第一篇：建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略

建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略

摘要：建筑行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國(guó)建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國(guó)稅制改革的體系中，但是，“營(yíng)改增”面臨著復(fù)雜的問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)建筑“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行分析，并針對(duì)“營(yíng)改增”的影響，提出有效的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；影響分析；應(yīng)對(duì)策略

建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施需要有關(guān)部門(mén)進(jìn)行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場(chǎng)上，真正做到減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國(guó)城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，使“營(yíng)改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的意義和發(fā)展方向

“營(yíng)改增”是國(guó)家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，有效地對(duì)重復(fù)征稅進(jìn)行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又近一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策也表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，必須在有限的時(shí)間內(nèi)逐步完善“營(yíng)改增”體制，完善建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來(lái)的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來(lái)看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過(guò)分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國(guó)人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長(zhǎng)。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問(wèn)題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會(huì)保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后購(gòu)買(mǎi)的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的購(gòu)買(mǎi)的設(shè)施則可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過(guò)進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒(méi)有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場(chǎng)地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營(yíng)改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過(guò)工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)本來(lái)應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同。現(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

（三）對(duì)建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時(shí)間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對(duì)施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時(shí)，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會(huì)給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）人工費(fèi)作為增值額導(dǎo)致稅負(fù)增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，外來(lái)務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)該按照百分之六的稅率來(lái)征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來(lái)征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時(shí)，一般是建筑企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶(hù)收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)，安裝費(fèi)的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，如果按照百分之十一進(jìn)行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對(duì)不能獲得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的措施

采購(gòu)時(shí)應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)建筑企業(yè)施工獲得的非專(zhuān)用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時(shí)，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開(kāi)具增殖發(fā)票，要確保銷(xiāo)售收入時(shí)才能征收增值稅。（三)對(duì)不能及時(shí)獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后接受的建筑施工工程項(xiàng)目進(jìn)行稅額的確認(rèn)時(shí)，在申請(qǐng)抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒(méi)有時(shí)間的限制

建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個(gè)月內(nèi)向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在獲得了認(rèn)證證明后，并且在第二個(gè)月申請(qǐng)了抵扣，申報(bào)后的留底稅額沒(méi)有時(shí)間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會(huì)導(dǎo)致施工款不能及時(shí)的收取，會(huì)造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會(huì)進(jìn)行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門(mén)不得不借款還債，在取得專(zhuān)用發(fā)票后，在第二個(gè)月申報(bào)納稅抵扣，但是，財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時(shí)的開(kāi)具，無(wú)法與材料款進(jìn)行抵銷(xiāo)。

2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒(méi)有完成決算的項(xiàng)目上，應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅按時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對(duì)企業(yè)施工的材料款不能及時(shí)繳清。對(duì)于這些已經(jīng)完工卻沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算的施工單位，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。結(jié)語(yǔ)：

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，這項(xiàng)政策可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，因此，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)，要考慮對(duì)建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的狀況。建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，要符合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，有關(guān)部門(mén)要深入研究，進(jìn)行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營(yíng)改增”這項(xiàng)政策，進(jìn)行企業(yè)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻(xiàn)：

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第二篇：營(yíng)改增將對(duì)建筑業(yè)影響

“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？

隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能會(huì)增加

建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

商品混凝土等材料增加稅負(fù)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。

建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶(hù)類(lèi)型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

上述建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。作者：張杰

第三篇：淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響及應(yīng)對(duì)策略

淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響及應(yīng)對(duì)策略

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，也遇到許多問(wèn)題。文章從界定“營(yíng)改增”、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的總體影響、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而提出了建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營(yíng)改增” 挑戰(zhàn) 策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關(guān)概念界定

（一）“營(yíng)改增”涵義

所謂“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國(guó)政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國(guó)商品和勞務(wù)流通的兩個(gè)最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營(yíng)業(yè)稅稅制簡(jiǎn)單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問(wèn)題。從某種意義上講，營(yíng)業(yè)稅的長(zhǎng)期實(shí)施延緩了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國(guó)在上海、北京等11省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國(guó)進(jìn)一步推動(dòng)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，全面啟動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來(lái)，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實(shí)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也全面啟動(dòng)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，也遇到許多問(wèn)題。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的總體影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)運(yùn)作方式的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員、合同選擇等幾個(gè)方面。

在財(cái)務(wù)人員方面，由于從營(yíng)業(yè)稅改到增值稅計(jì)稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會(huì)計(jì)核算方式和稅費(fèi)繳納方式都發(fā)生了改變；在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨(dú)立核算增值稅，增大了財(cái)務(wù)管理的難度；同時(shí)企業(yè)還得注重對(duì)財(cái)務(wù)人員安排進(jìn)行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨(dú)立的相關(guān)部門(mén)做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會(huì)計(jì)核算也不見(jiàn)得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來(lái)人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以此來(lái)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

同時(shí)，在采購(gòu)方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營(yíng)改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型。現(xiàn)階段我國(guó)建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對(duì)較高，目前大部分人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動(dòng)力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機(jī)制不完善

一方面，營(yíng)業(yè)稅制下以單一的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購(gòu)進(jìn)材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長(zhǎng)期以來(lái)，除了鋼材的購(gòu)進(jìn)可以取得相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個(gè)體工商戶(hù)和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開(kāi)具合規(guī)的、可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問(wèn)題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時(shí)間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的時(shí)間滯后于真正的物料使用時(shí)間，難以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問(wèn)題，常常不能開(kāi)具合法真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱(chēng)、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷(xiāo)項(xiàng)稅率下高額稅負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問(wèn)題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開(kāi)具發(fā)票類(lèi)別、開(kāi)具時(shí)間也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制中。若不實(shí)施?m應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機(jī)制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時(shí)間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷(xiāo)項(xiàng)稅的同時(shí)只能擁有極不匹配的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實(shí)施“營(yíng)改增”，房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會(huì)嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營(yíng)改增”帶來(lái)一定的難度。

