第一篇：營改增后建筑業存在問題及解答

營改增后問題及解答

1.營改增后，建筑業如何最大限度取得進項抵扣？

答：一是難以取得可抵扣增值稅發票。建筑施工項目一般工期比較長流動性大、施工區域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環節經常存在區域壟斷經營的狀況，這些供應商很多是個體戶、小規模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據。同時在建設項目中也普遍存在由建設單位提供材料和動力給建筑企業并以此抵扣工程款，而采購的原始發票歸建設單位。因此會導致建筑企業無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發票；二是進項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進銷稅率相差大；三是專用發票抵扣不及時。增值稅法規定，憑票抵扣的增值稅進項稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業實際中，由于建設單位施工單位以及材料供應商之間互相拖欠貨款的問題，導致貨款的結算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區經營在建筑業普遍存在，許多建筑業務都是由建筑企業的分公司承接或者實施，設備和材料由分公司自行采購，企業取得的增值稅專用發票和企業法人名稱不一致，導致建筑業分公司取得專用發票不能抵扣；五是人工成本、融資產生的利息等不能抵扣進項稅額。在建筑項目的成本構成中人工成本占整個工程成本的20%-30%，同時建筑業中的保證金、押金等帶資墊資融資產生的利息、融資顧問費、手續費、咨詢費等費用不能抵扣。這些都將影響企業稅負。

針對上述種種，企業必須樹立增值稅專用發票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時足額抵扣進項，提高抵扣率。要加強源頭控管，從材料采購環節抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發票、行業口碑信譽較好的供應商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應商三方協議，供應商給總包方提供可抵扣的進項稅發票，總包方開具同樣金額發票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業稅負。

2.營改增后，如何正確選擇增值稅計稅方法？

答：增值稅的計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種方法。小規模納稅人適用簡易計稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計稅方法（稅率11%），但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業有三種情況可以選擇簡易計稅方法：即以清包式方式提供建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務以及為建筑工程老項目提供的建筑服務。規定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅而是采用一般計稅方法。這給建筑企業出了個難題：是選擇簡易計稅好還是選擇一般計稅好？哪一個對企業效益最大？簡單地看簡易計稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計稅方法是不能抵扣進項稅額，要根據企業自身實際情況作具體分析，理清自已承接業務所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發票和自已承接業務的對象即下游方（如房地產公司等）對發票、材料設備供應等要求；同時還要考慮是否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協商、博弈的可能程度來統籌考慮作出真正對企業更為有利、更能達到效益最大化的計稅方法。一般來說，承接業務對象的下游方是般納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應采用一般計稅方法。涉及具體：一是對清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方法其稅負比較低。二是甲供工程，規定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負；當企業取得的進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，選擇簡易計稅方法可以降低稅負。三是對老項目要可根據項目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項目一個關鍵點就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目：如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發生材料等方面的購進或發生極少的購進，則不一個定要選擇簡易計稅方法，可能選擇一般計稅方法會更有利。

3.營改增后，如何有效防范稅收風險？

答：建筑業營改增，改變的不僅是交稅方式和財務核算，而是從招投標、采購、財務、銷售等各環節對企業產生一系列的連鎖影響，進而對行業鏈條生態帶來深刻變化。表現在：一是工程預算編制復雜。營改增“后，由于在預算時并不能就何種材料能否取得增值稅專用發票作出確定性判斷，企業的稅負是不確定的。使預算變得更為復雜，對預算人員提出了更高要求；二是發票管理風險加大：營改增后，建筑業的下游企業（如房地產業更需要上游的建筑業開具的是增值稅發票進行抵扣，這樣倒逼建筑業對能提供增值稅專用發票的材料供應商更受青睞。建筑企業與下游的合作企業今后將就甲供、稅負承擔問題長期博弈；建筑業存在假發票、虛開發票虛抵虛列來達到避稅目的。同時建筑業掛靠經營現象較為普遍，被掛靠方建筑企業提供建設資質，按照一定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目的經營活動。如果掛靠方通過虛開發票的方式逃避納稅，違法責任仍然是屬于被掛靠方。三是財務核算責任增強。”營改增“后，財務人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業務處理和稅務核算的轉化等難題。如果財務人員不提高業務素質、不認真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會計核算等，很可能會造成財務核算不合規，納稅申報不準確等風險。

