第一篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第二篇：建筑業營改增稅負平衡點測算

建筑業營改增稅負平衡點測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業建安稅率為3%，營改增后企業銷項稅稅率為11%。營改增后，企業實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。假定1：建筑企業產值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。

根據建造合同規則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負P1= A×3%，營改增后稅負P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號意義：在財務的發票管理中，若財務人員以可抵扣進項稅為統計對象，只要將進項稅累計數值與財務統計的建造總成本進行比值，再與上述計算結果比對，可知稅負水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=8.4%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，企業實際稅負稅率為8.4%。

第三篇：建筑業“營改增”稅負測算分析!(詳細)

建筑業“營改增”稅負測算分析！（詳細）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業“營改增”的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調研數據為樣本，根據《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。1建筑業特點及主要風險建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

（一）建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。“營改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。

（三）建筑業采購市場不規范。建筑企業的多數大型設備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務工隊帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業“營改增”后稅負增加。2建筑業“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入÷（1+11%）]×11%工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業“營改增”后的稅負情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。3建筑業營改增稅負的具體測算我們選擇了省內較大建筑企業，其業務也具有一定的代表性。以下是根據近年兩個已完工項目的相關數據指標進行的稅負測算。

（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統計表根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)]×x-當期可抵扣進項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應設計為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。附：建筑業企業不能按工業企業享受“小微所得稅優惠”根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），A000000《企業基礎信息表》填報說明規定，企業根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）填報“103所屬行業明細代碼”為06**至50**的，小型微利企業優惠判斷為工業企業。在《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業，13-43開頭的為制造業，44-46開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，47-50開頭的為建筑業，06-50開頭的即為我們常說的“第二產業”。最新的《國家稅務總局關于修改企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規定：“‘103所屬行業明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業是否為工業企業內容修改為‘所屬行業代碼為06**至4690，小型微利企業優惠判斷為工業企業’，不包括建筑業。”因此，建筑業企業不能按照工業企業條件享受小型微利企業優惠，只能按照其他企業條件享受。在統計學意義上，“第二產業”包括工業及建筑業，即建筑業屬于第二產業，但不屬于工業。2016年3號公告與統計部門的分類達到一致。《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”綜上所述，若一家建筑企業資產總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業優惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業優惠。政策原文：（國家住建部官網）住房和城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建辦標〔2016〕4號各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委，國務院有關部門：為適應建筑業營改增的需要，我部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，現就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。聯系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳2016年2月19日

第四篇：房地產與建筑業營改增后的稅負率測算

房地產與建筑業營改增后的稅負率測算

【模型】假設每平米售價10000元；成本構成：建筑裝修造價3500元【11%】；勘察、設計、廣告等費用1000元【6%】；綠化、基礎設施費等成本1000元【11%】。

1.銷項稅額=10000/（1+11%）*11%=991元

2.進項稅額=（3500+1000）/（1+11%）*11%+1000/（1+6%）*6%=446+57=503元

3.應納增值稅=991-503=488元

4.如果繳納營業稅=10000*5%=500萬元 營改增后降低稅負=（500-488）/500=2.4%

【模型推導】

設：項目總收入=Y（含稅），能夠取得的進項稅額=T

銷項稅額=Y/（1+11%）*11%

進項稅額=T 應納增值稅額=0.099Y-T

營業稅=Y*5%=0.05Y 令：

0.099Y-T=0.05Y 解得： T/Y=4.9% 總結：

（1）當能夠取得合法有效的抵扣憑證且可以抵扣的進項稅額占項目總收入的比例遠遠大于4.9%時，營改增后會降低房地產企業流轉稅的稅負

（2）當能夠取得合法有效的抵扣憑證且可以抵扣的進項稅額占項目總收入的比例遠遠小于4.9%時，營改增會增加房地產企業的流轉稅稅負

第五篇：建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

來源：中國建設報

2013-05-24 2011年11月16日，財政部、稅務總局發布的《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規定，建安施工企業適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結果顯示，實行“營改增”后，企業平均減輕稅負為83%。

但建筑企業的實際測算結果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業“營改增”調研測算的基本數據及分析（來源：浙江省住房和城鄉建設廳）

參與此次調研測算的浙江省建筑企業共26家，涵蓋省內杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區和浙建集團，按企業所有制性質分，國有企業4家，民營企業22家；按企業資質分，特級企業6家，一、二級企業19家，三級（含本級）以下企業1家；按主營業務類型分，房屋建筑企業22家、市政工程企業2家、建筑裝飾企業1家、交通工程企業1家。這些企業基本能反映浙江省建筑企業的實際稅負情況。

