第一篇：營改增對金融業影響2016

營改增對金融行業影響

目錄

1.營改增對銀行業盈利影響不大..........................................................................................4 1.1增值稅將取代營業稅成為銀行業第二大稅種............................................................4 1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進項稅可抵扣范圍不大....................................5 1.3營改增對銀行業盈利影響不大....................................................................................7 2．營改增對證券公司、壽險公司影響偏中性，對產險公司影響較大.............................9 2.1營改增對證券公司凈利潤影響偏中性，預計增減幅度在1%以內...........................9 2.2營改增對壽險公司盈利影響較小，產險公司盈利波動可能較大..........................12

近日, 財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅36 號文(“36 號文”)，公布了尚未營改增的行業（包括金融、建筑、房地產、和生活服務業）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全行業范圍鋪開。

銀行業營改增在稅率和稅基方面的細則基本符合預期。金融業原來營業稅是5%，現在實施辦法確認增值稅率是6%，和預期一致。稅基方面，銀行業主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營業稅稅基的平移，差別不是特別大。

1）銷項稅涵蓋了銀行主要收入，貸款服務利息收入、直接收費金融服務收入以及金融商品轉讓價差均作為銷售額計征增值稅。

2）進項稅額方面可抵扣的并不太多。銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額不得抵扣。

3）營業稅下的優惠政策基本平移到增值稅政策下。金融同業往來利息收入、國債和ZF債利息收入依然免稅。

營改增后銀行稅賦變化相對平穩，凈利潤受影響有所降低，幅度預計在1%以內，具體受進項稅可抵扣數額比例影響。我們設定銷項稅基包括利息收入（經調整）、手續費及傭金收入、投資收益（經調整），進項稅基包括業務及管理費（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費等）、手續費及傭金支出（假設可抵扣比例）。靜態測算結果顯示，營改增使銀行業盈利略有下降，但幅度較?。?個百分點內），稅負變化主要取決于進項稅抵扣的幅度。

營改增對證券公司凈利潤影響有限，預計降幅1%以內。證券公司營業稅制下，免稅收入主要是代證監會和交易所收取的證監費和規費、存款利息收入、金融機構往來利息收入等，在稅收優惠政策平移的假設下，增值稅稅基基本不變或有所減少（國債和ZF債利息收入免稅），即便稅率提高到6%，但考慮價外稅的影響和進項稅抵扣幅度，稅制變化對證券公司稅負影響不大，對影響因素進行敏感性分析，我們測算對證券公司凈利潤影響在1%以內。

營改增對壽險公司凈利潤影響微弱，對產險公司影響較大。營業稅制下，壽險公司免稅收入占比很高，在95%左右，因此營業稅負較輕。免稅政策平移下，若進項稅僅對納稅收入部分按比例抵扣，稅負可能略有增長，但凈利潤下降幅度預計在0.6%以內；營業稅制下，產險公司免稅收入很少，因此營業稅負較重。免稅政策平移下，進項稅抵扣幅度決定了稅負和凈利潤的變化。根據我們測算，若進項稅抵扣幅度為50%時，稅負會提高3.6%，凈利潤會下降2.4%，相對壽險公司，產險公司凈利潤受稅負影響波動較大。

除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發票開具與管理問題和信息技術系統的改造等等，也帶來改革的隱性成本。由于營改增還需要更多的操作細則，需要等待國稅總局對營改增的進一步操作細則的指引，所以實際影響還存在一定不確定性但幅度不太會超出預期?；诖?，稅賦變化基本不會影響銀行經營發展戰略和基本面。從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進一步合理以及通過減負的稅改來配合整個社會的經濟改革和促進穩增長。

自2012年1月1日上海啟動交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅以來，營改增的范圍已逐步擴大到全國和其他行業。近日, 財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅36 號文(“36 號文”)，公布了尚未營改增的行業（金融、建筑、房地產、和生活服務業）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全范圍鋪開。根據文件，金融業所適用的增值稅稅率6%，稅基基本涵蓋金融公司主要業務收入，體現了營業稅到增值稅的平穩過渡原則，基本符合我們預期。

