第一篇：論“營改增”對電力企業稅負影響及對策

摘要：為促進經濟發展，我國于2016年5月1日起全面推行營改增。營改增政策的實施是我國在稅制方面一項重要改革，對我國經濟發展影響非常重要，所以有必要對營改增的實施進行詳細的研究。電力企業也正處于營改增的適應過程中，本文主要從我國電力企業財務指標及經營管理等方面進行分析營改增對于電力企業稅負的影響，并且提出相關的應對措施。

關鍵詞：營改增 電力企業 稅負影響

為了更好的發展市場經濟，在稅法方面，我國一直在積極穩妥地進行著試驗性改革，將企業中普遍實行的營業稅逐漸改成增值稅，并且正在全面實施中。營改增過程中，對于企業的要求也越來越高，要求現在的營業稅納稅人將企業的營業稅繳納改為增值稅。最早的營改增的試點是在上海交通運輸業中以及一些現代化的服務行業中開展，相繼在北京、天津等地進行實踐，其首先推行的是鐵路運輸業，繼而在郵政行業以及電信行業進行推廣，自2016年5月1日起，全面實行營改增的稅收制度。

一、電力企業中營改增推行的現狀

從我國現行的經濟流通形式以及納稅的范圍方面來看，全面推行營改增之前，電力企業可主要劃分為三類：屬于增值稅納稅人的電力企業、營業稅納稅人的電力企業以及兩種稅負混合型的電力企業。其中增值稅納稅人的電力企業主要包括電力的生產環節以及電力銷售環節，也包括電力設備以及器材等制造與銷售；營業稅類型主要包括電力公司中輸變電建設企業與電力設計院、電力科研院等；混合類型主要指的是既經營需要交納增值稅相關的業務又包含營業稅方面的電力業務，通俗的來講就是進行多元化的經營狀態下的電力企業。第一種電力企業其主要的納稅形式雖然是增值稅的形式，其進項稅額可以進行抵扣，但是在進行抵扣時具有很多的條件限制，企業也只有從增值稅納稅人處取得增值稅專用發票，其進項稅才可以進行抵扣，若是從個人手中購置的資源，而不能取得增值稅專用發票，是不能進行抵扣的，只能作為企業的生產成本，直接確認為成本。第二種企業在進行正常的經營過程中，購置的資源是不能進行抵扣的，不僅不能進行抵扣，在實現產品服務的過程中還需要上交一定的營業稅，在這樣的情況下就會加大企業的生產經營成本，導致企業的利潤下降，最終影響企業的經濟發展，這種稅收制度會削弱企業整體的經濟實力、競爭力，從而造成對整個社會經濟的不利影響。最后一種電力企業的稅負方式將前兩種稅負的方式進行中和，這樣就可以規避一定的經濟負擔，屬于稅負適中的形式。

二、營改增的實施對于電力企業的影響

電力企業作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許進行全鏈條的增值稅進項稅額抵扣，這樣的納稅形式可以較好的避免對企業進行重復征稅，從而使企業稅負得以減輕。2014年起，我國逐漸實行營業稅改增值稅的形式，例如服裝、文化以及物流等產業都在積極的實施營改增。主要的方式就是從外部購進原材料而取得增值稅專用發票，其進項稅額可以進行抵扣；將購進的工器具以及設備中的進項稅進行增值稅抵扣，這樣就可以在一定程度上降低企業生產方面的費用以及成本，并且對于生產經營方面設備的更新具有很大的促進作用，企業能夠有更多的資金進行投資，提高經濟效益。

對于我國的電力企業來講，實行營改增之后，電力企業形成發電以及輸變電與配電之間的增值稅抵扣環節，這就使電力企業的一些專業服務脫離出來，有助于電力產業更好的進行分工合作，使電力產業在現代服務行業中有了穩定的質量保障以及制度保障，并且對電力產業的生產經營結構以及能源結構進行優化與升級，非常有利于電力企業開發新能源以及進行創新、改進生產技術，得到更加全面的發展，從根本上促進電力企業的發展。

