第一篇：營改增稅負增加的4種情況

營改增有四種情況稅負將增

盡管“營改增”后大多數企業稅負有所下降，但在一些特定情形下，仍然可能出現稅負增加的情況。筆者研究發現，有4個原因將會導致一般納稅人企業稅負增加。進項稅抵扣不足稅負將增，如果“營改增”納稅人在某一段時期內可抵扣進項稅額較小，那么該時期企業稅負可能加重，“營改增”前繳納營業稅的納稅人進項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進項稅額可以得到抵扣。只要進項稅額達到一定數量，“營改增”納稅人的稅負就不會上升。現實中，受多種因素影響，特別是企業生產經營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時期內可抵扣進項稅額較小，那么該時期企業稅負可能加重。比如，會計師事務所主要成本構成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業務信息費、交通食宿費等，而這些成本比重較大，因而不能產生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設備、水電費、設備維修等費用可供抵扣。再如，運輸業在試點過程中，部分企業的稅負不降反升，其原因是因為增值稅尚未實現全覆蓋，企業沒有足夠的由相關企業開出的增值稅發票來抵扣的結果。由于主營業務是長途運輸，燃油和路橋費是除了購買設備之外主要的進項稅來源。而全國各地只有很少的收費站或加油站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發票。高速公路系統沒有納入“營改增”的體系，給企業在發票抵扣方面帶來了很大的困擾。還有就是物流公司，在物流企業的成本構成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現在上海的試點方案，交通運輸企業的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%.因此，如果一家物流企業未來幾年或更長時間沒有大額資產購置情況，其實際可抵扣的稅就會很少。上下游抵扣鏈斷裂稅負將增 沒有足夠的進項稅增值稅發票來抵扣銷項稅，必然造成企業稅負的增加在此前上海和北京的試點中，由于建筑行業爭議比較大，其原因也和“進項稅額抵扣難”情況有關。中國建設會計學會近日對60余家建筑企業進行調研后指出，“營改增”之后，3%的營業稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的，但有些企業反映實際稅負有可能增加90%以上。該學會表示：理論測算容易脫離實際，建筑施工企業需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農民和個體戶經營，而且季節性很強，貨主要求現場現金交易，也不可能提供增值稅專用發票。此外，小規模納稅人按3%征收，建筑施工企業涉及的上游企業小規模納稅人很多，他們不能提供增值稅專用發票。建筑企業很多采購難以取得增值稅發票，這樣就沒有足夠的進項稅增值稅發票來抵扣銷項稅，必然造成企業稅負的增加。得不到原有營業稅優惠幅度稅負將增 原營業稅差額征收優惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業稅負增加“營改增”后，原有的營業稅優惠政策將如何過渡也會影響到企業的稅負高低。目前，中央已經明確，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。原營業稅差額征收優惠幅度更大，相比較而言，增值稅稅率更高，也更難合理規避。這也是“營改增”企業稅負增加的原因。因為營業稅和增值稅的計稅依據不同，因此兩者是不能作簡單的數字比較的。營業稅優惠政策究竟該如何連續？稅務機關如果從嚴控制，一些企業可能失去享受優惠政策的機會。國家試點政策規定，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續。試點開始前有很多享受營業稅優惠政策的企業，按照規定優惠政策還將延續，但由于增值稅優惠的標準和內容與營業稅不同，究竟該如何連續？根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，試點企業納稅人屬于列舉行為的，采取免征增值稅辦法予以延續：試點企業納稅人屬于列舉行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續。根據財稅〔2011〕111號附件3規定，試點地區試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，符合相關規定的列舉行為可享受有關增值稅優惠政策。換言之，文件規定未有列舉的行為不能享受有關增值稅優惠政策。資本有機構成低稅負將增 資本有機構成比較低，對生產資料投入較少的企業，增值稅稅負可能會增加資本有機構成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業生產資料（不變資本）在企業資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進行，試點企業由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，對于資本有機構成比較高的企業而言，企業生產資料投入比重加大意味著企業可抵扣的項目增加，企業增值稅稅負減輕。相反，資本有機構成比較低的企業，增值稅稅負可能會增加。由于各行業的資本有機構成各異，征營業稅的行業的增值稅當量也各異。比如從上海的試點改革情況看，“營改增”后部分物流企業稅負不減反增。按規定，運輸企業適用11%的增值稅稅率，由于運輸企業的資本有機構成較低，人力成本等稅法規定不能抵扣項目的支出約占總成本的35%，實施增值稅后，即使企業發生的其他購進項目全部可以取得增值稅發票，并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會增加。資本有機構成低即人力資源密集型企業稅負必增。我們以稅務師事務所為例：假設某稅務師事務所的年收入為500萬元，若按5%的稅率繳納營業稅，則為25萬元（500×5%）；若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項稅金為30萬元（500×6%）。至于實際繳納多少稅金，則要看他們取得的進項稅金了。若他們取得的進項稅金大于5萬元，他們的稅負減輕；若小于5萬，則稅負加重。可以設想一下，一家正常經營的事務所，一不需要購買機器設備，二不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進項稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發票，也不能抵扣的，稅負必增無疑。

