第一篇：全面營改增對各行業稅負影響分析

全面營改增對各行業稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）

第二篇：全面分析營改增對企業稅負的影響解讀

營改增對企業稅負的影響

定義

營業稅：是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

稅目：交通運輸業

稅率：3%

建筑業

稅率：3%

金融保險業

稅率：5%

郵電通信業

稅率：3%

文化體育業

稅率：3%

娛樂業

稅率：5%-20%

服務業

稅率：5%

轉讓無形資產

稅率：5%

營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率

增值稅：對在我國境內銷售貨物或者提供勞務加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的流轉稅。（在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。）

稅率

1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物

稅率：17% 2.糧食、食用植物油、自來水、暖氣、飼料、化肥等

稅率：13% 3.提供交通運輸業服務

稅率：11%（營改增項目）4.提供現代服務業服務

稅率：6%（營改增項目）5.出口貨物等特殊業務

稅率：0% 6.小規模納稅人（不能抵扣進項稅）

征收率統一為：3%

一般納稅人：生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。除此之外，均為小規模納稅人。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

例如：一般納稅人A公司4月份購買甲產品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發票。銷售甲產品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元

銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元 應納稅額=3400-1700=1700元。

國家對營改增的相關規定

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

2016年1月，國務院總理李克強主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，2016年要全面推開，進一步較大幅度減輕企業稅負；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發展優勢產業；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。據統計：全面推開營改增 預計減稅規模將達9000億元。

營改增的最初目標是為了把“全額征稅、道道征收”轉化成“增值征稅、環環抵扣”，打通第二產業和第三產業的抵扣鏈條，避免對企業重復征稅。這樣的話，對于小規模納稅人來說，他們稅收的應征稅率調整會下降40.0%，從這里可以看出，小規模納稅人的稅收會大大降低。營業稅改增值稅后，企業的會計核算在很大范圍內發生改變，比如企業營業收人、企業生產成本和稅負核算等。但是，如果資本性及成本支出所產生的進項稅額大于企業收入的銷項稅額，那么，企業的稅負將有所減少。反之，企業的稅負就會增加。事實上，有很多因素都可以使企業的稅負成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業供應商不可以開具增值稅專用發票等。

試點行業

（一）、交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務（增值稅稅率：11%）

（二）、部分現代服務業[主要是部分生產性服務業

（增值稅稅率：6%）

1、研發和技術服務

2、信息技術服務

3、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）

4、物流輔助服務

5、有形動產租賃服務

6、鑒證咨詢服務

7、廣播影視服務

（三）、郵政服務業

（增值稅稅率：11%）

（四）、電信業

1、基礎電信服務

（增值稅稅率：11%）基礎電信作為通訊基礎設施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設定為11%。

2、增值電信服務

（增值稅稅率：6%）

暫時不包括的行業：建筑業、金融保險業和生活性服務業。

目前實施營改增后，短期看企業稅負會增加，從長期看，整體稅負減少。營改增行業短期由于很多進項稅票無法取得、企業經營不規范、部分費用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負較營業稅時有上升，但幅度不大。經過一定時期的過渡和規范以及政策調整后，整體稅負應低于營業稅稅負。

營改增對交通運輸業的影響

“營改增”后，交通運輸業一般納稅人由繳納3%的營業稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項目包括購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額；小規模納稅人由繳納3%的營業稅改為繳納3%的增值稅，不享受抵扣政策。

實際操作中，存在以下問題 1.操作過程中增值稅出票難。以運營運輸工具的交通運輸企業為例，雖然“營改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進項稅，但由于實際操作過程中的許多限制：例如采購方取得增值稅專用發票需要向一般納稅人提供許多證件復印件，并辦理相關手續等，導致增值稅專用發票在運輸過程中取得困難，無形中增加企業成本。

2.抵扣范圍小。以物流企業為例，其費用包括燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業開具增值稅發票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經常會遇到沒有增值稅發票、只有普通發票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進項抵扣，由此可見物流企業的損失比較大則是必然結果。

3.交通運輸物流業細分行業復雜，覆蓋范圍廣，實踐中計稅過程非常復雜。以陸路運輸企業為例，更加深層次的問題在于行業的細分。大型企業一般為增值稅一般納稅人，這些企業在簽訂服務合同后會將一部分業務分包給當地的小型服務提供商。由于這些小型服務提供商往往不能開具增值稅專用發票，會導致重復納稅的問題，縮小了企業的利潤空間。

