第一篇：2016年營改增建筑業(yè)指引

湖北省國稅局：建筑業(yè)納稅人營改增指引

一、納稅人和扣繳義務人

（一）納稅人。在中華人民共和國境內銷售建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

（二）扣繳義務人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

（一）工程服務。工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

（二）安裝服務。安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

（三）修繕服務。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（四）裝飾服務。裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他建筑服務。其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務等工程作業(yè)。

三、稅率和征收率

（一）納稅人提供建筑服務，稅率為11%。

（二）納稅人提供建筑服務，征收率為3%。

（三）境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

（一）一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

（二）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

（三）一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

一般納稅人發(fā)生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括： 1.以清包工方式提供的建筑服務 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務。2.為甲供工程提供的建筑服務

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.為建筑工程老項目提供的建筑服務 建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（四）小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

五、建筑服務銷售額

（一）建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： 1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費； 2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（二）試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證（不一定需要專票）。2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（三）建筑企業(yè)的收入。建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務所取得的收入，包括根據建造合同所確認的工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉讓收入、機器設備（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等。

六、建筑業(yè)的進項稅額

（一）建筑業(yè)進項稅額的主要種類

建筑業(yè)一般納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。例如：

1.材料費支出。如施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、周轉材料等；

2.機械使用費支出。如施工過程中租用外單位機械施工的租賃費以及施工機械的安裝、拆卸費等；

3.其他直接費支出。如技術設計費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、水電費等為工程施工所發(fā)生的其他直接生產費用； 4.購進的固定資產、無形資產的支出；

5.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程的支出； 6.其他允許抵扣的項目。

（二）增值稅扣稅憑證

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

上述第4項、第5項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

七、建筑業(yè)納稅地點

（一）基本規(guī)定

1.屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2.屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

（二）建筑業(yè)納稅異地預繳規(guī)定 1.一般納稅人異地預繳方式

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。2.小規(guī)模納稅人異地預繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

九、增值稅發(fā)票領用

（一）發(fā)票的種類和用途

增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

（二）一般納稅人發(fā)票領用

1.票種核定。稅務機關依據增值稅一般納稅人的申請，核定其使用增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票種類、單次（月）領用數(shù)量及專用發(fā)票的最高開票限額。

（1）一般納稅人核定使用增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票種類包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。

（2）辦理票種核定時一般納稅人應報送（驗）的資料： ①《專用發(fā)票最高開票限額行政許可申請及票種核定表》 ②稅務登記證件（查驗）

③經辦人身份證明原件及復印件（首次辦理或經辦人發(fā)生變化時提供）④發(fā)票專用章印模（首次申請發(fā)票票種核定時提供）2.稅控專用設備購買和發(fā)行。使用升級版開具發(fā)票的納稅人需購買、發(fā)行及安裝稅控專用設備（包括金稅盤和稅控盤），納稅人持購買的專用設備到主管國稅機關辦理初始發(fā)行。3.增值稅發(fā)票領取。已辦理增值稅發(fā)票票種核定（一般納稅人最高開票限額行政許可），并成功發(fā)行稅控專用設備的一般納稅人，可向主管稅務機關領取增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。

領取增值稅發(fā)票應報送（驗）的資料： ①稅務登記證件（查驗）； ②經辦人身份證明； ③《發(fā)票領購簿》；

④稅控專用設備（金稅盤、稅控盤）。

（三）小規(guī)模納稅人領用

1.票種核定。稅務機關依據增值稅小規(guī)模納稅人的申請，核定其使用增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票種類單次（月）領用數(shù)量及普通發(fā)票的最高開票限額。辦理票種核定時報驗的資料見“一般納稅人應報送（驗）的資料”。

2.稅控專用設備購買和發(fā)行。使用升級版開具發(fā)票的納稅人需購買、發(fā)行及安裝稅控專用設備（包括金稅盤和稅控盤），納稅人持購買的專用設備到主管國稅機關辦理初始發(fā)行。3.增值稅普通發(fā)票領取。已辦理增值稅發(fā)票票種核定，并成功發(fā)行稅控專用設備的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務機關領取增值稅發(fā)票。領取增值稅發(fā)票應報送（驗）的資料見“一般納稅人應報送（驗）的資料”。

