第一篇：營(yíng)業(yè)稅籌劃

第五講 營(yíng)業(yè)稅籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅主要優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了很多減免稅項(xiàng)目，其中法定免稅項(xiàng)目包括：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。各種形式收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

政策性減免稅項(xiàng)目包括：

（1）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（2）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（3）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上（包括一年期）健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

（4）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

（5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

（6）對(duì)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的發(fā)行收入不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)代銷單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（7）對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（8）商檢系統(tǒng)收取的商品檢驗(yàn)鑒定費(fèi)，凡是由商檢系統(tǒng)的行政單位直接收取，且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不征營(yíng)業(yè)稅；否則，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（9）對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

（11）對(duì)于經(jīng)中央批準(zhǔn)并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核后分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單；對(duì)于經(jīng)省級(jí)批準(zhǔn)并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，由省財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局審核后分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（12）對(duì)1998年及以后年度專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（13）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（14）對(duì)外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（15）對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（16）對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按3%的稅率減半征收。

（17）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。

（19）企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

（20）對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

（21）對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（22）對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（23）對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

（24）對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（25）鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對(duì)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

（27）自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

（28）自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（29）自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

（30）對(duì)合格的境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（31）對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70% 計(jì)算。

（32）對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

納稅人如兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的不得給予免稅、減稅。因此，單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目就是一項(xiàng)重要的納稅籌劃策略。

在2010年12月31日之前，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營(yíng)業(yè)稅的辦法：

（1）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

（2）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。

（3）上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50% 的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（4）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（5）上述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。

下崗失業(yè)人員是指：（1）國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員。（2）國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員。（3）國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工。（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。上述企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

減征比例 =（企業(yè)當(dāng)年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)［2004］10號(hào)）下發(fā)后從事下列行業(yè)的，可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：

（1）從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

（2）從事開(kāi)發(fā)荒山、荒地、荒灘、荒水的，從有收入年度開(kāi)始，3年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)稅。

二、稅率方面的籌劃方法

（一）利用不同稅目的差異進(jìn)行納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅按照9個(gè)稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為并不是完全根據(jù)這9個(gè)稅目來(lái)劃分的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為往往分屬于幾個(gè)不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而在不同稅目之間轉(zhuǎn)化。由于不同稅目的稅率存在一定差異，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

目前，營(yíng)業(yè)稅稅率為：①交通運(yùn)輸業(yè)3%；②建筑業(yè)3%；③金融保險(xiǎn)業(yè)5%；④郵電通信業(yè)3%；⑤文化體育業(yè)3%；⑥娛樂(lè)業(yè)5%～20%；⑦ 服務(wù)業(yè)5%；⑧轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%；⑨銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。

（二）從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)從事兩種適用不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，可以適當(dāng)考慮在兩種項(xiàng)目分別核算的前提下，將利潤(rùn)從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

例5－1：某公司是一家融餐飲和娛樂(lè)于一體的企業(yè)，該公司對(duì)娛樂(lè)業(yè)適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行了單獨(dú)核算。2009年度，該公司適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元，適用5% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

該公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（萬(wàn)元）。由于該公司經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目分別適用于兩種不同的稅率，因此，該公司可以考慮對(duì)在該公司就餐并進(jìn)行娛樂(lè)項(xiàng)目的顧客采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，即對(duì)該顧客就餐收取較高費(fèi)用，而對(duì)顧客從事娛樂(lè)項(xiàng)目收取較低費(fèi)用，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以將該公司2009年度適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額降低為500萬(wàn)元，適用5% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額相應(yīng)增加為1 000萬(wàn)元。這樣，該公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：247.53 000）×3% = 6（萬(wàn)元）。同時(shí)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：6×（7% + 3%）= 0.6（萬(wàn)元），合計(jì)納稅6.6萬(wàn)元。因此，B承包公司通過(guò)這種方式簽訂合同可減輕稅收負(fù)擔(dān)：11280.5 = 4 819.5（元）。如果該理發(fā)店預(yù)先估計(jì)本月?tīng)I(yíng)業(yè)額將略微超過(guò)5 000元的起征點(diǎn)，則該理發(fā)店就可以在月末實(shí)行老年人（或者其他人）理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月?tīng)I(yíng)業(yè)額控制在5 000元，例如為顧客減免理發(fā)費(fèi)100元。此后，該理發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅，利潤(rùn)為5 000元。這樣，該理發(fā)店既贏得了顧客，也在該村樹(shù)立了良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)。

