第一篇：建筑業營改增后稅負問題探析

建筑業營改增后稅負問題探析

摘要：中國在提升經濟效益的過程中，通常會結合中國實際發展的情況，制定科學的策略，并合理的利用建筑業營業稅改征增值稅，從而有效的促進我國經濟的增長。尤其在“十二五”期間，建筑業營業稅改征增值稅以成為財稅體制改革的重要手段。本文則將對建筑業營改增后稅負問題進行分析和研究，并提出相關的解決策略。

關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅

我國要想合理的轉變社會經濟發展模式，并優化現行稅制，我國則應正確的進行建筑業營改增，這對我國改革現行稅制具有重要的促進作用。因此，我國可以通過改革現行稅制，促進服務行業和其他行業的發展，并推薦產業機升級，這不僅有利于國家經濟的增長，同時，也能降低企業稅負，進而促進企業良好穩定的發展。雖然營改增能為我國經濟帶來良好的效益，但營增改卻處于初級階段，所以，營造改在發展時期仍存在大量的問題。而要想快速的解決這些問題，就要深入研究建筑業營改增后稅負問題，進而根據實際原因解決實際問題。

一、營改增對建筑業稅負增加的影響

（一）增值稅制度設計因素

1、增值稅稅率定位偏高會導致稅負增加

根據對建筑業營改增的研究表明，如果建筑業在進行營增改之后，稅率可能會增加，但受到建筑行業其他方面的影響，材質稅率也降低，而稅負一定會持續增高。而且，建筑行業的資產也是影響稅負的因素。由于建筑工程施工時間較長，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時期內完成建筑工程，否則，建筑企業的稅負會增加。此外，一旦完成營增改，建筑企業的施工材料則無法抵扣進項稅額，從而對營增改造成不良的影響。

2、營改增試點時間對建筑行業稅負的影響

大部分建筑企業所建設的工程都屬于不動產項目，當前，我國相關的政策規定，進行不動產項目的施工要增加稅負，但也會一定的項目中扣除稅額。但如果建筑企業在施工之前，進行營改增”，建筑企業則無法取得增值稅抵扣憑證，從而導致增值稅稅負增加。

（二）經營模式因素

1、經營合同缺乏管理，財務核算不準

建筑企業在施工之前，往往會對建筑方案、建筑設計、建筑經費等相關的建筑條件進行總結，從而初步了解基礎的建筑成本。其次，建筑企業會根據總建筑成本，分析建筑業務，這主要是因為建筑業務種類繁多，建筑企業必須要結合實際建筑情況選擇建筑種類，這樣，才能計算出準確的增值稅稅率。目前，我國現行的政策明確規定，工勞務稅率為 11%，設計勞務稅率為6%。然后，建筑企業在施工之前，沒有合理的管理經營合同，從而導致財務核算缺乏精準性，甚至嚴重影響到稅率征收。如果建筑企業依舊無法合理的管理經營合同，建筑企業在完成營改增后，稅負則會增加。

2、聯營合作項目的經營模式會增加增值稅稅負

一般情況下，建筑企業在建筑工程的過程中，通常會采用聯營合作項目經營模式，并且，在進行合作時，往往會處于人多的狀態，從而保證這種經營模式能為企業帶領良好的經濟效益，反之，建筑企業則會應采購材料、分包工程、租賃設備等問題，獲取增值稅發票，建筑企業的稅負也會持續增加。

3、建筑工程缺乏科學的管理會增加稅負

現如今，我國部分建筑企業在承包項目之后，沒有合理的展開施工，許多建筑企業為了獲取更多的經濟利潤，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進而導致整個建筑工程的質量下降。其次，建筑企業也能制定科學的施工管理方案，使得建筑施工過程缺乏針對性和規范性，這樣就嚴重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無法給建筑企業帶領良好的經濟效益，也會使得建筑企業的稅負增加。

（三）成本結構

建筑工程在施工的過程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業在施工前沒有對施工材料進行預算，建筑企業則有可能引進高價錢施工材料，因此，提前做好材料預算十分重要。否則，建筑企業不僅無法保證建筑工程的質量，也會因為材料預算問題增加稅負。