2013年01月17日

第二篇：營改增后稅負降低情況說明

焦作市有限責任公司營改增后

稅負降低情況說明

我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經營范圍：等。

集團公司現有職工300余人，擁有年生產10萬噸鋁合金棒加工能力，工業型材年生產能力5000 噸。合金棒采用進口設備，利用國際先進技術，自動化程度高，引進世界一流的立式半連續成型設備及先進的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時引進電磁攪拌器、在線除氣、連續式均熱爐、鋸切機等先進的輔助設備,整條生產線具有很高的制動控制水平，性能穩定。技術裝備在同行業具有優越性，處領先地位。鋁錠的價格直接影響合金棒的價格。

鋁型材加工生產線共有四臺擠壓機及輔機，分別由臺灣馨杰公司和建新公司生產。年產能5000噸，可生產各類型材上千種。

集團公司投資參股上市公司：持有股份有限公司股權萬股，占其總股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股東。

集團公司投資控股：有限責任公司，擁有其70%股權。2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務院總理李克強作政府工作報告，審查計劃報告和預算報告。李克強總理指出，適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，進一步減輕企業負擔。今年將采取三項舉措。

第一項就是全面實施營改增。從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。

多年來公司始終嚴格遵守稅法、按章納稅、及時繳納稅款，2013年-2015年近三年累計已繳納相關稅款2233.17萬元，為山陽區的稅收做出了應有的貢獻。

此次營改增涉及到我集團公司的項目主要是建筑業和生活服務業兩大類。

集團公司不動產租賃年收入約423.5萬元，原營業稅制下每年應納營業稅21.18萬元，營改增后應納20.17萬元，較營業稅制下應納稅額減少1.01萬元。

集團公司4月份承接濟源高新區幕墻工程造價327.7萬元，原營業稅制下每年應納營業稅9.83萬元，營改增后應納9.54萬元，較營業稅制下應納稅額減少0.29萬元。

除此之外，原營業稅制下集團公司取得的保安服務費、勞務派遣費、住宿費、電費、水費、勞保用品、辦公用品、會議費、外購機器設備等在營改增后均取得增值稅專用發票，可以進行抵扣，取得的過路過橋費在過渡期內也可以按照一定比例進行抵扣，這些優惠政策在很大程度上減輕了集團公司的資金壓力，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，使企業獲得了很大的受益。

李克強總理說，全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項“牽一發而動全身”的改革。的確，改革帶來的不僅是受益，更是商機。集團公司成立近20年，作為“老牌”國有企業，目前正處在經濟轉型的關鍵時期，步入21世紀后，面臨很大的生存危機，不過我們始終相信在中國共產黨的正確領導下，在稅務機關以及相關部門的通力協調下，在集團公司員工的一致努力下，我們一定可以走出困境，取得更加輝煌的成績，為稅收作出更大的貢獻。

有限責任公司 2016年月日

第三篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第四篇：建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及策略

建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及策略

摘 要：稅收是政府執行其公共管理職能的有效手段，對我國社會平穩和經濟發展具有重要意義。本文就稅改后推出的“營改增”政策，深入剖析了導致建筑企業稅負增加的原因，并針對這些問題提出了有效的改進對策，以期幫助建筑企業處理好稅務與自身發展的關系，為建設和諧社會創造良好的環境。

關鍵詞：建筑企業；營改增；原因分析；改進對策

“營改增”政策施行后，對我國的企業發展影響深遠。為了更好地應對稅收變化，當前大多數建筑企業各自采取了措施。但從某一層面來說，他們策略上的不足也體現了他們對“營改增”稅負增加的原因分析不到位，所以，需要得到領域專業人士的指導，才能從容面對稅改，更好地為企業創收。