[答疑編號(hào)1495050103：針對(duì)該題提問(wèn)]

三、營(yíng)業(yè)額方面的籌劃方法

（一）降低原材料成本進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這一規(guī)定表明納稅人無(wú)法通過(guò)改變建筑材料的提供方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，但是企業(yè)可以通過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價(jià)款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的目的。

例5－4：某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為1 600萬(wàn)元，工程所用材料由該單位自行到市場(chǎng)上購(gòu)買，材料款為1 000萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為2 600萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該施工單位應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

雖然工程所用材料是由建造單位購(gòu)買的，但在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，材料費(fèi)同樣應(yīng)當(dāng)計(jì)算在內(nèi)。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（1 600 + 1 000）×3% = 78（萬(wàn)元）。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購(gòu)，材料款只需800萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為：1 600 + 800=2 400（萬(wàn)元）。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2 400×3% = 72（萬(wàn)元）。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可因此節(jié)約稅款：781.65 = 8.25（萬(wàn)元）。

[答疑編號(hào)1495050202：針對(duì)該題提問(wèn)]

（三）通過(guò)降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是其營(yíng)業(yè)額，但是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往涉及一些轉(zhuǎn)手費(fèi)用，即其他企業(yè)將費(fèi)用交給自己，自己再轉(zhuǎn)交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉(zhuǎn)手費(fèi)用往往也包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)額之中，因此，企業(yè)可以采取降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用或者避免出現(xiàn)轉(zhuǎn)手費(fèi)用的方式降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

例5－6：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會(huì)，該展覽公司向參展客戶收取20 000元的參展費(fèi)，其中8 000元為支付給展覽館的租用費(fèi)。該展覽公司直接向客戶收取20 000元費(fèi)用，然后自己負(fù)擔(dān)8 000元的租用費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算該展覽公司應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

該展覽公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅：20 000×5% = 1 000（元）。如果該展覽公司事先進(jìn)行納稅籌劃，自己向參展客戶收取12 000元費(fèi)用，參展客戶直接向展覽館支付8 000元租用費(fèi)。則該展覽公司只需要繳納營(yíng)業(yè)稅：12 000×5% = 600（元）。假設(shè)該次展覽共有300名客戶，這樣，該展覽公司就少繳營(yíng)業(yè)稅：400×300 = 120 000（元）。對(duì)于展覽館來(lái)講，僅僅增加了一些收取租用費(fèi)的手續(xù)，并不影響其稅收負(fù)擔(dān)。該展覽公司只需要給展覽館相應(yīng)補(bǔ)償，展覽館也會(huì)樂(lè)意接受這種支付方式。

[答疑編號(hào)1495050203：針對(duì)該題提問(wèn)]

（四）恰當(dāng)選擇合作培訓(xùn)模式降低營(yíng)業(yè)額

服務(wù)公司在提供服務(wù)的過(guò)程中往往要收取很多代收費(fèi)用，這些代收費(fèi)用是服務(wù)公司再支付給其他企業(yè)的。如果服務(wù)公司將這些代收費(fèi)用全部納入自己的營(yíng)業(yè)額之中并由自己開(kāi)具發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)就其收取的全部費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。如果服務(wù)公司能夠?qū)⒋盏馁M(fèi)用從營(yíng)業(yè)額中排除，即由實(shí)際取得收入的企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，自己僅僅是代收，那么就不需要將代收的費(fèi)用納入自己的營(yíng)業(yè)額之中，從而也就降低了自己所應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