（四）增值稅專用發(fā)票代開

已辦理稅務登記的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人以及國家稅務總局確定的其他可予代開專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。

1.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時應報送（驗）的資料：（1）《稅務登記證》副本（查驗）；

（2）《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（以下簡稱《申報單》）。

2.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時，應填寫《申報單》，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款。

3.小規(guī)模納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。

十、抵扣聯(lián)數(shù)據采集

增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)及海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書），應在規(guī)定期限內認證、比對、抵扣。

（一）數(shù)據采集方式

1.增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)通過認證方式進行采集。

2.海關完稅憑證以納稅人向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據申請稽核比對的方式完成抵扣聯(lián)數(shù)據采集。

（二）認證數(shù)據采集

納稅人可自愿選擇辦稅服務廳發(fā)票認證采集或網上發(fā)票認證采集。

（三）A級、B級納稅人發(fā)票認證

1.自2016年4月1日起，我省將取消增值稅發(fā)票認證擴圍到納稅信用B級增值稅一般納稅人，納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票，可以不再進行掃描認證，可通過互聯(lián)網登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺（地址為https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn），查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2.納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。

（四）海關完稅憑證數(shù)據采集

一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，通過存儲介質或網上申報方式向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據申請稽核比對采集數(shù)據，稽核相符后，其增值稅進項稅額方可抵扣。

十一、建筑業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠

（一）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（二）工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。

第二篇：營改增建筑業(yè)納稅人

營改增建筑業(yè)納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照復印件。2.發(fā)包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業(yè)執(zhí)照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發(fā)包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業(yè)務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續(xù)。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區(qū)國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據當?shù)囟悇詹块T要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業(yè)納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業(yè)試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業(yè)老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發(fā)生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設區(qū)市的區(qū))提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設區(qū)市的區(qū))提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

四、發(fā)票開具

1、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發(fā)票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，確認經營收入開具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發(fā)票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發(fā)票，需要開具普通發(fā)票的，回機構所在地開具。

3、開具發(fā)票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。4.建筑業(yè)試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發(fā)票？ 答：全額開具發(fā)票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發(fā)生時間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定的來確定納稅義務發(fā)生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業(yè)務發(fā)生時進行備案。

5、建筑業(yè)試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發(fā)生地主管國稅機關提交《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第三篇：建筑業(yè)營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規(guī)定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2具體規(guī)定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業(yè)務處理

試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規(guī)定

屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規(guī)定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第四篇：建筑業(yè)營改增培訓整理

建筑業(yè)“營改增”培訓整理

一、本次“營改增”涉及的行業(yè)及稅率

1、生活性服務業(yè)

6%

2、建筑業(yè)

11%，包括勞務公司，其中營收不到500萬的企業(yè)，認定為小規(guī)模納稅人，實行簡易征收，征收率為3%

3、房地產業(yè)

11%

4、金融保險業(yè)

6%

二、建筑業(yè)“營改增”的預計時間

2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業(yè)稅這個稅種； 建筑業(yè)營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。

三、建筑業(yè)“營改增”繳稅方式

項目所在地就地預征（預征率很可能為2.5%），總分機構（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時間

應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間，申報納稅。

五、稅金的計算方法

應交增值稅＝銷項稅額-進項稅額

＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進項稅率

六、“營改增”對稅負的影響

建筑行業(yè)協(xié)會通過調研、測算，結果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

增值稅的稅負增加的原因發(fā)生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費的支出；

2、征地拆遷、青苗補償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險支出；

6、甲供材料、設備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內部調撥物資；

10、代開發(fā)票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；

12、延遲付款使得進項發(fā)票取得時間延后；

13、試點前的存量資產等。進項稅額管理：

1、供應商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；

2、交易重構，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。

3、發(fā)票管控，選擇專要發(fā)票，盡量后開發(fā)票，避免虛開發(fā)票；

七、財務指標的影響

1、收入下降，規(guī)?？s水

“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額?？們r款不變的情況下，營業(yè)收入總額會下降9.91%。