對上市公司影響：大秦鐵路 鐵龍物流

由于增值稅的實收部分是銷項稅與進項稅的差額部分，而營業稅是按全部的營業額為計稅基礎，因此，對企業來講，可抵扣的進項稅越多，則實際繳付的增值稅越小，隨著營改增的逐漸深入，進項稅額可以抵扣范圍將逐漸擴大。如未來將過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍；對近5年購置的現存運輸工具和機器設備，按年折舊額核定可抵扣的進項稅額，加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業從事跨地區運輸過程中購買汽油時能取得增值稅專用發票。這樣會使鐵路物流等公司的稅負降低。

營改增對通信業的影響

對于通信企業來說，營業稅改增值稅后可能對企業原有的運營模式有所改變。一般情況下，三大通信行業會開展一些活動來吸引顧客，達到促銷的目的。這些活動包括：辦套餐送小禮品，買手機送話費，預存話費后話費反贈等等。在“營改增”沒有開展之前，這些活動的手機業務會征收3%的營業稅。然而，“營改增”實行之后，對這些活動的手機業務征收17%的增值稅，那么則會征收銷售的話費增值稅為6%或11%。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調整其銷售方式，來達到降低企業的銷售成本的目的。對于各大通信公司來說，為了可以在這種情況下既可以提高通信業務銷量，同時也能避免繳納較高的增值稅，他們都開始考慮調整銷售策略。

舉個例子，現今客戶去中國移動打話費發票時，會被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺充值的金額，一律不納入發票金額，這樣做的目的就是為了減少銷項稅額，從而減少增值稅。

對小規模納稅人稅收負擔的分析

營業稅改征增值稅后，由于小規模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原來課征營業稅時的稅率誰高誰低。除了交通運輸業為3%，其他6個服務業的營業稅率均為5%，高于小規模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務業的小規模納稅人的增值稅負擔都會比原來課征營業稅時的營業稅負擔要低。雖然交通運輸業的營業稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據，因此，交通運輸業小規模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業稅時低。也就是說，“1+6”行業改征增值稅后，其小規模納稅人的稅收負擔均出現不同程度的下降。

對一般納稅人稅收負擔的分析

營業稅改征增值稅后，交通運輸業和現代服務業一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業稅時的稅率，因此，其稅收負擔明顯增加。

但是，通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等，因此，營業稅改征增值稅后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項金額占其當期銷項金額比重的大小（假設進銷項稅率一致）。當其比重達到一定水平時，企業的稅收負擔將與原來持平，這個比重可視為營業稅改征增值稅后企業的稅負平衡點。超過這個水平時稅負開始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。營改增對國家稅收的影響

有關統計顯示，目前已有約1/4的營業稅納稅人轉為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業、房地產業、金融業和生活性服務業。由于剩下的4個行業戶數眾多、業務形態豐富、利益調整復雜，這4個行業被稱為營改增中難啃的“硬骨頭”。

最后的堡壘將在今年攻下。財政部部長樓繼偉表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。專家指出，今年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。今年全面推開營改增并加大部此前，國家稅務總局原副局長許善達表示，全面“營改增”的減稅額度有望達到9000億元。有預測稱，2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。——達爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發不知勤學早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時方恨少、事非經過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚。——高爾基

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光。——劉向

19、學而不思則惘，思而不學則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根

第三篇：試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.

第四篇：營改增初期對建筑業之稅負影響分析

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營改增初期對建筑業之稅負影響分析

摘要：“營改增”是國家稅制進行的結構性改革，經營業稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業的財務發生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉化為可抵扣款項，稅率也從過去的5%分化成不同行業的6%,11%和17%，而小規模納稅人盡管不能抵扣款項但稅率卻低至3%。在建筑性行業領域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業稅率的變化不僅使建筑性行業稅負發生了變化，還對建筑性行業的上下游鏈條都產生了影響。本文從“營改增”的概念出發，逐步探索“營改增”對建筑性行業稅負的影響。關鍵詞：營改增；概念；影響 一、“營改增”的概念

“營改增”實際意義為營業稅改征增值稅，這是國家隊稅制進行的結構性改革。“營改增”在2011年就已經在國務院的批準下進行了試點方案的策劃。在2012年，“營改增”開始以上海為首發站進行試點工作，上海的交通運輸業和部分現代服務業將“營業稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進行71號文件改革的行業和領域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區擴展。按照國家的既定方針和計劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營改增”初期對建筑行業稅負的影響 1 建筑行業中的施工企業實際稅負會增加