勞務費引發的稅負，建筑企業在完成工程時，需要對施工人員和建筑工程監管人員等相關的工作人員支付一定的費用，而這筆費用如果處理不當，建筑企業則會遭受巨大的經濟損失，甚至發生法律糾紛。因此，建筑企業必須要及時下發 勞務費，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對“營改增”對建筑業稅負增加提出的建議

（一）科學設計稅率

通道對建筑業增值稅率的研究表明，建筑企業在發展的過程中應將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業就能穩定發展。但從理論層面分析，當前，我國建筑企業雖然在銷售方面贏得了巨大的收入，而實際上，要想實現 8%以上稅率，對企業而言是十分困難的。如果實施8% 以上的稅率，大部分中小型企業則會無法正常運營，大型企業也會承受更多的壓力。因此，我國應科學的設計稅率，結合我國企業發展的情況，將增值稅率設計在7% 左右。

（二）企業層面

營改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內部，從內部改變整體，因此，對于營增改的實施企業需要重新制定發展方案，并從根本上對企業發展方案進行調整，進而保證建筑企業在施工的過程中，能合理分工，強化整個建筑結構。這樣，建筑企業才能有效的進行內部控制，要求工作人員按照相關的要求和規章制度進行施工，這十分有助于企業控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質量。

1、做好相應的準備工作

對于建筑企業而言，營改增是一中新型的政策。因此，建筑企業在進行營改增之前，一定要充分的研究營增改的性質和作用，并深入解析營改增。只有建筑企業做好相應的準備工作，充分的了解營改增，建筑企業才能合理的運用營增改這個政策降低稅率。其次，建筑企業要對營改增前和營改增后的稅負進行對比，做好預算工作，提出相關的預算方案，從而制定符合建筑企業發展的營改增策略。

2、加強企業內部監管

相對于其它企業而言，建筑企業的業務較多，建筑工程較為龐大，建筑過程比較繁瑣，進而建筑企業在進行“營改增”時則面臨巨大的挑戰。因此，企業要發展的過程中，要想有效的運用營改增，企業必須要加強自身的內部管理，提升企業內部管理的效率。但在此過程中，企業需要注意以下幾點：

（1）合理的管理合同，加強管理力度

建筑企業在施工之前，需要簽訂合同，才能展開施工，否則，建筑企業在施工的過程則會缺乏規范性和針對性。而且，簽訂合同，也能預防對方違約。因此，建筑企業在施工的過程中，應遵循合同事項，按照合同明確提出要采購施工材料，從而在保障施工質量的基礎上，降低施工成本，減少施工風險。

（2）構建完整的財務核算體制，建立健全相關的體系

建筑企業在施工的過程中，應明確分工，制定相關的規章制度與責任體制，從而將責任體制落實到每一個工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業道德精神，并意識到自身工作的重要性。因此，建筑企業應構建完整的財務核算體制，讓財務管理人員明細企業的資產和所需要的資金，以防止企業出現資金短缺、資金流失的現象。

（3）選擇科學的經營模式

在選擇經營模式的過程中，建筑企業需要結合合作人、承包人等相關責任人的建議和意見，對建筑企業的管理制度進行調整，在原有建筑的基礎上，降低經營稅。因此，企業要選擇科學的經營模式，避免由于經營方式不當而給企業造成經濟損失的現象發生。

三、結束語

總而言之，我國在進行營改增之前，一定改革現行稅制，明確營改增的目的與目標，根據我國企業發展的現狀，制定科學的營改增方案，進而保證我國企業能合理的進行營改增。其次為國家應盡可能的減少稅收，緩解企業的壓力，避免重復征稅，專業，建筑企業的產業結才會得到適當的調整和升級。因此，建筑企業應正面面對營改增的問題，采用合理的方法，降低企業稅負。只有這樣，我國才能真正做到企業與稅制的融合，讓“營改增”減稅效應更快更好地在企業得以體現。