4.建筑服務稅率是怎么規定的？

答：一般納稅人適用稅率為11%；小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

5.鋼結構制作安裝業務是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？

答：上述屬于兼營行為，鋼結構制作按17%計稅，安裝業務按照按11%計稅。

6.建筑業納稅人什么情況下可以選擇簡易征收？

答：

（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指： 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

7.建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

答：不能。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36 號）相關規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

8.沒有開工許可證和備案合同，但工程實際開工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認定為老項目？

答：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

9.建筑業納稅人不同的建筑項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

10.一個建筑工程總包已經滿足老項目認定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現實情況是5月1日之后，很多老項目陸續與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎？

答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

11.建筑業老項目選擇簡易計稅，不能抵扣進項稅，但如果取得了增值稅專用發票，是要先認證再做進項稅轉出，還是不認證直接以含稅價進成本呢？

答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照相關公式計算可抵扣的進項稅額。因此，為避免用途發生轉變時，因取得增值稅專用發票未認證造成無法抵扣進項稅額，建筑業納稅人取得固定資產、無形資產或者不動產專用于簡易計稅項目的，應將專用發票認證但不進行抵扣，待轉變用途時據以計算進項稅額。

12.分包抵扣金額大于開票金額，是否不用預繳，直接回機構所在地開票，分包抵扣的資料稅務局還需要審核嗎？

答：分包抵扣金額大于開票金額的，當期不用預繳。納稅人應做好記錄，待取得全部款項時再予以預繳。

13.建筑業簡易計稅備案，應在項目所在地備案還是在機構所在地備案？

答：機構所在地。

14.建筑項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的工程物資如何計稅？

答：

（一）采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的4月30日前購入的工程物資，應按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（二）對采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進的工程材料，發生轉讓、變賣和處置等應稅行為的，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（三）2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發票先行申報增值稅進項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實際投入使用的數量和金額，在當期做進項稅額轉出。竣工結算后，處置結余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

15.納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額？

答：根據有關規定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）第一條第（三）款有關規定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。

16.哪些建筑業納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的建筑業增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇并勾選用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

未納入納稅信用A級、B級的建筑業增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法的，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

18.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用簡易計稅方法的，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

19.小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

20.一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法的，如何計算應預繳稅款？

答：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。

21.一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用簡易計稅方法的，如何計算應預繳稅款？

答：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

22.小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，如何計算應預繳稅款？

答：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

23.跨區縣提供建筑服務的小規模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發票？

答：可以。根據《國家稅務總局關于發布納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。24.提供建筑服務預繳稅款抵減應納稅額問題。

答：根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第八條規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

25.甲供材料是否計入建筑服務銷售額？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定，銷售額是指納稅人發生應稅行為取得全部價款和價外費用。甲供材料不屬于納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。

26.銷售建筑服務如何開具發票？

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

27.如果一個納稅主體的發票開具采用主分機方式，請問在企業名稱和稅號相同的情況下，主分機開票信息中的地址、電話和開戶行賬號能否有多個，即每個分機使用單獨的地址、電話和開戶行賬號？

答：主分機開票信息需一致，每個分機不得使用單獨的地址、電話和開戶行賬號開具發票。

28.建筑業納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應如何補繳？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑業納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

29.建筑業納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當如何申請退還？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑業納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

30.建筑企業2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業稅票未開，5月1日以后能否補開增值稅票？

答：對于已繳納營業稅或按照納稅義務發生時間應當確認計算繳納營業稅但尚未開具發票的情況，允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

31.《營改增試點有關事項的規定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應當辦理備案手續。為進一步減輕納稅人辦稅負擔，對建筑服務中允許選擇簡易計稅方法的應稅項目，可以采取清單備案方式。現行稅收政策只規定建筑工程老項目應具備的條件，沒有對老項目的持續時間長短進行限制的規定。

