第一篇：全面分析營改增對企業稅負的影響解讀

營改增對企業稅負的影響

定義

營業稅：是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

稅目：交通運輸業

稅率：3%

建筑業

稅率：3%

金融保險業

稅率：5%

郵電通信業

稅率：3%

文化體育業

稅率：3%

娛樂業

稅率：5%-20%

服務業

稅率：5%

轉讓無形資產

稅率：5%

營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率

增值稅：對在我國境內銷售貨物或者提供勞務加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的流轉稅。（在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。）

稅率

1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物

稅率：17% 2.糧食、食用植物油、自來水、暖氣、飼料、化肥等

稅率：13% 3.提供交通運輸業服務

稅率：11%（營改增項目）4.提供現代服務業服務

稅率：6%（營改增項目）5.出口貨物等特殊業務

稅率：0% 6.小規模納稅人（不能抵扣進項稅）

征收率統一為：3%

一般納稅人：生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。除此之外，均為小規模納稅人。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

例如：一般納稅人A公司4月份購買甲產品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發票。銷售甲產品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元

銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元 應納稅額=3400-1700=1700元。

國家對營改增的相關規定

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

2016年1月，國務院總理李克強主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，2016年要全面推開，進一步較大幅度減輕企業稅負；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發展優勢產業；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。據統計：全面推開營改增 預計減稅規模將達9000億元。

營改增的最初目標是為了把“全額征稅、道道征收”轉化成“增值征稅、環環抵扣”，打通第二產業和第三產業的抵扣鏈條，避免對企業重復征稅。這樣的話，對于小規模納稅人來說，他們稅收的應征稅率調整會下降40.0%，從這里可以看出，小規模納稅人的稅收會大大降低。營業稅改增值稅后，企業的會計核算在很大范圍內發生改變，比如企業營業收人、企業生產成本和稅負核算等。但是，如果資本性及成本支出所產生的進項稅額大于企業收入的銷項稅額，那么，企業的稅負將有所減少。反之，企業的稅負就會增加。事實上，有很多因素都可以使企業的稅負成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業供應商不可以開具增值稅專用發票等。

試點行業

（一）、交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務（增值稅稅率：11%）

（二）、部分現代服務業[主要是部分生產性服務業

（增值稅稅率：6%）

1、研發和技術服務

2、信息技術服務

3、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）

4、物流輔助服務

5、有形動產租賃服務

6、鑒證咨詢服務

7、廣播影視服務

（三）、郵政服務業

（增值稅稅率：11%）

（四）、電信業

1、基礎電信服務

（增值稅稅率：11%）基礎電信作為通訊基礎設施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設定為11%。

2、增值電信服務

（增值稅稅率：6%）

暫時不包括的行業：建筑業、金融保險業和生活性服務業。

目前實施營改增后，短期看企業稅負會增加，從長期看，整體稅負減少。營改增行業短期由于很多進項稅票無法取得、企業經營不規范、部分費用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負較營業稅時有上升，但幅度不大。經過一定時期的過渡和規范以及政策調整后，整體稅負應低于營業稅稅負。

營改增對交通運輸業的影響

“營改增”后，交通運輸業一般納稅人由繳納3%的營業稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項目包括購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額；小規模納稅人由繳納3%的營業稅改為繳納3%的增值稅，不享受抵扣政策。

實際操作中，存在以下問題 1.操作過程中增值稅出票難。以運營運輸工具的交通運輸企業為例，雖然“營改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進項稅，但由于實際操作過程中的許多限制：例如采購方取得增值稅專用發票需要向一般納稅人提供許多證件復印件，并辦理相關手續等，導致增值稅專用發票在運輸過程中取得困難，無形中增加企業成本。

2.抵扣范圍小。以物流企業為例，其費用包括燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業開具增值稅發票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經常會遇到沒有增值稅發票、只有普通發票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進項抵扣，由此可見物流企業的損失比較大則是必然結果。

3.交通運輸物流業細分行業復雜，覆蓋范圍廣，實踐中計稅過程非常復雜。以陸路運輸企業為例，更加深層次的問題在于行業的細分。大型企業一般為增值稅一般納稅人，這些企業在簽訂服務合同后會將一部分業務分包給當地的小型服務提供商。由于這些小型服務提供商往往不能開具增值稅專用發票，會導致重復納稅的問題，縮小了企業的利潤空間。

對上市公司影響：大秦鐵路 鐵龍物流

由于增值稅的實收部分是銷項稅與進項稅的差額部分，而營業稅是按全部的營業額為計稅基礎，因此，對企業來講，可抵扣的進項稅越多，則實際繳付的增值稅越小，隨著營改增的逐漸深入，進項稅額可以抵扣范圍將逐漸擴大。如未來將過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍；對近5年購置的現存運輸工具和機器設備，按年折舊額核定可抵扣的進項稅額，加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業從事跨地區運輸過程中購買汽油時能取得增值稅專用發票。這樣會使鐵路物流等公司的稅負降低。

營改增對通信業的影響

對于通信企業來說，營業稅改增值稅后可能對企業原有的運營模式有所改變。一般情況下，三大通信行業會開展一些活動來吸引顧客，達到促銷的目的。這些活動包括：辦套餐送小禮品，買手機送話費，預存話費后話費反贈等等。在“營改增”沒有開展之前，這些活動的手機業務會征收3%的營業稅。然而，“營改增”實行之后，對這些活動的手機業務征收17%的增值稅，那么則會征收銷售的話費增值稅為6%或11%。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調整其銷售方式，來達到降低企業的銷售成本的目的。對于各大通信公司來說，為了可以在這種情況下既可以提高通信業務銷量，同時也能避免繳納較高的增值稅，他們都開始考慮調整銷售策略。