經匯審，26家企業2011年經營總收入469.29億元，其中計征營業稅的經營收入425.62億元（當地收入170.10億元，外地收入255.52億元），應繳營業稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業稅及附加14.27億元。“營改增”后，企業應繳增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

1.銷項稅稅額測算

經測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業2011年由本企業自行完成的計征營業稅的經營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進項稅額測算

經測算，26家企業進項稅額理論測算為42.34億元，據實統計為19.02億元，理論測算大于據實統計23.32億元。

（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進項稅額總計為42.34億元；

（2）據實統計19.02億元。根據企業實際數據統計，2011年進項稅額總額為19.02億元；

（3）據實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統計的進項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據2011年建筑企業的實際情況，實際取得的進項稅額抵扣率只能達到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業企業稅負的一個關鍵問題，即實際取得進項稅額發票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發票。從26家測算企業看：勞務支出，理論測算可抵扣進項稅4.38億元，據實統計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進項稅6.92億元，據實統計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進項稅4.99億元，據實統計只有1.77億元，為理論測算的35%；經營性設備租賃，理論測算可抵扣進項稅0.88億元，據實統計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進項稅15.70億元，據實統計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應繳增值稅及附加測算

此次調研測算的26家企業，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據實統計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。

（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應交增值稅及附加。進項稅大于銷項稅的有11家企業，這11家企業銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結轉下期繼續抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。這11家企業的進項稅額是26家企業進項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進項稅發票控制得好，有近一半企業可以享受到增值稅抵扣政策給企業帶來的減輕稅負的實惠。

進項稅小于銷項稅的有15家企業，這15家企業銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，即為應繳增值稅，同時應繳城建稅7%為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據實統計：據實統計發現，26家企業都是銷項稅額大于進項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調研測算的該26家企業“營改增”的稅負情況分析：

1.根據上述測算數據，26家企業2011年實際計征營業稅的經營收入為425.62億元，應繳營業稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測算，進項稅抵扣后，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結轉下期繼續抵扣；

3.增值稅按據實統計，進項稅抵扣后，應繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測算企業稅負是減輕了，但按據實統計測算，企業稅負增加了2.78個百分點（6.13% 3.35%），比實際繳納營業稅及附加還要多交11.8億元，增加企業稅負83%。如果將此次調研測算的26家企業2011年實現凈利潤5.02億元全部用于補交增值稅后，企業還將虧損6.78億元。

按上述測算的數據，如仍保持這26家建筑企業2011年14.27億元營業稅及附加的稅負水平，即稅負率3.35%，那么此次調研測算的26家建筑企業的平均增值稅稅率應該為8.1%。

建筑安裝業營業稅改征增值稅測算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測算分析建筑安裝業實行營業稅改征增值稅對企業的影響，該公司多次組織所屬單位進行了認真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業生產經營數據為基礎，按照單環節稅改（建筑業改征增值稅）和全環節稅改（建筑業相關產業均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基進行了認真測算。

1.測算思路 ⑴單環節稅改。按照上海地區增值稅改革方案提出的有關建筑業增值稅改革稅率（11%）以及相關政策，以建筑企業主營業務收入計算確定銷項稅額；以建筑企業主營業務成本明細表的成本數據，結合有關項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進項稅額的稅基及可抵扣進項稅額，進而分析計算單環節稅改方案對企業稅負的影響，并按照內插法計算在不改變企業稅負的情況下，單環節稅改的合理增值稅率。

⑵全環節稅改。全環節稅改的測算思路和單環節稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結合有關定額資料并按照有關項目的成本習性以及取得增值稅發票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。

2.單環節稅改對企業稅負影響的測算分析

為提高測算的準確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業生產經營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環節稅改對企業稅負的影響。

從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業近3年建筑施工業務板塊的收入和成本數據進行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進項稅27.99億元，企業應繳增值稅36.39億元，在不考慮相關附加稅種的情況下，對比目前企業實際繳納的營業稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業流轉環節的稅負增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業單環節的稅改，將大幅提高建筑施工企業的稅負。

沿用上述條件，我們采用內插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，測算的結果為7.523%。

3.全環節稅改對企業稅負影響的測算分析如果完全改變現行稅收體制，對建筑業上、中、下游各行業均實行增值稅征稅辦法，則企業計算增值稅進項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數據測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預計將達到企業總成本的61%，其中企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的3.6%。根據以上測算資料，建筑企業按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業可抵扣進項稅額40.87億元，企業應繳增值稅23.52億元，對比企業目前實際繳納的營業稅，增加了6.06億元，預計企業流轉環節的流轉稅負將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環節稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業而言依然較高。