1.營改增對銀行業盈利影響不大

1.1增值稅將取代營業稅成為銀行業第二大稅種

營改增后，增值稅將取代營業稅成為銀行業第二大稅種。依據當前稅法，營業稅是銀行業第二大稅種，僅次于所得稅。2014年16家上市銀行所得稅、營業稅金及附加分別為3835億元、2102億元，占1.28萬億凈利潤的比例分別達到30.5%和16.7%。營改增后，銀行的企業所得稅與附加稅（城建稅、教育費附加）等納稅結構和稅率均不變，但城建稅和教育費附加的繳稅基礎由原來的營業稅額改為增值稅額。

稅改秉持行業稅負平穩過渡的原則，所以銀行業營改增在稅率和稅基方面的細則基本符合我們的預期。金融業包括銀行業原來營業稅是5%，現在實施辦法確認增值稅率是6%，和預期一致。稅基方面，銀行業主要的收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看作是營業稅稅基的平移，差別不是特別大，具體下面從銷項稅、進項稅以及稅收優惠和免征項目來分析。

1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進項稅可抵扣范圍不大

第一，銷項稅方面，涵蓋了銀行主要收入，貸款服務利息收入、直接收費金融服務收入以及金融商品轉讓價差均作為銷售額計征增值稅。

1.貸款服務的利息收入。這一項基本上包括了除了國債地方ZF債利息收入、以及同業往來利息收入以外的所有生息資產的利息性收入。根據文件細則，除了貸款，其他各種占用、拆借資金取得的收入都是按照貸款服務繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、以及罰息、票據貼現等利息收入。此外，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

2.直接收費金融服務收取的費用。對應的也就是中間業務收入。根據文件，直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

3.金融商品轉讓的買賣差額。包括外匯、債券、理財等金融商品的轉讓，按照買賣價差差額征收。

第二，進項稅額方面，目前可抵扣的并不太多。銀行占比較大的利息支出以及部分手續費及傭金支出均不得抵扣進項稅額：根據文件，銀行存款利息不征收增值稅。與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額均不得抵扣。此外，2016年5月1日后取得的不動產或不動產在建工程，其進項稅額可以在自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。所以對于銀行而言，可抵扣銷項稅的進項稅將主要來自部分手續費及傭金支出，以及業務管理費中可抵扣的部分，具體還進一步受到銀行實際可取得的進項增值稅發票比例以及操作細則的影響。

第三，營業稅下的優惠政策基本平移到增值稅政策下。金融機構往來業務原來不征收營業稅現在金融同業往來利息收入依然免征增值稅、國債和ZF債利息收入依然免稅。

1.3營改增對銀行業盈利影響不大

經測算，銀行業在營改增后稅賦變化相對平穩，凈利潤受影響有所降低，幅度預計在1%以內，具體受進項稅可抵扣數額比例的設定影響。現行營業稅率5%，如果單純的將營業稅率提高到6%，那么根據我們的靜態測算，對上市銀行凈利潤的影響是降幅接近3個百分點。但增值稅是銷項稅減去進項稅，是一種差額征收的概念，稅率并不能與營業稅稅率進行直接比較來代表稅負高低。銀行業營改增的盈利影響測算復雜性在于，涉及到收入的銷項、支出的進項的確認、不可轉出的支出的確認，比如到底哪些支出可以拿到專用發票進行抵扣。在6%的增值稅稅率下，我們設定銷項稅基包括利息收入（扣除同業利息收入和國債免稅利息收入）、手續費及傭金收入、投資收益（扣除對聯營企業投資收益等，為負則不計算稅額），進項稅基包括業務及管理費（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費等，允許對購買的辦公樓或房租、機器設備等支出的增值稅進項進行抵扣）、手續費及傭金支出（假設有一定比例可抵扣），對2014年上市銀行數據進行靜態測算。測算結果顯示，銀行業盈利受營改增影響略有下降，但幅度基本在1個百分點以內，稅負受營改增的影響主要取決于進項稅抵扣的幅度。