雖然現在全面實施營改增了，但受制于多方面因素影響，尚不能形成完整的電力企業產業鏈之間的抵扣。對于現在的電力企業來講，在資源的采購時不是增值稅納稅人的情況下，是不能進行抵扣的；同時，加之電力企業之間的稅負結構不同，所以在繳納稅負的形式也不相同。在實現專業化方面電力企業就相對的比較困難。現在的市場競爭非常的激烈，電力企業在市場競爭中處于相對不利境況，其競爭力也沒有的以真正體現。在這里需要重點說明的是，就電力企業現在的實際情況來講，營改增之后雖然在形式上減輕了電力企業的經濟負擔，但是并不是實行營改增之后就一定會減輕稅負的壓力，還有很多的電力企業在推行營改增之后經濟負擔沒有減輕反倒正在逐漸的加重，主要原因在于電力企業中的原來的營業稅稅率與增值稅稅率在整體稅負中占有的比例以及可抵扣的成本方面限制。

三、針對電力企業營改增政策實施的應對措施

在營改增全面推行情況下，應著眼于長遠與全面，結合電力行業特點、企業實際情況和經營特性，謀求企業未來的發展，主要的措施就是盡力減輕企業的稅負壓力，可以主要從以下幾個方面進行分析、思考。

（一）進行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據電力企業實際的稅負變化以及納稅的模式與相關的知識的掌握，根據電力企業的實際收入與成本之間的比例，仔細測算出最合適的平衡數值點，這樣就可以較為準確的判斷出稅負上下變動的關鍵點，根據這個數值來判斷企業現在的稅負狀況，然后與沒有實施營改增之前的數值進行比較，若是計算的數值大于沒有實施營改增之前的數值，就需要進行整體與分析原因，并且不斷的進行改善企業在這方面的管理以及經營模式，其中還要考慮小規模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業的稅負，至少不增加其稅負。

（二）加強電力企業的資源采購管理

在電力企業中關于稅負方面很大的一部分是在資源的采購管理方面以及管理的質量，外部采購的電力資源等所繳納的增值稅構成電力企業的進項稅，所以可以從這方面進行稅額的抵扣。但是，有時候企業會出現難以抵扣、重復抵扣的現象，這樣就會影響企業的經濟效益、也會帶來稅務風險。企業在這方面就需要加強發票的管理，將采購資源方面的數據進行詳細的核實，做到能抵盡抵，也不強行抵扣，這樣才能更好的促進電力企業的健康發展。

（三）強化、提高企業專業人員的技術水平

在進行稅負方面管理時，需要管理人員具有較高的專業素質，能夠及時掌握國家關于稅法方面的政策方針。企業的稅務工作離不開企業的財務人員。營業稅在電力企業中屬于價內稅，在核算方面相對比較簡單，推行營改增之后，企業的營業稅改為增值稅，其計算就比較復雜，加上企業的業務繁瑣，所以有關會計核算人員在進行核算時難免會出現錯誤；企業的財務方面出現錯誤會影響企業的經濟利益，為企業的生產以及決策造成不利影響。所以在推行營改增后，需要盡快加強企業財務人員的專業水平提升工作，特別是需要相關人員熟練的掌握關于稅負方面的政策改革，這樣不僅有利于企業在稅負方面的降低，還能減輕企業的稅負壓力，促進企業經濟發展以及進步。

四、結束語

電力企業是我國經濟發展中重要的組成部分，對于國民經濟發展、人民生產生活、國家安全等方面具有重要的意義。正在推行營改增政策，切合了當今經濟、稅收發展的潮流，針對現在的經濟狀況。電力企業應該積極應對營改增的實行，根據企業實際情況和環境變化，作出積極的響應，認真進行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營改增政策，促進電力企業未來的穩定發展。

第二篇：淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

摘 要：我國營業稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業。文章根據“營改增”試點過程中出現的企業稅負上升、行業各環節劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現的原因以及對物流企業稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內容

