第一篇：營業稅納稅籌劃實證分析

營業稅納稅籌劃實證分析

【摘要】營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅。由于營業稅覆蓋面很廣，涉及許多行業，所以是企業進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業營業稅納稅籌劃為例對營業稅納稅籌劃的思路及策略進行分析。

【關鍵詞】營業稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅。現行的營業稅共設置了九個稅目，包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。其中交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業稅率為3%。金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產稅率為5%。娛樂業稅率為20%。營業稅稅款的計算比較簡單，即按照營業額和規定的適用稅率計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=營業額×稅率。

由于營業稅覆蓋面很廣，涉及許多行業，所以是企業進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業營業稅納稅籌劃為例對營業稅納稅籌劃的思路及技巧進行分析。

房地產開發企業的很多業務均涉及到營業稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉讓土地使用權；（2）銷售房屋；（3）轉讓在建項目；（4）共同開發房地產項目；（5）代建房產；

（6）代銷房產；（7）出租房屋。

房地產開發企業營業稅的優惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風險的行為，不計征營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征營業稅。（2）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產行為不征收營業稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發生的自建行為，視同發生應稅行為按規定征收營業稅。

二、籌劃思路

從營業稅計算公式可以看出，如果降低應納稅額，應該從兩個方面入手：一是降低營業額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據——營業額就成為營業稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業額角度分析，房地產開發企業經營的經濟業務不同，其營業額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進行經營決策的時候，盡量使經濟業務的發生符合按差額計算營業額的規定，從而達到節稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經濟業務的，則可以采取業務分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，從而直接降低應納稅額。當然，降低營業額要以不損害企業整體的經濟利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產開發企業的經營業務中，銷售房產、出租房屋、提供代建服務、提供后續物業管理等都是適用5%的營業稅稅率，而提供建筑方面的勞務則適用3%的營業稅稅率。因此，房地產開發企業就可以采用稅率差異法來進行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產企業還應該綜合考慮到各行業特殊的稅收優惠、特殊的經營行為；注意營業稅與增值稅征收范圍的劃分，達到為納稅籌劃創造空間的目的；如果在利用營業稅自身內部因素調節而達不到納稅籌劃的效果時，就應該側重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應該考慮銷售的前景以及自身實際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產企業進行承包建筑類工程作業時，如果工程承包企業與建設單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業不管其是否參與施工，均按“建筑業”稅目，稅率為3%計算繳納營業稅。相反如果雙方沒有簽訂建筑承包合同，工程承包企業只是負責工程的組織協調業務的，則按照“服務業”稅目，稅率為5%計算繳納營業稅。所以，房地產企業納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業”3%的稅率計算繳納營業稅，否則，其承包收入就需要按照“服務業”5%的稅率計算繳納營業稅。同時，營業稅、城市維護建設稅、教育附加以及企業所得稅都會相應增加，當然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進行計算、分析、權衡。如果印花稅的數額比營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅增加的數額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產企業有一工程需要承建。甲工程承包企業承建了此項工程，并和乙建設單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業又該項業務轉包給丙施工企業，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業應納營業稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業沒有和乙建設單位簽訂承建合同，只是負責組織協調，最后由丙施工企業和乙建設單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業支付給甲施工企業 400萬元服務費，則甲施工企業為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業額項目籌劃

1.降低材料費用。根據稅法規定：施工企業從事建筑類工程作業，無論雙方如何結算，營業額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動力價款。因此在計算應納稅額時，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計算營業稅的營業額都應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，其實，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區別在于是否將材料的價值記入整個價值中。在實際工作中，一項工程所需要的原材料如果由建設單位購買，因為建設單位是從市場上購買，購買量少、價格較高，這種情況下，營業稅的計稅依據較高，計算繳納的營業稅較多；反之，一項工程所需要的原材料如果由施工企業提供，因為施工企業與材料供應商有長期合作關系，購買量多且穩定，價格相對較低，這種情況下，營業稅的計稅依據較低，計算繳納的營業稅較少，從而達到節稅的目的。

2.降低設備的產值。在房地產企業的開發產品成本構成中安裝工程設備的產值占有較大份額，所以安裝工程的產值直接影響計稅金額。根據稅法規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。因此，在實務中，安裝企業盡量不要提供設備。

