第一篇：營業稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

營業稅改征增值稅后：企業稅負得到減免 產業得到發展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業發達，對外貿易活躍，一旦納入營業稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現代服務業發展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業化分工，推動三次產業融合，支持服務業加快發展，并且也有利于深化濱海新區綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優勢，更好地促進天津經濟加快發展。上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發現，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少。”

廣告業

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業，已經從試點中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢攧杖藛T給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經營為例，月營業額56.3萬元，按現在的營業稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現減稅1.351萬元！

租賃業

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業是重大利好。濱海新區從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業繳納營業稅無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。天津的融資租賃業這幾年從規模到業務量在全國領先，“試點”以后，整個行業必會有一個大的飛躍。

運輸業

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業稅負普遍不降反增。“我們也不奢望減負，只要跟現在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區的同行業企業無法公平競爭等新的稅負不公問題。“營改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)為服務業“松綁”

營業稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業稅直接抑制市場交易規模；二，營業稅增加服務業的稅負服務業企業除了要繳納營業稅，還和制造業企業一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結構而言，絕大部分服務業企業的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅。考慮到服務業企業繳納了公司所得稅，以及占其營業額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業企業是不繳納營業稅的。這次在上海的改革試點，對于發展服務業、刺激內需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環節的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業稅則是以營業額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅，以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據上海市政府發展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業實實在在的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。據國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業崗位約70萬個。

上?！盃I改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業納入改革試點范圍。其中文化創意領域的企業最多，占比近四分之一；研發和技術服務類占近五分之一；交通運輸業占約十二分之一。

來自試點企業以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶，這些小規模納稅人大多由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業中，文化創意服務類效果比較突出。文化創意產業包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發等現代服務業的下游客戶，國內某大型制造企業也屬于改革受益者。據企業稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業的外購勞務都能獲得6%的增值稅發票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業的進項稅額抵扣不充分等。

上?！盃I改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第二篇：營業稅改征增值稅改革10.25

營業稅改征增值稅改革

1.以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負較重

重復征稅

服務業出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營業稅改征增值稅在上海試點，屬于試點行業的是（交通運輸業）。

交通運輸業

建筑業

金融保險業

銷售不動產

3.以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。

有利于消除重復征稅

不利于確保中央財政收入

有利于降低企業稅負

影響地方財政收入

4.我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。

收入型轉為消費型

生產型轉為消費型

收入型轉為生產型

生產型轉為收入型

6.生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。

國民生產總值

國民生產凈值

國民收入

國民凈收入

7.目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

英國

美國 法國

中國

9.下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。

A地區服務業比重大，重復征稅問題比較突出 B地區國稅與地方矛盾小，便于協調

C地區地方財力比較雄厚，可以彌補部分行業稅收負擔增加 D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行

10.我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。

覆蓋部分地區、部分行業

覆蓋部分地區、全部行業

覆蓋全國范圍、部分行業

覆蓋全國范圍、全部行業

11.如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。3個月 6個月

不少于6個月

不少于12個月

12.以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。轉讓無形資產

郵電通信業

文化體育業

生活性服務業

13.以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

公路運輸服務

鐵路運輸服務

纜車運輸服務

索道運輸服務

14.在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。

沿用原有稅率

測定平衡點

測定最低點

無具體方法

15.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務機關

16.從事國家稅務總局和財政部規定的特定應稅勞務可以選擇簡易方法征稅，但一經選定，多長時間內不可變更（36個月）。6個月 12個月 24個月 36個月

17.軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。6個月 1年 2年 3年

18.準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

建設基金

裝卸費

鐵路臨管線運輸費用

鐵路專線運輸費用

19.納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

主管稅務機關

國家稅務總局

當地政府財政部門

納稅人

20.納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

銷項稅額

進項稅額

銷售額

購買價款

21.按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應稅服務組成計稅價格的公式為（成本×（1+成本利潤率））。

成本×（1-成本利潤率）

成本×（1+成本利潤率）

成本÷（1-成本利潤率）×成本利潤率

成本÷（1+成本利潤率）×成本利潤率 24.按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

營改增抵減的銷項稅額

營改增抵減的銷售額

營改增允許扣除的銷項稅額

營改增允許扣除的銷售額

27.必須由納稅人自行開具增值稅專用發票的情形是（一般納稅人提供應稅服務）。

向消費者個人提供應稅服務

適用免征增值稅規定的應稅服務

一般納稅人提供應稅服務

小規模納稅人提供應稅服務

28.開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

借記“應交稅費—待以后扣除稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

29.小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

由接收方自行去稅務局開具

向主管稅務機關申請代開

協商不予提供

拒絕提供

30.“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示，依據是（流動性）。

金額大小

時間先后 流動性

重要性

31.規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知》

《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》

《關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》 32.與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。5個 8個 10個 12個