32.建筑企業老項目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經選擇36個月不變“的規定有何關系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規定無關，僅屬于經營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計核算中分開核算？

答：《營改增試點實施辦法》第十八條規定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。上述規定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業老項目。33.建筑行業什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

34.根據財稅〔2016〕36號文件規定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

35.建安企業清包方式提供建安服務，簡易辦法計稅，有部分業務進行分包，預繳時扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發票？還是差額開具？

答：全額開票，差額征稅。

36.大樓、機器設備等固定資產，即用于免稅項目又用于應稅項目，根據規定其進項稅額可以抵扣。該固定資產納入使用后，發生的后續的維修、維護等費用，是否可以全額抵扣？還是應當根據當期的征免收入比例進行劃分？

答：可以全額抵扣。

37.4月30日前開工并且已經基本完工，5月1日后有少部分配套設施交由分包公司施工，分包公司無施工許可證，是否能一并認定為老項目？

答：可以。

38.房地產企業預繳稅款后不能當月取得尾款，是否連續幾個月都將預繳稅款放在分次預繳欄次中？次月報表中形成多繳怎么辦？

答：結算尾款的次月，納稅申報時進行相應抵減。

39.房地產企業土地出讓金由于資金不足，需要分期交齊，欠繳部分相關部門要收取利息，這部分利息，是否可以作為房地產企業的扣除項？

答：若能取得合法的扣稅憑證，則可以作為扣除項。

40.5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業稅票未開，5月1日以后國稅局能否補開增值稅票？

答：對于已繳納營業稅或按照納稅義務發生時間應當確認計算繳納營業稅但尚未開具發票的情況，允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

41.納稅人對老項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅，其進項不能抵扣，財務上如何界定“可以準確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發票可以嗎稅局將會如何處理？

答：可以區分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，因此購入的上述資產如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進貨物或服務，應根據項目具體區分；對區間費用項目支出的進項稅額無法區分的，則按《實施辦法》第29條處理。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發票，可認證可不認證。納稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目，可以只取得普通發票。

42.新老項目的界定問題。《有關事項的規定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應當辦理備案手續，為進一步減輕納稅人辦稅負擔，對建筑服務中允許選擇簡易計稅方法的應稅項目，可以采取清單備案方式。目前有關稅收政策只對是否在老項目發生應稅行為進行規范，沒有持續時間方面的規定。

43.老項目遍布各省，在服務銷售地預繳、回機構地申報繳納、同時抵扣預繳稅款，這種方式是否屬于總分機構匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準？

答：老項目在建筑服務發生地預繳稅款和回機構所在地納稅申報并抵減預繳稅款的規定與總分支機構匯總核算方式不同，不需要審批。

44.房產預售按3%預繳的稅款，在發生納稅義務時未抵減完的可以結轉下期繼續抵減，但因后續沒有銷售收入，預繳3%未抵減完的，能否退稅？ 答：未抵減完的預繳稅款屬于多繳稅款，辦理注銷稅務登記時可以申請退稅。

45.房地產掛靠企業應當如何確定納稅義務人？

答：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

46.同一房地產開發公司，既有新項目也有老項目，老項目選擇簡易征收，相應的共同成本進項稅額如何劃分？因為房地產開發產品銷售周期一般比較長，按銷售額劃分實際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分攤到新舊項目，進項如何劃分？

答：根據財稅〔2016〕36號文附件1第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額，不得抵扣進項稅額。若同一房地產開發公司，既有新項目也有老項目而分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法的，應將進項稅額進行劃分。對于無法劃分不得抵扣進項稅額的，根據財稅〔2016〕36號文附件1第二十九條的規定計算不得抵扣的進項稅額。

47.購入在建工程取得的發票是否可以作為進項抵扣？

答：購入不動產在建工程取得的發票可以抵扣，其進項稅額應按照有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

48.按照政策規定，房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。請問如何界定“房地產老項目”？

答：房地產老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

49.一般納稅人的房地產開發企業銷售開發的房地產項目，是否可以扣除受讓土地的價款？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）款第10項的規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