我國稅收現行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規定的勞務由地稅局征收營業稅。由于增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業與部分現代服務業中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業11%的稅率與用于部分現代服務業的6%的稅率；三是試點行業原營業稅政策優惠能夠延續并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業的稅負。雖然我國現在征收營業稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業的不動產購進耗費所發生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業公平分布。由此看來，營業稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業“營改增”的必要性

物流業作為一種復合型服務產業，融合了交通運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業的發展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現行的稅收制度中，營業稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環環征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業重復納稅的壓力大。目前我國物流企業根據稅法規定所要繳納的稅種有：營業稅、增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業、通信業的營業稅率為3%，倉儲業劃為服務業，稅率為5%，貿易業的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業稅要求實施多環節和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業稅，而物流業的特殊性也決定了交易次數的數量之大，從而加重了企業的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業中，除了貿易業繳納增值稅以外，其他行業都征收營業稅，這就形成了物流企業巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業專業化分工和服務外包的發展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業結構的調整以及經濟發展方式的轉變。

2.我國結構性減稅政策實施的要求。為了實現社會成員之間稅負的合理分配，優化產業結構，我國實施了一系列結構性減稅政策。“營改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發展，物流行業已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業，加快推進現代物流行業的發展，必然能夠優化區域產業結構，振興第三產業。因此，國家表明物流企業稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業技術改造、更新設備的積極性，增強企業的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業國際化的進程。

四、物流企業“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業稅負大幅上升。從中國物流與采購聯合會發布的調查報告中發現，“營改增”后，貨運企業稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業各環節劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業務多的物流企業來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發票管理難度大。在實際操作中，許多環境下難以取得增值稅專用發票，在試點地區，只有在少數（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業修理才能取得增值稅發票。對于交通運輸業，如果提供修理服務的是小規模納稅人，就無法取得增值稅發票。加之自開發票的條件非常嚴格、監管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發票、假發票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業“營改增”后現存問題的建議

1.減輕貨運企業壓力。為了應對在試點過程中貨運企業稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業”，而不是“交通運輸業”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業負擔，支持物流業的一體化。二是企業應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規發票的費用，根據測算的行業平均水平進行抵減，減輕貨運企業負擔。

第三篇：“營改增”對道路貨物運輸企業稅負影響及對策探討

【摘 要】“營改增”是我國稅收史上一個重要的變革，國家推行“營改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復征稅問題。自2012年1月1日上海試點以來，已經推行4年，本文通過比較道路貨物運輸業推行前后企業稅負情況，分析“營改增”政策在實際應用中對企業的影響，剖析其產生原因，并進一步提出相應措施。

【關鍵詞】“營改增”；道路貨物運輸；稅負

自2012年以來，道路貨物運輸業作為交通運輸業的重要一部分，從原來繳納“營業稅”的行業改為繳納“增值稅”后，其稅負發生了一定變化。“營改增”對該行業的影響，備受關注。楊偉偉，王鶴（2015）在對五家上市道路運輸企業的分析中，發現有3家企業增值稅稅負率在2013年、2014年均超過3%，說明道路運輸企業在“營改增”中，部分道路貨物運輸企業并沒有享受到“營改增”紅利。因此分析道路貨物運輸企業稅負增加或者減少的原因，以及提出相應對策，有促進行業發展、幫助企業減負的重要效果。

一、“營改增”政策關于道路貨物運輸業的有關規定

在“營改增”之前，道路貨物運輸業適用的流轉稅為營業稅，以營業額為計稅基礎，按3%的稅率征收，流通環節已繳納的稅額，包括購進的運輸工具、修理費等進項稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開展道路貨物運輸業“營改增”試點，之后逐步擴大到10省市，截至2013年8月1日，該行業“營改增”范圍推廣到全國試行。“營改增”之后，根據《應稅服務范圍注釋》，道路貨物運輸業屬于“交通運輸業―陸路運輸服務―其他陸路運輸服務――公路運輸”。