（三）會(huì)計(jì)核算難度增加

營(yíng)業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，稅基相對(duì)固定，稅率恒定。但“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會(huì)計(jì)核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類(lèi)別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進(jìn)行分類(lèi)核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時(shí)間、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)企業(yè)通過(guò)各種途徑提高自身會(huì)計(jì)核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的具體對(duì)策

（一）主動(dòng)接受“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會(huì)帶來(lái)不適應(yīng)，事先從思想上和行動(dòng)方面做好準(zhǔn)備工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩地開(kāi)展增值稅相關(guān)知識(shí)的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)例如稅務(wù)和財(cái)會(huì)，然后再對(duì)具體實(shí)際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，及早準(zhǔn)備。行動(dòng)上，通過(guò)完善自身管理，日常經(jīng)驗(yàn)規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行精細(xì)化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營(yíng)改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會(huì)增強(qiáng)建筑企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)能力。“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)可能會(huì)有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響。把“營(yíng)改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

（二）完善專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理機(jī)制

第一，加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購(gòu)合同時(shí)注明開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供??方到國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購(gòu)把好增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢(qián)、票的三統(tǒng)一，否則會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間“甲供材料”開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開(kāi)具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專(zhuān)用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴(lài)，從根本上減少人工成本；二是國(guó)家可以考慮減少對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長(zhǎng)期限。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，將能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)也應(yīng)提供可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項(xiàng)目施工部門(mén)從名單中的供應(yīng)商訂購(gòu)建筑材料。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度。

（四）改變?cè)械暮贤Ｊ胶蜁?huì)計(jì)核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的情況發(fā)生，要改變?cè)械腅PC總包合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開(kāi)簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒(méi)有條件拆開(kāi)合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開(kāi)核算分類(lèi)業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

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（作者單位：寧波創(chuàng)新興達(dá)石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）

第四篇：“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）從2012年1月1日開(kāi)始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號(hào)的要求，浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無(wú)具體的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，本文試根據(jù)國(guó)家已出臺(tái)及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本次稅制改革可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。

一、政策關(guān)健點(diǎn)

1、試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

2、試點(diǎn)時(shí)間：浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5、計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。

6、計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

7、組織實(shí)施：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營(yíng)改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說(shuō)明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營(yíng)改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷(xiāo)售額。

（2）對(duì)支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類(lèi)型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營(yíng)業(yè)收入的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除下面所列第2、3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

3、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

4、提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，如未主動(dòng)向稅務(wù)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會(huì)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬(wàn)，也可申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開(kāi)，3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對(duì)發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無(wú)法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

① 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營(yíng)改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購(gòu)進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購(gòu)運(yùn)輸車(chē)輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：由于屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時(shí)，對(duì)方能否開(kāi)具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢(qián)、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢(qián)、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢(xún)服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開(kāi)入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車(chē)車(chē)輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會(huì)計(jì)處理

（一）對(duì)非差額征收的納稅人，營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會(huì)計(jì)處理基本一致。

（二）對(duì)差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”三級(jí)科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會(huì)計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，可以按規(guī)定扣減 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

五、相關(guān)文件依據(jù)

1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

4）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）；

5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)）；

6）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱(chēng)《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）；

7）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）；

8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

第五篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問(wèn)題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管?chē)?yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問(wèn)題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問(wèn)題，外出經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來(lái)組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下就存在一些問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見(jiàn)的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無(wú)法增值稅抵扣。“營(yíng)改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營(yíng)改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場(chǎng)招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過(guò)集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開(kāi)具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購(gòu)的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購(gòu)模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。這種集中采購(gòu)物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱(chēng)不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購(gòu)方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購(gòu)的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過(guò)這種方式將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給真正的成本費(fèi)用主體來(lái)抵扣

2、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與下屬各采購(gòu)需求單位簽訂銷(xiāo)售合同，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷(xiāo)售，通過(guò)相互之間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問(wèn)題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購(gòu)執(zhí)行中做到“誰(shuí)使用、誰(shuí)組資、誰(shuí)簽合同、誰(shuí)付款”的原則，使得采購(gòu)的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過(guò)甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票滯后給抵扣帶來(lái)影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無(wú)法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣其所購(gòu)買(mǎi)的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠⒓卓夭牧系陌l(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無(wú)法抵扣，無(wú)形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過(guò)程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場(chǎng)特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營(yíng)改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類(lèi)從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。考慮到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開(kāi)出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購(gòu)過(guò)程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。例如：在采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)索取專(zhuān)用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購(gòu)的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，則可在采購(gòu)談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購(gòu)價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷(xiāo)貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開(kāi)具，而工程項(xiàng)目購(gòu)入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無(wú)法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”過(guò)渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開(kāi)具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類(lèi)項(xiàng)目就成為只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”過(guò)渡期亟待考慮的問(wèn)題之一。

（五）對(duì)合同過(guò)渡期的影響

在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長(zhǎng)，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長(zhǎng)。“營(yíng)改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以?xún)r(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營(yíng)改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營(yíng)業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營(yíng)改增”前后簽訂的合同，需分別核算營(yíng)業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過(guò)渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。