舉個例子，現今客戶去中國移動打話費發票時，會被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺充值的金額，一律不納入發票金額，這樣做的目的就是為了減少銷項稅額，從而減少增值稅。

對小規模納稅人稅收負擔的分析

營業稅改征增值稅后，由于小規模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原來課征營業稅時的稅率誰高誰低。除了交通運輸業為3%，其他6個服務業的營業稅率均為5%，高于小規模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務業的小規模納稅人的增值稅負擔都會比原來課征營業稅時的營業稅負擔要低。雖然交通運輸業的營業稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據，因此，交通運輸業小規模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業稅時低。也就是說，“1+6”行業改征增值稅后，其小規模納稅人的稅收負擔均出現不同程度的下降。

對一般納稅人稅收負擔的分析

營業稅改征增值稅后，交通運輸業和現代服務業一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業稅時的稅率，因此，其稅收負擔明顯增加。

但是，通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等，因此，營業稅改征增值稅后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項金額占其當期銷項金額比重的大小（假設進銷項稅率一致）。當其比重達到一定水平時，企業的稅收負擔將與原來持平，這個比重可視為營業稅改征增值稅后企業的稅負平衡點。超過這個水平時稅負開始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。營改增對國家稅收的影響

有關統計顯示，目前已有約1/4的營業稅納稅人轉為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業、房地產業、金融業和生活性服務業。由于剩下的4個行業戶數眾多、業務形態豐富、利益調整復雜，這4個行業被稱為營改增中難啃的“硬骨頭”。

最后的堡壘將在今年攻下。財政部部長樓繼偉表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。專家指出，今年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。今年全面推開營改增并加大部此前，國家稅務總局原副局長許善達表示，全面“營改增”的減稅額度有望達到9000億元。有預測稱，2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。——達爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發不知勤學早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時方恨少、事非經過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚。——高爾基

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光。——劉向

19、學而不思則惘，思而不學則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根

第二篇：全面營改增對各行業稅負影響分析

全面營改增對各行業稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）

第三篇：試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.

第四篇：營改增后施工企業一般納稅人稅負影響

營改增后施工企業一般納稅人稅負影響

增值稅一般計稅方法的應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，用公式表示就是應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額=當期營業額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對企業的稅負影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業受益就大。

假設某施工企業經營收入為1000萬元，施工企業銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業銷項稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、稅負才能與營業稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。

不難發現，營改增后，施工企業稅負主要取決于專用發票的取得和可抵扣的進項稅額大小。

根據營改增政策，施工企業購置固定資產和設備均可抵扣，但人工費目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發票的材料費也可抵扣。在施工企業中，原材料成本和人工費，設備租賃費比重比較大。如若原材料和設備租賃費，固定資產采購均可取得專用增值稅發票，無疑，將很好地降低了稅負。

但在現有的施工市場，勞務用工無法取得進項稅額發票，地方材料及輔材等均是從當地小規模單位或私人采購，無法取得專用發票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發票。固定資產折舊和設備租金都無法取得進項發票，導致可進項抵扣的項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第五篇：淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

摘 要：我國營業稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業。文章根據“營改增”試點過程中出現的企業稅負上升、行業各環節劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現的原因以及對物流企業稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內容

我國稅收現行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規定的勞務由地稅局征收營業稅。由于增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業與部分現代服務業中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業11%的稅率與用于部分現代服務業的6%的稅率；三是試點行業原營業稅政策優惠能夠延續并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業的稅負。雖然我國現在征收營業稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業的不動產購進耗費所發生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業公平分布。由此看來，營業稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業“營改增”的必要性

物流業作為一種復合型服務產業，融合了交通運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業的發展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現行的稅收制度中，營業稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環環征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業重復納稅的壓力大。目前我國物流企業根據稅法規定所要繳納的稅種有：營業稅、增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業、通信業的營業稅率為3%，倉儲業劃為服務業，稅率為5%，貿易業的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業稅要求實施多環節和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業稅，而物流業的特殊性也決定了交易次數的數量之大，從而加重了企業的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業中，除了貿易業繳納增值稅以外，其他行業都征收營業稅，這就形成了物流企業巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業專業化分工和服務外包的發展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業結構的調整以及經濟發展方式的轉變。

2.我國結構性減稅政策實施的要求。為了實現社會成員之間稅負的合理分配，優化產業結構，我國實施了一系列結構性減稅政策。“營改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發展，物流行業已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業，加快推進現代物流行業的發展，必然能夠優化區域產業結構，振興第三產業。因此，國家表明物流企業稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業技術改造、更新設備的積極性，增強企業的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業國際化的進程。

四、物流企業“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業稅負大幅上升。從中國物流與采購聯合會發布的調查報告中發現，“營改增”后，貨運企業稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業各環節劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業務多的物流企業來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發票管理難度大。在實際操作中，許多環境下難以取得增值稅專用發票，在試點地區，只有在少數（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業修理才能取得增值稅發票。對于交通運輸業，如果提供修理服務的是小規模納稅人，就無法取得增值稅發票。加之自開發票的條件非常嚴格、監管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發票、假發票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業“營改增”后現存問題的建議

1.減輕貨運企業壓力。為了應對在試點過程中貨運企業稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業”，而不是“交通運輸業”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業負擔，支持物流業的一體化。二是企業應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規發票的費用，根據測算的行業平均水平進行抵減，減輕貨運企業負擔。