參考文獻：

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[2]徐崗.“營改增”全國試點政策下多元化發電企業稅收籌劃[J].現代商業，2013，（21）：67-78

[3]各部門認真貫徹落實2013年年度改革意見 經濟體制改革重點工作扎扎實實向前推進[J].中國經貿導刊，2013，（21）：45-65

[4]趙惠珍，程飛，王要武，金玲，陳琦.2012年全國建筑業發展統計分析[J].建筑，2013，（12）：101-121

[5]趙暉“.營改增”改革對房地產企業未來影響的研究[J].財會學習，2013，（06）：12-23

[6]潘仁怡.初探“營改增”對部分現代服務業的影響[J].北方經濟，2013，（10）：90-97

第二篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第三篇：建筑業營改增稅負平衡點測算

建筑業營改增稅負平衡點測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業建安稅率為3%，營改增后企業銷項稅稅率為11%。營改增后，企業實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。假定1：建筑企業產值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。

根據建造合同規則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負P1= A×3%，營改增后稅負P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號意義：在財務的發票管理中，若財務人員以可抵扣進項稅為統計對象，只要將進項稅累計數值與財務統計的建造總成本進行比值，再與上述計算結果比對，可知稅負水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=8.4%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，企業實際稅負稅率為8.4%。

第四篇：建筑業“營改增”稅負測算分析!(詳細)

建筑業“營改增”稅負測算分析！（詳細）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業“營改增”的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調研數據為樣本，根據《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。1建筑業特點及主要風險建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

（一）建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。“營改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。

（三）建筑業采購市場不規范。建筑企業的多數大型設備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務工隊帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業“營改增”后稅負增加。2建筑業“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入÷（1+11%）]×11%工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業“營改增”后的稅負情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。3建筑業營改增稅負的具體測算我們選擇了省內較大建筑企業，其業務也具有一定的代表性。以下是根據近年兩個已完工項目的相關數據指標進行的稅負測算。

（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統計表根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)]×x-當期可抵扣進項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應設計為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。附：建筑業企業不能按工業企業享受“小微所得稅優惠”根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），A000000《企業基礎信息表》填報說明規定，企業根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）填報“103所屬行業明細代碼”為06**至50**的，小型微利企業優惠判斷為工業企業。在《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業，13-43開頭的為制造業，44-46開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，47-50開頭的為建筑業，06-50開頭的即為我們常說的“第二產業”。最新的《國家稅務總局關于修改企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規定：“‘103所屬行業明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業是否為工業企業內容修改為‘所屬行業代碼為06**至4690，小型微利企業優惠判斷為工業企業’，不包括建筑業。”因此，建筑業企業不能按照工業企業條件享受小型微利企業優惠，只能按照其他企業條件享受。在統計學意義上，“第二產業”包括工業及建筑業，即建筑業屬于第二產業，但不屬于工業。2016年3號公告與統計部門的分類達到一致。《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”綜上所述，若一家建筑企業資產總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業優惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業優惠。政策原文：（國家住建部官網）住房和城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建辦標〔2016〕4號各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委，國務院有關部門：為適應建筑業營改增的需要，我部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，現就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。聯系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳2016年2月19日

第五篇：“營改增”對于建筑業稅負的影響

“營改增”對于建筑業稅負的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展營改增試點，現已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業也將成為“營改增”的試點行業。通過這個稅制的改革，建筑業的發展和稅收負擔將會有所改變。如果實施這個新的稅制改革后，企業內部而不進行合理的納稅計劃，那么它的實際稅收有可能不降反增。所以要實施這個稅制改革，就要做好先前的準備工作和籌劃工作。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅負