例5－7：某培訓(xùn)公司在全國(guó)各地舉辦培訓(xùn)，培訓(xùn)項(xiàng)目一般均提供住宿和餐飲。公司預(yù)計(jì)2010年度營(yíng)業(yè)收入將達(dá)到1 000萬(wàn)元，其中公司支付給賓館的住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)有400萬(wàn)元。關(guān)于收費(fèi)模式，該公司有兩套方案可供選擇。方案1：向?qū)W員收取1 000萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，再向賓館支付400萬(wàn)元費(fèi)用。方案2：向?qū)W員收取600萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，代賓館收取400萬(wàn)元住宿費(fèi)和餐費(fèi)，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開(kāi)具。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

如果向?qū)W員收取1 000萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，再向賓館支付400萬(wàn)元費(fèi)用，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1 000×5% = 50（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：50×10% = 5（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：50 + 5 = 55（萬(wàn)元）。

如果向?qū)W員收取600萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，代賓館收取400萬(wàn)元住宿費(fèi)和餐費(fèi)，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開(kāi)具，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：600×5% = 30（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：30×10% = 3（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：30 + 3 = 33（萬(wàn)元）；減少納稅額為：55340 = 510（萬(wàn)元），增值稅負(fù)擔(dān)率為：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

該廠增值稅負(fù)擔(dān)率比較高，原因是設(shè)計(jì)費(fèi)占了很大一部分營(yíng)業(yè)額，但是該部分無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，該企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。在難以把安裝、調(diào)試收入提高到50% 以上時(shí)，該企業(yè)選擇設(shè)立子公司（或者劃歸子公司）的形式進(jìn)行納稅籌劃。

將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司A，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸建安公司A，由A實(shí)行獨(dú)立核算，并由A負(fù)責(zé)繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來(lái)，歸A統(tǒng)一核算繳納稅款。通過(guò)納稅籌劃，該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2 800340 = 34（萬(wàn)元），A公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（600 + 2 200）×5% = 140（萬(wàn)元）。節(jié)約稅款：510140 = 336（萬(wàn)元）。

[答疑編號(hào)1495050205：針對(duì)該題提問(wèn)]

（二）委托代銷方式的納稅籌劃

企業(yè)在銷售方式上經(jīng)常采用委托代銷方式，這種銷售方式主要存在兩種具體的形式：第一種形式為收取代銷費(fèi)方式，即委托方將商品交付給受托方，受托方按照委托方的定價(jià)銷售商品，商品銷售以后，委托方確認(rèn)收入，繳納增值稅，并支付受托方代銷費(fèi)，受托方收取代銷費(fèi)以后需要繳納營(yíng)業(yè)稅。另外一種形式為視同買斷方式，即委托方和受托方簽訂合同，委托方將商品按照一定的價(jià)格交付給受托方，由受托方按照一個(gè)較高的價(jià)格銷售商品，兩個(gè)價(jià)格之間的差價(jià)作為受托方的收入，委托方不再支付手續(xù)費(fèi)。在這種方式下（收取代銷費(fèi)方式），委托方將商品交付受托方時(shí)不需要確認(rèn)收入，當(dāng)受托方銷售商品以后，委托方和受托方同時(shí)確認(rèn)收入，委托方繳納增值稅，受托方也需要繳納增值稅。后面一種方式不用繳納營(yíng)業(yè)稅，在稅收上較為有利。

例5－9：甲企業(yè)委托乙企業(yè)（雙方都是增值稅一般納稅人）代理銷售自己生產(chǎn)的商品，雙方在合同中約定，每件商品售價(jià)300元（不含稅），乙企業(yè)按銷售收入的30% 收取代理費(fèi)。乙企業(yè)在2009年9月，共銷售了800件商品。請(qǐng)計(jì)算雙方的稅收負(fù)擔(dān)，并提出納稅籌劃方案。

