第一篇：淺談金融業營業稅對銀行改革發展的影響

營業稅是對我國提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，所取得的營業額征收的一種稅。營業稅共有9個稅目,其中金融保險業營業稅，從1997年1月1日起，由國稅機關和地稅機關共同征收。

金融業營業稅征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業、其他金融業務。在我國境內提供金融勞務的單位為營業

稅的納稅義務人，包括國有商業銀行、股份制銀行、保險公司、在華外資金融機構等。

目前，我國金融業務要繳納營業稅、所得稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加稅等。金融業營業稅稅負大大高于其他行業3%的平均稅負水平。

我國金融業流轉稅負較重的原因有：

一、營業稅是按照營業額全額征稅；

二、金融企業的進項稅額不能扣除，金融企業是增值稅和營業稅雙重承擔者；

三、由于營業稅是按權責發生制的要求征稅的，在滯收利息較高時，銀行所承擔的實際稅負就要比法定稅率高；

四、目前對一般性貸款按照利息收入全額征收營業稅，對外匯轉貸按照利差征收營業稅，而內資銀行的業務主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉貸為主，所以外資銀行稅負遠低于內資銀行；

五、金融機構間的往來沒有納入營業稅征稅范圍。金融機構往來收入是指商業銀行之間，商行與央行之間，以及與非銀行金融機構之間的資金賬務往來，并按約定的利率互相計息取得的收入，目前國內銀行的金融機構往來收入所占比重較大且日益增加，有些銀行甚至超過50%，對往來收入不征營業稅有違市場經濟原則，也是銀行資金運用效率低下的重要原因。

直接稅是指直接向個人或企業開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利潤的征稅。間接稅，是指納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人的稅種。屬于間接稅稅收的納稅人，雖然表面上負有納稅義務，但是實際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價格上，由消費者負擔或用其他方式轉嫁給別人，即納稅人與負稅人不一致。目前，世界各國多以關稅、消費稅、銷售稅、貨物稅、營業稅、增值稅等稅種為間接稅。直接稅與間接稅配置的差別在于：在福利損失最小的這一點上，直接稅優于間接稅，所得稅用于籌措稅收收入，間接稅實現公平。目前的金融業營業稅屬于間接稅，這樣的稅制已經對金融業，特別是銀行業的發展不利，也與營造合理的金融生態相違背。稅率越高，轉嫁比例越大，銀行稅負率也越大；反之亦然。但我國為混合流轉稅制，因此銀行承擔的增值稅是轉嫁不出去的，這就造成了銀行運營的成本加大，但是資金效率并不高。

營業稅對我國金融業的影響較大。主要的原因在于我國銀行金融機構基本在城鎮，所以要承擔城市維護建設稅；同時金融業存在大量交易合同，印花稅一般按照交易額向交易雙方征收，印花稅負偏高。綜合考慮各種稅計算得出：銀行一般金融業務的綜合流轉稅負擔率＝營業稅＋城市維護建設稅＋印花稅＋教育費附加稅＝5%＋5%×7%＋0.005%÷rl×100%＋5%×3%（rl為一年期貸款基準利率），大大高于郵電等行業3.3%的綜合稅率，雖然同為高利潤服務業，郵電業稅負卻僅為金融業的60%。

改革開放以來，隨著我國社會主義市場經濟體制逐步建立，特別是1994年中國金融體制改革后，金融體系及其運行機制發生了很大的變化，形成了以銀行、證券、保險為主體，其他各種金融機構并存的現代金融體系。金融業已成為我國gdp中第三產業增加值的主要增長點。同時由于金融機構具有網點多，結構合理，功能完備，服務方式靈活，對外開放程度高等特點，金融業的快速發展也為中央財政收入的增長提供了廣闊的空間，金融業已成為保證中央政府收入的稅源大戶。

從2001年開始，國家逐步對國內金融保險業的營業稅稅率進行了下調。營業稅是對營業總額征收的，只要能降低一個百分點，對整個金融業貢獻都是非常可觀的。國家繼續研究完善有關資本市場的營業稅政策，極有利于扶持國有金融企業改制和做大作強。

調低金融營業稅稅率和對銀行未予收回的應收利息不征營業稅，不僅大大降低金融企業的營業成本，增強了金融企業的活力和競爭實力，而且也使金融企業降低貸款利率成為可能，從而刺激生產性信貸和消費性信貸。貸款利率的降低使生產企業的經營成本降低了，融資渠道拓寬了，從而增加了社會投入，推動整個經濟的發展；從個人消費來講，貸款利率降低后，有利于鼓勵人民群眾提高消費信貸的積極性，為提高人民生活水平創造了良好的條件。

結合我國的實際情況，國有商業銀行由于資產質量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運資金為大量應收未收利息墊付稅款，其實際實現的利息收入承擔的稅負遠遠高于法定稅率。而從國外

情況看，金融業務一般納入增值稅征收范圍，且多數國家對銀行信貸等主要金融業務免征增值稅(因此其進項稅額不能扣除)，對于一些輔助性業務如提供保險箱服務等，則按照一般情況征收增值稅。隨著經濟全球化發展，我國的金融業也將置身于以生產國際化、貿易自由化、金融全球化為主要特征的世界經濟大環境之中，這要求企業、行業間的競爭公平、公開、公正，而這