50.因土地繳納的契稅、配套設施費、政府性基金及因延期繳納地價款產生的利息能否納入土地價款扣除？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規定：支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此，不包括市政配套費等政府收費、契稅、配套設施費、延期繳納地價款產生的利息等其他費用。

51.當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積/房地產項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業面積剔除？

答：房地產項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業面積剔除。

52.項目后期發生的補繳土地出讓金，是在剩余未售物業面積中平均抵減，還是可以對以前的進行一次性調整？即是否可用“累計應抵-累計已抵”作為本期數？

答：可以對以前的進行一次性調整。

53.房地產企業拆遷補償費是不是不能扣除項目？

答:拆遷補償費如果同時滿足以下條件的，可以不計入銷售額。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。

54.如果存在土地返還款，企業實際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業直接支付的土地價款？ 答：按實際取得的省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據所列價款扣除。

55.同一法人多項目滾動開發，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。因此，土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。

56.房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。如何確認預收款，項目竣工日前收取的款項都是預收款？還是收樓或者辦理產權證之前收取的款項都是預收款？

答：在沒有新規定前，預收款為收樓或者辦理產權證之前收取的款項。

57.房企銷售時收取的誠意金、定金是否需要納稅？

答：銷售行為成立時，誠意金、定金的實質是房屋價款，需要計算繳納增值稅。銷售行為不成立時，如果誠意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計算繳納增值稅；如果誠意金、定金不退還，屬于納稅人的營業外收入，不需要計算繳納增值稅。

58.買房違約賠償收入是否為價外費用需要納稅？

答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業外收入，不需要計算繳納增值稅。

59.2016年5月1日后發生的退補面積差，如何繳納稅款？

答：（1）2016年5月1日后發生退面積差款，如果該納稅人沒有交過增值稅，應向地稅辦理退還營業稅稅申請；如果該納稅人已交過增值稅，直接向國稅辦理退還增值稅申請。（2）2016年5月1日后發生補面積差款，納稅人應向國稅繳納增值稅。

60.房地產公司承接三舊改造項目，在營改增試點前收購了城中村的老房子，然后進行拆除并重新開發建設，由于在5月1日前已收購了該部分老房子，但拆除工作仍在進行中，無法取得施工許可證，但是該部分老房子的收購價格很高，成本很高，對于該種情況是否有相應過渡政策？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條：一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

61.房地產開發企業中的一般納稅人存在多個房地產開發項目，是否可以根據規定分別選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計稅？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可選擇適用簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅；銷售自行開發的房地產新項目，應適用一般計稅方法計稅。因此，房地產開發企業存在不同時期開發的多個新老項目，可按上述規定分別選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法計稅。

62.房地產公司多個老項目同時銷售，有預收款收入，是匯總申報還是分施工證申報？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號文）第十二條：一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關申報稅款。所以，房地產公司應在次月匯總申報。

63.房地產開發企業在銷售商品房時，可能會同時提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關聯的經營行為是“兼營”還是“混合銷售”？

答：銷售商品房時提供精裝修應按照兼營行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷售行為，應按照該納稅人的主營業務繳納增值稅。

64.怎樣算一個項目？分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個項目還是不同項目？

答：按《建筑工程施工許可證》進行項目劃分。分期項目分別取得《建筑工程施工許可證》應作為不同項目處理。

第二篇：建筑業常見營改增問題

常見營改增問題

（1）建筑企業在工程結算時一次性申報《增值稅預繳稅款表》還是在每次取得進度款時進行申報？

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第十一條規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和納稅期限執行。

（2）建筑業簡易計稅備案，應在項目所在地備案還是在機構所在地備案？

答：機構所在地。

（3）建筑分包項目，總包方和分包方分別如何開具發票？ 答：分包方就所承包項目向總包方開票，總包方按規定全額開具增值稅發票。

（4）貸款業務不收取利息（無息貸款）是否需要繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

因此，除用于公益事業或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要繳納增值稅。

（5）一般納稅人跨地區提供建筑業勞務，現在繳納4月份的營業稅，但是還沒有開具營業稅發票，發票如何補開？ 答：5月1日后可以補開增值稅普通發票，無需再繳納增值稅。

第三篇：建筑業營改增后稅負問題探析

建筑業營改增后稅負問題探析

摘要：中國在提升經濟效益的過程中，通常會結合中國實際發展的情況，制定科學的策略，并合理的利用建筑業營業稅改征增值稅，從而有效的促進我國經濟的增長。尤其在“十二五”期間，建筑業營業稅改征增值稅以成為財稅體制改革的重要手段。本文則將對建筑業營改增后稅負問題進行分析和研究，并提出相關的解決策略。