從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進一步合理以及通過減負的稅改來配合整個社會的經濟改革和促進穩增長。從對銀行業的影響來看，我們測算的結果顯示由于抵扣項較少，銀行業稅負略有增加，但對盈利影響有限。除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發票開具與管理問題和信息技術系統的改造等等，也帶來改革的隱性成本，需要銀行有一定的時間以解決問題和消化壓力。動態來看的話，銀行內部資金定價也會計算稅收成本，那么即使銀行業稅負小幅上升也未必全由自身全部承擔。當然，由于營改增的實際操作可能還有不同，還需要更多的操作細則，地方稅務也需要等待國稅總局對營改增的進一步操作細則的指引，所以實際影響還存在一定不確定性但幅度不會超出預期?；诖?，稅賦變化基本不會影響銀行經營發展戰略和基本面。銀行板塊當前估值處于較為底部較底部位臵，16/17年PB0.93 X/0.83X, PE6.7X/6.1X。維持“中性”評級。推薦北京（信貸需求和信貸質量好于同業）、招行（零售優勢顯著）和浦發（經營穩健，金控平臺）。

2．營改增對證券公司、壽險公司影響偏中性，對產險公司影響較大

2.1營改增對證券公司凈利潤影響偏中性，預計增減幅度在1%以內

目前營業稅制下，證券公司收入根據模式不同可采用全額和差額征收的方式。經紀業務、投行業務、資管業務（包含基金管理業務）以賺取手續費及傭金的形式獲取收入，對全部收入征稅，稅率為5%；信用業務、客戶及自有資金存款以及同業拆借以獲取利息收入為主，對全部利息收入征稅（并非報表上的凈收入），稅率為5%；自營業務以獲取金融商品買賣價差為主，對價差征稅，稅率為5%，計算價差時債券利息收入和股票分紅需要在買入價中減去，因此債券利息收入和股票分紅也需要繳納營業稅，如果債券持有至到期，則可以免征營業稅。

證券公司的營業稅優惠政策包括：經紀業務中代證監會和證券交易所收取的證監費、經手費，代中登公司收取的開戶費、過戶費等，以及證券投資者保護基金可以從營業稅基中扣除；利息收入中存款利息收入和金融機構往來利息收入可以免稅。

增值稅制下，證券公司稅率由5%提高到6%，相應的進項稅可以進行抵扣，而且從目前36號文相關政策來看，原營業稅制下的優惠政策仍將得以沿用（主要包含代證監會和交易所收取的證監費和規費），因此營改增對于證券公司稅負的影響主要取決于進項稅抵扣的程度。

銷項稅：營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，實際稅率相當于6%/(1+6%)，約為5.66%。如果證券公司能夠將稅負轉嫁，由客戶完全承擔，則營業收入不變；否則，營業收入將減少?？紤]到證券行業競爭充分，證券公司議價能力較弱，我們假設稅負由證券公司承擔。

進項稅：證券公司成本費用中最大的三類費用是業務及管理費、利息支出和手續費及傭金支出。利息支出中貸款利息支出不可抵扣，而債券利息支出目前政策尚未明確，考慮獲取發票難度也較大，我們暫時假設利息支出不可抵扣；手續費及傭金支出政策尚不明確，我們假設手續費及傭金支出在能夠獲得增值稅發票的前提下均可以抵扣；業務及管理費中，職工薪酬占比近70%，但不可抵扣，其他費用中租賃費、辦公品支出、咨詢費等可以按不同稅率抵扣。