例如，某安裝企業Ａ承包單位Ｂ的一項安裝工程。若由Ａ提供設備并負責安裝，其中，安裝費100萬元，設備價值500萬元，則Ａ應繳營業稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負責安裝業務，收取安裝費100萬元，設備由單位B自己采購，則該A應繳營業稅100×3%=3萬元，從而使企業少交營業稅15萬元。當然在進行此項業務的納稅籌劃時還要考慮提供設備所帶來的收益與節稅數額之間的比較。

（三）利用兼營項目和混合銷售項目籌劃

稅法對兼營營業稅不同稅目、兼營營業稅和增值稅應稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務規定，房地產開發企業可以充分利用這些規定來進行納稅籌劃。

例如，房地產企業銷售房屋時提供裝修服務。在進行裝修時，如果是該企業同時提供裝修服務并提供裝修材料，價值一并核算，則應按照混合銷售行為一并計算繳納營業稅。如果是該企業將材料先售予消費者，然后再為其提供裝修服務，兩業務單獨核算，則屬于企業兼營增值稅和營業稅項目，應按照兼營行為分別計算繳納增值稅和營業稅。實質上對同一消費

者而言，支出數額沒有區別，但對企業的稅額影響就很大，因為增值稅和營業稅稅率差別很大，所以企業應比較選擇，當然納稅人還要考慮計算增值稅時進項稅的抵扣問題。

（四）利用股權轉讓籌劃

目前，我國稅法規定對股權轉讓行為不征流轉稅，僅對其收益征收企業所得稅，這種規定就為房地產開發企業利用股權轉讓進行納稅籌劃創造了條件。舉例說明如下：假設由甲房地產企業開發某建設項目，打算將該建設項目轉讓給乙企業，在轉讓的過程中甲房地產企業需要按5％的稅率繳納營業稅。如果甲企業成立了一個全資子公司丙企業，并由丙企業擁有該建設項目。待建設項目建成后，將全部股權轉讓給乙企業。在該轉讓過程中，從法律意義上，丙企業僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設項目的產權仍然屬于丙企業，結果是，甲企業僅就轉讓的收益計算繳納企業所得稅，不再計算繳納營業稅。雖然甲企業失去了對丙企業的控制權，但這正是成立丙企業的目的所在。從乙企業這方面來講，以乙企業的名義進行經營與以自己的名義進行經營都沒有實質的差異。并且，甲企業將一部分省下的營業稅款轉移給乙企業對乙企業也有利，所以雙方都會樂于接受這種方式。

四、案例實證分析

【案例1】龍源房地產開發公司在位于市中心的地帶開發建設了一住宅小區，2008年國慶節前夕，推出了一個促銷方案。方案規定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發商簽訂購房合同的客戶，均可配送價值2500元的彩電一臺。該銷售優惠吸引了不少客戶前來購買，在優惠期間共銷售住宅5000m'，實現銷售收入1500萬元，送出彩電100臺價值25萬元。

方案1：龍源房地產開發企業直接給客戶免費贈送彩電。對于這種情況稅法上應作為混合銷售行為計算繳納營業稅，所以要將所贈送的彩電的價值加到房屋的銷售收入中，合并計算繳納營業稅。則龍源公司應繳納的營業稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍源房地產開發公司直接送價值25萬元的購房折扣，將實物優惠的價款算作購房折扣，以降低成交價，在這種情況下，龍源公司就可以直接按折扣后的金額作為營業額。龍源公司應繳納的營業稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優惠方式，就節省營業稅2.5萬元。

【案例2】龍源房地產開發公司在開發區開發了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設施齊全，總體開發面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預計對外售價暫定為每平方4500元。

方案1: 龍源房地產開發公司與客戶按每平方4500元的價格簽訂售房合同，則龍源公司應繳營業稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍源房地產開發公司與客戶按每平方3500元的價格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍源公司應納營業稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業稅。

在方案1中，把裝修費用包含在總的房款內，則銷售的房款和裝修款的總營業收入應按“銷售不動產”稅目，稅率為5%的來計繳繳納營業稅，在方案2中，房款和裝修款分開計算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務兩種經營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業”稅率為3%計算營業稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動產”稅率為5%計算繳納營業稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經營行為使一部分計稅依據使用較低稅率，這樣的結果是既能詳細核算經營行為，又減少了公司的應繳稅額。

【案例3】龍源房地產開發公司下設的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務收入200萬元，準予抵扣的進項稅額30萬元。

方案1：統一經營，提供裝修服務的同時銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規定應按混合銷售行為處理，應納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經營，另設立獨立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業稅。

應納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應納營業稅：200×3%=6萬元。合計納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業所得稅。