種公平、公開、公正需要用法律、制度來約束和維持。

第二篇：金融業對中國城鎮化發展的影響

金融業對中國城鎮化發展的影響

摘要：城鎮化對擴大消費和投資需求、統籌城鄉發展、促進國民經濟持續協調發展等具有重大意義,積極穩妥地推進城鎮化是未來一段時期各級政府的重要任務。城鎮化過程中的基礎設施建設、擴大公共服務、促進區域經濟發展、農村勞動力轉移等都需要大量資金的支持,所以中國城鎮化發展離不開金融業的發展。

關鍵字：城鎮化

發展

金融業

一、城鎮化的相關理念

城鎮化是一個廣義的概念，是人口、地域、社會經濟組織形式和生產生活方式由傳統落后的鄉村型社會向現代城市型社會轉化的多方面內容綜合統一的過程，是一個國家或地區經濟社會發展進步的主要反映和重要標志。從經濟學的角度來理解城鎮化，其表現形式主要包括人口城鎮化、經濟城鎮化和社會城鎮化。

城鎮化發展過程中的三個方面互為制約，相互促進，緊密聯系。其中，人口城鎮化是核心，經濟城鎮化是基礎，社會城鎮化是表現。城鎮化對我國當前擴大消費和投資需求、統籌城鄉發展、促進國民經濟持續協調發展等具有重大意義。城鎮化過程中的基礎設施建設公共服務供給、農村勞動力轉移等都需要大量資金的支持，但僅靠政府財力難以滿足如此巨大的資金需求。因此，應充分發揮金融業的資金融通功能和優勢。通過分析金融對城鎮化的促進作用以及當前金融體系和金融體制在城鎮化進程中存在的問題，提出了城鎮化進程中金融體系和金融體制的創新方式。新型城鎮化是以城鄉統籌、城鄉一體、產城互動、節約集約、生態宜居、和諧發展為基本特征的城鎮化，是大中小城市、小城鎮、新型農村社區協調發展、互促共進的城鎮化。農業銀行是大型國有商業銀行，黨和國家賦予了農業銀行“面向‘三農’、商業運作”的重要使命。

城鎮化建設是一個具有綜合性的概念和范疇，不僅僅涉及到城鎮基礎設施建設，也涉及到城鎮人口的生活水平和環境改善，既關系到城鎮土地等國有資源的充分利用，也關系到政府投融資體制的改革，既涉及到城市經濟結構的調整，也涉及到城鎮戶籍制度的改革，這種特點帶來了城鎮化進程中產業經濟具有顯著的綜合性特征：即不僅關系到第三產業，也關系到第一產業和第二產業的發展；不僅關系到城鎮資源的開發利用、，也關系到城鎮規劃、投資、建設管理和發展加快城鎮化進程不僅是加快工業化的必經之路，而且有利于調整城鄉二元經濟結構，促進農村經濟的發展。

二、城鎮化建設的戰略意義

（一）城鎮化是擴大國內需求的戰略重點

我國城鎮化蘊含著巨大內需空間，是擴大內需的最大潛力。城鎮化能使大批農民進入城市，使其從較低水平的農民消費轉變為較高水平的市民消費，從而有效擴大城市消費群體、增加城市消費需求；也能促進農村經濟發展與農民收入增加，進一步提高農村消費水平。城鎮化帶來城鎮基礎設施、公共服務設施建設和房地產開發等多方面投資需求，帶來城市產業升級、就業創業的需求，為擴大投資需求提供強大持久的動力。

（二）城鎮化是促進城鄉一體化發展的必然途徑

城鎮化使農村富余勞動力和農村人口向城鎮轉移，大大減少農村人口數量，增加城市和城鎮人口，有利于逐步改變城鄉二元結構格局。城鎮化通過人口轉移提高了農村人均資源占有量，有利于促進農村土地流轉，提高農業生產集約化、規模化水平，為提升農業生產效率、發展現代農業創造條件，從而從根本上改變農村經濟的落后面貌。

（三）城鎮化是帶動區域經濟協調發展的重要動力

改革開放以來，東部沿海地區率先發展起來，處于內陸的中西部地區發展相對滯后。通過加快城鎮化建設，在中西部一些資源環境承載能力較強的區域培育發展新的城市群，有利于帶動中西部地區經濟發展，促進經濟增長和市場空間由東向西、由南向北梯次拓展,促進我國區域經濟協調發展。

三、城鎮化建設中的金融發展

金融部門在農村的服務如果弱化，將使得小城鎮和鄉鎮的發展缺乏資金支持主體，也會增加城鎮化發展的難度。

對城市的基礎設施建設，我們應該實現投資主體多元化，融資渠道商業化，進一步探索靈活多樣的投融資途徑，努力形成多元化的融資渠道。我們銀行應該以中間業務的形式為城鎮建設項目融資，如開發城建信貸理財產品。另外，土地作為生產要素和商品的混合體，具有特殊性，具有較強的保值特性，是優質的抵押資產。銀行開展土地儲備貸款可以有效地為城市建設融集資金，我行還可以開發區別于城市的金融產品。根據生產周期、貸款用途、還款來源等，更加靈活地設定農村貸款放款期限和額度，確定合理的利率。結合統籌城鄉發展綜合配套改革中出現的土地流轉、林權改革、農村基礎設施建設等新問題，力爭在信貸額度、抵押擔保方式、貸款期限等政策上有新突破。

在金融服務方面，可根據城鄉結合圈、農村發展圈不同的客戶特征和業務結構，培育一支本鄉本土的金融服務隊伍，推行支農客戶經理制，實行“包村、包片、包戶”服務。在農村大集鎮開辦支農金融超市，推行“一站式”服務，為農戶提供存貸款、結算、中間業務、理財等系列金融產品。在信貸風險管理方面，應采取“程序化”準入授信的原則，把審查的重點放在“三農”授信產品運作 程序和要件上，實行產品綜合動態評估，盡量簡化對單筆信貸的手續審批程序。