一、建筑企業“營改增”負稅增加的原因分析

（一）建筑企業復雜環境的消極影響

建筑企業工程項目規模龐大，參與人員多，所以其收支賬目也十分復雜，這直接導致了企業在納稅的過程中出現部分支出額不明，所以無法取得相應的進項抵扣，從而會使得企業的整體負稅增加。眾所周知，“營改增”的出現，是為了改善傳統上以營業額為稅基納稅的不足，取而代之對企業的增值額進行征稅，以避免重復增稅而引發企業不滿。然后，建筑企業中一方面是工作環境復雜，賬目繁多。整個項目施工過程中，從土地購置到一磚一瓦的購買都需要保留詳細的發票記錄幾乎是不可能的。另一方面，由于建筑企業的財會管理系統不夠完善，缺乏對支出成本發票的有效管理和整合，也會加大建筑企業獲取進項抵扣的困難度。進項發票不足是企業負稅增高的原因之一，由于建筑企業環境本身存在的特殊性和復雜性，需要得到財會管理人員更高的關注度。

（二）支出中可進項抵扣占比低

抵扣制是“營改增”的核心，其中抵扣主要包含對企業生產資料投入抵扣，而對企業的人力資源成本支出是無法獲得相應抵扣的。顯然，這對建筑企業而言是極其不利的。因為建筑企業項目的完成中，從設計到建設房子及后期的銷售，其相當大比例的支出花費在勞動力工資上，而實行“營改增”后，提高了對企業生產資料抵扣的比例，這就相當于無形中增加了建筑企業的負稅額度，這是建筑企業無法改變的硬傷。可見，如何針對建筑行業人力資源密集的特點，采用迂回的方案更好地應對其支出中可進項抵扣占比低這一天然劣勢，這是個值得建筑企業財會人員深入思考的課題。

（三）增值稅稅率過高脫離企業發展實際

將對企業營業額整改為對增值額征稅后，稅率也從3%突增到11%，而通過對稅改后企業負稅情況的分析，可以得出的結論是，這樣的稅率調整是不科學的，它與我國企業的發展實際狀況脫離，尤其是針對建筑這樣一個毛利潤微小的行業而言，更像是壓迫企業的大山，阻礙了企業前進的步伐。更進一步說，11%的稅率是政府站在理想化的模型中分析數據得出的結論，并沒有結合企業發展的實際情況，對建筑企業的運營造成了負擔。概括地說，政府本著為企業更好發展的初衷頒布“營改增”，卻忽略了對稅率進行長期的考察，如此適當的調整也許會幫助更多建筑企業改善目前的負稅困境，以獲得充足的資金。

（四）“營改增”與企業之間缺乏針對性

現實生活中，新舊建筑企業對“營改增”的適應程度也是不同的。首先，“營改增”更多傾向于新注冊建筑企業，考慮到其購買施工設備的可抵扣，卻沒有顧及到傳統建筑企業已經具備完善的工具，所以對這些老牌的建筑企業而言，只有不可抵扣的人力資本支出，卻要擔負如此高的稅收，顯然有失公平。總體來看，“營改增”考慮得還是不夠周全，所以沒能針對不同成立時間、不同規模以及不同經濟狀況的建筑公司采取有效的征稅方案。可見，缺乏針對性也是這一政策的一大痛點所在。

二、“營改增”下改善建筑企業負稅增加的有效對策

（一）加強建筑項目財會管理，為進項抵扣提供更好的支持

建筑企業雖然規模龐大，但事在人為，為了更好應對“營改增”企業負稅增加的困境，企業管理人員應加強成本支出的稅票進行細化的管理，以便為進項抵扣提供更好的支持，以此降低企業的負稅情況。首先，建筑企業應樹立進項稅票意識，加強與供應商等合作伙伴的溝通和交流，規范合同的簽訂流程，嚴格按照相關要求和標準執行稅票簽發，確保獲取正規的進項抵扣憑證。其次，建筑項目負責人要時刻關注稅票的走向，加強對進項稅票的管理和整合，避免進項稅票無疾而終或是在留存的過程中丟失。最后，應將建筑項目的財會管理工作細化到基層，舉辦大型的講座普及“營改增”政策，確保每個人理解稅票的意義和價值。同時，建立一定的懲罰制度，以提醒員工索取稅票并提高員工的責任心。依靠群體的力量，可以更好地杜絕因管理漏洞增加企業企業負稅。建筑企業管理層一定要意識到，只有嚴抓財會工作中隱存的每一個漏洞，才能更好地保障企業進項抵扣的順利進行，減少企業在“營改增”下遭受的財政壓力。

