第一篇：營改增后施工企業一般納稅人稅負影響

營改增后施工企業一般納稅人稅負影響

增值稅一般計稅方法的應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，用公式表示就是應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額=當期營業額/（1+稅率）*稅率。營改增后，對企業的稅負影響主要取決于試用稅率，毛利率及營業成本中可抵扣的比重等，稅改后，試用稅率低，可抵扣比重大，企業受益就大。

假設某施工企業經營收入為1000萬元，施工企業銷售額=1000÷1.11=900.9萬元 施工企業銷項稅額=900.9×11%=99.1萬元

按原營業稅稅額=1000*3%=30萬

建筑業進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、稅負才能與營業稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。

不難發現，營改增后，施工企業稅負主要取決于專用發票的取得和可抵扣的進項稅額大小。

根據營改增政策，施工企業購置固定資產和設備均可抵扣，但人工費目前尚無政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發票的材料費也可抵扣。在施工企業中，原材料成本和人工費，設備租賃費比重比較大。如若原材料和設備租賃費，固定資產采購均可取得專用增值稅發票，無疑，將很好地降低了稅負。

但在現有的施工市場，勞務用工無法取得進項稅額發票，地方材料及輔材等均是從當地小規模單位或私人采購，無法取得專用發票，施工用電主要是甲供，無法取得專用發票。固定資產折舊和設備租金都無法取得進項發票，導致可進項抵扣的項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第二篇：營改增對建筑施工企業稅負的影響及應付

《營改增對建筑施工企業稅負的影響及應付》

2014年5月初李克強總理在關于深化經濟體制改革中若干問題中指出，我們國家下一步增值稅的改革分五步走：

第一步，2014年繼續擴大營改增的實施范圍。第二步，2015年基本實現營改增的全覆蓋。

按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經對現代服務業，交通運輸業、鐵路運輸業、郵政業、電信業實施了營改增，將于2015年完成對建筑業，不動產業、金融保險業、部分生活類服務業的營改增。

第三步，完善增值稅的稅制改革（我國目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實行增值稅的稅制改革，簡并增值稅的稅率或征收率）。

第四步，完善增值稅的中央和地方財政收入。第五步，實行增值稅的立法。

從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實施營改增，這將給建筑施工企業稅負帶來很大影響。

一、營改增對建筑施工企業稅負的影響

實行營改增以后，對建筑施工企業的主要影響是稅負大幅增加，包括對現金流、經營成果等經營指標的影響，同時，由于增值稅特殊的管理要求，對以后供應商的選擇、經營模式的選擇、勞務分包模式的確定、物資采購與管理、集團內部的關聯交易、組織架構的設置、公司管理方式的改變等帶來一系列的影響，從而增加了公司的相關管理成本。

增值稅的管理要求也會影響增值稅的管理風險，包括發票管理風險和建筑法的相關風險。

（一）營業稅與增值稅的計稅方法的區別 項目

計稅方法

應納稅額＝營業額×稅

率

應納稅額=當期銷項稅額

-當期進項稅額

營業稅

增值稅

營業稅應納稅額為當期的營業額乘以稅率3%，就可以簡單計算出當期的應納稅額 增值稅一般計稅方法的應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1、增值稅應納稅額的影響因素（1）當期銷項稅額的計算

當期銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率 或 含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

（2）當期的進項稅額準予抵扣和不得抵扣的相關規定※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條 增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證準予從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業稅改征增值稅試點實施辦法的規定 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（a）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。（b）接受的旅客運輸服務。（c）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。（d）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。

（3）建筑施工企業的應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

◆當期銷項稅額，主要和業主投標時的建筑合同收入有關，屬于一個固定的數據，建筑施工企業當期的銷項稅額等于當期的營業額除以（1+11%）乘以11%計算

◆對于建筑施工企業影響其應納稅額的主要是當期進項稅額，進項稅額的多少決定了其應納稅額的多少。影響建筑施工企業當期進項稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機械設備（采購設備、租賃設備），三是人工勞務費。這些因素存在的方式不同，當期稅額可抵扣的金額不同。