金融業在支持農村城鎮化的發展中起著政策導向的作用。政府應當明確農村城鎮化的戰略方向，以吸引金融資金流入農村城鎮化地區和領域。金融監管機構通過窗口指導和貨幣政策工具的運用，采用差別化的政策手段，引導金融機構將農村城鎮化作為新業務的拓展領域并明確地將其列為信貸投放的重點。主要包括以下幾個方面：一是農村地區基礎設施建設和小城鎮開發方面；二是農村工業化進程中的涉農企業融資方面；三是地方政府合理規劃的工業園區與商業園區開發方面。

支持創新型企業的發展。首先，金融機構應努力優化自身服務，提升內部管理水平，并針對創新型企業研究制定新的風險控制辦法；其次，政府應通過政策扶持，降低創新型企業的經營風險，引導資金向創新型企業傾斜；最后，應完善金融市場體系，利用社會資金推動企業發展和科技進步，并減少銀行業的風險。創新銀行業參與城鎮化的融資模式。我國銀行業金融機構在整個金融系統中居于重要地位，是我國基礎設施建設的主要融資渠道。現有融資模式隱藏著較大的風險。如資金使用的長期性和資金來源的短期性可能造成商業銀行的資產錯配；隨著我國利率市場化進程的推進，長期貸款將面臨著較大的利率風險。因此，銀行應根據基礎設施建設項目的具體情況，選擇企業融資或項目融資方式發放貸款，或者購買流動性較強的融資債券，從而降低自身的經營風險。

適當加大對基礎設施建設的支持。城鎮化中基礎設施的建設對資金的需求十分巨大，除了政府的財政支持，金融機構的貸款支持也必不可少。同時積極創造條件，引導民間資本等各類資金支持城鎮化發展。加快完善金融市場體系，拓寬融資渠道。基礎設施建設資金的籌集可以借鑒美國的經驗，利用債市、股市等金融市場募集資金，加快城鎮化進程。

建立健全支持提升城鎮化質量的綜合金融服務體系。城鎮化涉及基礎設施、土地、規劃、住房等多個方面。銀行應制定與城鎮化發展相匹配、發揮自身優勢的特色發展戰略，建立科學有效的激勵約束機制和內部控制制度，通過提供綜合的金融服務實現業務和收益的平穩增長。同時，在商業銀行授信及相關產品中充分考慮低碳和環保因素，促進資金從高污染、高能耗產業轉移到低碳產業，促進經濟結構調整，使得整個經濟良性發展。

加大對城鄉一體化中產業融合的金融支持。城鎮化意味著農村生產方式的 轉變。一方面，城鄉一體化的發展離不開工業化的進一步發展。我國將進一步推進“以工促農”戰略，工業企業轉型發展需要金融體系的大力支持；另一方 面，在“以工促農”的帶動下，農業向集約化和規模化發展，又將促進對機械設備等資產投資的增加。農業現代化需要大量前期資本投入，且在發展的過程中還面臨巨大的市場風險，這需要金融機構在提供貸款等資金支持的同時，還要加強咨詢服務。

四、結論

金融發展是城鎮化發展的動力。第一，金融發展促進農村經濟的發展，提高農民的收入與消費水平。經濟的發展促使農民收入的增長，開始謀求更好地生活水平，為城鎮化的產生提供必要條件。第二，金融發展為城鎮化的發展提供必要的資金。城鎮化的建設需要大量的資金支持，沒有足夠的資金保證，城鎮化將失去發展的活力。而通過存款、貸款、證券等資金融通渠道，可將社會資金轉化為投資基金，為城鎮化建設提供了強有力的資金支持。

第三篇：金融業發展和改革

金融業發展和改革“十一五”規劃

《金融業發展和改革“十一五”規劃》是黨中央提出全面建設小康社會戰略目標和科學發展觀后，編制的第一個金融業中期發展改革規劃。本規劃依據《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》編制，主要闡明“十一五”時期（2006－2010年）我國金融業發展改革的指導原則和主要目標，明確金融工作重點。制定和實施好這一規劃，對于深化金融改革，促進我國金融業持續健康安全發展，發揮金融對經濟社會發展的促進作用，具有重要意義。

一、“十五”期間

金融業發展改革成就顯著

“十五”時期金融業發展改革成就十分顯著，金融業發生歷史性變化。國有商業銀行改革邁出重大步伐，中國建設銀行(601939行情,股吧)、中國銀行(601988行情,股吧)、中國工商銀行(601398行情,股吧)相繼進行股份制改革并成功上市。農村信用社改革全面推開，取得階段性成果。實施正確的貨幣政策，綜合運用多種金融工具，調控貨幣信貸總量，改善信貸結構，努力保持人民幣幣值穩定和金融穩定。匯率形成機制改革成功實施，成效顯著。利率市場化改革穩步推進。資本市場基礎性制度建設全面加強，上市公司股權分置改革基本完成。以加入世界貿易組織為標志，金融領域對外開放的地域和范圍不斷擴大，引進境外戰略投資者取得初步成效。銀行、證券、保險業分業經營體制進一步健全，不斷拓寬服務領域，防范和處置金融風險力度加大，不良貸款率大幅下降，大中型商業銀行資本充足率多數達到8％。金融業積極服務經濟社會發展，在調節經濟運行和實施宏觀調控中的作用不斷增強。

