第一篇：營改增后相關票據及稅率要點

營改增后，項目部發票要點

可抵扣增值稅進項稅的項目

發票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確?！柏浳?、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在取得發票之日起最遲不超過當月結束日前兩天連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，具體各類材料類別的稅率以稅務局規定為準。管理要點：

（1）主要物資應通過有增值稅一般納稅人資格的企業采購。

（2）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向企業提供一張貨物銷售發票，稅率統一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，稅率分別為貨物17%、運費11%。機械租賃

指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。

進項抵扣稅率：分經營性租賃和融資性租賃，稅率統一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）向有一般納稅人資格的租賃公司租賃。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票、付款。（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。進項抵扣稅率：17% 管理要點：

向有一般納稅人資格的公司采購。通訊費

公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統一開具增值稅發票后進行結算。車輛費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%

管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發生的油料款，進項抵扣稅率：17％；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%

管理要點：由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%

管理要點：以單位名義投保，統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。租賃費

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等 進項稅稅率：

(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17% 管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%

管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。物業費

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6% 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發票和普通發票 水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。

進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。廣告宣傳費

進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。

管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。中介服務費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6％。綠化費

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。

進項稅稅率：13% 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17％ 管理要點：

（1）應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；（2）由采購部等相關部門集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6％ 管理要點：

應盡量選擇正規檢測公司進行試驗檢驗 培訓費

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。

進項抵扣稅率：6% 安保費

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13% 財產保險費 為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據生產需求選擇定點定量采購。財務費用

服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生。

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費；

2.工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費。

4.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

5.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

6.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣； 7.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

8.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼； 9.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 10.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 11.排污費、訴訟費；

12.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

13.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣 14.行政事業性收費。

15.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規定180日內進行認證。

3、財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

第二篇：建筑業營改增稅率表

建筑業營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業營改增后，建筑企業財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經營：服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報

預收款納稅義務時間：收到預收款的當天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業稅制下的規定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后，屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營

對于跨縣(市、區)提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續文件能有明確規定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

關鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業稅負怎么變?

進項抵扣，取得專用發票是關鍵!

營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元(營業收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠撠熑苏f。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業的稅負。

實行增值稅以后，建筑業的稅率為11%，與以前3%的營業稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放，如果繼續這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設備成本。三是無法取得規范發票的其他情況。

由于建筑業市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現象普遍，行業平均毛利率不足5%。若企業無法取得規范的可抵扣發票，導致稅負增加，微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看，建筑業營改增會引發行業洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規范財務核算，健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

3、5個著力點：備戰營改增策略

進項稅額抵扣是關鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務管理和內控建設

關注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業該如何應對?這是目前建筑企業最想知道的答案。

上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業納入增值稅范疇，對行業影響巨大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項;施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕髽I具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作。營改增后，建筑企業(固定業戶)的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地?？缈h(市、區)提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業稅完全不同，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇諏＜仪f粉榮提醒企業。

“增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制?！?/p>

第三篇：營改增建筑業稅率計算

營改增建筑業稅率：建筑業稅負變化的臨界點計算

營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態。很多人都提到了建筑業雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。

今天無意中計算了一下，當建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等。

我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業稅)：

假設一個項目定價10000萬元(含稅價)

營業稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設可以取得進項稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結論：

1、該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負。

2、如果企業能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?

假設建筑企業能取得增值稅專用發票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時稅負才會低于營改增前。

建筑行業的進項能否取得，將直接決定建筑行業營改增后的稅負變化。因此，建筑業對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構企業的稅負將會明顯降低，因為鋼構企業的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發票。

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一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務，征收率為3%。(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。建筑業納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，符合規定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發票(含機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票(購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般納稅人發生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務

2、為甲供工程提供的建筑服務

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務

(四)小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業納稅地點(一)基本規定

1、屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業納稅異地預繳規定

1、一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2、小規模納稅人異地預繳方式

小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

九、建筑業增值稅發票開具

(一)納稅人使用發票種類

1、一般納稅人使用發票種類：增值稅專用發票、增值稅普通發票、定額發票;

2、小規模納稅人使用發票種類：增值稅普通發票、定額發票。

(二)發票開具

1、不得開具增值稅專用發票的情形

(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。

(3)轉讓金融商品。

2、發票作廢與退回

(1)專用發票作廢。增值稅納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發票退回。納稅人領用發票后，發現發票印制質量問題或發放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發票退回的，應到主管國稅機關辦理發票退回。