（4）影響建筑施工企業當期進項稅額不能抵扣因素

人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機械使用費難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產不得抵扣、資質共享，內部分包存在涉稅風險、利息費用無法抵扣、其他間接費用無法抵扣

a）人工成本難以抵扣

△有資質的建筑勞務公司 作為建筑業，其取得的收入按11%計征增值稅的銷項稅額，卻沒有進項稅額抵扣，成本大幅提升。作為微利企業，勢必走向破產或將稅負轉嫁到施工企業，提高勞務成本。

△零散農民工 建筑施工項目是勞動密集型企業，農民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發票不能抵扣。

△自有勞務用工 自有工人工資包括架子隊模式，也無法取得增值稅專用發票，不能抵扣。

b）部分材料按低稅率抵扣

（財稅[2009]9號）

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。（提示：根據財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）

以上所列貨物都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，假設施工企業購入以上材料都在取得正規增值稅專用發票，可抵扣進項稅率為6%（提示：根據財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業銷項稅率為11%，施工企業購入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計算，增加8%的稅收成本)，從而增

大建筑施工企業實際稅負，擠占利潤空間。

c）機械使用費難以抵扣

（財稅[2013]106號）有形動產租賃服務實行營改增，稅法規定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應納稅額，稅率17%；小規模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應納稅額。

基本目前市場情況，對于租賃方來，17%的稅負增加了租賃業的稅負，有可能部分租賃 方轉為小規模納稅人或個體戶，如果租賃方轉為小規模納稅人，可抵扣的進項稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計稅方法計稅時，開具17%的增值稅專用發票，提升價格，直接加大建筑施工企業的成本。d）甲供材料抵扣困難

建設方或投資方實行甲供材料時，供應商將材料采購發票直接開予建設方或投資方，造成施工企業進項稅額無法抵扣。e）存量資產不得抵扣

根據現行營改增政策，對于以前購置的大量庫存原材料、機器設備等，都沒有實行增值稅進項稅額核算，全部作為成本或資產原值，從而無法抵扣相應的進項稅額。f）資質共享、內部分包存在涉稅風險

建筑施工企業在承接業務受資質制約較大，管理存在資質共享的現象，增大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失，需要對現有業務模式進行梳理、研究是否需要對業務模式進行調整。g）上、下游未同步稅改，制約稅負傳遞

稅改的時間，制約了發票的傳遞，影響了我們增值稅的稅負。目前，建筑施工企業的上游租賃業已經實行營改增，但工程分包有資質的建筑勞務公司還沒有實行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業的稅負帶來影響。施工企業下游業主或不動產業營改增的時間也會造成影響，增值稅的稅負具有轉嫁性，不動產業不實行營改增，對建筑施工企業來說無法轉稼稅負，勢必給稅負造成一定影響。h）利息費用無法抵扣

大型開發項目，通常需大量融資，產生大額的利息費用，無法取得抵扣發票。

（二）營改增對建筑施工企業稅負影響的分析

綜上所述，稅負增加的本質是“進項發票取得不規范，可以抵扣的少，造成稅負增加，利潤下降”，歸結有兩個原因

外因：甲供材不能提供發票且不作為收入計算銷項稅； 地材無法取得進項發票 其他無法取得進項發票情況

內因：資質共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購、分包未選擇可提供專用發票的一般納稅人

二、應對措施

○積極改革現有的管理模式

建筑施工企業20年營業稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據增值稅的相關要求，從投標環節、物質采購、設備采購、驗工計價等一系列的環節進行梳理，對現有的制度進行完善，歸納增值稅后可能存在問題，在過渡期間提出改進應對的措施，以適用增值