33.繼上海之后成為第二個實施營業稅改征增值稅地區的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

部分現代服務業中的有形動產租賃服務

36.試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。

依我國法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點改革中對服務貿易進出口實行（在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度）。國內環節和出口環節均征收增值稅

國內環節和出口環節均免稅

在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度

在國內環節征收營業稅，出口實行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

交通運輸業

信息技術服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

40.10月1日上午，安徽省營業稅改征增值稅試點稅制轉換啟動儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點正式啟動的時間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。

交通運輸業

研發和技術服務

物流輔助服務

文化創意服務

45.營業稅改征增值稅可以優化稅收制度，實現了增值稅的（環環征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環環征收、全額征稅

環環征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

市場充分競爭

消除重復征稅

深化產業分工與協作

推動產業結構調整 47.營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區分工業和商業，4%或6% 48.增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

提前做好準備工作

關注稅負變化情況

深入開展調查研究

預測評估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點改革效應由誰負責（地方政府）。

納稅人

國稅

地稅

地方政府

51.以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

預測評估改革利弊

深入開展調查研究

全面全方位改革財政體制

全面做好迎接稅收改革的準

52.上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。

洼地效應

集聚效應

傾斜效應

政策效應

1.我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（錯誤）2.增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（錯誤）

4.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（正確）

5.營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（正確）6.營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（錯誤）8.目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（錯誤）

9.我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（錯誤）10.營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（正確）

11.銷售額“500”萬元的標準在核算時不應將免稅和減稅銷售額包含在內。（錯誤）

12.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（正確）

13.服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（錯誤）

15.對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（錯誤）

16.根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（正確）

17.一般計稅方法下，銷售額中不包含銷項稅額。（正確）

18.銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（正確）19.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（錯誤）

21.銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯誤）

22.采用組成計稅價格方法確定銷售額時，成本利潤率由主管稅務機關根據當地該行業統計數據合理確定。（錯誤）

23.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（錯誤）

25.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）26.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（錯誤）

27.提供國際運輸服務申報免抵退稅時，須提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單以及發票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（正確）29.兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（錯誤）

31.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）32.《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（錯誤）33.營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（正確）

34.試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（錯誤）

36.試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（錯誤）

38.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

39.在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（錯誤）

40.江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（正確）

41.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

42.廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（正確）

43.由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（正確）

44.湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（正確）45.廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（正確）

46.深圳市試點改革對小規模企業采取3%的征收率，因此，該部分企業稅負并無明顯變化。（錯誤）

47.營業稅改征增值稅減輕企業用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，有利于擴大投資需求。（正確）

48.商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（錯誤）49.營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（正確）50.上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（正確）51.營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（正確）

52.營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（錯誤）

53.上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（錯誤）

54.在營業稅改征增值稅前，稅務機關應測算分析納稅人稅負變化情況。（正確）

第三篇：佛山市營業稅改征增值稅試點改革

佛山市營業稅改征增值稅試點改革 過渡性財政扶持資金實施辦法

（征求意見草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據】為落實好營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱試點改革）過渡性財政扶持政策，規范財政扶持資金管理，保障我市試點改革工作順利實施，根據省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局?關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知?（粵財預?2012?280號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財預?2012?121號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?的通知?（粵財法?2012?102號）等有關規定，本著“方便企業申請、方便財稅部門審核撥付和有利于操作”的原則，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金，是指在交通運輸業和部分現代服務業實施營業稅改征增值稅試點期間，根據財政承受能力和不同行業發展特點，為保障改革試點行業總體稅負不增加或略有下降而設置的過渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內營業稅改征增值稅試點企業過渡性財政扶持資金的申請、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對象】本辦法所稱的財政扶持對象是指在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策，下同）規定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營業稅政策，下同）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的我市試點企業。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對我市營業稅改征增值稅試點過程中確因新舊稅制轉換增加稅負的試點企業，按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式實施。

第六條 【資金分擔】市、區分別設立營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對本級營業稅改征增值稅稅負增加試點企業的財政扶持。

