第一篇：2016年建筑業(yè)營改增范圍及稅率

年建筑業(yè)營改增范圍及稅率

3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面營改增試點方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。財政部稅政司、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負責人就全面推開營改增試點問題回應了媒體的提問。

四大行業(yè)稅率確定

全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

財政部稅政司負責人介紹，這些新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍;年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

全面推開營改增試點，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

不動產(chǎn)納入抵扣范圍

繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此受益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

財政部相關(guān)負責人指出，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

所有行業(yè)稅負只減不增

營改增試點從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復征稅的問題，有效減輕企業(yè)稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅。

政府工作報告中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾所有行業(yè)稅負只減不增。當前實體經(jīng)濟較為困難，為了進一步減輕企業(yè)負擔，在設(shè)計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進的原則，做出妥善安排。

原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)

方案明確，新增試點行業(yè)的原增值稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果。

目前，距離全面推開營改增試點已不足兩個月時間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負責人表示，稅務(wù)部門要分批次做好對試點那是人的培訓輔導以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制。

此外，國稅、地稅部門要早日對接，建立聯(lián)席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續(xù)，做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔。

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。

營改增政策跟建筑業(yè)相關(guān)的內(nèi)容：

3月24日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站刊發(fā)“財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》”，經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，并發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》等文件。下面將涉及建筑業(yè)的核心內(nèi)容挑選出來，便于您快速瀏覽重點。

一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

第二篇：建筑業(yè)營改增稅率表

建筑業(yè)營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業(yè)營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報

預收款納稅義務(wù)時間：收到預收款的當天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關(guān)鍵詞入手，作了細致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應當向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營

對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。預繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當?shù)刎斦ｎA繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?

進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關(guān)負責人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負。

實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設(shè)備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

3、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

進項稅額抵扣是關(guān)鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

關(guān)注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經(jīng)營的涉稅風險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項;住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法。可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規(guī)定的預征方法和預征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應當分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務(wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。”

第三篇：營改增建筑業(yè)稅率計算

營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負變化的臨界點計算

營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。

今天無意中計算了一下，當建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等。

我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：

假設(shè)一個項目定價10000萬元(含稅價)

營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設(shè)可以取得進項稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結(jié)論：

1、該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負。

2、如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?

假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時稅負才會低于營改增前。

建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負變化。因此，建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負將會明顯降低，因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。

相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀·建筑業(yè)

一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動產(chǎn)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業(yè)增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業(yè)納稅地點(一)基本規(guī)定

1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

3、扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預繳規(guī)定

1、一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。

2、小規(guī)模納稅人異地預繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;

2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)發(fā)票開具

1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。

2、發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票退回。

3、紅字專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(三)發(fā)票認證

增值稅專用發(fā)票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認證。

1、發(fā)票認證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳申報征收窗口進行認證，或者利用網(wǎng)上認證系統(tǒng)，自行掃描認證。

2、取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進項稅額。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析

建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析

來源：中國建設(shè)報

2013-05-24 2011年11月16日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結(jié)果顯示，實行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負為83%。

但建筑企業(yè)的實際測算結(jié)果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）

參與此次調(diào)研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負情況。

經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元（當?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元），應繳營業(yè)稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業(yè)稅及附加14.27億元。“營改增”后，企業(yè)應繳增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

1.銷項稅稅額測算

經(jīng)測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進項稅額測算

經(jīng)測算，26家企業(yè)進項稅額理論測算為42.34億元，據(jù)實統(tǒng)計為19.02億元，理論測算大于據(jù)實統(tǒng)計23.32億元。

（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進項稅額總計為42.34億元；

（2）據(jù)實統(tǒng)計19.02億元。根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2011年進項稅額總額為19.02億元；

（3）據(jù)實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統(tǒng)計的進項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實際情況，實際取得的進項稅額抵扣率只能達到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負的一個關(guān)鍵問題，即實際取得進項稅額發(fā)票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發(fā)票。從26家測算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測算可抵扣進項稅4.38億元，據(jù)實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進項稅6.92億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進項稅4.99億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.77億元，為理論測算的35%；經(jīng)營性設(shè)備租賃，理論測算可抵扣進項稅0.88億元，據(jù)實統(tǒng)計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進項稅15.70億元，據(jù)實統(tǒng)計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應繳增值稅及附加測算

此次調(diào)研測算的26家企業(yè)，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據(jù)實統(tǒng)計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。

（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應交增值稅及附加。進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。這11家企業(yè)的進項稅額是26家企業(yè)進項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負的實惠。

進項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，即為應繳增值稅，同時應繳城建稅7%為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據(jù)實統(tǒng)計：據(jù)實統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項稅額大于進項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調(diào)研測算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負情況分析：

