第一篇：營改增初期對建筑業之稅負影響分析

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營改增初期對建筑業之稅負影響分析

摘要：“營改增”是國家稅制進行的結構性改革，經營業稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業的財務發生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉化為可抵扣款項，稅率也從過去的5%分化成不同行業的6%,11%和17%，而小規模納稅人盡管不能抵扣款項但稅率卻低至3%。在建筑性行業領域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業稅率的變化不僅使建筑性行業稅負發生了變化，還對建筑性行業的上下游鏈條都產生了影響。本文從“營改增”的概念出發，逐步探索“營改增”對建筑性行業稅負的影響。關鍵詞：營改增；概念；影響 一、“營改增”的概念

“營改增”實際意義為營業稅改征增值稅，這是國家隊稅制進行的結構性改革。“營改增”在2011年就已經在國務院的批準下進行了試點方案的策劃。在2012年，“營改增”開始以上海為首發站進行試點工作，上海的交通運輸業和部分現代服務業將“營業稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進行71號文件改革的行業和領域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區擴展。按照國家的既定方針和計劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營改增”初期對建筑行業稅負的影響 1 建筑行業中的施工企業實際稅負會增加

在建筑行業，施工企業所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達到統一。對施工企業而言，如果工程材料全部交由自己來進行采購，則可以得到更多可抵扣的款項。但如果施工企業只承包部分項目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業之提供了少量的建筑材料，則施工企業的可抵扣款變少，從而稅負變重。而且施工企業的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規模納稅人提供。因此，施工企業的材料無法取得增值稅專用發票而不能進行抵扣進項稅，故而建筑性行業的稅負便會增加。

德藝期刊網http://www.tmdps.cn 商品混凝土等材料增加稅負

對施工企業而言，即便進貨材料可以進行進項稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負增加的事實。原因在于進項材料的增值稅率與銷項的稅率不對等。根據國家新發布的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業的進項材料中，如砂、土等生產建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業的進項金額按6%進行抵扣，而建筑企業最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業有5%的進項不能抵扣。因此，建筑相行業的稅負實際是增加的。

3建筑勞務費增加稅負

在建筑行業，建筑工人的勞務報酬占工程總造價的25%左右。但是，在建筑行業要明確知道的是該行業的勞務人員大多由勞務公司提供或零散的農民工。對建筑勞務公司而言，勞務報酬是它們的主營業務收入，無進項抵扣。而建筑行業的勞務收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業勞務增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個百分點。建筑勞務公司走的是微利營銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務公司勢必走向破產。當然勞務公司也可以利用稅負轉嫁將危機轉向施工企業，但如此一來施工企業的稅負便增加了。換個方面來談，施工企業如果不用勞務公司提供的勞務，而采用散工來進行施工，則施工企業的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業依然要承擔比以前重的稅負。

動產租賃業增加建筑業稅負

“營改增”后，新的稅制方案對動產租賃業的增值稅有了新的規定。在新的稅制方案中，動產租賃業適用于17%的增值稅稅率。對租賃業而言這無疑是給該業帶來了沉重的稅負。因為租賃也的機械設備的對外租售是主營業務收入，沒有進項抵扣。由于稅制改革，租賃業為了降低自身稅負的考慮，必定會選擇成為小規模納稅人。當租賃業成為小規模納稅人后，建筑型企業從租賃業進購機械設備就無法取得增值稅專用發票。因而，租賃業將自身可能產生的沉重稅負轉嫁到了建筑性行業中。建筑性行業承受了更重的稅負。5 發票的收集和認證工作難度大

“營改增”稅制改革的制度規定進項稅的稅額必須在180天內認證完畢。施工企業與其他傳統制造行業有所不同，施工企業的項目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項

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目地域的分散性，很難使施工企業快速有效的收集和整理那些增值稅發票。發票在認證的時間上存在一定的難度，而且建筑性行業的增值稅發票來源復雜，認證時也會出現很多困難。因此，“營改增”后為施工企業收集發票和認證工作都帶來了難度。

三、結論

在建筑性行業領域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業稅率的變化不僅使建筑性行業稅負發生了變化，還對建筑性行業的上下游鏈條都產生了影響。比如施工企業的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規模納稅人提供。因此，施工企業無法抵扣進項。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業有5%的進項不能抵扣，稅負實際是增加的。除以上兩點以外，建筑性行業從機械設備的購進和發票的管理都增加了過去企業的稅負。參考文獻：

[1]蘇紅敏.“營改增”對建筑性行業的影響探討[J].全國商情.2013.(05)[2]王偉.基于風險管理視角的“營改增”對建筑性行業稅負影響研究[J].現代商業.2012(04)[3]王現剛.論“營改增”對建筑行業的稅負影響[J].合作經濟與科技.2013(01)[4]祝錚艷.探討建筑性行業稅負影響因素[J].中國審計報.2013（27）