以應稅服務年銷售額500萬元為界，道路貨物運輸業納稅人分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人兩類，應稅服務年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應稅服務取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算銷項稅額，支付應繳增值稅的應稅消費可取得增值稅專用發票，發票上列明稅額為進項稅額，實繳繳納的增值稅為銷項稅額和進項稅額差；小規模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計算繳納增值稅。

“營改增”后，道路貨物運輸業一般納稅人購進的運輸工具、材料等進項稅額可以抵扣，提供應稅勞務開具增值稅專用發票，獲得該發票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規模納稅人可通過代開增值稅專用發票，獲得該發票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運輸作為商品流通必不可少的環節，該行業的“營改增”使流轉稅鏈條更為完整，避免重復征稅。

二、“營改增”前后道路貨物運輸業的稅負變化

稅負也稱為稅收負擔率，是指本期應繳納的稅款總額占相應的應稅收入的比例。營業稅稅負為本期應繳納的營業稅額占營業收入的比例，增值稅稅負為本期應繳納的增值稅額占增值稅應稅收入的比例。

“營改增”前，所有道路貨物運輸企業適用營業稅相關政策，按3%的營業稅稅率計算繳納營業稅，其計算公式如下：應納稅額=營業額×3%，稅負為3%。

1.對小規模納稅人稅負影響

“營改增”后，小規模納稅人按3%的增值稅征收率計算繳納增值稅，其計算公式如下：增值稅應納稅額=營業總額÷（1+3%）×3%，稅負為2.91%。

通過“營改增”前后稅負情況測算，“營改增”后，小規模納稅人稅負率下降0.09%，稅負率略有降低，對總體影響并不大。

2.對增值稅一般納稅人稅負影響

“營改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計算繳納增值稅，當期應繳納的增值稅額為按應稅收入和11%稅率計算的銷項稅額，扣除當期可抵扣的進項稅額的余額。當期可抵扣的進項稅額主要來源于納稅人因支付成本費用而取得并通過認證的增值稅專用發票上的稅額。計算公式如下：增值稅應納稅額=營業總額÷（1+11%）×11%-可抵扣進項稅額=營業總額×9.91%-可抵扣進項稅額。

假設不含稅收入為a，可抵扣進項稅額相應的成本費用為b，則增值稅應納稅額=a×11%-b×17%。

“營改增”前后實際稅負率無差別平衡點為a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率小于“營改增”之前3%的稅負率；當b/a小于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率大于“營改增”之前3%的稅負率。

“營改增”前后利潤無差別平衡點為a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前大，當b/a小于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前小。

經過上述分析比較，無論是稅負還是企業利潤，“營改增”前后的無差別平衡點，即可抵扣進項稅額相應成本費用占營業收入比例均為45.12%。

通過對小規模納稅人和一般納稅人“營改增”前后稅負分析，可知，年應稅服務銷售額小于500萬元（營業收入515萬元）的道路貨物運輸企業在“營改增”之后，稅負略有下降；年應稅服務銷售額大于等于500萬元的道路貨物運輸企業在“營改增”之后，可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業收入比例大于45.12%的，稅負上升，利潤下降；可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業收入比例小于45.12%，稅負下降，利潤上升。

3.成本費用構成分析

根據上述分析，道路貨物運輸企業其“營改增”后流轉稅稅負是否減少，利潤是否減少增加，關鍵在于b/a的比例是否超過45.12%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運輸企業減負的關鍵。

假設全部成本費用為c，利潤率為g，則b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費用占總成本費用比例），稅負率=11%-x/（1+g），因此確定稅負率y與可抵扣成本費用占總成本費用比例x的函數關系為：y=-1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數據，若燃油費、通行費、修理費、保險費占總成本費用比例分別為25.72%、26%、7.51%、2.68%。則2016年5月1日前，可抵扣成本費用占總成本費用35.91%（燃油費25.72%+修理費7.51%+保險費2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本費用占總成本費用61.91%（燃油費25.72%+通行費26%+修理費7.51%+保險費2.68%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/a的值為32.65%，2016年5月1日后，b/a的值為56.28%。