（二）優化產業結構，全面提高可抵扣占比

雖然在“營改增”政策下，建筑企業表現出固有的劣勢，但企業為了在競爭中獲取生機，只能迎難而上了。為了調整建筑產業的資本結構，企業需從項目前、項目中、項目后這幾個環節對項目的完成進行優化。具體說來，項目前項目負責人應加強對項目生產材料以及人力資本支出的預測分析，合理預估利潤空間，以便更好地調節項目中的各項支出，為企業減稅創造良好條件。而在項目過程中，管理人員應加強對現場施工的管理，保證人力資本和材料的損耗，提高可抵扣占比。項目完成后也不能疏于管理，一定要對相關票據和款項進行及時的管理，及時落實抵扣工作。同時，在建筑生產中引入更多高科技的成分，也可以提高施工效率，這也是優化產業結構，全面提高可抵扣占比的一個有效手段。所以，建筑商應關注“營改增”的痛點，著眼于如何提高生產成本的可抵扣占比，才能平滑負稅增加對企業發展帶來的財政沖擊。

（三）積極爭取政府稅改支持

企業發展過程中既要立足于自身的實際情況，也應積極應對外界環境的刺激。針對政府實行的高稅率“營改增”，相信眾多的建筑企業都將自己視為“受害者”。抓住同理心，建筑商應通過業內的共同努力，給予政府充分的反饋，努力讓政府正視企業的實際需求，對稅率做出合理的調整。此外，政府實行的稅收優惠政策也是值得建筑企業考慮的用于改善負稅過高現狀的有效手段，企業應順應政府的政策走向，積極調整內部管理和發展決策。尤其是那些負稅增長到達高壓程度的建筑企業，一定要學會積極向政府求助，尋求更多的稅收優惠，以期帶領企業走出當前的壓迫，重新步入發展正軌。

（四）提高“營改增”針對性

“營改增”的利弊不可一概而論，日后它的發展該走向何方也是政府應長遠考慮的。但針對其目前具有的盲目性，需要得到出臺更多的政策，使其適應更多建筑企業的發展。比如，針對新企業仍可以實行按照生產設備購置實行抵扣的策略，但對老建筑企業，也應對其已有設備進行一定比例的設備抵扣，保障企業公平競爭。同時，也應對不同企業的規模以及其當前發展的業務，考慮不同的納稅時間和額度。適當增強“營增改”的針對性，結合各企業的發展實況，才能使“營改增”真正符合企業發展的需求。

當前“營改增”的發展處于起步階段，所以存在不足在所難免。而這一政策引發建筑企業負稅增加的原因也是多方面的，相信在政府和整個建筑企業的不斷努力改革下，“營改增”會被更多企業接受，為我國的稅收事業發展提供更好的支持，企業要做的就是對政府保有信心，調整自己順應時勢。

參考文獻：

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第五篇：建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略

建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略

【摘 要】經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復征收的現狀，以達到減輕稅負的目的。然而，調研結果顯示，建筑業“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業稅負增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應對策略。

【關鍵詞】“營改增” ；建筑企業 ； 稅負增加 ； 應對策略

一、建筑業實施“營改增”的現實困境

1.建筑業“營改增”的必要性

較營業稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現營業稅與增值稅并存的情況，重復征稅的問題嚴重，不能更好地體現稅收公平性，促進社會專業化分工，且像建筑業這樣專業化分工細致的行業，該問題更是不利其長遠發展。因此，將我國現行建筑行3%的營業稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業稅負，優化我國經濟結構而進行的一項開創性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復征稅的現象，規范企業行為，減少偷稅漏稅行為的發，更有利于企業的長足發展和國家稅收制度的完善。

2.建筑業“營改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國會計學會參與的一項調研結果顯示，以既定建筑業11%的稅率進行測算，85%以上的企業稅負增加，甚至稅負增加的幅度達到90%。2014年末，中國鐵建內部進行了一項關于“營改增”模擬實驗，實驗結果顯示稅負普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團公司為例，2011年公司營業收入為1202340.60萬元，稅改前，營業稅稅率為3%，應交營業稅為36746.34萬元，稅改后，應交增值稅為70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，稅負增加91.78%。

由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設下進行的，即：假設與建筑行業密切相關的上下游行業乃至全社會各行各業均已實行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業用的施工材料、機器設備等均能取得進項稅發票；在進項稅稅率方面，假設只有一般納稅人，不存在小規模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業涵蓋的工程作業項目內容繁多且與其他行業的密切關系，這些假設明顯是脫離實際的。