在以上假設下，我們按照上市券商2014年年報相關數據進行測算：

考慮城市建設維護稅和教育費附加將以增值稅額為基礎繼續征收，因此稅負變動對凈利潤的影響將被放大。假設手續費及傭金支出無法取得增值稅發票進而不能抵扣，業務及管理費中租賃費、辦公費、咨詢費、郵電通訊費等僅能拿到50%的發票進行抵扣，則我們測算上市券商凈利潤會減少0.4%。由于營業稅占證券公司營業收入和凈利潤的比重較低，因此整體來看，我們推測稅負變動對凈利潤影響較小。

根據我們對于進項抵扣比例對凈利潤變化的敏感性分析，預計營改增對證券公司基本面的影響不大，凈利潤的波動上限約為1.3%左右。就證券公司投資策略來看，我們維持看好。從長期來看，目前證券行業整體PB估值為2.2倍，大券商（中信、海通等）PB估值在1.5倍-1.6倍之間，處于比較合理的區間；從中短期來看，1月份是券商業績底部，2、3月份以來業績趨于改善，但由于基數較高，一季度業績同比和環比仍將有一定的壓力，可能短期會對券商板塊造成一定壓力。個股方面，我們繼續看好基本面向好、彈性較大且有估值催化的標的，推薦寶碩股份、東興證券和國元證券。

2.2營改增對壽險公司盈利影響較小，產險公司盈利波動可能較大

營業稅制下，保險公司的應稅營業額為提供應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用，依照《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定，包括向對方收取的手續費，基金，集資費，代收款項，代墊款項以及其它各種性質的價外費用。在中華人民共和國境內提供保險勞務，包括境外保險機構以境內標的提供的保險為營業稅征收范圍。具體業務營業額規定如下：

與證券行業類似，保險業營業稅征收也有優惠政策，主要體現為：一年期以上人身險免征營業稅，一些農業險種、國際航運險種免征營業稅，金融機構往來利息收入免征營業稅。

由于一年期以上人身險保費收入占壽險公司保費收入的絕大部分，因此壽險公司營業稅負較輕，占營業收入和凈利潤比重分別為0.3%和5%；對于產險公司而言，免稅收入占比很小，因此營業稅負較重，占營業收入和凈利潤的比重6%和81%。所以，營改增后，壽險公司稅負變動對凈利潤的影響很小，而產險公司稅負變動對凈利潤的影響會較大。

1）壽險公司

銷項稅：保險公司的增值稅率為6%，從36號文政策來看，壽險公司一年期以上人身險保費收入仍將免稅，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機構往來利息收入免稅，因此我們估計稅基變化不大。假設保險公司不會改變定價，也就是不會進行稅負轉嫁，因此實際稅率相當于6%/(1+6%)，約為5.66%。

進項稅：保險公司最大的支出是賠付支出，但賠付支出不可抵扣，理賠費用拿到發票可以抵扣。除此之外，手續費及傭金支出占比也較大，但政策尚不明確，我們假設手續費及傭金支出在能夠獲得增值稅發票的前提下均可以抵扣；業務及管理費中，職工薪酬占比在50%以上，但不可抵扣，其他費用中租賃費、辦公品支出、咨詢費等可以按不同稅率抵扣。另外，由于壽險公司絕大部分收入免稅，因此我們假設計算進項稅時僅對納稅收入部分按比例抵扣。

假設壽險公司一年期以上人身險占比為95%，手續費及傭金支出和管理費可以拿到50%的發票進行抵扣，則我們測算壽險公司稅負增長9.52%，但凈利潤僅減少0.41%。

2）產險公司

銷項稅：根據36號文，產險公司為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險，免征增值稅。除此之外，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機構往來利息收入免稅。

進項稅：可作為進項稅抵扣的費用與壽險公司基本一致，但由于產險公司免稅收入占比很小，因此我們在進項稅抵扣上不采用比例抵扣法，對于能拿到增值稅發票的可抵扣項目即可抵扣。

