第一篇：營改增政策對會展業的影響及應對

營改增政策于2016年5月1日以來全面展開，該政策的頒布對會展行業帶來深刻的影響，會展業作為一個高端的新型產業，與其他行業有著千絲萬縷的聯系，此次營改增政策的出臺對會展業的發展提出了新的要求，本文運用比較分析法對營改增政策出臺前后會展企業的稅負進行分析，提出有利于會展產業發展的可行性建議。

2016年5月1日，營改增政策的全面實施，是會展行業的一個重大事件，對會展行業產生深遠的影響，會展企業借助政策出臺的東風，抓住發展機遇，改變企業發展模式，促進會展業轉型升級刻不容緩。

一、引言

會展是會議、展覽、獎勵旅游、節事活動的統稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動，會展業涉及到各行各業，影響面廣，關聯度高。一次會展活動的舉辦對經濟，文化、社會、環境等都會產生影響，會展業對旅游業、餐飲業、住宿業、交通運輸業、廣告印刷業、租賃業等產生較強的關聯帶動作用，推動相關行業的發展，促進經濟文化交流合作，擴大產品出口，增加就業崗位，是我國經濟發展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業負擔，加快我國經濟結構轉型的步伐，國家出臺了一系列營改增政策，打通會展產業鏈抵扣環節，避免重復征稅，表1為營改增政策歷程：

從2012年1月1日，營改增試點初期，會議展覽服務就被納入試點范圍，屬于文化創意產業繳納增值稅，即由原來的繳納營業稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營改增政策已全面展開，營業稅退出了歷史舞臺。

二、營改增政策對會展業的影響分析

2016年5月1日營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，對會展業產生深遠的影響。

（一）營改增政策有利于降低企業稅負

營改增政策出臺前會展業按應納稅所得額的5%繳納營業稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營改增后會展業納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，年銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人，征收率為3%。當然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經確定，不得隨意變更。

對于一般納稅人來說，會展業增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實際稅率增長0.66%，但上述實際利率5.66%沒有考慮增值稅進項稅額抵減項目，營改增全面試行，打通會展產業鏈抵扣鏈條，實際可抵扣項目增多，當可抵扣的進項稅額達到銷售額的0.66%時，稅負水平保持不變，當比例占到0.66%以上時，會展行業稅負水平下降。會展業中可抵扣增值稅進項稅幾乎涉及到營改增的所有行業，對于會展行業來說是利好消息。如購進的交通運輸勞務、租賃業、廣告印刷服務、郵電通訊服務、金融保險服務、餐飲、住宿、旅游、娛樂等生活服務，會展業中涉及到的各行業稅率如下表所示：

會展企業購入上述服務就可以取得增值稅專用發票，從而繳納增值稅時減輕企業稅收負擔。此處應注意的是此次改革中生活服務業中餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進項稅額。這樣的規定也是和2012年國務院頒布的八項規定、2013年9月頒布的《中央和國家機關會議費管理辦法》遙相呼應，會展行業尤其是會議業更容易滋生腐敗，該項規定有利于維護市場秩序，穩定社會經濟。

對于小規模納稅人來講，由原來的營業稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實際稅率下降2.1%，稅收負擔明顯下降。

（二）營改增政策有利于促進會展業轉型升級

會展行業在我國屬于朝陽產業，但在發達國家會展業已發展較為成熟，從發達國家的會展業發展經驗來看，會展產業的發展不能只依靠會展活動的主辦方、承辦方，會展業的發展需要專門的會展服務公司，營改增后相關企業如果只依靠自身資源、利用所謂的經驗，對會展公司來說是致命的，一來缺乏創新意識，二來不夠專業，最主要的是營改增后對于會展業中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務進行外包，有利于集約資源、節約成本、提高企業的核心競爭力。