關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅

我國要想合理的轉變社會經濟發展模式，并優化現行稅制，我國則應正確的進行建筑業營改增，這對我國改革現行稅制具有重要的促進作用。因此，我國可以通過改革現行稅制，促進服務行業和其他行業的發展，并推薦產業機升級，這不僅有利于國家經濟的增長，同時，也能降低企業稅負，進而促進企業良好穩定的發展。雖然營改增能為我國經濟帶來良好的效益，但營增改卻處于初級階段，所以，營造改在發展時期仍存在大量的問題。而要想快速的解決這些問題，就要深入研究建筑業營改增后稅負問題，進而根據實際原因解決實際問題。

一、營改增對建筑業稅負增加的影響

（一）增值稅制度設計因素

1、增值稅稅率定位偏高會導致稅負增加

根據對建筑業營改增的研究表明，如果建筑業在進行營增改之后，稅率可能會增加，但受到建筑行業其他方面的影響，材質稅率也降低，而稅負一定會持續增高。而且，建筑行業的資產也是影響稅負的因素。由于建筑工程施工時間較長，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時期內完成建筑工程，否則，建筑企業的稅負會增加。此外，一旦完成營增改，建筑企業的施工材料則無法抵扣進項稅額，從而對營增改造成不良的影響。

2、營改增試點時間對建筑行業稅負的影響

大部分建筑企業所建設的工程都屬于不動產項目，當前，我國相關的政策規定，進行不動產項目的施工要增加稅負，但也會一定的項目中扣除稅額。但如果建筑企業在施工之前，進行營改增”，建筑企業則無法取得增值稅抵扣憑證，從而導致增值稅稅負增加。

（二）經營模式因素

1、經營合同缺乏管理，財務核算不準

建筑企業在施工之前，往往會對建筑方案、建筑設計、建筑經費等相關的建筑條件進行總結，從而初步了解基礎的建筑成本。其次，建筑企業會根據總建筑成本，分析建筑業務，這主要是因為建筑業務種類繁多，建筑企業必須要結合實際建筑情況選擇建筑種類，這樣，才能計算出準確的增值稅稅率。目前，我國現行的政策明確規定，工勞務稅率為 11%，設計勞務稅率為6%。然后，建筑企業在施工之前，沒有合理的管理經營合同，從而導致財務核算缺乏精準性，甚至嚴重影響到稅率征收。如果建筑企業依舊無法合理的管理經營合同，建筑企業在完成營改增后，稅負則會增加。

2、聯營合作項目的經營模式會增加增值稅稅負

一般情況下，建筑企業在建筑工程的過程中，通常會采用聯營合作項目經營模式，并且，在進行合作時，往往會處于人多的狀態，從而保證這種經營模式能為企業帶領良好的經濟效益，反之，建筑企業則會應采購材料、分包工程、租賃設備等問題，獲取增值稅發票，建筑企業的稅負也會持續增加。

3、建筑工程缺乏科學的管理會增加稅負

現如今，我國部分建筑企業在承包項目之后，沒有合理的展開施工，許多建筑企業為了獲取更多的經濟利潤，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進而導致整個建筑工程的質量下降。其次，建筑企業也能制定科學的施工管理方案，使得建筑施工過程缺乏針對性和規范性，這樣就嚴重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無法給建筑企業帶領良好的經濟效益，也會使得建筑企業的稅負增加。

（三）成本結構

建筑工程在施工的過程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業在施工前沒有對施工材料進行預算，建筑企業則有可能引進高價錢施工材料，因此，提前做好材料預算十分重要。否則，建筑企業不僅無法保證建筑工程的質量，也會因為材料預算問題增加稅負。