在建筑行業，施工企業所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達到統一。對施工企業而言，如果工程材料全部交由自己來進行采購，則可以得到更多可抵扣的款項。但如果施工企業只承包部分項目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業之提供了少量的建筑材料，則施工企業的可抵扣款變少，從而稅負變重。而且施工企業的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規模納稅人提供。因此，施工企業的材料無法取得增值稅專用發票而不能進行抵扣進項稅，故而建筑性行業的稅負便會增加。

德藝期刊網http://www.tmdps.cn 商品混凝土等材料增加稅負

對施工企業而言，即便進貨材料可以進行進項稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負增加的事實。原因在于進項材料的增值稅率與銷項的稅率不對等。根據國家新發布的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業的進項材料中，如砂、土等生產建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業的進項金額按6%進行抵扣，而建筑企業最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業有5%的進項不能抵扣。因此，建筑相行業的稅負實際是增加的。

3建筑勞務費增加稅負

在建筑行業，建筑工人的勞務報酬占工程總造價的25%左右。但是，在建筑行業要明確知道的是該行業的勞務人員大多由勞務公司提供或零散的農民工。對建筑勞務公司而言，勞務報酬是它們的主營業務收入，無進項抵扣。而建筑行業的勞務收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業勞務增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個百分點。建筑勞務公司走的是微利營銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務公司勢必走向破產。當然勞務公司也可以利用稅負轉嫁將危機轉向施工企業，但如此一來施工企業的稅負便增加了。換個方面來談，施工企業如果不用勞務公司提供的勞務，而采用散工來進行施工，則施工企業的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業依然要承擔比以前重的稅負。

動產租賃業增加建筑業稅負

“營改增”后，新的稅制方案對動產租賃業的增值稅有了新的規定。在新的稅制方案中，動產租賃業適用于17%的增值稅稅率。對租賃業而言這無疑是給該業帶來了沉重的稅負。因為租賃也的機械設備的對外租售是主營業務收入，沒有進項抵扣。由于稅制改革，租賃業為了降低自身稅負的考慮，必定會選擇成為小規模納稅人。當租賃業成為小規模納稅人后，建筑型企業從租賃業進購機械設備就無法取得增值稅專用發票。因而，租賃業將自身可能產生的沉重稅負轉嫁到了建筑性行業中。建筑性行業承受了更重的稅負。5 發票的收集和認證工作難度大

“營改增”稅制改革的制度規定進項稅的稅額必須在180天內認證完畢。施工企業與其他傳統制造行業有所不同，施工企業的項目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項

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目地域的分散性，很難使施工企業快速有效的收集和整理那些增值稅發票。發票在認證的時間上存在一定的難度，而且建筑性行業的增值稅發票來源復雜，認證時也會出現很多困難。因此，“營改增”后為施工企業收集發票和認證工作都帶來了難度。

三、結論

在建筑性行業領域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業稅率的變化不僅使建筑性行業稅負發生了變化，還對建筑性行業的上下游鏈條都產生了影響。比如施工企業的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規模納稅人提供。因此，施工企業無法抵扣進項。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業有5%的進項不能抵扣，稅負實際是增加的。除以上兩點以外，建筑性行業從機械設備的購進和發票的管理都增加了過去企業的稅負。參考文獻：

[1]蘇紅敏.“營改增”對建筑性行業的影響探討[J].全國商情.2013.(05)[2]王偉.基于風險管理視角的“營改增”對建筑性行業稅負影響研究[J].現代商業.2012(04)[3]王現剛.論“營改增”對建筑行業的稅負影響[J].合作經濟與科技.2013(01)[4]祝錚艷.探討建筑性行業稅負影響因素[J].中國審計報.2013（27）

第五篇：對“營改增”稅負平衡點的分析

對“營改增”稅負平衡點的分析

對部分試點企業稅負上升現象如何理解？

“營改增”減稅效果如何，是各方決策的重要考量。從當前反饋的情況看，部分“營改增”企業出現稅負沒有減少、甚至增加的問題。筆者認為，找到影響稅負的關鍵因素，需要對企業成本結構比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結構，尋求稅負平衡點，將有助于理解稅負上升等問題。

在本文中，筆者利用營業稅稅負＝增值稅稅負的平衡公式加以推導，測算了不同行業企業的稅負平衡點區間。

交通運輸業：原營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯運等情況），稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現代服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負平衡點在11.67%～4.545%之間。