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付代理費(fèi)：300×800×30% = 72 000（元）。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考慮其他成本和費(fèi)用，乙企業(yè)的所得稅前利潤(rùn)為：72 00072 000 = 168 000（元）。

通過(guò)納稅籌劃，乙企業(yè)可以將代理銷售改為購(gòu)進(jìn)貨物再銷售，乙企業(yè)可以按照213元（不含稅）的價(jià)格從甲企業(yè)進(jìn)貨，再以300元（不含稅）的價(jià)格對(duì)外銷售，由于增值稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，乙企業(yè)不需要負(fù)擔(dān)增值稅，此時(shí)也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。不考慮其他成本和費(fèi)用，乙企業(yè)的所得稅稅前利潤(rùn)為：（30068 040 = 1 560（元）。不考慮其他成本和費(fèi)用，甲企業(yè)的稅前利潤(rùn)為：800×213 = 170 400（元）。增加利潤(rùn)：170 40010100 = 1 160（萬(wàn)元）；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1 160×5% = 58（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：58×10% = 5.8（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：58 + 5.8 = 63.8（萬(wàn)元）；減少納稅額為：71.510）×5.5% = 10.45（萬(wàn)元）；延期納稅利息為：10.45×1% = 0.1（萬(wàn)元）；周末班納稅額為：（600100）×5.5% = 22（萬(wàn)元）；延期納稅利息為：22×1%×5 = 1.1（萬(wàn)元）；累計(jì)增加利潤(rùn)為：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（萬(wàn)元）。

因此，該培訓(xùn)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案2。方案2由于充分把握了恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)票時(shí)機(jī)從而達(dá)到了節(jié)稅效果。

[答疑編號(hào)1495050207：針對(duì)該題提問(wèn)]

六、規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的籌劃方法

（一）合作建房納稅籌劃

通過(guò)合作建房的方式也可以成功進(jìn)行納稅籌劃。所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”的方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。

合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（1）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

例5－11：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值2 000萬(wàn)元，于是，A、B兩企業(yè)各分得1 000萬(wàn)元的房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。B企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓部分新建房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)A和B兩個(gè)企業(yè)的各自營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元，A和B兩個(gè)企業(yè)分別應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：1 000 ×5% = 50（萬(wàn)元），同時(shí)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50 ×10% = 5（萬(wàn)元），各自合計(jì)納稅55萬(wàn)元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若A和B兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，則可以少繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A和B兩個(gè)企業(yè)就少繳了55萬(wàn)元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。當(dāng)然，這種方式也會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的費(fèi)用及合營(yíng)企業(yè)建成以后的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。如果這些費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于55萬(wàn)元，這種納稅籌劃就是值得進(jìn)行的。

[答疑編號(hào)1495050301：針對(duì)該題提問(wèn)]

（二）境外提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅籌劃

利用境外提供部分應(yīng)稅勞務(wù)免稅政策也可以進(jìn)行籌劃，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］111號(hào)）的規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，對(duì)境外單位和個(gè)人從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)疑，這一規(guī)定有助于納稅籌劃的進(jìn)行。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：① 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；② 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；③ 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④ 所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定范圍相當(dāng)廣泛，企業(yè)利用境外提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要注意具體的免稅項(xiàng)目。

例5－12：我國(guó)某公司準(zhǔn)備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務(wù)。該分公司服務(wù)的對(duì)象主要是我國(guó)的單位和個(gè)人。該分公司一年的營(yíng)業(yè)額預(yù)計(jì)為1 000萬(wàn)元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若該公司在境外設(shè)立分公司，屬于境內(nèi)單位在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)。目前，境內(nèi)單位在境外提供的應(yīng)稅勞務(wù)中只有建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)是暫免征收營(yíng)業(yè)稅，其他都是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，該公司需要在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅：1 000 ×5% = 50（萬(wàn)元）。如果該公司在境外設(shè)立子公司提供旅店業(yè)和飲食業(yè)服務(wù)，則根據(jù)現(xiàn)行政策，境外單位在境外向我國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的旅店業(yè)和飲食業(yè)勞務(wù)是不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的。通過(guò)公司形式的轉(zhuǎn)化，該公司可以少納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。