財政扶持資金由省、市、區按照現行稅收分成比例進行分擔，即屬于省級與市區共享的營業稅，改征增值稅后試點企業增加的稅負由省、市、區按照50：5：45比例負擔。

第二章 機構職責

第七條 【職責分工】市和區財政、國稅、地稅部門是負責財政扶持資金的受理申請、審核撥付、清算、監督檢查工作的機構。其職責分工如下：

（一）區國稅局負責受理本區企業申報的財政扶持資金申請；審核試點改革后按照新稅制規定繳納的增值稅；協助區財政局督促試點企業根據清算結果退還多撥的財政扶持資金。

（二）區地稅局負責審核本區企業試點改革后按照舊稅制規定計算的營業稅。

（三）區財政局負責審核、匯總經本區國稅局、地稅局審核的試點企業財政扶持資金申請，并將相關資料上報市財政局；向試點企業預撥財政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財政局報送財政扶持資金的審核撥付工作情況報告；組織開展清算，并將相關情況上報市財政局；及時根據清算結果向試點企業辦理財政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國稅局主要負責指導各區國稅局的相關工作。

（五）市地稅局主要負責指導各區地稅局的相關工作。

（六）市財政局履行下列職責：

1.負責匯總各區財政局已審核的企業財政扶持資金申請，并統一上報省財政廳。

2.根據省財政廳的財政扶持資金批復，把批復意見下達各區財政局。

3.匯總每季度各區的財政扶持資金審核撥付工作情況，上報省財政廳。4.匯總各區上報的清算結果，統一上報省財政廳。5.審核各區財政局與試點企業的清算結果后，將省、市本級應負擔比例的財政扶持資金通過年終清算方式下劃給各區財政局。

6.指導各區財政局完成本轄區試點企業財政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協調市國稅局、地稅局開展相關工作。

第八條 【監控責任】市和區財政局、國稅局、地稅局按月監控試點企業的稅負變化情況，市和區財政局對撥付的財政扶持資金進行監督檢查。

第三章 申請和受理

第九條 【申請條件】按粵財法?2012?102號文要求，每月按時填報?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?且?稅負變化表?顯示稅負月均增加1萬元以上的試點企業方可申報財政扶持資金。試點企業申報財政扶持資金時需遞交下列材料：

（一）?關于財政扶持資金的申請?；

（二）?營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表?；

（三）逐月?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?；

（四）逐月?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?及 價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（還原的進項稅額等抵扣憑證）復印件；

（五）逐月?營業稅應稅收入直接減除項目明細表?及價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復印件；

（六）逐月增值稅納稅申報表（包括附表）復印件；

（七）逐月增值稅納稅申報抵扣清單（試點納稅人在增值稅電子申報軟件中打?。?；

（八）同期資產負債表、利潤表及現金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復印件（標注“與原件相符”字樣）；

（十）營業執照副本復印件；

（十一）稅務登記證副本復印件；

（十二）法定代表人或機構負責人身份證復印件；

（十三）其他需報送的資料。

上述材料第二項至第五項填報表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項材料如無變化為一次性提交。申請材料按以上順序裝訂成冊，并加蓋單位公章和側面騎縫章。試點企業同時把上述材料第二項至第五項填報表格的電子文檔發送至財政部門指定電子郵箱。

上述相關材料的表格可到廣東省財政廳和佛山市財政局網站營改增試點專欄中下載。第十條 【申報時間】試點企業應按季度申報財政扶持資金。申報時間為每季度終了后30日內（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時間）。2012年11月、12月的申報與2013年第一季的申報一并提出。

因不可抗力或者其他正當理由耽誤申報的，申報期限自障礙消除之日起繼續計算。未按規定期限提交財政扶持資金申請的，視同放棄申報當季度的財政扶持資金。

第十一條 【受理機關】試點企業應向企業所在區國稅局提交申請，區國稅局應即時核對試點企業提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點企業發送受理通知書。

國稅、地稅和財政部門之間移交資料，應制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區國稅局、地稅局、財政局應按下列流程審核材料：

（一）區國稅局應自受理試點企業申請之日起7個工作日內，完成對試點企業按照現行稅制規定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區地稅局。

（二）區地稅局應自收到區國稅局轉來的審核材料之日起7個工作日內，完成對試點企業按照舊稅制規定計算的營 業稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區財政局。

（三）區財政局應自收到地稅局審核材料之日起5個工作日內，根據區國稅局和地稅局的審核結果，完成對試點企業稅負變化額的審核，并于每季度申請截止日起10個工作日內把本區的審核材料和結果匯總上報市財政局。