租賃服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負平衡點在73.06%～65.59%之間。

從上述測算中可以看出，當企業的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，稅負將提高；當企業的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，稅負將降低。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。由于每個企業成本結構相對固定，如果稅負平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業通過選擇高的進項稅稅率區間進行購進抵扣，應成為必然的選擇。這將成為影響企業改變經營方式的主要因素。

比如在運輸行業中，新的運輸設備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設備價值不同，折舊部分對應的進項稅抵扣也有大的差距。經測算，運輸企業增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，稅負平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業稅時，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業最高抵扣稅率17%對應的平衡點），且設備價值屬于行業平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業稅負將高于3%。這種稅負增高的情況應為稅收政策變化的影響。實行營業稅期間，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設稅負平衡點達到52.98%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業可以通過改變經營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經營效益。

可見，實行“營改增”后，企業經營方式的變化對企業效益的影響是顯而易見的。而企業經營方式的改變必然帶來相關產業結構的調整。

稅負增高是否意味著企業利潤下降？

判斷稅負高低對企業利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業經營規模產生的良性影響。本次“營改增”屬于稅收制度的戰略調整，給市場帶來經營結構調整，其減稅效應，使第二、第三產業更加緊密地融合。應該看到，“營改增”給市場環境帶來了諸多良性改變，包括企業收入規模的增長、毛利的增加，效益的提高等。

為說明這一問題，筆者提出以下假設：企業經營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業總的可抵扣成本占收入比例將下降。當可抵扣成本占收入比例低于稅負平衡點時，雖然稅負上升，但利潤絕對值是增加的。例如，某運輸企業收入1100萬元，可抵扣成本523.16萬（其中折舊200萬，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負平衡點）。經測算，稅負為3%，實現利潤243.84萬元。假設企業增加收入200萬元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經測算，企業需要繳納增值稅52.81萬元，增值稅稅負為4.06%，高于原營業稅稅負，而利潤為424.03萬元，比稅負平衡點對應的利潤多180.19萬元。

可以看出，稅負增加，不一定導致企業效益的降低。“營改增”后，由于經營環境發生良性改變，經濟規模擴大，對稅負高低應該作綜合評判。

也正因為此，目前實行的超稅負退稅政策，應充分考慮企業經營行為等相關條件，不能簡單地按照“超”稅負計算退稅。

對那些可通過改變經營方式，擴大收入規模，提高毛利率，降低稅負的企業，在實際工作中是否適用超稅負退稅政策值得思考。而對普遍無法達到平均進項稅稅率所對應的稅負平衡點的企業，應考慮其設備法定折舊攤銷年限因素的影響。對法定年限內尚未攤銷完畢的企業，在攤銷時期內可給予退稅政策扶持。對實行“營改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業，由于“營改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負退稅，實際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應給予此類企業超稅負退稅也值得思考。

企業分拆忌盲目

“營改增”企業有小規模企業和一般納稅人企業兩種類型。小規模企業增值稅稅負低于營業稅稅負，“營改增”后，小規模企業在維持原經營規模前提下，效益將得到增加。

市場存在營業稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業不能準備測算稅負平衡點或對增值稅原理不理解，于是只簡單從價格角度考慮，認為小規模納稅方式更具有優勢，因而盲目拆分企業。

通過稅負平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規模企業與一般納稅人企業的稅負利潤平衡點。

交通運輸業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯運等情況）。經計算，稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現代服務業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經計算，稅負平衡點在48.54%～18.91%之間。

租賃服務業：小規模企業增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業取得的進項基本來自有形動產的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間。經計算，稅負平衡點在87.07%～79.95%之間。

從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負平衡點。當企業的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，企業選擇小規模納稅模式可提高企業利潤。例如運輸行業中，如果企業取得抵扣發票的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點48.16%時，選擇小規模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業經營方式不同，企業取得平均進項稅稅率有所變化，稅負平衡點也會有所變化。稅負平衡點過高的企業，應選擇改變經營方式的方法，努力提高平均進項稅稅率，降低稅負平衡點，實現更高的利潤。在取得抵扣發票的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，實行一般納稅人方式更為有利。

通過分析可以看出，企業分拆應仔細測算企業自身稅負平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學的。

（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本，是當期進行損益攤銷的成本。由于數據采樣和分析方法有差異，計算稅負平衡點區間會有所不同。）