第一篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第二篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發票，只有注冊報稅盤后才能讀入發票。）

二、企業第一次購買增值稅普通發票無普票票種，如何解決？

企業攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業到稅局辦理有關報稅、購票等業務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規模納稅人稅控設備的企業如何開具發票？

企業原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統增加行業品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統中為納稅人核實其是否存在對應的行業、行業明細或附屬行業、附屬行業明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發票核準信息變更、發票類型及監控數據變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發票種類完成后點擊下一步，配置監控數據成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發票種類變更，由原先的貨物運輸的3聯票改成6聯票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發票核準登記開始操作，操作發票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯票的發票種類代碼，之后再增加6聯票的發票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數據，提示無可申報的數據，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監控數據，發現數據報送起始日期和數據報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監控數據已經更新為最新的監控數據，今天不能再做抄報數據的操作了，提示無可申報的數據屬于正常的情況。

第三篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第四篇：建筑業營改增培訓整理

建筑業“營改增”培訓整理

一、本次“營改增”涉及的行業及稅率

1、生活性服務業

6%

2、建筑業

11%，包括勞務公司，其中營收不到500萬的企業，認定為小規模納稅人，實行簡易征收，征收率為3%

3、房地產業

11%

4、金融保險業

6%

二、建筑業“營改增”的預計時間

2015年基本實現營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業稅這個稅種； 建筑業營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。

三、建筑業“營改增”繳稅方式

項目所在地就地預征（預征率很可能為2.5%），總分機構（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時間

應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間，申報納稅。

五、稅金的計算方法

應交增值稅＝銷項稅額-進項稅額

＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進項稅率

六、“營改增”對稅負的影響

建筑行業協會通過調研、測算，結果顯示建筑業營改增平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

增值稅的稅負增加的原因發生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費的支出；

2、征地拆遷、青苗補償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險支出；

6、甲供材料、設備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內部調撥物資；

10、代開發票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；

12、延遲付款使得進項發票取得時間延后；

13、試點前的存量資產等。進項稅額管理：

1、供應商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如小規模納稅人、不提供發票的供應商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；

2、交易重構，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。

3、發票管控，選擇專要發票，盡量后開發票，避免虛開發票；

七、財務指標的影響

1、收入下降，規模縮水

“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額。總價款不變的情況下，營業收入總額會下降9.91%。

2、推高資產負債率

資產負債率＝負債/資產，其中資產中新購存貨、固定資產分離進項稅額，資產降低，導致資產負債率升高。

3、毛利率下降、挑戰盈利能力

收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經營成果下降。

4、納稅義務可能提前，增大現金流壓力

? 應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間； ? 總包和分包結算時點不統一； ? 預留5%-10%質量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預計稅負與納稅金額的現實差異；

八、經營模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發票。

影響：合同主體、經濟業務主體一致；資金流、發票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標，并與業主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母 公司直接管理該項目，履行母公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業“營改增”后采取“項目部就地預繳、法人單價位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發票進行結算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現行建筑法的相關規定，可能會形成母公司肢解分包的風險。

? 母公司存在逃避繳納企業所得稅的風險。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關管理制度，使合同主體與施工主體一致，規避與現行建筑法規定不一致的經濟 行為。

3、聯合體中標模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發甲方。影響：經濟合同反映經濟業務是聯合體項目；業務流程反映經濟業務是分包； 經濟合同與業務流程不一致；

建議：與業體積極協商，由聯合體各方分別與業主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內容向業主開具發票進行結算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發票，報表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方； ? 存在虛開發票的風險；

建議：將實際施工方作為內部項目經理管理，以自管模式進行管理

九、投標報價的影響

1、將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增什值稅稅金”計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規則。（稅前造價不包含進項稅額）

2、稅金指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

3、對營改增之前的投標項目，一方面要求項目經理做出營改增后稅負增加自行承擔的承諾。另一方面，要求從現在開始到正式營改增前的投標過程中，應與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價結算辦法，以期能彌補稅負增加的因素。

十、驗工計價的影響

1、超驗，業主要求施工單位提報超過實際完成工程量的驗工。超驗金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業的資金流；超驗開票存在虛開發票的風險；

建議：積極與業主溝通，盡量避免提前確認工程量、超計價的情形。

2、欠驗，業主由于資金短缺等問題，造成驗工計價滯后。計價款支付滯后，可能會影響材料款等的支付，進而影響增值稅專用發票的取得。

3、質保金，質保金的回收時間較長且具有不確定性，而應交增值稅當期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計價額繳納銷項稅，而不能取得材料進項稅額抵扣 銷項稅，增大了企業稅負。

建議：企業在招投與合同簽定前，就應制定實施對策，與業主溝通，可根據具體工程情況及業主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應方向施工企業開具發票，同時施工企業將該部分計入產值，取得17%進項稅額進行抵扣，“營改增”后增值稅負將大大降低。

? 如果與業主協商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺賬的 方式進行登記，不在驗工計價中反映，不作為銷項稅額計稅基數，降低稅負，但產值同時降低。

2、集中采購模式，集團集中采購，各項目使用，各公司銷項稅額、進項稅額不配比，導致集團留抵稅額不有及時抵扣，項目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團集中招投標，統談價格，由供應商分別開票給各項目部。

3、設備過渡期注意

? 延時購買通用設備 ? 以租代買設備 ? 取得設備的其他形式

十二、勞務管理

1、勞務分包模式的選擇

采用專業分包、勞務分包，以取得進項稅額的抵扣；

2、勞務費與機械費的區分

? 重新選擇出租方。營改增后應盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個體工商戶出 租者，為進項稅額的抵扣做基礎；

? 不同抵扣稅率影響稅負，勞務費跟機械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進項稅抵扣。

3、勞務分包合同的簽訂

勞務分包應盡量采取清包模式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三 類材料、小型機具等）并在簽訂合同時明確約定發票條（稅率、發票內型、提供發票時間）。

4、對勞務隊險工計價

按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發票，避免銷項稅額較大，進項稅額 低，給企業的現金流造成很大的壓力。

第五篇：建筑業營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業營改增

發布時間：2016-04-13 發布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務），5月30日發包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業以清包工方式提供建筑服務或為甲供工程提供建筑服務可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當月發生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應納稅額，應分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發包方、監理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。發包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據、先開具發票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發生了增值稅納稅義務。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務開具給甲公司增值稅專票，發票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元