各區財政局、國稅局、地稅局審核時認為試點企業需補充材料的，由經審部門向企業出具?事項告知書?，試點企業自送達之日起3個工作日內補充。試點企業在規定時限內提交補充資料的，經審部門自收到補充資料之日起5個工作日內完成審核。試點企業逾期不補充或者審核不通過的，受理部門退回申請（申請人申報材料，在地稅、財政部門審核需補充材料逾期不補充或者審核不通過的，退回受理機關再退回申請人），不予辦理。

第十三條 【上報批復】市財政局應自收到各區財政局審核材料之日起5個工作日內統一匯總上報省財政廳，并于省財政廳批復后的5個工作日內把批復意見下達各區財政局。各區財政局在5個工作日內把批復結果通知試點企業，同時抄送各區國稅局、地稅局。

第十四條 【資金預撥】各區財政局自收到市財政局資金批復文件之日起5個工作日內完成對企業的財政扶持資金全額預撥，并將相關文件上報市財政局。

對于未足額實際繳納增值稅（或欠稅）的營改增企業，增加稅負的財政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對于企業按季申請財政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬元），財政部門可按清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區財政局在全年結束后的3個月內（2012年11月度、12月度的財政扶持資金并入2013清算），會同區國稅局和地稅局，組織對預撥財政資金試點企業的稅負變化逐一進行審核，核定全年財政扶持資金，實行多退少補，試點企業獲得財政扶持資金多于稅負增加部分，予以退還財政部門，或在試點企業下一的財政扶持資金申請中予以抵扣。各區財政局應將試點企業的清算結果及時上報市財政局；市財政局統一匯總上報省財政廳。

市財政局收到省應負擔比例的補貼資金后，于5個工作日內將省、市本級應負擔比例的補貼資金通過年終決算方式補助給各區財政。各區財政局自收到省、市財政補助資金之日起7個工作日內，根據試點企業已預撥的財政扶持資金情況，多退少補。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類型】為強化財政扶持資金管理，市和區財政局、國稅局、地稅局要加強工作協調配合，應建立以下保障措施：

（一）區財政局、國稅局、地稅局應組成評審小組，建 立工作責任制度，明確分工，加強協作，認真審核，強化財政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監督檢查能夠有效落實。

（二）區財政局應組織完成好財政扶持資金的審核工作，建立財稅部門聯審機制，做好審核工作記錄，加強檔案管理。

（三）區財政局應當每季度與國庫部門進行對賬，將批復文件和撥付憑證與國庫的報表逐筆核對。

（四）區財政局應在每季度完成資金撥付工作后，向市財政局上報財政扶持資金的審核撥付情況；市財政局將匯總相關情況上報省財政廳。

（五）各區財政局應會同區國稅局、地稅局加強對試點企業的財政補貼申報業務的培訓，及時解決試點企業在稅負變化表、資金申報程序等方面遇到的問題。

第六章 監督檢查

第十七條 【專項檢查】市、區財稅部門應組織對試點企業申請扶持資金情況進行專項檢查，核實試點企業申請扶持資金的真實性和準確性。

各試點企業承諾所提供的資料數據完整、內容真實準確，無虛假情況，企業對其申報數據負責；區國稅局、區地稅局、區財政局依照營業稅改征增值稅有關規定審核，對審核結果負責。第十八條 【責任追究】財政部門對于虛報、冒領、騙取財政扶持資金的行為，將給予通報，全額追回財政扶持資金，并依據?財政違法行為處罰處分條例?（國務院令第427號）等法律法規嚴肅處理。稅務部門對于偽造憑證、虛假申報營業稅、虛假申報增值稅以及違反?中華人民共和國稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構成犯罪的，移送司法機關處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權限】本辦法由市財政局、國稅局、地稅局負責解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國家政策若有重大調整或另有規定的，本辦法有關條款將予以調整。

附件：1.關于財政扶持資金的申請

2.營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表

3.營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表 4.?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?填表說明

5.還原營業稅應稅收入減除項目明細表 6.?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?填表說明 7.營業稅應稅收入直接減除項目明細表

第四篇：營業稅改革的論文資料

增值稅、營業稅兩稅合并改革需要注意的問題

我國自1994年稅制改革以來，確立了對貨物和加工、修理修配勞務征收增值稅，對其他勞務和無形資產、不動產征收營業稅，形成增值稅和營業稅兩稅并存的格局。這在當時是與中國市場經濟發展階段和稅收征管水平相適應的，并對促進中國市場經濟的健康發展發揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形態不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊。增值稅和營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創造了條件。

一、增值稅和營業稅并存的弊端

關于增值稅與營業稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現在三個方面：第一，兩稅并存，而且營業稅主要按營業額全額征稅，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務局管理，營業稅主要歸地方稅務局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對服務業原則上按營業額全額征收，使服務業稅負過重，而且重復征