（三）營改增政策有利于規范會展行業稅收秩序

會展產業鏈上下游之間涉及到的行業多種多樣，從展覽、會議、大型活動的初期策劃、中期宣傳、現場舉辦到后期評估，涉及到廣告印刷業、租賃業、建筑業、倉儲業、通信業、交通運輸業、旅游業、餐飲業、住宿業等等，上下游之間產業聯系較為緊密，營改增之前會展產業鏈增值稅進項稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業、旅游業等均按營業稅來征稅，相關會展企業不能從其供應商處取得增值稅專用發票，營改增后有利于會展企業從供應商角度優化合作伙伴，減輕會展產業鏈中下游企業的實際稅負，避免重復征稅。從企業角度來看有利于企業經營管理者立足自身利益最大化，加強對上游供應商的納稅監督，因為會展企業從上游供應商處取得增值稅專用發票，會展企業可以進行增值稅進項稅額抵扣降低成本，上游供應商開出發票意味著有相應收入，要繳納一定的稅費，換句話說，上游企業的逃稅會減少下游企業可抵扣的稅，所以會展企業有動力獲得合法合理的進項稅，自發的形成一種納稅監督機制，規范會展業的納稅秩序。

三、會展企業如何迎接營改增政策的全面實施

營改增政策的全面實施對會展企業來說是利大于弊的，會展企業總體稅收負擔下降，但同時會展企業也面臨著嚴峻的挑戰，會展公司財務人員必須認真學習營改增最新政策，公司長期以來的供應商面臨著重新洗牌的危機，同時會展公司將會更趨向于會展服務外包。

（一）加強對會展公司財務人員營改增政策的培訓

會展公司財務人員在稅收這方面的學習是非常必要的，稅收政策時常發生變動，這就要求會展公司加大對財務人員的培訓支出，定期組織財務人員進行稅收政策學習。此外，由于會展行業涉及較多行業，財務處理較為復雜，這對會展公司財務人員的業務素質要求較高，必須學會融會貫通，舉一反三。同時，須充分發揮會展行業協會的作用，定期組織相關從業人員進行業務培訓，培養高素質專業人才。

（二）選擇優秀的合作伙伴

營改增政策全面實施后，對會展產業鏈上下游產業的業務素質做出了要求，會展產業的供應商如廣告公司、展臺搭建公司、會展場館、酒店、旅行社等企業與會展公司的稅收是此消彼長的關系，也是合作共贏的關系，這些供應商必須嚴格按照營改增的規定對相應的應稅服務開具增值稅專用發票，減輕會展企業的相應稅收負擔，同時也可以穩定彼此的合作關系，最終實現共贏。

（三）會展服務外包

會展服務外包包括會展早期策劃、前期籌備、現場管理服務、后續服務、會展物流服務、會展商務服務外包，以及與旅游業相關的吃住行游購娛等都可以外包給相應的旅行社、dmo、pco等會展服務機構，這些專門的會展服務商擁有較為權威的人力、物力資源，了解活動舉辦地的具體情況，為會展活動的參加者營造良好的體驗氛圍，提高參展商、參會人員、活動參與者以及觀眾的滿意度，打造會展品牌，促進會展產業轉型升級。

第二篇：淺談營改增對各行業的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內容。但隨著各行業各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業以及現代服務業的影響在哪里。

不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業影響考慮的因素應該是：稅改前后企業的稅率變化和政策優惠情況、企業的固定資產更新周期、采購過程中增值稅專用發票的取得情況、上下游企業的流轉稅狀況、企業所處行業競爭狀況以及企業是否具有定價等等。

一、交通運輸業

1、稅目內容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現代服務業”中，以前營業稅稅目 歸在“運輸業”下;

3、稅率變化

交通運輸業擴圍后增值稅稅率為11%，原營業稅稅率適用3%。

原交通運輸業下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務”

營業稅子稅目現為“現代服務業”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區一般納稅人提供運輸業務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。

（2）固定資產更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業具體成本數據測算。

（3）試點地區小規模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。

（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業務是否應免增值稅應明確；

二、研發和技術服務行業

1、主要包括內容。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、稅目變化

技術轉讓服務以前歸“轉讓無形資產”科目，現在歸“現代服務業”。

3、稅率變化

研發和技術服務擴圍后增值稅率為6%。擴圍前營業稅率為5%，4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點納稅人而言，稅負不會有顯著變化。對技術咨詢和工程勘察勘探服務來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負（限服務用于應稅項目）。

（2）研發采購的設備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。

（3）試點增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開具增值稅專用發票。小規模納稅人因免稅，也不能向稅務機關申請代開增值稅專用發票。客戶也不會因為免稅而增加稅負成本。

三、信息技術服務

1、主要包括內容。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務。

2、稅目變化

無變化。

3、稅率變化

信息技術服務業擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和離岸外包業務免稅政策的保留，稅負影響不大。