二、“十一五”時期

金融業發展改革面臨新形勢

金融業發展改革還存在不少困難和問題。我國社會主義市場經濟體制還不完善，金融業在快速發展的同時也出現了一些新情況和新問題。國際收支不平衡，流動性過剩矛盾突出。利率和匯率形成機制需要進一步完善。金融體系不健全，結構不盡合理，資本市場和保險市場發展相對滯后，直接融資比重低，城鄉、區域金融發展不協調，對“三農”和中小企業金融服務相對薄弱。金融創新能力和競爭力不強，運行效率不高。金融企業公司治理、內部控制、風險管理有待進一步提高，經營機制尚未根本轉變。金融法制和監管還需完善，金融業發展的信用環境有待改善，維護金融穩定任重道遠。

金融業發展改革面臨新形勢。金融全球化趨勢深入發展，各國金融市場聯系更加密切，國際化程度日益提高。金融創新日新月異，綜合經營趨勢不斷發展，各行業之間相互滲透。國際金融競爭日趨激烈，資本跨境流動規模不斷擴大，不確定因素增多。從國內看，我國工業化、城鎮化、市場化、國際化進程加快，經濟結構調整和經濟社會發展的金融需求日益增加。加入世貿組織過渡期結束后，金融業競爭更加激烈。在這一新形勢下，我國金融業既有新的發展機遇，也面臨更為嚴峻的挑戰，處于重要的轉折和發展時期。

指導原則。以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，全面落實科學發展觀，認真貫徹

中央關于金融工作的方針和部署，深化金融改革開放，著力推進現代金融體系和制度建設，著力提升金融創新能力和服務水平，著力加強金融調控和監管，顯著增強我國金融業的綜合實力、競爭力和抗風險能力，維護金融穩定和安全，促進經濟社會全面協調可持續發展，充分發揮金融在全面建設小康社會、加快現代化建設中的重要作用。

主要目標。以體制改革和科技進步為動力，進一步拓寬服務領域，創新金融產品，不斷滿足經濟社會日益增長的多樣化金融需求。進一步推進金融業市場化改革，構建以市場為主導的金融創新機制。完善調控機制和服務功能，更好地發揮金融在資源配置、宏觀調控中的重要作用，維護幣值穩定，促進經濟社會平穩協調發展。進一步深化金融企業改革，健全產權制度和股權結構，加快轉換經營機制。進一步推進金融業對外開放，顯著增強我國金融業實力和競爭力。進一步優化金融結構，提高直接融資比重，完善多層次金融市場體系和城鄉、地區金融布局。進一步健全金融法制，依法強化金融監管，加強金融基礎設施建設，促進金融業安全高效穩健運行。堅持以人為本，大力實施金融人才戰略，滿足日益發展的金融創新對金融人才的需求。

四、完善金融宏觀調控體系，促進國民經濟又好又快發展

健全貨幣政策調控體系。進一步完善貨幣政策調控方式，繼續運用數量型調控工具，擴大價格型調控工具的使用范圍，加大貨幣政策工具的創新力度。加強本外幣政策協調，綜合運用多種貨幣政策工具，合理調控貨幣信貸總量，優化信貸結構。進一步加強貨幣政策與其他宏觀經濟政策以及金融監管的協調配合，促進總量平衡和結構優化，改進貨幣政策傳導機制，增強貨幣政策的有效性。

穩步推進利率市場化改革。逐步將上海銀行間同業拆放利率（Shibor）和國債收益率培育為我國短期和中長期金融市場的基準利率，疏通貨幣市場、債券市場與信貸市場的利率傳導渠道，構建完整的金融市場收益率曲線。穩步推進存貸款利率市場化。推動金融機構進一步完善定價機制，提高定價能力。

進一步完善人民幣匯率形成機制。堅持主動性、漸進性、可控性原則，進一步發揮市場供求在匯率形成機制中的基礎性作用，增強匯率彈性，保持人民幣匯率在合理均衡水平上的基本穩定。

深化外匯管理體制改革。進一步放寬企業和個人對外投資的匯兌限制，加大對企業“走出去”的支持力度，逐步推進人民幣資本項目可兌換。加強短期資本流動管理，防范短期資本沖擊。按照依法合規、有償使用、提高效益、有效監管的原則，探索和拓展外匯儲備的使用渠道和方式。大力培育和發展外匯市場，夯實人民幣匯率形成機制的市場基礎。

五、推進金融改革開放，全面提升金融業競爭力

加快農村金融改革發展。逐步建立健全適應“三農”特點的多層次、廣覆蓋、可持續的農村金融體系，支持為“三農”服務的金融組織創新，加快創建由農村信貸市場、農產品期貨市場、農村保險市場等組成的適度競爭的農村金融市場體系，進一步健全農村金融基礎服務體系。

深化商業銀行改革。鞏固中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行(601328

行情,股吧)的改革成果。按照面向“三農”、整體改制、商業運作、擇機上市的原則，加快中國農業銀行改革。深化股份制銀行改革和推進城市商業銀行重組改造。

推進政策性銀行改革。按照自主經營、自擔風險、自負盈虧的商業化運作原則抓好國家開發銀行改革的實施工作。推進中國進出口銀行改革。改革中國農業發展銀行的功能定位和運作機制，完善糧棉油收購融資，積極開展有資本金約束的、與“三農”相關的業務。

推進非銀行金融企業改革。信托投資公司要辦成提供資產管理、財務顧問等服務的專業化理財機構。發揮金融租賃公司在企業技術更新、設備改造和中小企業融資等方面的積極作用，鼓勵商業銀行參股或設立金融租賃公司。規范發展企業集團財務公司、住房金融、汽車金融、貨幣經紀等其他專業金融企業。具備條件的金融資產管理公司應加快向有業務特色、運作規范的商業性金融企業轉型。