二、“營改增”后建筑業稅負增加的緣由

1.部分材料限制流轉抵扣

根據規定，企業的增值稅額等于銷售環節的銷項稅減去生產環節的進項稅，這是避免企業重復征稅的核心要點。而在現實生活中，建筑企業在經營中有大量的甲方供應的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發票存在主體不一致的現象，即材料由甲方購買，施工企業無法取得進項稅票。此外，建筑施工企業承建的工程項目廣泛且分散，受自然環境和人文環境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農民手中購買，這類供應商往往無法開具增值稅專用發票。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業的稅負增加的重要因素。

2.存量固定資產進項稅額無法抵扣

建筑企業的存量固定資產是指以前購進用于生產的固定資產。按照現行的稅法規定，建筑企業稅改后購置的固定資產憑增值稅專用發票可抵扣進項稅額，這對于“營改增”后新辦企業來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業而言，其正常生產施工所必需的機器設備普遍已配置齊全，固定資產均在稅改前購置，建筑施工企業購置固定資產的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產會逐步結轉為成本，不允許抵扣進項稅，導致企業只承擔銷項稅額，這種不匹配現象變相的使企業稅負增加，間接造成新老企業間的不平等競爭。

3.成本結構中無法抵扣的部分比重較高

據專家測算，業內普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強大的企業來說，其管理精細，資本化程度高，先進的設備可替代人工高質高效的完成作業，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業。這些企業不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設備陳舊、技術落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業稅負必然會大幅度增加。

4.建筑業增值稅稅率過高

自建筑業“營改增”試點實施以來，預期效果并不如其他行業那樣好，究其緣由，本文認為政策規定11%的增值稅稅率顯得過高。業內專業人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設條件下計算出的，眾多企業高層也表示建筑業屬微利行業，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業加強監管及調整計價和結算方式能夠解決的。

三、推動“營改增”的應對策略

1.加強企業監管，促進進項稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進行考察，完善并解決進項稅額相關抵扣問題，以免企業增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應事先與供應商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當地稅務部門申請代開增值稅專用發票，即可避免缺失進項稅票帶來的損失。

同時，建筑企業在簽訂項目合約時，應該統一以企業名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業全稱一致。企業必須精細化管理，一方面及時查找不能開具進項稅發票的主要原因；另一方面對增值稅專用發票的開具、作廢、認證等環節擬定嚴格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進項抵扣增值稅憑證，導致不必要的損失。

2.爭取存量資產抵扣，更新營利模式

新形式下，企業應關注“營改增”的動態，保證存量資產的進項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設備購進，以租代買。相關部門也應該盡快完善稅改后的相關規定，出臺扶持老牌建筑企業的政策。例如，規定生產用的機器設備等固定資產按照折舊程度的多少，給予不同程度的進項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業更改固定資產的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業充足的“過渡期”。

同時，建筑企業必須優化成本結構。一是我國的建筑企業的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優秀的建筑企業實行“一條龍”式的服務，即從設計到采購再到施工一手包辦，多元化經營。二是控制人工成本，建筑施工企業可以通過引進新的機械設備，調整成本結構中人工成本的份額，加強對人工作業的管理精細度。這不僅有利于企業提高機械化水平，擴大生產規模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業由勞動密集型向資本密集型轉變。

3.降低企業實際承擔的稅負

（1）政府應降低建筑業增值稅稅率

中國建設會計學會表示，建筑業的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應符合其生產特點，在全國全行業統一進行。住建部根據該協會的調研測算結果，建議將營改增試點稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業的稅負不減反增，則應暫時對全國建筑施工企業統一按小規模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負增加問題。

（2）企業應充分了解“營改增”的最新政策

面對稅改的大潮，建筑企業首要任務是時刻關注“營改增”的動向，積極學習國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰不殆。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業務不能和公司正常的經營業務混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進項稅不僅局限于水泥、石灰、運輸費等，施工設備的維修及保養費，水電、辦公用品等都可以進行抵扣；新政策規定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔心未完工項目娶不到進項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產的進項稅額可分兩年抵扣，企業運用好這項政策將極大降低稅負。

隨著營改增各項政策的落實，企業應加快資產的更新換代工作，國家稅務機關也將強化對增值稅專用發票管理及征收工作，增值稅鏈條勢必將更加運轉順暢，建筑業“營改增”后稅負增加的問題定將得到合理的解決。

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姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財務會計，經濟法。