假設手續費及傭金支出和管理費可以拿到50%的發票進行抵扣，則我們測算產險公司稅負增長3.6%，但凈利潤減少2.4%。由于產險公司稅負占凈利潤比重較高，因此相同進項稅抵扣比例下，對凈利潤的影響要明顯大于壽險公司。

根據以上測算，營改增對壽險公司基本面影響微弱，對產險公司盈利影響較大，若營改增后有減稅的效果，則產險公司最為利好。就保險公司投資策略來看，目前保險行業板塊處于歷史估值底部，向上修復空間大，中國人壽/中國平安/中國太保三家保險公司2016P/EV平均為0.97倍，分別為1.07、0.85和0.99倍，建議關注利差損悲觀預期改善帶來的投資機會，推薦綜合經營且估值較低的中國平安和中國太保。

第二篇：2016金融業營改增最新政策解讀

2016年營改增最新政策解讀金融服務業營改增辦稅指南

納稅人

1、在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人為增值稅納稅人

單位，是指企業，行政單位，事業單位，軍事單位，社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方式或者購買方在境內。

2、金融機構

(一)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

(二)信用合作社。

(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

(五)保險公司。

(六)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

3、金融企業

金融企業是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

征收范圍

一、金融服務業的增收范圍，按照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、金融服務稅目注釋

金融服務是指經營金融保險的業務活動、包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產品轉讓。

(一)貸款服務

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

(二)直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

(三)保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。

財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

(四)金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

計稅方法

1、基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3、簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

銷售額的確定

1、基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2、具體規定

(一)貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

(二)直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

(三)金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

(四)經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

(五)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。

試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

3、試點后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4、視同提供金融服務的處理

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

納稅地點

基本規定

屬于固定業戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

納稅義務發生時間

1、基本規定

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

2、特殊規定

(一)金融企業發放貸款后，自結息日起90內發生的應收未收利息按現行銀行規定繳納增值稅，自結息日起就90后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

(二)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(三)單位或個體工商戶向其他單位或個體無償提供金融服務(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務發生時間為金融服務完成的當天

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

(五)銀行，財務公司，信托公司，信用社的納稅期限為1個季度

增值稅進項額抵扣

1、增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(五)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

(六)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投資顧問費、手續費、咨詢費等費用

(八)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

注意：只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

稅收優惠

1、不征收增值稅項目

(一)存款利息。

(二)被保險人獲得的保險賠付

2、免征增值稅項目

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

2.國家助學貸款。

3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

金融同業往來利息收入。

1.金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構之間開展的轉貼現業務。

(三)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發行的個人住房貸款取得的利息收入免征增值稅。

(四)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。

(五)人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。

(六)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

(七)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第65號)規定執行。

(八)下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

(九)同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

1.已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第69號)規定執行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家稅務局。

3增值稅即征即退

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

4跨境金融服務免征增值稅

(一)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

(二)境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第三篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業?！盃I改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格?？紤]到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長?！盃I改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。

第四篇：營改增對電信行業影響

你認為營改增對電信行業會是怎樣的影響？

電信行業是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內的，基礎電信服務稅率為11%，增值電信服務稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內稅，營業稅是價內稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業目前最主要的成本為固定資產的投入費用，由于營改增前購進的固定資產無法抵扣，而電信行業的固定資產使用周期長、更新周期慢，且電信行業的變動成本中人力成本占比較高，短期內，電信行業的稅負會增加，但從長遠考慮，一旦企業新投入的固定資產，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業稅負，且營改增后消除了重復征稅現象，故長遠稅負會有所降低。

第五篇：營改增對銀行業的影響

“營改增”對金融行業的影響分析

2013-11-20 來源:揚州時報 作者:編輯部 | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇

國務院關于擴大營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點的工作部署，金融保險業將從2014年開始納入“營改增”試點范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據《試點方案》中金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務于經濟，“營改增”對經濟產生影響，也勢必將對金融產生影響。此舉可能對某些中小金融機構的影響有以下幾點：