（2）由于此行業會涉及很多外包企業，接受方符合條件，可抵扣接受服務發生的6%進項稅，對此發展較有利。

四、文化創意服務

1、主要包括內容。設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務、會議展覽服務

2、稅目變化

商標著作權轉讓服務，屬于營業稅稅目中的“轉讓無形資產”，現在屬于“現代服務業”。

3、稅率變化

文化創意服務擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業稅率5%。

4、分析

（1）該行業人工成本占50%-60%，涉及的混合服務較多，比如報刊企業，經營報刊出版批發同時，還為客戶提供廣告，設計等服務。明顯進大于銷。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發生的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區此行業的發展及其有利。

五、物流輔助服務

1、主要包括內容。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務。

2、稅目變化

（1）航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現代服務業”中，以前歸“運輸業”；

3、稅率變化

物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業稅稅率為3%，其它項原營業稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業來說稅負影響較小，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其它服務增加1%。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降，這對試點地區此行業的發展及其有利。

（3）該行業與交通運輸業中的貨物運輸一般緊密相連，對其核算一定要準確，否則將會面臨稅負大幅增加的可能性。

（4）增值稅發票征管存在金額小，票量大的問題，會導致人工成本的增加。

六、有形動產租賃服務

1、主要包括內容。有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃。

2、稅目變化

未經三大部門批準的企業從事融資租賃取得收入歸入“服務業，有資格的企業取得的收入歸入“金融保險業”，現在屬于“現代服務業”。

3、稅率變化

擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。

（2）因對融資租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發票，稅負將大為降低，對融資租賃行業而言，影響巨大。

（3）雖然對經營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉價性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決于企業的商業談判了。

七、鑒證咨詢服務

1、主要包括內容。認證服務、鑒證服務、咨詢服務。

2、稅目變化

無變化

3、稅率變化

擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業額的確認無影響，但整體稅負上升1%，影響較小。

（2）接受方因接受服務將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進項的問題。

綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業進行合理的策劃降低稅負。

1.獲得政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經下發關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業確實存在稅負增加，可以據實申請，財稅按月監控，財政按季預撥，資金按年清算。

2.給自己一個經營策劃方案。相對于營改增的企業，會計體質將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調整企業的整體預算和經營規劃，盡可能的減少企業稅負、增資金流量。比如說涉及有形動產租賃的企業，很多由營業稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個百分點不說，他們還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項抵扣的問題。那么如果企業不做一個好的規劃，那么就要自己消耗增加的稅負。而本所尋求企業，為企業提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時把稅負轉嫁出去，為企業展現我所的價值所在。

又如，企業在選擇自己為一般納稅人還是小規模納稅人時，也需要一個專業水平根據自身情況對公司的經營結構和財務進行分析，通過各種手段，為自己合理的降低稅負。

再比如說，如果混合經營下的企業，不能分清明細核算，則按照稅率從高的方式來繳納；如果試點優惠政策的運用不到位，則不能幫助企業穩步發展；如果改革后資金安排不合理（營業稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業運營。

3.提高企業自身財務人員技能和管理系統。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業的全面經營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業應該需要提高會計人員的專業素質和業務水平，而本所正可以因此來開放培訓項目，幫助企業了解更多的營改增知識的應用。

第三篇：淺談營改增對各行業的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內容。但隨著各行業各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業以及現代服務業的影響在哪里。不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業影響考慮的因素應該是：稅改前后企業的稅率變化和政策優惠情況、企業的固定資產更新周期、采購過程中增值稅專用發票的取得情況、上下游企業的流轉稅狀況、企業所處行業競爭狀況以及企業是否具有定價等等。

一、“營改增”稅制改革概述 1.“營改增”稅制改革的實質內容

“營改增”就是以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。試點政策的主要內容包括：試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。2．交通運輸業進行“營改增”稅制改革的目的和意義