勞務費引發的稅負，建筑企業在完成工程時，需要對施工人員和建筑工程監管人員等相關的工作人員支付一定的費用，而這筆費用如果處理不當，建筑企業則會遭受巨大的經濟損失，甚至發生法律糾紛。因此，建筑企業必須要及時下發 勞務費，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對“營改增”對建筑業稅負增加提出的建議

（一）科學設計稅率

通道對建筑業增值稅率的研究表明，建筑企業在發展的過程中應將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業就能穩定發展。但從理論層面分析，當前，我國建筑企業雖然在銷售方面贏得了巨大的收入，而實際上，要想實現 8%以上稅率，對企業而言是十分困難的。如果實施8% 以上的稅率，大部分中小型企業則會無法正常運營，大型企業也會承受更多的壓力。因此，我國應科學的設計稅率，結合我國企業發展的情況，將增值稅率設計在7% 左右。

（二）企業層面

營改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內部，從內部改變整體，因此，對于營增改的實施企業需要重新制定發展方案，并從根本上對企業發展方案進行調整，進而保證建筑企業在施工的過程中，能合理分工，強化整個建筑結構。這樣，建筑企業才能有效的進行內部控制，要求工作人員按照相關的要求和規章制度進行施工，這十分有助于企業控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質量。

1、做好相應的準備工作

對于建筑企業而言，營改增是一中新型的政策。因此，建筑企業在進行營改增之前，一定要充分的研究營增改的性質和作用，并深入解析營改增。只有建筑企業做好相應的準備工作，充分的了解營改增，建筑企業才能合理的運用營增改這個政策降低稅率。其次，建筑企業要對營改增前和營改增后的稅負進行對比，做好預算工作，提出相關的預算方案，從而制定符合建筑企業發展的營改增策略。

2、加強企業內部監管

相對于其它企業而言，建筑企業的業務較多，建筑工程較為龐大，建筑過程比較繁瑣，進而建筑企業在進行“營改增”時則面臨巨大的挑戰。因此，企業要發展的過程中，要想有效的運用營改增，企業必須要加強自身的內部管理，提升企業內部管理的效率。但在此過程中，企業需要注意以下幾點：

（1）合理的管理合同，加強管理力度

建筑企業在施工之前，需要簽訂合同，才能展開施工，否則，建筑企業在施工的過程則會缺乏規范性和針對性。而且，簽訂合同，也能預防對方違約。因此，建筑企業在施工的過程中，應遵循合同事項，按照合同明確提出要采購施工材料，從而在保障施工質量的基礎上，降低施工成本，減少施工風險。

（2）構建完整的財務核算體制，建立健全相關的體系

建筑企業在施工的過程中，應明確分工，制定相關的規章制度與責任體制，從而將責任體制落實到每一個工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業道德精神，并意識到自身工作的重要性。因此，建筑企業應構建完整的財務核算體制，讓財務管理人員明細企業的資產和所需要的資金，以防止企業出現資金短缺、資金流失的現象。

（3）選擇科學的經營模式

在選擇經營模式的過程中，建筑企業需要結合合作人、承包人等相關責任人的建議和意見，對建筑企業的管理制度進行調整，在原有建筑的基礎上，降低經營稅。因此，企業要選擇科學的經營模式，避免由于經營方式不當而給企業造成經濟損失的現象發生。

三、結束語

總而言之，我國在進行營改增之前，一定改革現行稅制，明確營改增的目的與目標，根據我國企業發展的現狀，制定科學的營改增方案，進而保證我國企業能合理的進行營改增。其次為國家應盡可能的減少稅收，緩解企業的壓力，避免重復征稅，專業，建筑企業的產業結才會得到適當的調整和升級。因此，建筑企業應正面面對營改增的問題，采用合理的方法，降低企業稅負。只有這樣，我國才能真正做到企業與稅制的融合，讓“營改增”減稅效應更快更好地在企業得以體現。

參考文獻：

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第四篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第五篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務