稅的管理模式。

○提升企業管理水平

由營業稅粗放型的管理改為增值稅的精細化的管理，要求對增值稅的各個環節進行梳理，提升管理水平。

○選擇合格供應商，加大進項抵扣金額

對所有供應商進行梳理，對于不符合規定的供應商進行協商或淘汰，加大進項稅額的抵扣金額。

○“營改增”前后固定資產投入

建筑施工企業，集團公司對固定資產投入規劃時，要考慮到過渡期間存量資產不能抵扣的規定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產，集團公司應進行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當期的需要。

○加大納稅籌劃，降低企業稅負

營業稅的計征比較簡單，籌劃空間比較小，對于增值稅來說它的籌劃空間較大，值增稅的優惠政策、稅率、管理環節等影響因素較多，所以建筑施工企業應合理籌劃，以求降低企業的稅負。

第三篇：“營改增”對于建筑業稅負的影響

“營改增”對于建筑業稅負的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展營改增試點，現已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業也將成為“營改增”的試點行業。通過這個稅制的改革，建筑業的發展和稅收負擔將會有所改變。如果實施這個新的稅制改革后，企業內部而不進行合理的納稅計劃，那么它的實際稅收有可能不降反增。所以要實施這個稅制改革，就要做好先前的準備工作和籌劃工作。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅負

實施將營業稅改增值稅，是國家目前推行結構性減租的一個重要方案，它能夠減輕建筑業在發展過程中的交稅負擔。自2012年的8月開始到過年為止，已經將交通運輸業和部分服務業營改增試點范圍從上海市擴大到10個省市。其中，廣東就包括在內，而且它在實行“營改增”試點之后，試點內容和第一個試點區域上海適用同樣的方案、行業以及政策安排。實施“營改增”試點對廣東的影響非常大。通過實施“營改增”之后，原本受到抑制的行業轉型升級，服務性價比得到提升，人們的消費水平也得到提高，通過消費市場潛力支持經濟的持續增長，避免了依賴外界來發展經濟；而且還吸引了更多的投資商，促進了廣東經濟的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業實施“營改增”，但在不久的將來，建筑業就會慢慢地按照計劃成為“營改增”試點。這次《營業稅改增值稅試點方案》中就寫到建筑業適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據實施“營改增”改革過程中出現的問題，來剖析建筑業在這方面實際稅收或增或減的原因。

一、建筑業采用“營改增”的好處

1.有利于促進建筑行業內部改革

建筑業已成為資本密集型行業，在企業資產中，它的固定資產在單位價值上或者是整體價值上都是很高的。當前，因為建筑業在營業稅征稅范圍內，一般它的購買設備、原料等都是從普通納稅人中買進的。而它已經繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業技術的改造和更換設備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項稅額抵扣固定資產的進項稅額。從這個條例中可以看出營改增不僅對企業內部更新有好處，讓建筑業從勞動密集型轉變為資本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環境的質量，使我國的建筑業在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復交稅

建筑業不僅要對產品進行生產，還要對它進行安裝，所以說建筑業扮演著重要的角色。據我們所知，營業稅的征收是要看收入額的多少來計算交稅的金額，所以就會發生征稅的重復。特別是當前面環節的營業額又被加入到后面的環節時，這種重復征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業實施“營改增”的影響

1.建筑勞務費可能增加稅負

在正常情況下，對于工程總造價來講，建筑行業的人工勞務費就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務公司或者是來自農村的勞動力。建筑勞務公司是建筑行業的組成部分之一，它向施工單位提供勞動力，并且得到勞務收入，此時需要按照11%的比例繳納稅務，但是沒有可以與它進行抵消的稅收。作為小企業的勞務公司，如果擔負不起這樣的沉重負擔，就可能會公司倒閉或者是將稅負扔給施工單位。