1.根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實際計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入為425.62億元，應繳營業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測算，進項稅抵扣后，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

3.增值稅按據(jù)實統(tǒng)計，進項稅抵扣后，應繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負是減輕了，但按據(jù)實統(tǒng)計測算，企業(yè)稅負增加了2.78個百分點（6.13% 3.35%），比實際繳納營業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負83%。如果將此次調(diào)研測算的26家企業(yè)2011年實現(xiàn)凈利潤5.02億元全部用于補交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。

按上述測算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營業(yè)稅及附加的稅負水平，即稅負率3.35%，那么此次調(diào)研測算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應該為8.1%。

建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測算分析建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進行了認真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基進行了認真測算。

1.測算思路 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計算確定銷項稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本明細表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進項稅額的稅基及可抵扣進項稅額，進而分析計算單環(huán)節(jié)稅改方案對企業(yè)稅負的影響，并按照內(nèi)插法計算在不改變企業(yè)稅負的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。

⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項目的成本習性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。

2.單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負影響的測算分析

為提高測算的準確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負的影響。

從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業(yè)增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進項稅27.99億元，企業(yè)應繳增值稅36.39億元，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負。

沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，測算的結(jié)果為7.523%。

3.全環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負影響的測算分析如果完全改變現(xiàn)行稅收體制，對建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計算增值稅進項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預計將達到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的3.6%。根據(jù)以上測算資料，建筑企業(yè)按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業(yè)可抵扣進項稅額40.87億元，企業(yè)應繳增值稅23.52億元，對比企業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅，增加了6.06億元，預計企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅負將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業(yè)而言依然較高。

采用內(nèi)插法對全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行測算，測算的結(jié)果為9.72%。

相關(guān)分析

1.理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現(xiàn)的。

2.模擬測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動所購進的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠。

3.實際情況是建筑業(yè)存在著本行業(yè)的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳。”汪士和說。蘇中集團和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)進行了認真測算，結(jié)論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負將大大增加。其中，蘇中集團增加稅負122.15%，南通四建增加稅負91.78%。江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研十多家企業(yè)后認為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業(yè)負擔。

關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知

根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

中國建設(shè)會計學會又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進行面上的“營改增”稅負情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，2011年應交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關(guān)部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗

時間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業(yè)管理雜志社

點擊:次 摘要：按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)而言，負擔加重是無疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應該高度

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會先后請十多家會員企業(yè)進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業(yè)則錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應該高度關(guān)注“營改增”，做好充分的準備工作。從思想上對“營改增”做好承接準備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當時的建設(shè)部計財司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法。現(xiàn)在，經(jīng)過國務(wù)院常務(wù)會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務(wù)總局以通知形式，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業(yè)負稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這二項規(guī)定意味著過去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進項稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問題都將繼續(xù)存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負，所以企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點的契機，避免進一步加重企業(yè)稅負，使負稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準備，這次“營改增”按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準備

既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設(shè)行政主管部門，組織“對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業(yè)稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導企業(yè)做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進行面上的“營改增”稅負情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。

最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，2011年應交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關(guān)部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強化企業(yè)自身管理的各項準備

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營改增”的關(guān)鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點”（利潤）經(jīng)營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風險的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應對？有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作，如內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細化，資產(chǎn)設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。

二是勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設(shè)備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業(yè)實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。

“營改增”后，企業(yè)應針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業(yè)“營改增”涉及到的社會管理部門也應做好必要準備

現(xiàn)行營業(yè)稅在項目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務(wù)部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務(wù)部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會發(fā)生重復征稅的問題。有關(guān)部門需要針對建筑業(yè)行業(yè)特點做好協(xié)調(diào)工作。

營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進項稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內(nèi)的新定額標準。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補償，二是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償?shù)牟糠诌M入工程成本。行業(yè)內(nèi)應該切實改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會十分感激。

固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，對原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長）

第五篇：2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），萬眾期待的營改增實施細則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

李克強總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負不增加！

《通知》包含四個附件，分別為：

附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法;附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定;附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定;附件4-跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定;合計約四萬字。

我們根據(jù)《通知》及四個附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件詳細內(nèi)容可以參閱本公眾號對應文章。

一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e# 換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢？

三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。

六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？

1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

十、納稅地點如何確定？

1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4、扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn) “營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學習，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e# 實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=［含稅價格/（1+稅率）］ ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。

應對營改增，加強企業(yè)管理是王道

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。

有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點。現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！

有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風險所在。現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對？

有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

營改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化

為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下七個方面：

2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以A集團為例，2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。

2、勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%-30%，A集團人工費支出占總收入比重達25.57%，B集團包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。

3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。

4、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進項稅發(fā)票。

5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。A集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。

6、“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項目的付款方式是5:2：2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2：2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。

7、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。