稅的弊端容易阻礙新興服務業如現代物流業等的發展。目前在中國，一方面是服務業對國民經濟的貢獻度偏低，另一方面是服務業稅負過重。顯然，這兩者之間存在關聯，服務業稅負過重制約了其發展。而現行的營業稅制度無疑是造成服務業稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力發展服務業，不僅是創造就業、穩定社會的需要，更是促進產業升級、優化經濟結構的需要。2007年國務院發布了《關于加快發展服務業的若干意見》（國發[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務業發展的政策體系。筆者認為，改變對服務業的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統一征稅，是促進服務業發展的有效途徑。

第三，增值稅、營業稅兩稅并存，重復征稅，不利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產品和勞務參與國際公平競爭，削弱了中國產品和勞務在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機制可以實現徹底退稅。對內，有利于促進本國產品和勞務在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經濟全球化相適應的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數國家均把服務納入增值稅征收范圍。據筆者對220個國家和地區資料的檢索，開征增值稅或類似性質的稅種o的國家和地區有153個，實行傳統型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區中對貨物和勞務全面征收增值稅的約90個，不對勞務征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無論從內在需要還是從國際實踐看，都有必要把勞務納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業稅兩稅合并后相關征稅對象的增值稅稅率設計

現行營業稅分交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。其中，交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業適用3%稅率；金融保險業、轉讓無形資產、銷售不動產和娛樂業中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業的其他項目適用2G%稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統一按現行的標準稅率（17%）征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適7現行適用不同營業稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應有所區別7筆者認為，營業稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制，因此，改革在原則上應保持總體稅負不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業負擔水平。在此基礎上，根據征稅項目——無形資產、不動產和各項服務業的不同特點，合理設計適用稅率。

（一）轉讓無形資產的增值稅稅率設計

筆者認為，無形資產的物耗投入比例較低，而以技術專利為主體的無形資產的開發和轉讓卻對提升經濟發展的技術含量、轉變經濟發展方式具有重要意義。因此，對無形資產原則上實行輕稅政策是符合我國當前經濟發展要求的，就是說，對無形資產宜按低稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設計，可以根據無形資產的平均增值率和現行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現行符合條件的軟件生產企業銷售軟件稅負超3%返還政策統籌兼顧，即原則上兩者可以統一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務（月良務業）的增值稅稅率設計

服務業種類繁多，差異大，有的服務行業利潤率高，負稅能力強，有的服務

行業則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創造就業和滿足社會服務需求的作用很大，有的服務業（特別是一些新興服務業）對帶動經濟發展具有重要意義。因此，對服務業的稅率設計，有必要作適當的區別對待：

1.對于現行適用20%營業稅稅率的娛樂業項目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應與20%稅率的營業稅稅負基本持平，具體的稅率設置需要在調查基礎上進行測算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但在消費稅中增加娛樂業稅目征收消費稅，兩者的綜合稅負與現行20%營業稅稅負持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設計的稅制更加規范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調節的稅制理念相一致。

2.對金融保險業，鑒于其業務上的特殊性和金融企業較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業的發展。

3.其他服務項目：對于郵政、文化體育等具有社會意義的服務，應與轉讓無形資產一樣適用低稅率；對于其他一般性服務，可以按17%標準稅率征收，如果企業因此稅負提高較大，則可以考慮統一適用現行13%這一檔低稅率。對于現行免征營業稅的項目和需要特別鼓勵的項目，可以免征增值稅（其進項稅額因此也不能扣除）。同時建議給予納稅人放棄免稅待遇（而換取進項稅額扣除）的選擇權。

4.對勞務輸出以及與出口有關的服務，應實行零稅率。

（三）銷售不動產的增值稅稅率設計

對不動產銷售征稅，應該對現行不動產銷售征收的營業稅、不動產轉讓征收的契稅和印花稅綜合考慮。鑒于不動產典型的地域特征，適合作為地方稅的征收對象，建議合并現行征收的上述稅種，對不動產轉讓（包括銷售）單獨征收不動產轉讓稅，不征增值稅（其進項自然也不能抵扣）。