三、“營改增”對道路貨物運輸業影響分析

1.“營改增”對道路貨物運輸業有利影響

（1）促進小型道路貨物運輸企業發展

根據“營改增”對小規模納稅人稅負影響分析，小規模納稅人稅負普遍下降，符合國家加大對小微企業扶持力度的政策傾向，有利于推動小型道路貨物運輸企業發展。同時，小規模納稅人因不能直接開具增值稅專用發票，客戶在購買小規模納稅人運輸勞務后，須等待小規模納稅人按程序向稅務機關申請代開發票，給客戶增加處理成本和時間成本。

（2）促進產業升級

從長期來看，“營改增”政策確實能促進道路貨物運輸企業加快經濟結構調整，促進產業升級。“營改增”帶來的是機遇也是挑戰。從統計局數據來看，2014年公路貨運量333.28億噸，較2013年增長8.33%；2014年公路貨物周轉量61016.62億噸公里，較2013年增長9.47%；2014年公路貨物營運載貨汽車擁有量1453.36萬輛，較2013年增長2.39%。從運輸總量和經營規模來看，道路貨物運輸業整體情況在“營改增”之后不斷發展。道路貨物運輸業“營改增”之后，推動了產業的社會分工和專業化發展，提升市場競爭力。運輸設備的進項抵扣促進了該行業設備更新和規模擴大，提升了企業整體競爭力。

（3）上下游一般納稅人收益

“營改增”前，一般納稅人接受道路貨物運輸服務按7%的稅率抵扣進項稅額，“營改增”后接受道路貨物運輸服務的納稅人可以按11%的稅率抵扣進項稅額，增加4個百分點，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運輸服務的企業的經營成本，減輕了下游企業的稅負，促進了下游企業的發展。“營改增”前，道路貨物運輸企業購買運輸車輛等固定資產不能抵扣進項稅額，“營改增”后，固定資產進項稅額抵扣等政策，道路貨物運輸企業為降低稅負，更傾向于更新貨運車輛等措施取得可抵扣進項稅額，這將促進上游一般納稅人發展。“營改增”有效改善產業結構，增強企業市場競爭力，深化專業分工等一系列的政策激勵效應逐步體現。

2.“營改增”對道路貨物運輸業不利影響

（1）固定資產進項稅額抵扣不均衡

運輸工具作為道路貨物運輸企業主要的固定資產，占成本中比重較高。固定資產購入時，取得增值稅專用發票一次性抵扣，使得購入運輸工具當期進項稅額大于銷項稅額，當期稅負較低。在剩余使用年限中，由于進項稅額已經一次性購入當期抵扣，則造成之后的進項稅額較少，稅負大幅度提高。進項稅額前期一次性抵扣容易造成稅負不均衡，這對企業發展不利，且會增加營運效益的波動性。

（2）部分占比較大成本費用不能抵扣

道路貨物運輸企業要真正實現減稅的目的，則抵扣的成本需占營業收入73%以上。“營改增”后該行業稅率從7%上升到11%，如果沒有足夠的抵扣稅金，則稅負不降反升。道路貨物運輸企業的人力成本、養路費和其他規定收費無法抵扣，而道路貨物運輸企業是勞動密集型行業，且養路費和其他規定收費為行政事業收費，導致該行業成本和稅負易高于其他服務性行業。

（3）有效的抵扣憑證難以取得

由于市場長期處于不規范狀態，企業在燃油費、修理費等方面獲得增值稅發票難度較大。沿途維修廠多為小規模納稅人，沒有開具增值稅專用發票資格，需要稅務機關代開，這就需要時間和相關資料，但司機在運輸過程中不會隨身攜帶相關資料，也沒有等維修廠去稅務局代開的時間，難以及時取得增值稅專用發票。