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，也是企業轉變發展方式的戰略機遇期。對交通運輸業而言，實施“營改增”具有以下重要的現實意義：（1）有效解決營業稅重復征稅問題，促進交通運輸業的專業化分工與協作，迎合經濟發展方式的轉變和產業結構調整。交通運輸業的外包服務已成為運輸業發展趨勢，尤其是物流業表現明顯，但現行的營業稅實行多環節、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業稅。這樣交易次數越多，稅負就越重，重復征稅問題凸顯。同時，因為運輸企業無法抵扣其外購燃料、固定資產等已納增值稅的進項稅額，從而導致增值稅和營業稅的雙重征稅。因此，企業為避免重復征稅而傾向于實行“小而全”、“大而全”的生產經營方式。這將不利于運輸業的專業化分工以及服務外包的發展，對我國產業結構調整和經濟方式的轉變產生不良影響。實行營改增改革后，納稅人可以避免重復納稅，從而有利于降低服務的價格，推動運輸企業與生產、商貿企業互動發展。同時也有利于運輸業的專業化分工和協作，促進運輸企業持續穩定發展。

（2）推動交通運輸業的結構性減稅，降低交通運輸業企業的納稅風險和稅收成本，增強企業發展能力。由于目前我國增值稅和營業稅兩稅并存，使得對一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業計算繳稅和稅務機關的稅收征管帶來一定難度，會增大企業的納稅風險。同時，由于稅收工作的復雜必定會增加企業的稅收成本，而且重復征稅也必然會增大企業的稅收負擔，增加企業的稅收成本。營改增后，這種情況將不復存在，納稅風險會降低，稅收成本和負擔也會得到一定程度的減小。

（3）可以降低交通運輸業企業的經營成本，促進成本和價格的優化，促進設備更新和技術改造。實施稅制改革后，外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上可以降低運輸企業的經營成本，鼓勵企業進行技術改造和設備更新，促進企業發展。（4）大范圍促進中小企業的快速發展，推進行業整合，完善會計制度建設。由于我國交通運輸業中，尤其是公路運輸中，大量的企業都是中小企業，其年營業額在500萬元以下而且會計制度不健全。中小企業可選擇成為增值稅的小規模納稅人，不僅可以避免重復納稅，由于稅負由原來營業額的3%調整不含稅銷售額3%，這就為稅負下降擴大了空間。

二、淺談對交通運輸業影響與內容

1、稅目內容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現代服務業”中，以前營業稅稅目 歸在“運輸業”下;

3、稅率變化

交通運輸業擴圍后增值稅稅率為11%，原營業稅稅率適用3%。原交通運輸業下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務” 營業稅子稅目現為“現代服務業”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區一般納稅人提供運輸業務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。（2）固定資產更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業具體成本數據測算。（3）試點地區小規模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業務是否應免增值稅應明確；

三、應對稅改的對策與建議

為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業企業稅負增加帶來的挑戰以及推進本次稅改的順利進行，本文提出如下幾點對策建議，從企業層面，以供企業抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰、適應國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創造更大的利潤。從政府層面，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

（1）企業應認清自身實際，明確稅負增減情況，完善財務管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在營業稅改增值稅的對策研究中，首先就應該從企業自身和交通運輸業的調查研究做起，從自身企業和行業發展特點出發尋求更好的應對策略，這才是積極的應對心態。營業稅改增值稅會給企業帶來企業經濟盈利、企業稅賦壓力、企業現金流等多方面的影響，所以企業必須從這幾個方面用嚴謹的態度進行分析與測算，準確的測算結果。從自身出發，以爭取能夠享受到國家稅收優惠為目的的應對策略研究及工作部署，如最大限度規范內部財務管理及其他管理工作，降低企業經營運作成本，合理保證提升進項稅抵扣數額等。在應對策略的積極研究及部署過程中，企業內部管理及部門組織結構以及經濟活動形式也會隨之發生積極轉變，這對于企業來說也是一件雙贏的事情。

具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團現有業務運作模式，認真梳理收入、成本費用等項目，對所屬各單位原有業務及運營模式進行詳細分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業務運作模式；二是邀請稅務顧問及外部有關法律、財稅專業人員進行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據；三是分別對倉儲、運輸、裝卸等業務稅負增長帶來的業務模式的轉變，提出具有可操作性的意見和建議，為各單位生產經營出謀劃策;四是積極組織相關單位，對已實施試點地區的同行業進行調研，學習先進經驗，結合自身實際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風險管控，規范運營，確保良好經濟效益。