這樣，全面擴大增值稅征收范圍以后，除對不動產轉讓不征增值稅（而代之以征收不動產轉讓稅）。對金融保險服務按5%（或3%）征收率簡易征收增值稅和對出口及與出口相關的勞務提供實行零稅率以外，增值稅稅率擬設三檔：除原來的17%標準稅率和13%低稅率以外，增設一檔超低稅率（譬如說5%～8%內的適當稅率），適用于一些公益性、社會性的服務項目和需要鼓勵發展的項目，對于現行適用13%稅率的一些生活必需品的銷售也可以考慮改按這一檔稅率征稅，以減緩增值稅的累退性。

三、增值稅、營業稅兩稅合并改革需要注意的問題

（一）服務業納入增值稅范圍后對征管的要求

服務業納稅人不僅數量多，情況繁雜，而且經營規模普遍較小，財務核算管理也相對不規范，因此，對服務業征收增值稅要注意與征管水平相適應。作為政策選擇，可以考慮根據實際征管條件和能力，逐步擴大增值稅征收范圍，如先在交通運輸業、建筑業進行改征增值稅。但這樣做的缺點是“治標不治本”，上述提及的增值稅、營業稅兩稅并存的問題始終存在。筆者傾向于另一種政策選擇，即原則上將服務業全面納入增值稅征收范圍，但服務業增值稅一般納稅人的界定標準應與征管水平相協調：在改革之初，可以適當從嚴控制服務業增值稅一般納稅人的規模，隨著征管水平的提高，再逐步擴大服務業增值稅一般納稅人的認定范圍。當然，原則上認定服務業增值稅一般納稅人標準，仍應以財務核算是否健全作為根本標準，而把營業額作為輔助標準，而且一定要強調，對不符合營業額標

準的納稅人，只要財務核算健全，完全可以自主選擇申請認定為一般納稅人。

（二）增值稅、營業稅合并改革對現行國家稅務局與地方稅務局征管范圍及中央與地方稅收收入分配的影響

目前營業稅主要歸地方稅務局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營業稅納入增值稅征收范圍應充分考慮對地方財政收入的影響和地稅系統的職能變化，需要采取相應的配套調整措施。有兩種方案可供選擇：一種是“過渡型”思路，即對現行屬于營業稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務局管理的納稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務局管理，收入的劃分，比照燃油稅費改革的做法，將原歸屬地方政府的營業稅收入部分，改征增值稅以后相應的部分仍歸地方政府，或者以此為基數，相應調整增值稅收入在中央與地方政府之間的分配比例。這種思路的優點是對收入歸屬和地方稅務機構的職能影響不大，利于平穩過渡，缺點是中央與地方的收入分配關系、國稅與地稅系統的職能分工將變得更為不規范。另一種是“徹底改革型”思路，即營業稅改革與進一步的分稅制改革同步進行，根據新的稅制體系和改革要求，在原有分稅制實踐經驗的基礎上，重新設計，明確中央、地方的收入歸屬，規范國稅、地稅系統的職責分工。這一思路的優點是稅制改革與財政管理體制改革同步進行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地方的分配關系。但是改革的動作大，面臨的問題和困難也多。筆者傾向于后一種改革思路。

第五篇：淺談近幾年營業稅改革對航運業的影響（最終版）

摘 要：本文以時間為主線，對近幾年來營業稅的稅制改革進行比較，從不同角度分析對航運企業公司注冊地變化、注冊地選擇以及內部租賃業務等方面產生的影響。對目前實行的營業稅改增值稅政策的未來發展趨勢，及與航運企業密切相關的幾個問題進行了探討與研究。

關鍵詞：營業稅 改革 航運業 影響

為了提升規范性文件的法律級次，國家對營業稅法也進行了改革，2008年11月14日國務院第540號令，公布修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自2009年1月1日起正式施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，新《細則》自2009年1月1日起實施。2010年1月1日，財政部及國家稅務總局又聯合發布了財稅【2010】8號《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》，是對2009年實施的營業稅條例的補充和修訂。

一、2009-2010年營業稅制改革簡析

從2008年以來進行的營業稅法的改革，相對所得稅法變化較小，其整體框架并未發生實質變化，變更主要體現在納稅范圍、納稅地點、納稅時間、扣繳義務人等方面。在這些變更中，與航運企業密切相關的主要有以下幾項：

（一）對營業稅中“境內”的含義進行了重新解釋

營業稅屬于流轉稅，該稅種的征稅范圍是：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。舊條例對“境內”的規定是：①提供的勞務發生在境內；②在境內運載旅客或貨物出境；③在境內組織旅客出境旅游；④轉讓的無形資產在境內使用；⑤銷售的不動產在境內；⑥境內保險機構提供的保險業務；⑦境外保險機構以境內的物品未標的提供的保險業務等。新條例則對“境內”進行了重新定義：①提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；②所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；③所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；④所銷售或者出租的不動產在境內。