2.稅負增加也有可能是財稅核算現狀產生的傳統的生產制造公司和施工企業在客戶類型和業務模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導致每花一筆錢都要依照現行增值稅發票管理模式開發票，這就造成發票多，難以集中進行整理，審核，即使整理好也需要花費很多的人力，浪費時間。根據現行稅制，發票所得款項必須要在180天以內得到認證，否則就判為無效，這個工作是相當困難的。可能會由于各種條件的限制，使得發票不能被正確的利用而導致企業進項稅減少，稅負增加的發生。

3.各種材料會造成企業稅負增加

在正常情況下，施工企業會從大企業購進所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因為在大企業購買材料時，是可以得到增值稅專用發票的，進而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會出現一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規的規定，很多施工企業不能在施工現場攪拌混凝土或者是不具備那個條件，這就導致了不得不購買已經做好的混凝土成品。在《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中提到，納稅人要是將自己生產的以下材料進行買賣，可以按照6%的利率進行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產出來的水泥混凝土）、在進行建筑時或者是生產建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續生產的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進行工程項目時必須用到的，所花的費用在造價中占有相當大的比例。

4.新近購置固定資產少的企業稅負也可能增加

建筑業在實施“營改增”之后，如果企業在這之前購買的固定資產比較多，或者是因為這之后要改革而購買的固定資產比較少，那么在銷項稅款一定的前提下，就會使可以抵扣的增值稅進項稅款少，從而導致要繳納稅款變多。如果企業感覺自身的設備比較少，需要租用其他機械設備時，要是用一般納稅人企業的動產租賃公司租賃設備，就可以得到增值稅率為17%的專用發票進行抵扣。但要是用小規模的動產租賃公司租賃設備，此時所得到的發票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會影響著施工設備租賃業的生存和發展。

參考文獻：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴圍后得以凸顯.城市經濟導報，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對建筑業稅負的影響[J].財會研究，2012

第四篇：淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

淺談“營改增”對物流企業稅負的影響及對策

摘 要：我國營業稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業。文章根據“營改增”試點過程中出現的企業稅負上升、行業各環節劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現的原因以及對物流企業稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內容

我國稅收現行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規定的勞務由地稅局征收營業稅。由于增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業與部分現代服務業中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業11%的稅率與用于部分現代服務業的6%的稅率；三是試點行業原營業稅政策優惠能夠延續并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業的稅負。雖然我國現在征收營業稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業的不動產購進耗費所發生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業公平分布。由此看來，營業稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業“營改增”的必要性

物流業作為一種復合型服務產業，融合了交通運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業的發展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現行的稅收制度中，營業稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環環征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業重復納稅的壓力大。目前我國物流企業根據稅法規定所要繳納的稅種有：營業稅、增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業、通信業的營業稅率為3%，倉儲業劃為服務業，稅率為5%，貿易業的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業稅要求實施多環節和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業稅，而物流業的特殊性也決定了交易次數的數量之大，從而加重了企業的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業中，除了貿易業繳納增值稅以外，其他行業都征收營業稅，這就形成了物流企業巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業專業化分工和服務外包的發展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業結構的調整以及經濟發展方式的轉變。

2.我國結構性減稅政策實施的要求。為了實現社會成員之間稅負的合理分配，優化產業結構，我國實施了一系列結構性減稅政策。“營改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發展，物流行業已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業，加快推進現代物流行業的發展，必然能夠優化區域產業結構，振興第三產業。因此，國家表明物流企業稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業技術改造、更新設備的積極性，增強企業的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業國際化的進程。

四、物流企業“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業稅負大幅上升。從中國物流與采購聯合會發布的調查報告中發現，“營改增”后，貨運企業稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業各環節劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業務多的物流企業來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發票管理難度大。在實際操作中，許多環境下難以取得增值稅專用發票，在試點地區，只有在少數（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業修理才能取得增值稅發票。對于交通運輸業，如果提供修理服務的是小規模納稅人，就無法取得增值稅發票。加之自開發票的條件非常嚴格、監管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發票、假發票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業“營改增”后現存問題的建議