如果該公司的主要營業收入來自于建筑安裝勞務，則納稅情況就大不相同。設其總營業收入500萬元不變，進項稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進行納稅處理。由于其建筑安裝勞務收入超過了收入總額的50%，應一并繳納營業稅。應納營業稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進行納稅處理。分開經營，分別納稅。則應納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應納營業稅為：300×3%=9萬元。合計納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業稅6萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業所得稅。

第二篇：第六章 營業稅納稅籌劃案例分析

第六章 營業稅納稅籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：“兼營行為的稅收籌劃”

三、案例內容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，該酒店是小規模納稅人，征收率為4%，2004年7月份發生以下業務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當的燈具和裝飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業經營游樂項目，合同規定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算可減輕稅負？

案例二

一、案例名稱：建筑業的稅收籌劃

二、案例適用：“建筑業的稅收籌劃”

三、案例內容：

（1）建設單位A建造一棟商業大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業B應納營業稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業B繳納的營業稅稅負減少？

（2）安裝企業B承包制造企業A設備的安裝工程，經雙方協商，設備由安裝企業B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業應納營業稅額=400×3%=12（萬元）。B企業應如何節稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行納稅籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

案例三

一、案例名稱：從業務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：“轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃”

三、案例內容：

東方集團是國內知名企業、“東方”已成為知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優化電機研發、制造、銷售的價值鏈，在國內擁有多家生產銷售子公司、分公司及辦事處。現東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經營租賃達成合作協議草案。為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：

方案一：資產租賃經營方案。

甲乙雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業務開具發票給乙方。

（2）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優先權，所需費用雙方協商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協議約定。

（6）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商途徑，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內部承包經營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產物業部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業公司，然后對該商業公司采取內部承包經營方式，即簽訂內部承包經營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經過運作，乙方經過一定程序后成為承包方。

要求：（1）試對上述兩個方案進行評析；

（2）站在東方集團的角度，該如何對上述方案作出選擇？是否還有更好的方案？ 案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：“銷售方式的稅收籌劃”

三、案例內容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區又見到某大型

移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯絡業務的他早已經是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700C，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當的話費，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超過該規定數額，這便十分劃算。在調查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

（1）試從納稅籌劃的角度，幫助趙源釋疑解難。

（2）服裝品牌店的老板趙源，是否能夠采用該移動電信公司銷售的手段，對其服裝實行“買一送一”，對需繳納的增值稅進行籌劃呢？

案例五

一、案例名稱：融資租賃期滿、設備所有權不轉讓可能節稅

二、案例適用：“租賃業計稅依據的稅收籌劃”

三、案例內容：

甲公司為商品流通企業（一般納稅人），兼營融資租賃業務(未經中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

試分析：該企業（甲公司）選擇哪種方案可以降低營業稅稅負？

第三篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000 萬元；第二，其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過8 0人，資產總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

答案：根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業共應繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設后兩企業稅后凈利潤合計＝

經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應納增值稅稅額＝

應納營業稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應繳納流轉稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業的實際稅負。

第六章 企業所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發成本＝1100（萬元)③ 房地產開發費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉讓房地產扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據稅法規定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：高新技術企業轉讓無形資產營業稅納稅籌劃

高新技術企業轉讓無形資產營業稅納稅籌劃

對轉讓無形資產營業稅進行納稅籌劃時，要把握好以下幾個政策要點。

（1）科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅。技術轉讓是指有償轉讓專利和專利技術的所有權或使用權的行為。

科研單位轉讓技術，應持各級科委技術市場管理機構出具的技術合同認定登記證明，向主管稅務機關提出申請。由主管稅務機關審核批準后，方可享受免征營業稅照顧。

（2）對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款是開在一張發票上的。

外國企業和外籍個人免征營業稅的技術轉讓收入是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人及提供與之相關的技術咨詢、技術服務等所取得的收入。采取按產品銷售比例提供收入等形式取得的“入門費”、“提成費”等作價方式取得的與技術轉讓有關的收入，均屬于免征營業稅的技術轉讓收入范圍。

上述免征營業稅的技術轉讓、開發的營業額為：

①以圖紙、資料為載體提供已有技術或開發成本的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費用。

②以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發的價值，如果貨物的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。

③提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業稅的營業額內，但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。

（3）對轉制的科研機構，從1999年起至2003年底止，免征技術轉讓收入的營業稅。科研機構進入企業后仍然從事科技開發并實行獨立經濟核算的，享有同等免稅政策。

（4）對高等學校的技術轉讓收入自1999年5月1日起免征營業稅。

第五篇：營業稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業稅務籌劃理論與實務》 蓋地主編

四、案例內容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，該酒店是小規模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發生以下業務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當的燈具和裝飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業經營游樂項目，合同規定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規定實行分別核算各項目，則：