實施將營業稅改增值稅，是國家目前推行結構性減租的一個重要方案，它能夠減輕建筑業在發展過程中的交稅負擔。自2012年的8月開始到過年為止，已經將交通運輸業和部分服務業營改增試點范圍從上海市擴大到10個省市。其中，廣東就包括在內，而且它在實行“營改增”試點之后，試點內容和第一個試點區域上海適用同樣的方案、行業以及政策安排。實施“營改增”試點對廣東的影響非常大。通過實施“營改增”之后，原本受到抑制的行業轉型升級，服務性價比得到提升，人們的消費水平也得到提高，通過消費市場潛力支持經濟的持續增長，避免了依賴外界來發展經濟；而且還吸引了更多的投資商，促進了廣東經濟的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業實施“營改增”，但在不久的將來，建筑業就會慢慢地按照計劃成為“營改增”試點。這次《營業稅改增值稅試點方案》中就寫到建筑業適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據實施“營改增”改革過程中出現的問題，來剖析建筑業在這方面實際稅收或增或減的原因。

一、建筑業采用“營改增”的好處

1.有利于促進建筑行業內部改革

建筑業已成為資本密集型行業，在企業資產中，它的固定資產在單位價值上或者是整體價值上都是很高的。當前，因為建筑業在營業稅征稅范圍內，一般它的購買設備、原料等都是從普通納稅人中買進的。而它已經繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業技術的改造和更換設備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項稅額抵扣固定資產的進項稅額。從這個條例中可以看出營改增不僅對企業內部更新有好處，讓建筑業從勞動密集型轉變為資本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環境的質量，使我國的建筑業在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復交稅

建筑業不僅要對產品進行生產，還要對它進行安裝，所以說建筑業扮演著重要的角色。據我們所知，營業稅的征收是要看收入額的多少來計算交稅的金額，所以就會發生征稅的重復。特別是當前面環節的營業額又被加入到后面的環節時，這種重復征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業實施“營改增”的影響

1.建筑勞務費可能增加稅負

在正常情況下，對于工程總造價來講，建筑行業的人工勞務費就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務公司或者是來自農村的勞動力。建筑勞務公司是建筑行業的組成部分之一，它向施工單位提供勞動力，并且得到勞務收入，此時需要按照11%的比例繳納稅務，但是沒有可以與它進行抵消的稅收。作為小企業的勞務公司，如果擔負不起這樣的沉重負擔，就可能會公司倒閉或者是將稅負扔給施工單位。

2.稅負增加也有可能是財稅核算現狀產生的傳統的生產制造公司和施工企業在客戶類型和業務模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導致每花一筆錢都要依照現行增值稅發票管理模式開發票，這就造成發票多，難以集中進行整理，審核，即使整理好也需要花費很多的人力，浪費時間。根據現行稅制，發票所得款項必須要在180天以內得到認證，否則就判為無效，這個工作是相當困難的。可能會由于各種條件的限制，使得發票不能被正確的利用而導致企業進項稅減少，稅負增加的發生。

3.各種材料會造成企業稅負增加

在正常情況下，施工企業會從大企業購進所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因為在大企業購買材料時，是可以得到增值稅專用發票的，進而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會出現一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規的規定，很多施工企業不能在施工現場攪拌混凝土或者是不具備那個條件，這就導致了不得不購買已經做好的混凝土成品。在《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中提到，納稅人要是將自己生產的以下材料進行買賣，可以按照6%的利率進行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產出來的水泥混凝土）、在進行建筑時或者是生產建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續生產的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進行工程項目時必須用到的，所花的費用在造價中占有相當大的比例。

4.新近購置固定資產少的企業稅負也可能增加

建筑業在實施“營改增”之后，如果企業在這之前購買的固定資產比較多，或者是因為這之后要改革而購買的固定資產比較少，那么在銷項稅款一定的前提下，就會使可以抵扣的增值稅進項稅款少，從而導致要繳納稅款變多。如果企業感覺自身的設備比較少，需要租用其他機械設備時，要是用一般納稅人企業的動產租賃公司租賃設備，就可以得到增值稅率為17%的專用發票進行抵扣。但要是用小規模的動產租賃公司租賃設備，此時所得到的發票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會影響著施工設備租賃業的生存和發展。

參考文獻：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴圍后得以凸顯.城市經濟導報，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對建筑業稅負的影響[J].財會研究，2012