[答疑編號(hào)1495050302：針對(duì)該題提問(wèn)]

（三）改變運(yùn)費(fèi)收取方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)在銷售貨物時(shí)所收取的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)具體形式的不同，需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅：

（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的。

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

這種選擇性就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營(yíng)車輛設(shè)立為運(yùn)輸子公司，通過(guò)讓子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運(yùn)費(fèi)，從而降低稅負(fù)。

例5－13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產(chǎn)品 8 000 件，不含稅銷售價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)15元/件，同期進(jìn)項(xiàng)稅額為100 000元，其中自營(yíng)汽車所耗用的油料等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5 000元。請(qǐng)計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并提出納稅籌劃方案。

根據(jù)案例所述情況，甲企業(yè)該月的銷項(xiàng)稅額為：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），應(yīng)納增值稅額為：153 435.995 000 = 41 000（元），運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），總體而言，甲企業(yè)該月稅收負(fù)擔(dān)為：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可見(jiàn)，改變運(yùn)費(fèi)收取方式后甲企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合計(jì)納稅：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。張先生應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（萬(wàn)元）。

如果贈(zèng)與李先生終身居住權(quán)，并立下公證遺囑，張先生去世以后將房屋遺贈(zèng)給李先生。此時(shí)，李先生不需要繳納任何稅款，節(jié)稅額為268 800元。張先生也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，節(jié)稅額為22 000元。

（五）利用營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍政策

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

第二篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財(cái)務(wù)管理中，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點(diǎn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入，從而使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。方案有兩個(gè)：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價(jià)款為200萬(wàn)元，其中設(shè)備款為150萬(wàn)元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬(wàn)元安裝費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6萬(wàn)元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5萬(wàn)元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬(wàn)元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營(yíng)業(yè)稅其他稅目劃分問(wèn)題。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價(jià)款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬(wàn)元，A公司從中收取服務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，則A公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬(wàn)元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬(wàn)元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬(wàn)元，少繳稅款0.2萬(wàn)元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對(duì)出資方和出地方不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號(hào)）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達(dá)成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評(píng)估總值為1000萬(wàn)元，則A、B雙方各分得500萬(wàn)元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對(duì)B向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元；對(duì)A按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元。A、B雙方合計(jì)共應(yīng)繳納50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

而通過(guò)A、B雙方共同向計(jì)劃部門辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門申請(qǐng)辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。另外，稅法對(duì)在何種條件下只對(duì)出地方按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)出資方不征收營(yíng)業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第三篇：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營(yíng)業(yè)收入為45萬(wàn)元，其中有25萬(wàn)元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬(wàn)元屬于娛樂(lè)收入。假設(shè)該酒店適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂(lè)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝45×20%＝9（萬(wàn)元）。

籌劃思路：對(duì)于適用營(yíng)業(yè)稅較高稅率的娛樂(lè)業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂(lè)收入部分按“娛樂(lè)業(yè)”20%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃方案：該歌舞廳另外注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。籌劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝20×20%＝4（萬(wàn)元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬(wàn)元），共可少繳納稅款4.272萬(wàn)元（9－4－0.728）。

第四篇：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

【摘要】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營(yíng)業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅。現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%。娛樂(lè)業(yè)稅率為20%。營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

由于營(yíng)業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進(jìn)行分析。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務(wù)均涉及到營(yíng)業(yè)稅，歸納起來(lái)，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目；（4）共同開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目；（5）代建房產(chǎn)；