穩步發展多種形式中小金融企業。在加強監管和保證資本充足的前提下，鼓勵和引導社會資金投向適應特定對象和提供特色服務的中小金融企業。加強對中小企業融資的擔保服務。

推動證券期貨經營機構規范和創新發展。全面落實證券期貨經營機構規范運作的基本制度。支持合規證券公司通過多種途徑充實資本，支持證券公司在風險可控的前提下，探索新型盈利模式。按照分類監管原則，推進證券、期貨行業集約化發展，形成規模不等、經營特色各異的證券、期貨經營機構體系。

建立現代保險企業制度。鞏固已上市保險企業改革成果。深入推進中國再保險、中國太平洋保險、中國出口信用保險公司等保險企業改革。積極引入境內外戰略投資者，逐步形成國有、民營和外資優勢互補、相互競爭的多元化保險機構體系。鼓勵發展養老、健康、責任等各類專業保險公司。拓寬保險資產管理公司的資產管理范圍。

積極穩妥推進金融業對外開放。逐步給予外資金融企業國民待遇，建立金融服務不正當競爭調查和處置機制。鼓勵外資金融企業在中西部、東北地區開展金融服務，積極引進有助于為中小企業、“三農”提供特色服務的外資金融企業。拓寬境外金融機構在境內的人民幣融資渠道，發揮境內外合格機構投資者的作用，支持有條件的中資金融機構“走出去”開展國際競爭。加強國際金融交流與合作。

六、完善多層次金融市場體系，優化金融結構

積極發展貨幣市場。促進同業拆借市場、回購市場、短期融資券市場、商業匯票市場的協調發展，增強流動性管理功能。積極發展貨幣市場基金，注重發揮貨幣經紀公司等中介機構作用。

加快發展外匯市場。增加非銀行金融機構和非金融企業等外匯市場主體，逐步放寬外匯交易的實需限制，發展貨幣掉期、期貨和期權等外匯衍生產品，加強交易系統、清算制度等基礎設施建設。逐步建立多層次外匯市場體系。

大力發展債券市場特別是企業（公司）債券市場。建立健全以市場化為導向的債券發行

機制，逐步創造條件最終實現注冊制發行。打破各類合格機構投資者投資債券的限制。大力發展企業（公司）債券市場，發展住房抵押證券、項目支持證券等資產證券化市場，探索發展政府引導和市場機制相結合的市政項目收益債券。

構建銀行間市場和交易所市場互為補充，安全、高效、相互聯通的債券市場。提高不同證券登記結算機構間的轉托管效率，擴大跨市場交易的債券品種，促進債券市場互通互聯。

穩步發展股票市場。鞏固和發展上市公司股權分置改革成果，繼續深化股票發行體制的市場化改革。進一步發展主板市場。積極探索發展創業板市場，構建場外交易市場，逐步形成各層次市場間有機聯系的股票市場體系。加快完善《創業投資企業管理暫行辦法》的各項配套政策，積極穩妥地擴大產業投資基金試點，促進創新型國家建設。

豐富商品期貨市場。重點發展能源、金屬、農畜產品等戰略性資源商品的期貨品種系列，逐步發展商品期權交易，增強我國對國際大宗商品定價的話語權。

培育金融衍生產品市場。按照先易后難、風險可控的原則，逐步建立場外市場和場內市場并重的金融衍生產品市場。發展利率互換等債券衍生產品，開發權證、股指期貨等股票衍生產品，研究推出以銀行貸款和企業（公司）債為基礎的信用衍生工具。發展黃金期貨。加強對衍生品市場的風險管理。

大力發展保險市場。大力發展保障型產品，穩步發展投資型產品，探索發展衍生型產品。重點發展農業保險、責任保險和商業養老保險，完善強制責任保險制度，探索保險機構參與新型農村合作醫療制度的有效方式。大力拓展高科技、項目融資、消費信貸、出口信用和貨物運輸等領域的財產保險業務，探索建立國家政策支持的巨災保險體系。發展和規范各類保險中介服務。

穩步推進金融業綜合經營試點。鼓勵金融機構通過設立金融控股公司、交叉銷售、相互代理等多種形式，開發跨市場、跨機構、跨產品的金融業務，發揮綜合經營的協同優勢，促進資金在不同金融市場間的有序流動，提高金融市場配置資源的整體效率。

七、提高金融監管能力，維護金融穩定

健全金融監管法律框架。按照我國國情和國際監管趨勢，健全覆蓋面廣、操作性強、鼓勵金融創新的金融監管法律框架。加快制定涉及金融信息安全、金融機構市場退出的相關法律。健全借貸法規，規范民間借貸。全面推進依法行政，完善金融主管機關的行政決策機制、行政執法責任制和監督檢查機制。

加強金融風險監管。加大對銀行業信用、市場和操作風險的監管。嚴格對商業銀行的資本充足率考核，為全面實行新巴塞爾資本協議創造條件。實施以凈資本為核心的證券公司、期貨公司風險監管制度。以加強保險償付能力監管為核心，深入推進對保險企業治理結構和市場行為的監管。強化保險資金運用監管。開展有效的國際監管合作。

