiān)督地位，每月憑稅務部門開具的完稅證辦理車輛交費手續(xù)，明確無完稅憑證給予辦理相關(guān)手續(xù)應承擔的法律責任，使營業(yè)稅的征收管理在強大的社會網(wǎng)絡監(jiān)督下運行，確保營業(yè)稅應收盡收。

2、房屋租賃稅收應當明確由承租方代扣代繳稅款，必須按協(xié)議到稅務機關(guān)開具發(fā)票，在該行業(yè)管理中，每年要確定一個專門的時間開展專項檢查，建立租賃業(yè)數(shù)據(jù)庫，租賃業(yè)底冊每年要在核查后進行變更、調(diào)整，各級稅務機關(guān)掌握數(shù)據(jù)要上下一致，不得隨意變更，從而進一步堵住房屋租賃業(yè)的漏洞。

3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)。由于這類納稅人沒有辦理稅務登記，納稅業(yè)務發(fā)生時，往往是當事人雙方私下協(xié)議，而購買方只要對方出具與所有權(quán)有關(guān)的手續(xù)，而不要求賣方出具發(fā)票，有一部分手續(xù)要到房管、土地管理部門辦理變更，到公證處公證，應向有關(guān)部門宣傳政策、規(guī)定，要求在辦理變更和公證時提供稅務部門的完稅憑證或者證明，否則不予辦理，稅務部門應加強檢查，對無完稅憑證給予辦理手續(xù)者予以處罰，并追繳稅款。我縣營業(yè)稅管理幾年來發(fā)展勢頭是良好的，也取得了比較大的成績，對促進地方稅收的全面完成和增強我縣財政實力發(fā)揮了重大的作用，但我縣的營業(yè)稅管理也還存在著不同程度的薄弱環(huán)節(jié)，在今后的稅收征管工作中，我們要全力抓好營業(yè)稅的主要征收點，更不能忽視征管工作中的難點和弱點，群策群力,把我縣的營業(yè)稅管理工作提升到一個更高的水平。

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第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續(xù)費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實行分別核算各項目，則：

第1項收入應按服務業(yè)——旅店業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第2項收入應視同出租房屋，按服務業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第4項餐飲收入應按服務業(yè)——飲食業(yè)5%計算營業(yè)稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第5項收入中內(nèi)部結(jié)算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業(yè)5%計算營業(yè)稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第7項收取的固定收益，實質(zhì)上是房屋租賃費，應按服務業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第8項手續(xù)費收入應按服務業(yè)——代理業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第9項桑拿浴門票收入，應按服務業(yè)5%計算營業(yè)稅。

第10項舞場門票收入，應按娛樂業(yè)20%計算營業(yè)稅。

該酒店本月應納營業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業(yè)稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應納營業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。

（2）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。

七、籌劃點評

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務報》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)B應納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設備由安裝企業(yè)B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結(jié)清后，B企業(yè)應納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應如何節(jié)稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業(yè)應納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對該安裝工程進行納稅籌劃，協(xié)商好設備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負責安裝業(yè)務，收取安裝費60萬元，則A企業(yè)應納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

七、籌劃點評

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應商有長期合作關(guān)系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則應按服務業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下。

1.實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；

2.實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；

3.實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結(jié)算的當天；

4.實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義

務發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務報》

四、案例內(nèi)容：

東方集團是國內(nèi)知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經(jīng)營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財稅風險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經(jīng)過細致分析和實地調(diào)研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應嚴格界定雙方的權(quán)利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應由乙方負擔。乙方還須承擔經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關(guān)費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項目前期運作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業(yè)稅。

六、籌劃點評（點評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當?shù)刂鞴艿囟惥诌M行良好的政策溝通。二是應按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應注意房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼耍追皆诜桨冈O計、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“

1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網(wǎng)絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯(lián)絡業(yè)務的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當?shù)脑捹M，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業(yè)繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業(yè)還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實際工作中企業(yè)財務并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風險，一旦稅務機關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業(yè)造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個人節(jié)約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業(yè)負擔，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應如何籌劃？

第五篇：營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；

4、學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

5、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

7、境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

8、對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

9、從2009年1月起，從事個體經(jīng)營的工商業(yè)戶，營業(yè)稅起征點從1200元/月提高到3000元/月。

10、從2009年1月起，大學畢業(yè)生、農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)從事個體經(jīng)營，2年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。

11、自2000年1月1日起，對為安置隨軍家屬就業(yè)而 1

新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

12、對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

13、對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

14、從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅。

15、自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%。

16、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受這項政策；對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的醫(yī)療服務收入，自其取得執(zhí)業(yè)

登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅，3年免稅期滿后恢復征稅；對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入，免征各項稅收。

17、在2009年12月31日前，個人將購買超過2年的普通商品住房對外銷售的不負擔營業(yè)稅和個人所得稅。

18、自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

19、對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。我省定額標準為每人每年4800元。

上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日。

20、農(nóng)民將土地承包、租賃給他人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征

營業(yè)稅。

21、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

22、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

23、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

24、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

25、對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。