（2）積極進行稅務籌劃方案的研究與制定

積極的稅務籌劃能夠幫助交通運輸業企業減輕稅負。企業必須加強對稅務成本的重視程度，因為稅務成本一直是企業經營過程中一項不容忽視的支出，而且營業稅改增值稅的重大變化肯定會對企業的稅務成本管理造成巨大影響。運輸公司應該按照新稅制進行合理的稅務籌劃，增值稅具有較大的稅務籌劃空間，通過進行稅務籌劃方案的研究與制定，能夠有效實現稅務成本的控制。沒有新稅制稅務籌劃經驗的企業可以咨詢和聘請專門的稅務人士及有關專家。

企業可就以下方面進行稅務籌劃：第一，合理進行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應為一般納稅人還是小規模納稅人，根據當前情況，確定為小規模納稅人總體會有利。第二，認定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務時應盡可能的去取得可抵扣的專用發票，規范增值稅發票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統一辦理全國聯網加油的儲值卡，合理保證提升進項稅抵扣數額等。第三，合理加快固定資產的更新，但必須發揮固定資產的最大使用效率。除此之外，如加強企業閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業可以進行轉換債券的發售，企業可以通過支付利息的方式實現減稅；還有就是在合理范圍內盡量推遲銷售收入的確認，從而拖延納稅義務的發生時間，實現有限資金的時間價值發揮；如加強客戶溝通力度，由于交通運輸業企業是處于市場環境以及運輸程序的一個中間過程，所以也許企業本身會受到調稅的消極影響，但企業客戶也許能夠因為能享受到稅收優惠而加強與企業的合作關系。比如對于上游客戶來說，運輸抵扣率從原來的7%增加到了11%，倉儲裝卸抵扣率也從0上調到了6%。所以企業應該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協商的方式，為自己的企業贏得合理上調商務價格的機會，從而用增加的這部分營業收入來沖抵上漲的稅費，最大限度緩解企業的納稅壓力。

（3）申請國家過渡性財政扶持 過渡性財政扶持是為了讓某些企業能夠最大限度降低在營業稅改增值稅過程中所受到的稅費增加的負面影響而給予企業的扶持政策。對于短期內實在無法應對稅費增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關文件。因此運輸公司中如果實在無法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國家申請過渡性財政扶持。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過資金及經營難關，絕不是長遠之計，該項政策的出臺僅僅是針對營改增試點初期企業的不適癥狀。在申請國家財政扶持的同時，要努力發展壯大自身，提升服務質量，從而獲得國家對公司行業的進一步幫助與扶持，同時也可在行業內部進行擴大抵扣項目的研究討論工作，并將提議和分析結果提請相關財政部門，參與到國家財稅改革的事業當中去。2.對政府推進稅改的建言獻策

本人認為政府應就以下幾方面出臺政策：第一，鑒于部分企業在“營改增”后已出現稅負增加現象，作為當務之緊，要盡快建立與完善財政補償機制，對因稅改原因而造成稅負增加的企業給予補貼。第二，要著力探索能解決企業取得增值稅發票困難的可行措施。現實中的企業難以獲得增值稅發票的原因多種多樣，其中既有個別原因，也有普遍原因，而后者應當成為財稅部門和試點企業解決問題的抓手。第三，要適時擴大“營改增”范圍，避免試點過長時間停滯于部分地區與行業?！盃I改增”范圍局限在部分地區與行業，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業因進項抵扣不充分而使稅負增加。為此，財稅部門要在充分論證與調研的基礎上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較成熟的其它地區與服務行業，最終實現全國范圍內的全行業覆蓋。

結 語

經過以上的分析和論證可知，目前，營業稅改增值稅對我國交通運輸業企業的稅負和利潤未必都會產生積極的影響。對交通運輸企業的稅負和凈利潤產生影響的因素，主要是可取得增值稅專用發票的外購油料、物料的成本數量以及其占整個營業收入的比重（或營業成本的比重）。更新固定資產也會產生較大的一次性可抵扣的進項稅額，這也利于企業減負。為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業企業稅負增加帶來的挑戰以及推進本次稅改的順利進行，企業要抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰，通過“營改增”減稅等為自己或公司創造更大的利潤。政府要積極作為，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

第四篇：“營改增”對工程施工企業的影響及應對

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“營改增”對工程施工企業的影響及應對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網6月份推出房地產營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業推廣，建筑業將在近幾年內告別營業稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業產生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅做為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業的影響