實際稅負可能加重?！对圏c方案》中明確指出，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現代服務業適用6%稅率。作為現代服務業之一的銀行業，較有可能適用6%的稅率，比現行營業稅率5%高1個百分點，與試點方案中減輕稅收負擔的目標不匹配。

銀行的主要收入來源于貸款利息收入，進項稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設備、辦公設備及其固定資產采購項目，在日常業務中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實際可抵扣稅金遠遠少于銀行業機構繳納的增值稅銷項稅額。

“營改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應該而且必須建立增值稅開票系統與現有各業務系統的有效銜接，硬件和軟件將會是一個很大的支出，從而增加營業成本。

銀行現有稅務方面的人才匱乏，更重視的是業務及信貸能手，今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務方面的專職人員，人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業之一，就“營改增”實施提出以下幾點建議

作為服務于“三農”地域性的中小銀行，是地方經濟發展主要資金提供者，同時承擔較大比重的政策性社會性責任，服務對象的信用風險較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設立財政扶持基金，由財政出資，對這些稅負增加的企業進行補助，減輕稅務負擔。

“營改增”后，將促進銀行的經營模式轉變，逐步由外延增長向內涵式精細化轉變;另一方面，“營改增”后，交通運輸業和有形動產租賃行業稅負水平均有大幅提高，但大部分企業稅負將下降，發展動力增強，對資金將有更大需求。銀行應利用本次稅改契機，加大對現代服務業等行業中小企業的信貸支持，加快金融產品的創新改造，提供更加個性化的金融服務，促進經濟社會和銀行自身的共同發展。同時強化風險意識，加大對相關行業風險的監測，加強風險評估，審慎開展行業準入。對行業存量貸款，要積極完善相關擔保手段，保證資金安全。

“營改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對銀行現有的業務系統等提出了新的挑戰，建議對征稅范圍、稅率進行充分測算，明確銀行業務類別劃分標準，對各種業務納入稅改時限區別對待，分階段穩步推進稅改。

加強會計核算降低銀行稅收成本，明確進項稅抵扣范圍，增加進項稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實際情況，又要考慮對行業稅收負擔產生的影響。不斷完善各業務系統，實現增值稅開票系統與銀行業務系統的有效銜接，解決在銜接過程中出現的硬件、軟件等問題，同時制訂相應的增值稅開票流程，規范工作人員業務行為，防范風險。

“營改增”對銀行業經營及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來源：金融時報 發表評

論

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以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務交易往來的雙重征稅、重復征稅問題比較突出。為改變這一狀況，避免重復征稅，發揮增值稅中性、稅負公平等優點，我國在先期試點的基礎上，規定自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，并適當擴大部分現代服務業范圍?？傮w上看，“營改增”將使服務業特別是現代服務業得到加快發展。

我國現行銀行業營業稅征繳規定及問題分析

（一）銀行業營業稅基本規定。根據現行稅法規定，我國金融機構營業稅稅基包括以下四類：一是貸款業務利息收入全額；二是融資租賃取得的全部價款和價外費用減去承租方實際成本后的余額；三是買賣金融產品的價差收入；四是銀行業中間業務收取的手續費與傭金等。目前，我國銀行業營業稅率為5%，附加征收的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加稅率分別為營業稅的7%（市區7%，縣鎮5%，鄉村1%）、3%和2%，銀行一般金融業務的營業稅及附加名義稅率為5.6%。為促進農村金融發展，從2004年起，農村信用社和農村商業銀行營業稅稅率調整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現行征繳規定存在的問題。一是銀行業營業稅計征范圍不合理。目前銀行業營業稅的稅基是營業收入，而非凈營業收入，存款的利息支出不允許從營業收入中扣除。二是營業稅無抵扣項目。銀行業成本費用支出如購進IT設備、電信服務等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實上成為增值稅和營業稅雙重承擔者。三是營業稅無法實行退稅。出口型金融業務無法享受到退稅優惠，削弱了銀行業的國際競爭力，不利于我國銀行業參與國際競爭。