第二篇：“營改增”對于建筑業稅負的影響

“營改增”對于建筑業稅負的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展營改增試點，現已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業也將成為“營改增”的試點行業。通過這個稅制的改革，建筑業的發展和稅收負擔將會有所改變。如果實施這個新的稅制改革后，企業內部而不進行合理的納稅計劃，那么它的實際稅收有可能不降反增。所以要實施這個稅制改革，就要做好先前的準備工作和籌劃工作。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅負

實施將營業稅改增值稅，是國家目前推行結構性減租的一個重要方案，它能夠減輕建筑業在發展過程中的交稅負擔。自2012年的8月開始到過年為止，已經將交通運輸業和部分服務業營改增試點范圍從上海市擴大到10個省市。其中，廣東就包括在內，而且它在實行“營改增”試點之后，試點內容和第一個試點區域上海適用同樣的方案、行業以及政策安排。實施“營改增”試點對廣東的影響非常大。通過實施“營改增”之后，原本受到抑制的行業轉型升級，服務性價比得到提升，人們的消費水平也得到提高，通過消費市場潛力支持經濟的持續增長，避免了依賴外界來發展經濟；而且還吸引了更多的投資商，促進了廣東經濟的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業實施“營改增”，但在不久的將來，建筑業就會慢慢地按照計劃成為“營改增”試點。這次《營業稅改增值稅試點方案》中就寫到建筑業適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據實施“營改增”改革過程中出現的問題，來剖析建筑業在這方面實際稅收或增或減的原因。

一、建筑業采用“營改增”的好處

1.有利于促進建筑行業內部改革

建筑業已成為資本密集型行業，在企業資產中，它的固定資產在單位價值上或者是整體價值上都是很高的。當前，因為建筑業在營業稅征稅范圍內，一般它的購買設備、原料等都是從普通納稅人中買進的。而它已經繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業技術的改造和更換設備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項稅額抵扣固定資產的進項稅額。從這個條例中可以看出營改增不僅對企業內部更新有好處，讓建筑業從勞動密集型轉變為資本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環境的質量，使我國的建筑業在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復交稅

建筑業不僅要對產品進行生產，還要對它進行安裝，所以說建筑業扮演著重要的角色。據我們所知，營業稅的征收是要看收入額的多少來計算交稅的金額，所以就會發生征稅的重復。特別是當前面環節的營業額又被加入到后面的環節時，這種重復征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業實施“營改增”的影響

1.建筑勞務費可能增加稅負

在正常情況下，對于工程總造價來講，建筑行業的人工勞務費就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務公司或者是來自農村的勞動力。建筑勞務公司是建筑行業的組成部分之一，它向施工單位提供勞動力，并且得到勞務收入，此時需要按照11%的比例繳納稅務，但是沒有可以與它進行抵消的稅收。作為小企業的勞務公司，如果擔負不起這樣的沉重負擔，就可能會公司倒閉或者是將稅負扔給施工單位。

2.稅負增加也有可能是財稅核算現狀產生的傳統的生產制造公司和施工企業在客戶類型和業務模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導致每花一筆錢都要依照現行增值稅發票管理模式開發票，這就造成發票多，難以集中進行整理，審核，即使整理好也需要花費很多的人力，浪費時間。根據現行稅制，發票所得款項必須要在180天以內得到認證，否則就判為無效，這個工作是相當困難的。可能會由于各種條件的限制，使得發票不能被正確的利用而導致企業進項稅減少，稅負增加的發生。

3.各種材料會造成企業稅負增加

在正常情況下，施工企業會從大企業購進所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因為在大企業購買材料時，是可以得到增值稅專用發票的，進而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會出現一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規的規定，很多施工企業不能在施工現場攪拌混凝土或者是不具備那個條件，這就導致了不得不購買已經做好的混凝土成品。在《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中提到，納稅人要是將自己生產的以下材料進行買賣，可以按照6%的利率進行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產出來的水泥混凝土）、在進行建筑時或者是生產建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續生產的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進行工程項目時必須用到的，所花的費用在造價中占有相當大的比例。

4.新近購置固定資產少的企業稅負也可能增加

建筑業在實施“營改增”之后，如果企業在這之前購買的固定資產比較多，或者是因為這之后要改革而購買的固定資產比較少，那么在銷項稅款一定的前提下，就會使可以抵扣的增值稅進項稅款少，從而導致要繳納稅款變多。如果企業感覺自身的設備比較少，需要租用其他機械設備時，要是用一般納稅人企業的動產租賃公司租賃設備，就可以得到增值稅率為17%的專用發票進行抵扣。但要是用小規模的動產租賃公司租賃設備，此時所得到的發票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會影響著施工設備租賃業的生存和發展。

參考文獻：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴圍后得以凸顯.城市經濟導報，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對建筑業稅負的影響[J].財會研究，2012

第三篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第四篇：全面營改增對各行業稅負影響分析

全面營改增對各行業稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）

第五篇：試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.