采用內插法對全環節稅改情況下保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行測算，測算的結果為9.72%。

相關分析

1.理論和實際兩種調研測算結果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環境為前提的，然而，這種理想的稅收環境在建筑業中幾乎是無法實現的。

2.模擬測算是以十分理想的稅收環境為前提的，即假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業從事生產活動所購進的產品與服務，無一遺漏均能取得進項稅發票；在進項稅稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節能減排免稅等優惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠。

3.實際情況是建筑業存在著本行業的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業“營改增”的具體實施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳。”汪士和說。蘇中集團和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業，他們分別根據2011年實際發生數進行了認真測算，結論是“營改增”后建筑業企業的稅負將大大增加。其中，蘇中集團增加稅負122.15%，南通四建增加稅負91.78%。江蘇省建筑市場管理協會調研十多家企業后認為，增值稅稅率定在8%與現行營業稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業負擔。

關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改征增值稅問題調研工作的通知

根據此次測算挑選的66家企業的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

中國建設會計學會又在66家企業中選出更具有代表性的24家企業進行單獨匯總。其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業發展遇到新考驗

時間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業管理雜志社

點擊:次 摘要：按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平下，營業稅改增值稅對企業而言，負擔加重是無疑的。施工企業和建筑業管理部門都應該高度

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經不可逆轉地拉開了序幕，將對建筑企業造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協會先后請十多家會員企業進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業的管理者已經引起了高度重視，不僅開展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業則錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設單位要。實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業和建筑業管理部門都應該高度關注“營改增”，做好充分的準備工作。從思想上對“營改增”做好承接準備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在調研基礎上提出“建筑業是微利行業”“建筑企業進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業企業仍然維持原有征收稅的辦法。現在，經過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式，正式下發了財稅[2011]110號文件，建筑業“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業負稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業和交通運輸業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這二項規定意味著過去和現在依然存在的行業微利和進項稅不能按理論上取得發票扣除困難等問題都將繼續存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復征稅，企業須積極配合執行。國家稅制改革初衷是要減輕企業稅負，所以企業要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，避免進一步加重企業稅負，使負稅政策環境更趨惡化，保證全行業健康發展，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。建筑企業管理者也要從心理上做好準備，這次“營改增”按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在現行大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。怎樣從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準備

既然文件下發了，征稅稅率確定了，照道理只有執行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發了“關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改增值稅問題調研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門，組織“對企業2011年營業稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業企業及相關企業的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業稅改增值稅”部署，引導企業做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。

最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。做好強化企業自身管理的各項準備

加強企業管理，這在建筑行業是老生常談的話題，在“營改增”的關鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業自身管理不可。例如：有些企業滿足“交點”（利潤）經營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點，現在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營風險的所在，現在要按照規矩建章立制，表現出來必然一是抵制、二是走人，而企業卻走不了，將如何應對？有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，過去可以得過且過，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制？為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作，如內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，資產設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

為了適應稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化？據調查，關鍵在于理論上可取得進項稅發票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

二是勞務用工無法取得進項稅發票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

四是固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票，按照規定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億資產（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發票。八是地方材料及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票；二是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。九是由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據說有的地方明文規定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。

“營改增”后，企業應針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業“營改增”涉及到的社會管理部門也應做好必要準備

現行營業稅在項目所在地征收，而增值稅按規定是在企業注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業很多施工產品都是外向型的，項目所在地稅務部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務部門可以言正名順地收稅，而企業注冊地稅務部門則按規定要求企業總部統一清繳，這將會發生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業行業特點做好協調工作。

營業稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取的，施工企業屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調查研究？究竟有哪些屬規定不能獲得進項稅扣除的內容，而哪些在現階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內的新定額標準。聽說上海采取“企業及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法，但對于建筑行業不一定行得通，一是當地財政不可能給外地入駐的施工企業以補償，二是經濟不發達地區也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償的部分進入工程成本。行業內應該切實改變現有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業交納各類保證金大致有：招投標保證金、履約保證金、質量保證（修）金、安全保證金、農民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉作質量保修金之用，相信施工企業會十分感激。

固定資產折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產允許抵扣進項稅，對原有的固定資產根據剩余凈值多少，做出相關規定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數企業承受不盡情理的稅負。

（摘自《施工企業管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協會會長）