1.減輕貨運企業壓力。為了應對在試點過程中貨運企業稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業”，而不是“交通運輸業”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業負擔，支持物流業的一體化。二是企業應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規發票的費用，根據測算的行業平均水平進行抵減，減輕貨運企業負擔。

第五篇：“營改增”對道路貨物運輸企業稅負影響及對策探討

【摘 要】“營改增”是我國稅收史上一個重要的變革，國家推行“營改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復征稅問題。自2012年1月1日上海試點以來，已經推行4年，本文通過比較道路貨物運輸業推行前后企業稅負情況，分析“營改增”政策在實際應用中對企業的影響，剖析其產生原因，并進一步提出相應措施。

【關鍵詞】“營改增”；道路貨物運輸；稅負

自2012年以來，道路貨物運輸業作為交通運輸業的重要一部分，從原來繳納“營業稅”的行業改為繳納“增值稅”后，其稅負發生了一定變化。“營改增”對該行業的影響，備受關注。楊偉偉，王鶴（2015）在對五家上市道路運輸企業的分析中，發現有3家企業增值稅稅負率在2013年、2014年均超過3%，說明道路運輸企業在“營改增”中，部分道路貨物運輸企業并沒有享受到“營改增”紅利。因此分析道路貨物運輸企業稅負增加或者減少的原因，以及提出相應對策，有促進行業發展、幫助企業減負的重要效果。

一、“營改增”政策關于道路貨物運輸業的有關規定

在“營改增”之前，道路貨物運輸業適用的流轉稅為營業稅，以營業額為計稅基礎，按3%的稅率征收，流通環節已繳納的稅額，包括購進的運輸工具、修理費等進項稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開展道路貨物運輸業“營改增”試點，之后逐步擴大到10省市，截至2013年8月1日，該行業“營改增”范圍推廣到全國試行。“營改增”之后，根據《應稅服務范圍注釋》，道路貨物運輸業屬于“交通運輸業―陸路運輸服務―其他陸路運輸服務――公路運輸”。

以應稅服務年銷售額500萬元為界，道路貨物運輸業納稅人分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人兩類，應稅服務年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應稅服務取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算銷項稅額，支付應繳增值稅的應稅消費可取得增值稅專用發票，發票上列明稅額為進項稅額，實繳繳納的增值稅為銷項稅額和進項稅額差；小規模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計算繳納增值稅。

“營改增”后，道路貨物運輸業一般納稅人購進的運輸工具、材料等進項稅額可以抵扣，提供應稅勞務開具增值稅專用發票，獲得該發票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規模納稅人可通過代開增值稅專用發票，獲得該發票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運輸作為商品流通必不可少的環節，該行業的“營改增”使流轉稅鏈條更為完整，避免重復征稅。

二、“營改增”前后道路貨物運輸業的稅負變化

稅負也稱為稅收負擔率，是指本期應繳納的稅款總額占相應的應稅收入的比例。營業稅稅負為本期應繳納的營業稅額占營業收入的比例，增值稅稅負為本期應繳納的增值稅額占增值稅應稅收入的比例。

“營改增”前，所有道路貨物運輸企業適用營業稅相關政策，按3%的營業稅稅率計算繳納營業稅，其計算公式如下：應納稅額=營業額×3%，稅負為3%。

1.對小規模納稅人稅負影響

“營改增”后，小規模納稅人按3%的增值稅征收率計算繳納增值稅，其計算公式如下：增值稅應納稅額=營業總額÷（1+3%）×3%，稅負為2.91%。

通過“營改增”前后稅負情況測算，“營改增”后，小規模納稅人稅負率下降0.09%，稅負率略有降低，對總體影響并不大。

2.對增值稅一般納稅人稅負影響

“營改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計算繳納增值稅，當期應繳納的增值稅額為按應稅收入和11%稅率計算的銷項稅額，扣除當期可抵扣的進項稅額的余額。當期可抵扣的進項稅額主要來源于納稅人因支付成本費用而取得并通過認證的增值稅專用發票上的稅額。計算公式如下：增值稅應納稅額=營業總額÷（1+11%）×11%-可抵扣進項稅額=營業總額×9.91%-可抵扣進項稅額。