（一）對施工企業的有利影響

1、企業稅負可能降低

“營改增”前，施工企業的營業稅稅負是固定的，即按照業主批復的工程結算收入的3%繳納營業稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數額直接影響了企業繳納增值稅的多少，對于企業的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現繳納增值稅稅負低于繳納營業稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務總局下發的財稅[2011]110號文件規定，建筑業“營改增”后和交通運輸業一樣，適用11%稅率。由于施工企業在施工生產過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業稅負減輕提供了空間。

2、減少企業重復納稅

“營改增”前，施工企業按照營業稅“建筑安裝業”稅目繳納3%的營業稅，名義稅率雖然很低，但按照營業收入全額征稅，企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業既是增值稅的負稅人，又是營業[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經營過程中實現的增值額來征收的。企業外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。（房地產營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業公平參與市場競爭

隨著經濟的發展，公平愈發引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務公平，作為社會公平重要內容的稅收公平也愈發引起人們的關注。稅收公平不僅意味著義務均等，還體現在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業納稅人之間要公平一致。創造公平的市場環境，是進一步完善社會主義市場經濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經濟法律體系的客觀要求?！盃I改增”前，貨物征收增值稅，勞務征收營業稅，由于營業稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整??產業鏈條的重復納稅?！盃I改增”最大的意義就在于統一貨物和勞務稅制，實現各產業課稅方式統一，進而公平稅負，使企業更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業擴大運營規模。

施工企業與其他企業相比，具有流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業生產經營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產。2009年增值稅轉型后，企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣?！盃I改增”后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業的更新設備、擴大營運規模提供了有利條件。

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（二）對施工企業的不利影響

1、業務處理難度加大

“營改增”前，施工企業的營業稅一般在業主計價批復后，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大。

2、可能造成企業稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票，地材及輔助材料供應商提供正規增值稅發票困難等，可能造成施工企業“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規范的施工企業，人工成本所占比就越高。據我國2011年上市企業年報顯示，個別上市施工企業的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠巹?，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業稅負。

3、稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經營，不能提供增值稅發票?！盃I改增”后，若企業向這些供應商索取增值稅發票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業若需要增值稅發票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉移到施工企業，進項稅額抵扣成了施工企業自說自話。

4、加大了施工企業的資金壓力

目前，建設方業主拖欠施工企業工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力將進一步增大?！盃I改增”后，施工企業的工程量經業主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現象時有發生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業資金壓力進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。

三、施工企業應對“營改增”的措施

1、提高企業會計核算水平

“營改增”后，施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

2、積極改革現有管理模式

目前，大部分施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工?！盃I改增”對于這種管理模式提出了挑戰。“營改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統一代扣代繳營業稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業機構所在地繳納增值稅，集團公司從業主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構所在地繳納增值稅，業主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業應對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業管理和內控水平

按照“營改增”對建筑業確定的稅率，在施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右?！盃I改增”前，施工企業為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料、機械設備租賃的對象?！盃I改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比、質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結束語

施工企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

第五篇：營改增政策

財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；

現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續；

原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。

試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、改革試點的主要內容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。3．跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》摘錄

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業是：4+6+1 四大運輸業：

交通運輸業（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現代服務業： 研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

其中：有形動產租賃服務，是稅務總局部根據租賃業發展的現狀，對有形動產租賃服務中的創新交易形式做出的新定義和界定，并列為現代服務業。應稅服務的交易行為分為融資租賃、經營性租賃

一個金融保險業：

三類經主管部門批準的融資租賃公司從事的有形動產租賃服務和經主管部門門批準的信息技術服務中的金融支付服務。

三類融資租賃公司和金融支付服務是金融保險業

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業稅差額征稅政策可以延續；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產，承租人分別從供應商和融資租賃公司取得應稅貨物和應稅服務的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負能與原來持平就不錯了。

五、對傳統租賃服務是重大利好| 文件所指的有形動產租賃服務中的有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃，是稅務部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產租賃服務的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產租賃服務公司是重大利好，融資租賃公司應轉抓住這一機遇為傳統的設備租賃公司實現規模采購，連鎖化經營提供融資租賃服務。

http://www.tmdps.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局 發文日期： 2013-10-18 關于認真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