2、推高資產負債率

資產負債率＝負債/資產，其中資產中新購存貨、固定資產分離進項稅額，資產降低，導致資產負債率升高。

3、毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力

收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經營成果下降。

4、納稅義務可能提前，增大現(xiàn)金流壓力

? 應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間； ? 總包和分包結算時點不統(tǒng)一； ? 預留5%-10%質量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預計稅負與納稅金額的現(xiàn)實差異；

八、經營模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發(fā)票。

影響：合同主體、經濟業(yè)務主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母 公司直接管理該項目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業(yè)“營改增”后采取“項目部就地預繳、法人單價位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進行結算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關規(guī)定，可能會形成母公司肢解分包的風險。

? 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風險。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經濟 行為。

3、聯(lián)合體中標模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發(fā)甲方。影響：經濟合同反映經濟業(yè)務是聯(lián)合體項目；業(yè)務流程反映經濟業(yè)務是分包； 經濟合同與業(yè)務流程不一致；

建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內容向業(yè)主開具發(fā)票進行結算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業(yè)（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發(fā)票，報表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發(fā)票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方； ? 存在虛開發(fā)票的風險；

建議：將實際施工方作為內部項目經理管理，以自管模式進行管理

九、投標報價的影響

1、將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增什值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。（稅前造價不包含進項稅額）

2、稅金指按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

3、對營改增之前的投標項目，一方面要求項目經理做出營改增后稅負增加自行承擔的承諾。另一方面，要求從現(xiàn)在開始到正式營改增前的投標過程中，應與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價結算辦法，以期能彌補稅負增加的因素。

十、驗工計價的影響

1、超驗，業(yè)主要求施工單位提報超過實際完成工程量的驗工。超驗金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗開票存在虛開發(fā)票的風險；

建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認工程量、超計價的情形。

2、欠驗，業(yè)主由于資金短缺等問題，造成驗工計價滯后。計價款支付滯后，可能會影響材料款等的支付，進而影響增值稅專用發(fā)票的取得。

3、質保金，質保金的回收時間較長且具有不確定性，而應交增值稅當期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計價額繳納銷項稅，而不能取得材料進項稅額抵扣 銷項稅，增大了企業(yè)稅負。

建議：企業(yè)在招投與合同簽定前，就應制定實施對策，與業(yè)主溝通，可根據具體工程情況及業(yè)主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應方向施工企業(yè)開具發(fā)票，同時施工企業(yè)將該部分計入產值，取得17%進項稅額進行抵扣，“營改增”后增值稅負將大大降低。

? 如果與業(yè)主協(xié)商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺賬的 方式進行登記，不在驗工計價中反映，不作為銷項稅額計稅基數(shù)，降低稅負，但產值同時降低。

2、集中采購模式，集團集中采購，各項目使用，各公司銷項稅額、進項稅額不配比，導致集團留抵稅額不有及時抵扣，項目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團集中招投標，統(tǒng)談價格，由供應商分別開票給各項目部。

3、設備過渡期注意

? 延時購買通用設備 ? 以租代買設備 ? 取得設備的其他形式

十二、勞務管理

1、勞務分包模式的選擇

采用專業(yè)分包、勞務分包，以取得進項稅額的抵扣；

2、勞務費與機械費的區(qū)分

? 重新選擇出租方。營改增后應盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個體工商戶出 租者，為進項稅額的抵扣做基礎；

? 不同抵扣稅率影響稅負，勞務費跟機械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進項稅抵扣。

3、勞務分包合同的簽訂

勞務分包應盡量采取清包模式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三 類材料、小型機具等）并在簽訂合同時明確約定發(fā)票條（稅率、發(fā)票內型、提供發(fā)票時間）。

4、對勞務隊險工計價

按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項稅額較大，進項稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。

第五篇：建筑業(yè)營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業(yè)營改增

發(fā)布時間：2016-04-13 發(fā)布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務），5月30日發(fā)包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業(yè)以清包工方式提供建筑服務或為甲供工程提供建筑服務可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發(fā)包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業(yè)承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應納稅額，應分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發(fā)票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業(yè)務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據、先開具發(fā)票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發(fā)生了增值稅納稅義務。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務開具給甲公司增值稅專票，發(fā)票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元