（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承受投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對(duì)建筑行為和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式可以看出，如果降低應(yīng)納稅額，應(yīng)該從兩個(gè)方面入手：一是降低營(yíng)業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應(yīng)納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對(duì)象，這樣縮小計(jì)稅依據(jù)——營(yíng)業(yè)額就成為營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營(yíng)業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其營(yíng)業(yè)額的計(jì)算也就不同，有的是全額計(jì)算，有的差額計(jì)算。納稅籌劃人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候，盡量使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，則可以采取業(yè)務(wù)分拆法，或者直接采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，從而直接降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，降低營(yíng)業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務(wù)、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務(wù)則適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營(yíng)行為；注意營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達(dá)到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營(yíng)業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達(dá)不到納稅籌劃的效果時(shí)，就應(yīng)該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購(gòu)代銷貨物情況下，受托方應(yīng)該考慮銷售的前景以及自身實(shí)際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行承包建筑類工程作業(yè)時(shí)，如果工程承包企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，則按照“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會(huì)相應(yīng)增加，當(dāng)然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進(jìn)行計(jì)算、分析、權(quán)衡。如果印花稅的數(shù)額比營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項(xiàng)工程，并和乙建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元，之后，甲施工企業(yè)又該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價(jià)款1000萬(wàn)元，則甲施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬(wàn)元）。如果甲施工企業(yè)沒(méi)有和乙建設(shè)單位簽訂承建合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由丙施工企業(yè)和乙建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬(wàn)元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬(wàn)元），相比減少稅額10萬(wàn)元。

（二）利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目籌劃

1.降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無(wú)論雙方如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動(dòng)力價(jià)款。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，雙方無(wú)論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，其實(shí)，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價(jià)值記入整個(gè)價(jià)值中。在實(shí)際工作中，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由建設(shè)單位購(gòu)買，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位是從市場(chǎng)上購(gòu)買，購(gòu)買量少、價(jià)格較高，這種情況下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較高，計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅較多；反之，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因?yàn)槭┕て髽I(yè)與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，購(gòu)買量多且穩(wěn)定，價(jià)格相對(duì)較低，這種情況下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較低，計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅較少，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.降低設(shè)備的產(chǎn)值。在房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成中安裝工程設(shè)備的產(chǎn)值占有較大份額，所以安裝工程的產(chǎn)值直接影響計(jì)稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。因此，在實(shí)務(wù)中，安裝企業(yè)盡量不要提供設(shè)備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項(xiàng)安裝工程。若由Ａ提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，其中，安裝費(fèi)100萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元，則Ａ應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（100+500）×3%=18萬(wàn)元；如果改為A只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)元，設(shè)備由單位B自己采購(gòu)，則該A應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅100×3%=3萬(wàn)元，從而使企業(yè)少交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元。當(dāng)然在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃時(shí)還要考慮提供設(shè)備所帶來(lái)的收益與節(jié)稅數(shù)額之間的比較。

（三）利用兼營(yíng)項(xiàng)目和混合銷售項(xiàng)目籌劃

稅法對(duì)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅目、兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務(wù)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)提供裝修服務(wù)。在進(jìn)行裝修時(shí)，如果是該企業(yè)同時(shí)提供裝修服務(wù)并提供裝修材料，價(jià)值一并核算，則應(yīng)按照混合銷售行為一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費(fèi)者，然后再為其提供裝修服務(wù)，兩業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，則屬于企業(yè)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照兼營(yíng)行為分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。實(shí)質(zhì)上對(duì)同一消費(fèi)

者而言，支出數(shù)額沒(méi)有區(qū)別，但對(duì)企業(yè)的稅額影響就很大，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應(yīng)比較選擇，當(dāng)然納稅人還要考慮計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題。