根據《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關規定，結合貫徹落實全國范圍實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進工作的有關要求，按照“新老銜接、優化程序、完善機制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規定作適當優化完善的基礎上，繼續實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關于全國范圍推進“營改增”試點的總體進程安排情況，適時調整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。現就認真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅政策規定計算的營業稅確實有所增加的本市區域內的試點企業，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業稅負增加額的計算方法

（一）試點企業稅負增加額計算公式為：稅負增加額=∑（應稅服務增值稅實際繳納稅額－按原營業稅規定還原計算應繳納的營業稅應納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護費征收比例+城建稅率）－應稅服務增值稅實際退稅額

（二）應稅服務增值稅實際退稅額為試點企業按當年主管稅務機關審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應稅服務項目的，應根據不同應稅服務項目的稅負增減情況，合并計算整體稅負增加額。

三、財政扶持資金的分擔機制

市級集中稅收征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市級財政全額承擔。

稅收屬地征管企業中的試點企業財政扶持資金，由市和區（縣）財政按現行體制分別承擔。

四、本市財稅部門的職責分工

（一）各區縣稅務局主要負責受理本區縣稅收屬地征管企業和市級稅收委托征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，市稅務局直屬分局負責受理市級集中稅收征管企業中的試點企業申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業申報資料進行匯總和初步審核。

（二）市稅務局主要負責按月跟蹤監測試點企業稅負變化情況，加強對各區縣稅務局和市直屬稅務分局的工作指導，及時協調處理財政扶持政策實施過程中出現的各種涉稅問題，相關事項納入日常稅收監控工作。

（三）各區縣財政局主要負責對本區縣稅務分局受理的初審資料進行終審，及時向市財政局報送終審結果和市級財政承擔資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區縣兩級承擔的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負責對市稅務直屬分局受理的初審資料進行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據區縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區縣財政局核撥市級財政承擔的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業，可在2014年1月31日之前向主管稅務機關報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復印件；

5．工商營業執照復印件；

6．稅務登記證復印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護費等稅費繳納憑證復印件；

9．應交稅金－應交增值稅明細賬復印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關資料。

試點企業報送的上述紙質資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應當同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業書面承諾的內容如與實際情況不一致的，將按現行財稅法規的有關規定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區縣稅務部門（或市稅務局直屬分局）收到試點企業報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業申報資料進行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內將《關于2013營改增試點企業稅負變化情況初審結果的匯總說明》、《2013營改增試點企業稅負變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業稅負變化申報匯總統計表》以及試點企業填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務局直屬分局將有關審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區縣財政局收到同級稅務部門送交的相關申報資料后，應在20個工作日內完成申報資料的終審工作，并將審核結果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負增加企業財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業2013的稅負增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區縣財政局上報的企業財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔資金核撥至區縣財政局；收到市稅務局直屬分局報送的試點企業財政扶持資金申報資料并經審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續。

各區縣財政局收到市財政局核撥資金后，應及時辦理試點企業財政扶持資金的撥付手續，并對區縣承擔部分列區縣相關支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續實施可以有效平衡試點企業稅負的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩有序推進的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認真對待，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施，協調安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強宣傳服務，強化輔導培訓。各級財稅部門要主動為試點企業提供有針對性的財稅政策解讀服務，要采用各種形式加強宣傳輔導，切實幫助試點企業理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內容、辦理申報的相關程序和其他應注意事項，必要時，可組織申報專題培訓，幫助試點企業妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規范操作程序，加強審核管理。各區縣財稅部門要建立科學規范的工作機制，要根據本區縣的實際情況統籌協調安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯合會審的方式，加強協調配合，做好工作銜接，規范操作流程，及時報送相關資料。

（三）加強監督檢查，防范管理風險。各區縣財稅部門應加強對申請受理、審核撥付等關鍵環節的監督管理，強化責任，必要時可組織實施試點企業“營改增”試點財稅政策執行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規范性和安全性。

（四）認真做好總結，按時報送報告。各區縣財政部門要按本通知的有關工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結報告工作。審核撥付工作結束以后，要認真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》；

3．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（1）《營業稅營業額減除項目計算表》；

4．《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》附列資料（2）《營業稅營業額還原減除項目明細表》。

上海市財政局

上海市國家稅務局

上海市地方稅務局

2013年10月18日