四、應對措施建議

1.增加可抵扣成本項目

可抵扣成本費用項目的多少直接決定了道路貨物運輸企業稅負的高低，適當增加可抵扣項目可使納稅人稅負降低，達到“營改增”減稅減負的目的。建議增加人力成本和養路費等作為可抵扣項目，將人力成本按企業繳納的社保金額的一定比例計算作為抵扣項目，將養路費按取得財政性收費票據的一定比例計算作為抵扣項目。

2.改變固定資產抵扣方式

“營改增”前取得的固定資產已在用，無法重新取得增值稅專用發票進行抵扣，建議對存量固定資產采用過渡性抵扣政策，對原購置的未進行抵扣的車按折舊額一定比例進行抵扣。新購入的固定資產，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業在不同階段的稅負。

3.加強企業內部管理

道路貨物運輸企業應加強自身的內部管理，盡量統一取得增值稅專用發票進行稅額抵扣。在購買燃料中，采取統一采購的方式；在車輛維修方式中，盡量去正規修理店進行汽車修理，或者與正規的修理店建立長期合作關系；購買辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專用發票。

4.完善會計核算制度

道路貨物運輸企業應該高度重視新稅制下的會計核算。“營改增”后，增值稅作為價外稅與營業稅的核算大不相同，其應用的會計科目的級次和數量上更為復雜。因此，需要企業高度重視，必要時候可咨詢專業的會計、稅務人士，避免因政策不熟悉導增加企業涉稅成本。同時，財務人員需注意增值稅專用發票抵扣期限，避免因主觀原因導致增值稅專用發票認證逾期，無法抵扣。

第四篇：淺議“營改增”對企業經營成果及稅負的影響

淺議“營改增”對企業經營成果及稅負的影響

“營改增”從表面上看雖然只是稅種變化，但卻牽涉到一個公司全業務系統的改變，實際也在考量著一個公司精細化綜合管理水平，同樣面臨著不可規避的事實，那就是“營改增”給公司的經營成果及稅負帶來的直接影響。下面通過一組財務數據來分析“營改增”對公司利潤、稅負的影響因素。

假定該公司營業收入為R（含稅），營業總成本為C（含稅），其中可抵扣成本為N（含稅）,不可抵扣成本為(C-N)。營業稅率為3%，不考慮城建附加的影響因素，銷項、進項稅率均為11%。

“營改增”前利潤總額:M1=R-C-C×3%。“營改增”后利潤總額為M2=R÷(1+11%）-N÷（1+11%）-(C-N)。若要“營改增”后的利潤與“營改增”前利潤相等，即M1=M2，那么，通過計算得出；營改增后N:R=72.73%，由此可以得知，可控成本（N）占營業收入（R）比重的盈虧平衡點為72.73%。因此，只有在可抵扣成本占營業收入比重大于此平衡點時，該公司的稅負才會比“營改增”前下降，利潤上升，反之則稅負增加，利潤下降。

由以上測試的財務數據可見，可抵扣成本在中間起到關鍵的制約因素。因此，要保證公司“營改增”后取得良好的經營成果、降低稅負，首先在保證提升營業收入的同時，加強可抵扣成本的管理至關重要。

但隨著“營改增”持續推進和深入，從實際執行過程和結果來看，增值稅各項管理指標仍然不太理想。因此，建議對存在的問題分析整改，堅持實行科目負責制，每個可抵扣項目均要落實到責任人，并制定切實可行的整改措施。加強綜合分析，對重點成本項目抵扣率、進項稅占可控成本占比等指標進行解讀總結，促進和改善“營改增”工作的進展。

只有通過加強管理，以稅務分析為支撐點提高增值稅管理精細化水平，積極穩妥應對“營改增”帶來的影響；優化發展模式，完善定價機制，努力提升收入及降低銷項稅平均稅率；同時要降低成本及提高增值稅進項稅抵扣，從而才能提升公司的利潤、降低稅負。

第五篇：全面營改增對各行業稅負影響分析

全面營改增對各行業稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）