（四）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃

目前，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對(duì)其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說(shuō)明如下：假設(shè)由甲房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)某建設(shè)項(xiàng)目，打算將該建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中甲房地產(chǎn)企業(yè)需要按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個(gè)全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設(shè)項(xiàng)目。待建設(shè)項(xiàng)目建成后，將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。在該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒(méi)有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒(méi)有改變，此建設(shè)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)仍然屬于丙企業(yè)，結(jié)果是，甲企業(yè)僅就轉(zhuǎn)讓的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不再計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對(duì)丙企業(yè)的控制權(quán)，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來(lái)講，以乙企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)都沒(méi)有實(shí)質(zhì)的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營(yíng)業(yè)稅款轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)也有利，所以雙方都會(huì)樂(lè)于接受這種方式。

四、案例實(shí)證分析

【案例1】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在位于市中心的地帶開(kāi)發(fā)建設(shè)了一住宅小區(qū)，2008年國(guó)慶節(jié)前夕，推出了一個(gè)促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開(kāi)發(fā)商簽訂購(gòu)房合同的客戶，均可配送價(jià)值2500元的彩電一臺(tái)。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來(lái)購(gòu)買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實(shí)現(xiàn)銷售收入1500萬(wàn)元，送出彩電100臺(tái)價(jià)值25萬(wàn)元。

方案1：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接給客戶免費(fèi)贈(zèng)送彩電。對(duì)于這種情況稅法上應(yīng)作為混合銷售行為計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，所以要將所贈(zèng)送的彩電的價(jià)值加到房屋的銷售收入中，合并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。則龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬(wàn)元。

方案2：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司直接送價(jià)值25萬(wàn)元的購(gòu)房折扣，將實(shí)物優(yōu)惠的價(jià)款算作購(gòu)房折扣，以降低成交價(jià)，在這種情況下，龍?jiān)垂揪涂梢灾苯影凑劭酆蟮慕痤~作為營(yíng)業(yè)額。龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬(wàn)元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營(yíng)業(yè)稅2.5萬(wàn)元。

【案例2】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)發(fā)了一棟高檔寫(xiě)字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設(shè)施齊全，總體開(kāi)發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)暫定為每平方4500元。

方案1: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價(jià)格簽訂售房合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬(wàn)元。

方案2: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價(jià)格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設(shè)分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬(wàn)元。

方案2與方案1相比較少繳80萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費(fèi)用包含在總的房款內(nèi)，則銷售的房款和裝修款的總營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，稅率為5%的來(lái)計(jì)繳繳納營(yíng)業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開(kāi)計(jì)算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務(wù)兩種經(jīng)營(yíng)行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅率為5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過(guò)分離經(jīng)營(yíng)行為使一部分計(jì)稅依據(jù)使用較低稅率，這樣的結(jié)果是既能詳細(xì)核算經(jīng)營(yíng)行為，又減少了公司的應(yīng)繳稅額。

【案例3】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司下設(shè)的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬(wàn)元，其中銷售收入裝修材料300萬(wàn)元，建筑安裝勞務(wù)收入200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，提供裝修服務(wù)的同時(shí)銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過(guò)了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按混合銷售行為處理，應(yīng)納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬(wàn)元。

方案2：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×3%=6萬(wàn)元。合計(jì)納稅19.59萬(wàn)元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬(wàn)元。另外分開(kāi)經(jīng)營(yíng)還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營(yíng)業(yè)收入來(lái)自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元不變，銷售收入200萬(wàn)元，建筑安裝務(wù)收入300萬(wàn)元。再來(lái)比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進(jìn)行納稅處理。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過(guò)了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500×3%=15萬(wàn)元。

方案2：按兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行納稅處理。分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬(wàn)元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：300×3%=9萬(wàn)元。合計(jì)納稅9萬(wàn)元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元。另外分開(kāi)經(jīng)營(yíng)還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

第五篇：營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業(yè)的免稅政策

單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。“國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。

2.金融業(yè)的免稅規(guī)定

對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。

3.保險(xiǎn)業(yè)免稅政策

農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策

（1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（2）宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（4）與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（4）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（5）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

6.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策

（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

（3）為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。

7.校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），可免繳營(yíng)業(yè)稅。