3、紅字專用發票開具

納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(三)發票認證

增值稅專用發票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票、機動車銷售統一發票抵扣聯，應在規定期限(180天)內認證。

1、發票認證。納稅人攜帶專用發票抵扣聯，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統，自行掃描認證。

2、取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發票管理新系統開具的專用發票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發票查詢平臺(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認增值稅發票信息，申報抵扣進項稅額。

十、建筑業增值稅納稅申報

建筑業小規模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

第四篇：2016年建筑業營改增范圍及稅率

年建筑業營改增范圍及稅率

3月18日，國務院常務會議審議通過了全面營改增試點方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。財政部稅政司、稅務總局貨物勞務稅司負責人就全面推開營改增試點問題回應了媒體的提問。

四大行業稅率確定

全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

財政部稅政司負責人介紹，這些新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍;年營業稅規模約1.9萬億，占原營業稅總收入的比例約80%。

全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力支持服務業發展和制造業轉型升級。

不動產納入抵扣范圍

繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將因此受益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

財政部相關負責人指出，將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。

所有行業稅負只減不增

營改增試點從制度上基本消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，有效減輕企業稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現了較大規模的減稅。

政府工作報告中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾所有行業稅負只減不增。當前實體經濟較為困難，為了進一步減輕企業負擔，在設計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，做出妥善安排。

原營業稅優惠政策延續

方案明確，新增試點行業的原增值稅優惠政策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現所有行業全面減稅、絕大部分企業稅負有不同程度降低的政策效果。

目前，距離全面推開營改增試點已不足兩個月時間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務總局貨物勞務稅司負責人表示，稅務部門要分批次做好對試點那是人的培訓輔導以及稅控器具的發放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制。

此外，國稅、地稅部門要早日對接，建立聯席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續，做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔。

根據國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發布。

營改增政策跟建筑業相關的內容：

3月24日，國家稅務總局網站刊發“財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》”，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，并發布《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》等文件。下面將涉及建筑業的核心內容挑選出來，便于您快速瀏覽重點。

一、建筑業增值率稅率和征收率是多少?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，建筑業的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，有如下幾種情況。

1、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規定的?

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

第五篇：營改增后物業公司各類收費稅率一覽表

營改增后物業公司各類收費稅率一覽表

營改增后各行各業的稅率大概情況網上說了很多，但不夠細致，我們最關心的物業行業的更是還沒有。所以，我們對物業行業的稅率進行了整理，希望能對大家有所幫助。下面我們以一般納稅人舉例，最后簡單說一下小規模納稅人的區別，供大家參考。/ 3

特別說明：

1、門禁卡銷售/安全管理費，屬于物業安全服務從屬業務，應為混合銷售，適用主營業務的6%稅率。裝修垃圾清運費亦屬于裝修管理從屬業務，屬于混合銷售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業主可租可不租，非從屬業務，不屬于混合銷售，屬于有形動產租賃，適用17%稅率。物業公司需調整價格。

3、入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強弱電改造收費，屬于提供修理修配修配勞務，適用17%稅率。物業公司需調整價格。

4、關于水電代收，我們認為不應交增值稅。根據財稅〔2016〕36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，第三十七條銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括以下項目：

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

物業公司代收水電費可以滿足上述條件：

?（1）物業公司接受水電公司委托收取水電費，法規明確規定不得加價，不屬于轉售，屬于代收。

?（2）物業不向小業主開發票，小業主如需發票，可以請委托方（即水電公司）開具發票（當然，委托方肯定不會開）。這條滿足上述“以委托方名義開具發票”，只是委托方不愿意開發票而已。

?（3）所收的款項都是給了水電公司，物業公司不截留一分錢，符合上面所說的“代委托方收取的款項”。

? 但是記得：想不交稅的前提是不加價不開發票以及處處體現是委托代收。

5、代收城市生活垃圾處置費，與代收水電費同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區在2016年5月1日前交付，則由物業公司自行選擇11%還是5%。如果小區在5月1日后交付，則全部按照11%。但對于全體業主共有的，因為沒有產權，在稅務局申請簡易征收較困難甚至無法申請到，還需要等待政策明朗。/ 3

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業務，建議將合同修訂為“廣告代理服務”，這樣可以適用現代服務中的廣告服務，一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%稅率。

小規模納稅人則很簡單，上述不為0%的需要交稅的內容，除了不動產經營租賃服務（即電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位出租、小區場地擺展和業主、開發商產權車位出租臨停）外，全部適用3%的征收率。對于不動產經營租賃服務，一律按照5%征收率，無論什么時候取得不動產。/ 3