假設不含稅收入為a，可抵扣進項稅額相應的成本費用為b，則增值稅應納稅額=a×11%-b×17%。

“營改增”前后實際稅負率無差別平衡點為a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率小于“營改增”之前3%的稅負率；當b/a小于45.12%時，“營改增”后增值稅實際稅負率大于“營改增”之前3%的稅負率。

“營改增”前后利潤無差別平衡點為a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以當b/a大于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前大，當b/a小于45.12%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前小。

經過上述分析比較，無論是稅負還是企業利潤，“營改增”前后的無差別平衡點，即可抵扣進項稅額相應成本費用占營業收入比例均為45.12%。

通過對小規模納稅人和一般納稅人“營改增”前后稅負分析，可知，年應稅服務銷售額小于500萬元（營業收入515萬元）的道路貨物運輸企業在“營改增”之后，稅負略有下降；年應稅服務銷售額大于等于500萬元的道路貨物運輸企業在“營改增”之后，可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業收入比例大于45.12%的，稅負上升，利潤下降；可抵扣進項稅額相應的成本費用占營業收入比例小于45.12%，稅負下降，利潤上升。

3.成本費用構成分析

根據上述分析，道路貨物運輸企業其“營改增”后流轉稅稅負是否減少，利潤是否減少增加，關鍵在于b/a的比例是否超過45.12%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運輸企業減負的關鍵。

假設全部成本費用為c，利潤率為g，則b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費用占總成本費用比例），稅負率=11%-x/（1+g），因此確定稅負率y與可抵扣成本費用占總成本費用比例x的函數關系為：y=-1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數據，若燃油費、通行費、修理費、保險費占總成本費用比例分別為25.72%、26%、7.51%、2.68%。則2016年5月1日前，可抵扣成本費用占總成本費用35.91%（燃油費25.72%+修理費7.51%+保險費2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本費用占總成本費用61.91%（燃油費25.72%+通行費26%+修理費7.51%+保險費2.68%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/a的值為32.65%，2016年5月1日后，b/a的值為56.28%。

三、“營改增”對道路貨物運輸業影響分析

1.“營改增”對道路貨物運輸業有利影響

（1）促進小型道路貨物運輸企業發展

根據“營改增”對小規模納稅人稅負影響分析，小規模納稅人稅負普遍下降，符合國家加大對小微企業扶持力度的政策傾向，有利于推動小型道路貨物運輸企業發展。同時，小規模納稅人因不能直接開具增值稅專用發票，客戶在購買小規模納稅人運輸勞務后，須等待小規模納稅人按程序向稅務機關申請代開發票，給客戶增加處理成本和時間成本。

（2）促進產業升級

從長期來看，“營改增”政策確實能促進道路貨物運輸企業加快經濟結構調整，促進產業升級。“營改增”帶來的是機遇也是挑戰。從統計局數據來看，2014年公路貨運量333.28億噸，較2013年增長8.33%；2014年公路貨物周轉量61016.62億噸公里，較2013年增長9.47%；2014年公路貨物營運載貨汽車擁有量1453.36萬輛，較2013年增長2.39%。從運輸總量和經營規模來看，道路貨物運輸業整體情況在“營改增”之后不斷發展。道路貨物運輸業“營改增”之后，推動了產業的社會分工和專業化發展，提升市場競爭力。運輸設備的進項抵扣促進了該行業設備更新和規模擴大，提升了企業整體競爭力。