完善金融監管體制。著力加強鼓勵金融企業開拓業務和自主創新的監管制度建設。建立健全金融監管機構之間以及同中央銀行、財政部等宏觀調控部門的協調機制。理順銀行、證券、基金、信托、保險等各類金融業務的法律邊界，強化按照金融產品及業務屬性實施的功能監管。發揮金融行業自律組織作用。加大公眾和媒體監督的力度。

健全存款人、證券投資者和被保險人保護制度。加快設立功能完善、權責統一、運作有效的存款保險機構，實行與風險掛鉤的差別費率和有限賠付制度，賦予存款保險機構履行職責的相應權限，及時處置風險，保護存款人合法權益。完善證券投資者保護和保險保障基金制度，切實保護中小投資者和被保險人權益。

規范金融企業市場退出機制。嚴格按照市場化原則依法處理有問題的金融機構。積極發揮存款保險等市場化風險處置機制的作用，最大限度降低金融穩定成本。選擇適合國情的金融企業市場退出模式，建立與《中華人民共和國破產法》相銜接的接管、重組、撤銷、關閉和清算制度。建立市場退出問責制度，防范道德風險。

加強維護金融穩定的基礎建設。利用信息化手段，建立和完善對金融業系統性風險的監控、評估和預警體系。健全金融風險應急處理機制。對使用中央銀行最終支付手段的金融機構，依法加強監督檢查。

八、加強金融基礎設施體系建設，保障金融運行

不斷完善支付體系建設。加快完善以中國人民銀行現代化支付系統為核心，銀行業金融機構行內支付系統為基礎，票據支付系統、銀行卡支付系統、境內銀行間外幣支付系統等為重要組成部分的支付清算網絡體系。健全以中國人民銀行為核心，銀行業金融機構為主體，支付清算組織為補充的支付服務組織體系。建立健全有利于促進支付創新和防范支付風險、科學高效的支付結算法規與監督管理體系。

加快征信體系建設。以信貸征信體系建設為重點，加快金融業統一征信平臺及相關法律法規建設。繼續推進全國統一的企業和個人信用信息基礎數據庫建設，按照統籌規劃、培育市場、維護安全的原則，建立和完善征信法律體系，推動征信行業標準化建設和加強征信市場管理。加強征信和相關金融知識宣傳，促進良好社會信用環境的形成。

增強金融信息安全保障能力。制定銀行業的客戶信息、支付清算、財務信息等行業標準，建立安全高效的銀行信息網絡。建立和完善以身份鑒別、授權訪問和跟蹤審計為主要內容的金融網絡信任體系，保障信息傳輸、使用和存儲安全。加大金融行業信息安全監管力度，防范系統性信息技術風險。

依法推進各項反洗錢制度和網絡建設。以銀行業為重點，全面加強銀行、證券、保險等金融領域的反洗錢工作，有計劃、有步驟地將特定非金融機構納入反洗錢監管范圍。加強對異常資金流動監控，遏制洗錢及相關犯罪。積極參與反洗錢國際合作及有關國際規則的制定。

加強其他金融基礎工作。做好貨幣發行、金銀管理、國庫經理等金融基礎工作。健全會計、統計、審計等基礎制度。完善金融市場的登記、托管、交易、清算制度。

九、堅持以人為本，切實加強金融人才建設

大力實施金融人才戰略，造就一批具有創新意識和國際視野的職業金融家。健全符合現代金融企業制度要求的選人用人機制，積極運用市場機制選聘熟悉現代金融制度、擅長管理、職業操守良好的優秀人才充實金融企業管理層，對高級管理人員實行目標管理，實施與績效掛鉤的薪酬分配制度，形成有效的激勵約束機制。加強金融職業培訓，健全金融從業人員專業技術職稱系列，完善資格認證制度。

十、建立規劃實施的保障機制

《金融業發展和改革“十一五”規劃》是國家在金融領域依法行政、履行金融管理職責和提供公共服務的重要依據，提出的各項發展和改革目標屬于方向性、預期性目標，主要通過政府和金融管理部門引導市場主體行為加以實現。各級政府部門和金融管理部門要根據規劃提出的發展和改革目標，全面履行職責，制定和落實支持金融業發展和改革的保障措施，為規劃實施創造良好的法治、體制、政策和市場環境。

第四篇：淺談近幾年營業稅改革對航運業的影響（最終版）

摘 要：本文以時間為主線，對近幾年來營業稅的稅制改革進行比較，從不同角度分析對航運企業公司注冊地變化、注冊地選擇以及內部租賃業務等方面產生的影響。對目前實行的營業稅改增值稅政策的未來發展趨勢，及與航運企業密切相關的幾個問題進行了探討與研究。

關鍵詞：營業稅 改革 航運業 影響

為了提升規范性文件的法律級次，國家對營業稅法也進行了改革，2008年11月14日國務院第540號令，公布修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自2009年1月1日起正式施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，新《細則》自2009年1月1日起實施。2010年1月1日，財政部及國家稅務總局又聯合發布了財稅【2010】8號《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》，是對2009年實施的營業稅條例的補充和修訂。

一、2009-2010年營業稅制改革簡析

從2008年以來進行的營業稅法的改革，相對所得稅法變化較小，其整體框架并未發生實質變化，變更主要體現在納稅范圍、納稅地點、納稅時間、扣繳義務人等方面。在這些變更中，與航運企業密切相關的主要有以下幾項：

（一）對營業稅中“境內”的含義進行了重新解釋

營業稅屬于流轉稅，該稅種的征稅范圍是：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。舊條例對“境內”的規定是：①提供的勞務發生在境內；②在境內運載旅客或貨物出境；③在境內組織旅客出境旅游；④轉讓的無形資產在境內使用；⑤銷售的不動產在境內；⑥境內保險機構提供的保險業務；⑦境外保險機構以境內的物品未標的提供的保險業務等。新條例則對“境內”進行了重新定義：①提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；②所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；③所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；④所銷售或者出租的不動產在境內。