銀行業“營改增”構想與影響測算

（一）我國銀行業“營改增”的構想?；诮鹑跇I增值稅制的國際經驗以及保證我國稅收收入穩定和征管方便等現實要求，我國銀行業“營改增”進程可分階段推進。第一階段，以基本免稅法為基礎，同時對存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業務比重不斷上升，擇機過渡到基本免稅法；第三階段，創造條件向“允許進項稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業“營改增”具體影響的測算?？紤]到目前我國銀行業存貸款業務比重較高、中間業務比重尚低的現實情況，依據上述構想中的第一階段稅制，對我國銀行業“營改增”的測算設定如下前提條件：將隱性收費服務中的外匯轉貸業務、金融商品轉讓等列為免稅業務，把一般存貸款業務的利差收入視為此項業務增值額，對其開征增值稅；對顯性收費服務如金融租賃、保管箱、咨詢等業務開征增值稅；對出口的金融業務適用零稅率。

1.銀行業“營改增”對銀行利潤影響簡化測算。本次參與調查的銀行為各商業銀行在大連轄區內的分支機構或地方法人金融機構，具體包括國有商業銀行4家、全國性股份制商業銀行11家、城市商業銀行8家、農村商業銀行1家、村鎮銀行8家。第一，存貸款業務“營改增”引起的銀行利潤變動。對于存貸款業務，銀行業“營改增”后，原先繳納的營業稅轉增為銀行的利潤，而后對存貸款業務的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業稅與新開征增值稅之差作為實際的銀行利潤變動。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤變動最小。第二，顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動。根據樣本數據，顯性收費業務中成本費用占其收入的比重為31.3%。通過對部分樣本銀行的調查走訪，其成本費用中60%左右是人員費用，不能進行抵扣，剩余的40%左右是IT運營、電信服務等支出，為可抵扣項。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費金融業務的增值稅占其營業收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動最小。第三，銀行業“營改增”引起的銀行總利潤變動，根據2010-2012年32家樣本銀行數據，實施營改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達到13%以上，則對商業銀行經營會產生較大影響。

2.銀行業“營改增”對地方財政收入影響的測算。銀行業“營改增”引起的銀行利潤變動與地方財政收入變動方向是相反的，即增加的銀行利潤為減少的地方財政收入?？紤]到32家樣本銀行營業收入占大連市商業銀行營業收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對地方財政收入的影響相對較小。

結論與思考

綜上，根據樣本銀行數據測算，若銀行業增值稅率初步為6%，將使商業銀行利潤增加3.92%，地方財政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業銀行利潤將下降7.17%，地方財政收入增長1.65%。兩種稅率對商業銀行和地方財政影響均在可承受范圍內。一是“營改增”初期的稅率設定應注重平衡銀行利潤與地方稅收的關系。在銀行業“營改增”初期，為避免對銀行利潤和地方財政產生較大的影響和波動，宜選擇盡量平衡銀行利潤和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩推進?；阢y行業業務發展現狀，短期內對存貸款業務和顯性收費金融業務課征的增值稅稅率不宜超過11%。長期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發揮增值稅制的優越性。二是通過“營改增”，從稅制上鼓勵金融機構拓展中間業務。從測算結果來看，“營改增”后，顯性收費金融業務在各檔稅率下，對商業銀行利潤變動影響均是增加利潤。因此，銀行機構應加大經營戰略轉型，大力發展中間業務等顯性收費金融業務，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應重點考慮對地方財政收入的影響。以上所作測算有一個前提，即根據現行規定，“營改增”試點期間對征收的增值稅實行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長遠來看，全面實行“營改增”后，中央必將從中分成，由此對地方財政收入的影響也應是稅制設計中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財經大學）