新條例（2009年）下“提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”主要包括三層含義：①境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發生在境內都屬于境內提供勞務；②接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人；③勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。

“境內”含義的變更意味著起運地說法的取消，而2010年《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》規定：1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發生載運旅客或者貨物的行為免于征收營業稅，已經繳納的予以退稅。與2009年發布的條例發生了翻天覆地的變化。

（二）規范了營業稅的扣繳義務人

2009年營業稅條例規定“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”。這意味著公司接受境外公司的勞務，需代其在境內繳納營業稅，即境外船公司向境內船公司提供船舶租賃服務，境內船公司應代其在境內繳納營業稅（簽有雙邊稅務協定的地區，營業稅可減免）。

（三）明確了交易價格明顯偏低的處理

2009年條例規定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。對交易價格明顯偏低的處理，舊條例沒有規定，只在實施細則中稍有體現。這一變化將對集團內部的關聯交易價格起到約束作用。比如集團內部的船舶租賃等經營性租賃，如租賃價格遠遠低于市場租賃價格，在新營業稅法頒布以后，將有可能引起稅務部門的重點關注。

（四）延長了申報繳納期限

2009年條例增加了可按季度納稅申報的規定，同時表示對按月或按季度申報納稅的期限由原來10天延長至15天。此項修改與增值稅、消費稅的申報繳納一致，便于稅務機關的管理。

二、2009-2010年營業稅改革對航運企業影響

對航運企業來說，企業所得稅和營業稅為航運企業主要稅種，營業稅變化中的下，航運企業主要稅種仍是企業所得稅和營業稅，營業稅法的不斷變化，為不少航運企業帶來了許多變化，尤其突出的是公司注冊地、經營地點選擇的變化。

（一）更多地選擇在境外注冊公司

在舊稅法下，航運企業按起運地繳納營業稅，起運地在境內的航次繳納營業稅；起運地在境外則不交營業稅；同時船員外派業務由于提供勞動所在地非境內，也不繳納營業稅。2009年法下，起運地說法取消，取而代之的是“境內”、“境外”企業的說法，按照新營業稅法實施細則的規定，只要提供或接受勞務的單位或個人在境內，就應交納營業稅，這意味著航運業務無論起運地在境內還是境外，均需交稅；對境外航運公司的船員外派業務也應交稅。運輸企業中，運輸收入以3%計營業稅，如以公司全年收入50億營業額為例，需繳納1.5億營業稅，還未計約0.3%的營業稅附加。以目前低迷的航運市場來看，燃油價格的上漲、船員成本增加等，使一般性航運企業收入成本率不斷攀升，以致于貢獻毛利僅能維持平衡甚至虧損，債務風險、資金周轉不靈，還需支付人工工資、船舶成本等，使資金也限于斷流風險當中，高額稅費是企業不得不另謀出路。于是，國內運輸企業紛紛在境外成立單船公司，注冊于巴拿馬、馬紹爾群島伯里茲或利比里亞等地，在注冊地國家一般與其他國家保持良好關系，所掛方便旗船舶停泊港口時不容易受到港監PSC檢查的滯留。一來可以改善稅務結構，二來可在一定程度上規避企業風險。

然而2010年出臺的《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》對于出口、進口、第三國經營三種方式都予以免征，使新注冊公司減少，即將注冊的運輸企業減緩了注冊的步伐。

（二）更多關注境外注冊地的選擇

在2009年稅法規定出臺后，非居民企業自中國境內取得收入，應在境內繳納所得稅，即境外船東將船舶租賃給境內船公司所取得的租船收入應在境內繳納所得稅。香港、新加坡等與中國簽署了雙邊稅務協定的國家（地區），對各自國家在對方國家的國際海運收入免征所得稅和營業稅，因此一些集團企業境內公司租船給境外公司取得的租賃收入在境內免征所得稅和營業稅。但對于巴拿馬等未與中國建交，未簽署雙邊稅務協定的國家，其境外單船公司在中國境內租船取得的收入，必須繳納所得稅

和營業稅。因此，有些運輸企業不得不將巴拿馬等船籍國變更為香港、新加坡等船籍國。2010年后，隨著運輸企業免征營業稅調整，注冊地選擇已不再受到過多關注。

（三）更多航運企業關注了內部租賃業務

2009年新稅法明確規定納稅人提供應稅勞務等價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。這對航運企業內部租賃業務起到了約束作用。如上所述，許多運輸企業在境外設置單船公司后，以內部租賃形式為紐帶建立經營管理架構，為了避免境內居民企業產生較高的所得稅，有可能將內部租賃價格定價偏低，轉移部分利潤到境外。新稅法有效規避了內部定價轉移的現象，使航運企業逐步完善了內部定價制度，更趨于市場化。