新條例（2009年）下“提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”主要包括三層含義：①境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發生在境內都屬于境內提供勞務；②接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人；③勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。

“境內”含義的變更意味著起運地說法的取消，而2010年《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》規定：1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發生載運旅客或者貨物的行為免于征收營業稅，已經繳納的予以退稅。與2009年發布的條例發生了翻天覆地的變化。

（二）規范了營業稅的扣繳義務人

2009年營業稅條例規定“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”。這意味著公司接受境外公司的勞務，需代其在境內繳納營業稅，即境外船公司向境內船公司提供船舶租賃服務，境內船公司應代其在境內繳納營業稅（簽有雙邊稅務協定的地區，營業稅可減免）。

（三）明確了交易價格明顯偏低的處理

2009年條例規定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。對交易價格明顯偏低的處理，舊條例沒有規定，只在實施細則中稍有體現。這一變化將對集團內部的關聯交易價格起到約束作用。比如集團內部的船舶租賃等經營性租賃，如租賃價格遠遠低于市場租賃價格，在新營業稅法頒布以后，將有可能引起稅務部門的重點關注。

（四）延長了申報繳納期限

2009年條例增加了可按季度納稅申報的規定，同時表示對按月或按季度申報納稅的期限由原來10天延長至15天。此項修改與增值稅、消費稅的申報繳納一致，便于稅務機關的管理。

二、2009-2010年營業稅改革對航運企業影響

對航運企業來說，企業所得稅和營業稅為航運企業主要稅種，營業稅變化中的下，航運企業主要稅種仍是企業所得稅和營業稅，營業稅法的不斷變化，為不少航運企業帶來了許多變化，尤其突出的是公司注冊地、經營地點選擇的變化。

（一）更多地選擇在境外注冊公司

在舊稅法下，航運企業按起運地繳納營業稅，起運地在境內的航次繳納營業稅；起運地在境外則不交營業稅；同時船員外派業務由于提供勞動所在地非境內，也不繳納營業稅。2009年法下，起運地說法取消，取而代之的是“境內”、“境外”企業的說法，按照新營業稅法實施細則的規定，只要提供或接受勞務的單位或個人在境內，就應交納營業稅，這意味著航運業務無論起運地在境內還是境外，均需交稅；對境外航運公司的船員外派業務也應交稅。運輸企業中，運輸收入以3%計營業稅，如以公司全年收入50億營業額為例，需繳納1.5億營業稅，還未計約0.3%的營業稅附加。以目前低迷的航運市場來看，燃油價格的上漲、船員成本增加等，使一般性航運企業收入成本率不斷攀升，以致于貢獻毛利僅能維持平衡甚至虧損，債務風險、資金周轉不靈，還需支付人工工資、船舶成本等，使資金也限于斷流風險當中，高額稅費是企業不得不另謀出路。于是，國內運輸企業紛紛在境外成立單船公司，注冊于巴拿馬、馬紹爾群島伯里茲或利比里亞等地，在注冊地國家一般與其他國家保持良好關系，所掛方便旗船舶停泊港口時不容易受到港監PSC檢查的滯留。一來可以改善稅務結構，二來可在一定程度上規避企業風險。

然而2010年出臺的《關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》對于出口、進口、第三國經營三種方式都予以免征，使新注冊公司減少，即將注冊的運輸企業減緩了注冊的步伐。

（二）更多關注境外注冊地的選擇

在2009年稅法規定出臺后，非居民企業自中國境內取得收入，應在境內繳納所得稅，即境外船東將船舶租賃給境內船公司所取得的租船收入應在境內繳納所得稅。香港、新加坡等與中國簽署了雙邊稅務協定的國家（地區），對各自國家在對方國家的國際海運收入免征所得稅和營業稅，因此一些集團企業境內公司租船給境外公司取得的租賃收入在境內免征所得稅和營業稅。但對于巴拿馬等未與中國建交，未簽署雙邊稅務協定的國家，其境外單船公司在中國境內租船取得的收入，必須繳納所得稅

和營業稅。因此，有些運輸企業不得不將巴拿馬等船籍國變更為香港、新加坡等船籍國。2010年后，隨著運輸企業免征營業稅調整，注冊地選擇已不再受到過多關注。

（三）更多航運企業關注了內部租賃業務

2009年新稅法明確規定納稅人提供應稅勞務等價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。這對航運企業內部租賃業務起到了約束作用。如上所述，許多運輸企業在境外設置單船公司后，以內部租賃形式為紐帶建立經營管理架構，為了避免境內居民企業產生較高的所得稅，有可能將內部租賃價格定價偏低，轉移部分利潤到境外。新稅法有效規避了內部定價轉移的現象，使航運企業逐步完善了內部定價制度，更趨于市場化。

三、2011年以來營業稅改革趨勢及影響預測

2011年，營業稅政策迎來新的變革。在以往的稅制結構中，流轉稅稅種中增值稅與營業稅同為兩個重要稅種并行，使增值稅的抵扣環節不夠完善，影響了增值稅發揮應有的作用。并且增值稅不能覆蓋所有服務行業，營業稅的全額征收不抵扣限制了服務行業的發展，也影響了服務行業在投資決策的方向。另外，為解決稅收征管困難，營業稅改增值稅成為必然。而上海地區在稅收征管方面具有得天獨厚地稅收征收體系的優勢，因此，上海地區被確定為營業稅改增值稅的試點地區，交通運輸企業也由于在生產服務行業中所占的重要地位和具備良好的稅改基礎，被確定為試點行業。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合發布了財稅[2011]110號《營業稅改征增值稅試點方案》。以及《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。交通運輸業的增值稅稅率為11%。