（3）上下游一般納稅人收益

“營改增”前，一般納稅人接受道路貨物運輸服務按7%的稅率抵扣進項稅額，“營改增”后接受道路貨物運輸服務的納稅人可以按11%的稅率抵扣進項稅額，增加4個百分點，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運輸服務的企業的經營成本，減輕了下游企業的稅負，促進了下游企業的發展。“營改增”前，道路貨物運輸企業購買運輸車輛等固定資產不能抵扣進項稅額，“營改增”后，固定資產進項稅額抵扣等政策，道路貨物運輸企業為降低稅負，更傾向于更新貨運車輛等措施取得可抵扣進項稅額，這將促進上游一般納稅人發展。“營改增”有效改善產業結構，增強企業市場競爭力，深化專業分工等一系列的政策激勵效應逐步體現。

2.“營改增”對道路貨物運輸業不利影響

（1）固定資產進項稅額抵扣不均衡

運輸工具作為道路貨物運輸企業主要的固定資產，占成本中比重較高。固定資產購入時，取得增值稅專用發票一次性抵扣，使得購入運輸工具當期進項稅額大于銷項稅額，當期稅負較低。在剩余使用年限中，由于進項稅額已經一次性購入當期抵扣，則造成之后的進項稅額較少，稅負大幅度提高。進項稅額前期一次性抵扣容易造成稅負不均衡，這對企業發展不利，且會增加營運效益的波動性。

（2）部分占比較大成本費用不能抵扣

道路貨物運輸企業要真正實現減稅的目的，則抵扣的成本需占營業收入73%以上。“營改增”后該行業稅率從7%上升到11%，如果沒有足夠的抵扣稅金，則稅負不降反升。道路貨物運輸企業的人力成本、養路費和其他規定收費無法抵扣，而道路貨物運輸企業是勞動密集型行業，且養路費和其他規定收費為行政事業收費，導致該行業成本和稅負易高于其他服務性行業。

（3）有效的抵扣憑證難以取得

由于市場長期處于不規范狀態，企業在燃油費、修理費等方面獲得增值稅發票難度較大。沿途維修廠多為小規模納稅人，沒有開具增值稅專用發票資格，需要稅務機關代開，這就需要時間和相關資料，但司機在運輸過程中不會隨身攜帶相關資料，也沒有等維修廠去稅務局代開的時間，難以及時取得增值稅專用發票。

四、應對措施建議

1.增加可抵扣成本項目

可抵扣成本費用項目的多少直接決定了道路貨物運輸企業稅負的高低，適當增加可抵扣項目可使納稅人稅負降低，達到“營改增”減稅減負的目的。建議增加人力成本和養路費等作為可抵扣項目，將人力成本按企業繳納的社保金額的一定比例計算作為抵扣項目，將養路費按取得財政性收費票據的一定比例計算作為抵扣項目。

2.改變固定資產抵扣方式

“營改增”前取得的固定資產已在用，無法重新取得增值稅專用發票進行抵扣，建議對存量固定資產采用過渡性抵扣政策，對原購置的未進行抵扣的車按折舊額一定比例進行抵扣。新購入的固定資產，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業在不同階段的稅負。

3.加強企業內部管理

道路貨物運輸企業應加強自身的內部管理，盡量統一取得增值稅專用發票進行稅額抵扣。在購買燃料中，采取統一采購的方式；在車輛維修方式中，盡量去正規修理店進行汽車修理，或者與正規的修理店建立長期合作關系；購買辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專用發票。

4.完善會計核算制度

道路貨物運輸企業應該高度重視新稅制下的會計核算。“營改增”后，增值稅作為價外稅與營業稅的核算大不相同，其應用的會計科目的級次和數量上更為復雜。因此，需要企業高度重視，必要時候可咨詢專業的會計、稅務人士，避免因政策不熟悉導增加企業涉稅成本。同時，財務人員需注意增值稅專用發票抵扣期限，避免因主觀原因導致增值稅專用發票認證逾期，無法抵扣。