第1項收入應按服務業——旅店業5%計算營業稅。

第2項收入應視同出租房屋，按服務業——租賃業5%計算營業稅。

第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應作為企業收入，按租賃業5%計算營業稅。

第4項餐飲收入應按服務業——飲食業5%計算營業稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第5項收入中內部結算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業5%計算營業稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第7項收取的固定收益，實質上是房屋租賃費，應按服務業——租賃業5%計算營業稅。第8項手續費收入應按服務業——代理業5%計算營業稅。

第9項桑拿浴門票收入，應按服務業5%計算營業稅。

第10項舞場門票收入，應按娛樂業20%計算營業稅。

該酒店本月應納營業稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業不分別設帳核算，按規定要從高適用稅率，則應納營業稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（2）《營業稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

七、籌劃點評

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應該分別核算不同稅目的營業額，單獨核算免稅、減稅項目的營業額。

案例二

一、案例名稱：建筑業的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務報》

四、案例內容：

（1）建設單位A建造一棟商業大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業B應納營業稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業B繳納的營業稅稅負減少？

（2）安裝企業B承包制造企業A設備的安裝工程，經雙方協商，設備由安裝企業B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業應納營業稅額=400×3%=12（萬元）。B企業應如何節稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業B自行購買，B企業利用其業務優勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業應納營業稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

（2）若B企業對該安裝工程進行納稅籌劃，協商好設備由A企業自行采購提供，B企業只負責安裝業務，收取安裝費60萬元，則A企業應納營業稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應納營業稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。（2）《營業稅暫行條例》第四條規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。

七、籌劃點評

建筑施工企業作為營業稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業額乘以稅率計算繳納的，而營業稅率比較單純，節稅余地不大，但營業額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業的計稅依據不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業的計稅依據過高，而施工企業一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業稅依據的原材料價值，達到節稅目的。

安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業稅目適用3%的稅率征收營業稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則應按服務業稅目適用5%的稅率征收營業稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定：營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定如下。

1.實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

3.實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；

4.實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上規定，施工企業收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業營業稅納稅義

務發生時間，因此，施工企業在選擇結算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結算時間，且將結算時間盡量往后推遲，這就使得營業稅納稅義務發生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業的運營資金，使企業獲取了資金的時間價值，從而為施工企業的經營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務報》

四、案例內容：

東方集團是國內知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優化電機研發、制造、銷售的價值鏈，在國內擁有多家生產銷售子公司、分公司及辦事處?，F東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經營租賃達成合作協議草案。為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產租賃經營方案雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業務開具發票給乙方。

（2）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優先權，所需費用雙方協商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協議約定。

（6）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商解決，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內部承包經營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產物業部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業公司，然后對該商業公司采取內部承包經營方式，即簽訂內部承包經營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經過運作，乙方經過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節約了部分營業稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規定，承包方支付承包費屬于企業內部分配行為，不征收營業稅。根據方案二，如果乙方以內部承包經營模式經營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業稅。

六、籌劃點評（點評人：中國稅網企業涉稅風險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當地主管地稅局進行良好的政策溝通。二是應按照房產余值合理計算繳納房產稅?！秶叶悇湛偩株P于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。本文中，甲方應注意房產稅計稅依據的確定，而不僅僅依據賬面固定資產的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規定，符合條件的承包費可以不征收營業稅。但在滿足文件所列條件的基礎上，沃馬商貿公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經營，乙方的經營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產生的租賃收入承擔營業稅、房產稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關于企業租賃經營有關問題的通知》（國稅發〔1997〕008號）文件規定：“企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業的名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。”因此，甲方在方案設計、執行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“

1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯絡業務的他早已經是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當的話費，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規定數額，這便十分劃算。在調查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業一筆業務要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實際工作中企業財務并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業造成很大的納稅風險，一旦稅務機關按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業稅111.6元。每部手機可節約營業稅119.01元，為個人節約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業節省營業稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業負擔，所以還可以為企業每年節省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業節約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業欠乙企業貸款2500萬元，由于甲企業發生財務困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業如何籌劃最節稅？

2.A房地產開發公司于2009年1月份開發一棟寫字樓。公司售樓部與該市環保局簽訂了購房合同，合同規定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環保局的要求裝修后銷售給環保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應如何籌劃？