三、2011年以來營業稅改革趨勢及影響預測

2011年，營業稅政策迎來新的變革。在以往的稅制結構中，流轉稅稅種中增值稅與營業稅同為兩個重要稅種并行，使增值稅的抵扣環節不夠完善，影響了增值稅發揮應有的作用。并且增值稅不能覆蓋所有服務行業，營業稅的全額征收不抵扣限制了服務行業的發展，也影響了服務行業在投資決策的方向。另外，為解決稅收征管困難，營業稅改增值稅成為必然。而上海地區在稅收征管方面具有得天獨厚地稅收征收體系的優勢，因此，上海地區被確定為營業稅改增值稅的試點地區，交通運輸企業也由于在生產服務行業中所占的重要地位和具備良好的稅改基礎，被確定為試點行業。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合發布了財稅[2011]110號《營業稅改征增值稅試點方案》。以及《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。交通運輸業的增值稅稅率為11%。

對于2012年以上海為試點地區實施的營業稅改增值稅方案，由于政策頒布時間不長，各方意見不一，也存在不少爭議。根據筆者對目前航運企業實施以來的實際情況，有幾個方面需要值得探討和研究：

（一）航運企業是降低稅負還是增加稅負。按照舊營業稅法，按照起運地計征營業稅的情況下，出口、沿海均需按3%及附加比例征稅，而按照增值稅進項稅額與銷項稅額差額計稅的情況下，計稅額基數減少，有可能會降低企業的稅負。但在2010年交通運輸企業免征營業稅后，出口、沿海、第三國均不再征收營業稅，企業的營業稅負為零，如按照增值稅方式計繳，則有可能大于免征營業稅政策下的應交稅費，增加企業的負擔。因此，航運企業應根據自身企業情況，來衡量此次稅改究竟為企業帶來了什么。

（二）航運企業施行營業稅改增值稅后，在實操過程中有可能存在一些困難與障礙。上海作為國際航運中心，與上海相聯系的貿易運輸遍及全國或全世界。上海進行稅制試點改革后，由于非試點區域的增值稅和營業稅的稅制差異，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、以及試點地區納稅人與非試點地區納稅人之間的稅制的銜接問題。營業稅改增值稅的試點方案規定，納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減，但在實操中如何進行抵扣目前尚未有詳細解釋。以往航運企業開具發票，收取運輸收入，按照客戶或港方碼頭開具的普通發票支付運輸費用。改革后航運企業需購買專用增值稅發票開具，運費發票納入增值稅管理體系，運輸費用屬于增值稅銷項稅額，作為進項稅額抵扣。但銷項稅方面的發票在取得時會存在一定困難。航運企業從非試點地區取得的成本類發票（港口成本、船舶固定成本等）均為普通發票，如何抵扣；從國外取得的D/N或發票如何抵扣，以及在未試行稅改政策的地區，如何推廣并提倡開具增值稅發票，而不需增加額外的成本等等。

（三）營業稅改增值稅，企業需要一個適應的過程。營業稅改增值稅，對于所有航運企業乃至所有上海地區試點行業企業都是新生事物，企業從營業稅納稅主體變更為增值稅的納稅主體，需要在各個方面做好充分的準備。稅改后，納稅申報的時間、樣式都發生變化，新的防偽稅控系統需要學習，并且需要深入了解增值稅的抵扣標準、計稅方法，以及一些已經辦理營業稅優惠企業，如何辦理退稅等。企業需做好對政策的研讀，并積極向有關稅收征管部門咨詢，逐步適應稅改政策變化給企業帶來的影響。

據有關媒體報道，上海地區作為“營改增”試點地區以來，第一季度成效比較明顯，各試點行業稅負總體得到減輕，促進了服務行業的發展。上海地區的稅改方案得到社會各界的初步認同，并逐步對營業稅改為增值稅有了更深層次的認識。北京等地區也上報了營改增的稅改申請，并于近日獲得批準，于今年的7月1日正式實施。而財政部、國稅總局等有關部門也在密切關注，將營改增稅制改革擴大到全國范圍。全國范圍內實行營改增后，試點與非試點地區的稅制銜接問題將得到緩解，隨著稅改的深入開展，在實際操作中遇到的一些難題也將逐步得到解決。