對于2012年以上海為試點地區實施的營業稅改增值稅方案，由于政策頒布時間不長，各方意見不一，也存在不少爭議。根據筆者對目前航運企業實施以來的實際情況，有幾個方面需要值得探討和研究：

（一）航運企業是降低稅負還是增加稅負。按照舊營業稅法，按照起運地計征營業稅的情況下，出口、沿海均需按3%及附加比例征稅，而按照增值稅進項稅額與銷項稅額差額計稅的情況下，計稅額基數減少，有可能會降低企業的稅負。但在2010年交通運輸企業免征營業稅后，出口、沿海、第三國均不再征收營業稅，企業的營業稅負為零，如按照增值稅方式計繳，則有可能大于免征營業稅政策下的應交稅費，增加企業的負擔。因此，航運企業應根據自身企業情況，來衡量此次稅改究竟為企業帶來了什么。

（二）航運企業施行營業稅改增值稅后，在實操過程中有可能存在一些困難與障礙。上海作為國際航運中心，與上海相聯系的貿易運輸遍及全國或全世界。上海進行稅制試點改革后，由于非試點區域的增值稅和營業稅的稅制差異，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、以及試點地區納稅人與非試點地區納稅人之間的稅制的銜接問題。營業稅改增值稅的試點方案規定，納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減，但在實操中如何進行抵扣目前尚未有詳細解釋。以往航運企業開具發票，收取運輸收入，按照客戶或港方碼頭開具的普通發票支付運輸費用。改革后航運企業需購買專用增值稅發票開具，運費發票納入增值稅管理體系，運輸費用屬于增值稅銷項稅額，作為進項稅額抵扣。但銷項稅方面的發票在取得時會存在一定困難。航運企業從非試點地區取得的成本類發票（港口成本、船舶固定成本等）均為普通發票，如何抵扣；從國外取得的D/N或發票如何抵扣，以及在未試行稅改政策的地區，如何推廣并提倡開具增值稅發票，而不需增加額外的成本等等。

（三）營業稅改增值稅，企業需要一個適應的過程。營業稅改增值稅，對于所有航運企業乃至所有上海地區試點行業企業都是新生事物，企業從營業稅納稅主體變更為增值稅的納稅主體，需要在各個方面做好充分的準備。稅改后，納稅申報的時間、樣式都發生變化，新的防偽稅控系統需要學習，并且需要深入了解增值稅的抵扣標準、計稅方法，以及一些已經辦理營業稅優惠企業，如何辦理退稅等。企業需做好對政策的研讀，并積極向有關稅收征管部門咨詢，逐步適應稅改政策變化給企業帶來的影響。

據有關媒體報道，上海地區作為“營改增”試點地區以來，第一季度成效比較明顯，各試點行業稅負總體得到減輕，促進了服務行業的發展。上海地區的稅改方案得到社會各界的初步認同，并逐步對營業稅改為增值稅有了更深層次的認識。北京等地區也上報了營改增的稅改申請，并于近日獲得批準，于今年的7月1日正式實施。而財政部、國稅總局等有關部門也在密切關注，將營改增稅制改革擴大到全國范圍。全國范圍內實行營改增后，試點與非試點地區的稅制銜接問題將得到緩解，隨著稅改的深入開展，在實際操作中遇到的一些難題也將逐步得到解決。

第五篇：營業稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

營業稅改征增值稅后：企業稅負得到減免 產業得到發展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業發達，對外貿易活躍，一旦納入營業稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現代服務業發展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業化分工，推動三次產業融合，支持服務業加快發展，并且也有利于深化濱海新區綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優勢，更好地促進天津經濟加快發展。上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳福俊建議納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發現，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少。”

廣告業

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業，已經從試點中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財務人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經營為例，月營業額56.3萬元，按現在的營業稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現減稅1.351萬元！

租賃業

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業是重大利好。濱海新區從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業繳納營業稅無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。天津的融資租賃業這幾年從規模到業務量在全國領先，“試點”以后，整個行業必會有一個大的飛躍。

運輸業

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業稅負普遍不降反增。“我們也不奢望減負，只要跟現在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區的同行業企業無法公平競爭等新的稅負不公問題。“營改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)為服務業“松綁”

營業稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業稅直接抑制市場交易規模；二，營業稅增加服務業的稅負服務業企業除了要繳納營業稅，還和制造業企業一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結構而言，絕大部分服務業企業的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅。考慮到服務業企業繳納了公司所得稅，以及占其營業額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業企業是不繳納營業稅的。這次在上海的改革試點，對于發展服務業、刺激內需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環節的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業稅則是以營業額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅，以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據上海市政府發展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業實實在在的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。據國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業崗位約70萬個。

上海“營改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業納入改革試點范圍。其中文化創意領域的企業最多，占比近四分之一；研發和技術服務類占近五分之一；交通運輸業占約十二分之一。

來自試點企業以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶，這些小規模納稅人大多由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業中，文化創意服務類效果比較突出。文化創意產業包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發等現代服務業的下游客戶，國內某大型制造企業也屬于改革受益者。據企業稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業的外購勞務都能獲得6%的增值稅發票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業的進項稅額抵扣不充分等。

上海“營改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。