第一篇：營改增在餐飲企業稅負研究論文

摘要：自2016年5月1日起，我國全面的營改增業已全部完成，金融業、房地產業、建筑業、生活服務業四大行業也納入了增值稅的征稅范圍，其中包括生活服務業下細分的餐飲業。“營改增”對餐飲業有何影響，餐飲業該做出什么決策成為了理論界與實踐中的重要課題。本文以H公司為研究對象，分析企業實施“營改增”后稅負變化情況以及“營改增”政策實施后餐飲企業面臨的問題，最后對餐飲業如何適應新的政策提出了解決方案。

關鍵詞：營改增；餐飲業；稅負影響

2016年5月1日全面“營改增”政策的頒布標志著我國征收營業稅的行業全部改為征收增值稅。營改增是國家供給側改革的重要措施之一，通過降低企業稅負來降低企業成本。“營改增”的實行使稅務的征收更為科學合理，同時也可以減少重復繳稅，為企業減低負稅。營改增的實行將會影響企業的經營策略和運行模式。

一、“營改增”對餐飲企業稅負的影響分析

(一)H公司“營改增”前后營業稅與增值稅稅負比較分析

在“營改增”前，餐飲業在購入直接材料時實際負擔了材料的增值稅以及支付房租等各種費用，雖然在支付上一輪增值稅時取得了增值稅專用發票，但是不能進行抵扣。與此同時，又要繳納營業稅，這之間就存在了較大的重復納稅。餐飲行業“營改增”前后營業稅與增值稅的征收范圍和稅率都有改變。首先要看稅率，營改增前后對餐飲業而言稅率有所變化，沒有進行營業稅改增值稅之前，H公司等餐飲業都是根據營業額的5%繳納營業稅額。全面施行營業稅改增值稅之后，餐飲類企業的稅率分成小規模納稅人與一般納稅人兩種稅率，餐飲行業小規模納稅人繳納3%的增值稅，餐飲行業一般納稅人的稅率6%。對餐飲行業小規模納稅人而言，營改增之前使用5%的稅率計算營業稅，營改增之后適用3%的簡易征收率，增值稅簡易征收辦法與營業稅計稅方式非常相似。“營改增”后，小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率，應納增值稅明顯要低于“營改增”之前應繳納的。本次調查了南京H公司旗下幾家餐飲企業，發現大多數的小規模納稅人表示由于稅率的下降后稅負有所減輕。對一般納稅人而言，營業稅改增值稅之前企業按照銷售收入5%繳納營業稅，營業稅改增值稅之后適用6%的增值稅，如果僅僅從稅率上來看，并不能像增值稅小規模納稅人直接判斷對其稅負是否降低，還要看具體可以抵扣的進項稅額。之前餐飲業的外賣活動屬于銷售行為，需要按照17%的稅率繳納增值稅。但是“營改增”后規定提供餐飲服務的納稅人銷售外賣產品只需按照6%的稅率繳納增值稅。而且增值稅具有起征點，對于月銷售額小于3萬元的餐飲企業，還可以獲得免征增值稅。對于不同種類的商品的買進其可以抵扣的進項稅額所適用的稅率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農產品的扣除率為10%，稅率的不同取決于購進商品的種類以及上游企業納稅人的身份，小規模納稅人或是一般納稅人。對于一般納稅人來說最重要的就是進行稅收籌劃，來查看能否在這個政策中受益。根據調查發現一般納稅人是因為水電房租等硬件設施都取得增值稅專用發票，所以稅負減少了。稅負變化基本沒有變化或者有所增加主要有兩點原因：第一是人力成本過高。第二是沒有原材料的增值稅發票。據調查，H餐飲企業工作人員福利待遇很好，占了大約企業獲得利潤的三成，但這些支出是必要的。而企業可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費的一些不可多抵扣的金額，企業實際承擔的稅負自然會相應增加。因此，對餐飲企業而言，營業稅改增值稅是否能降低企業稅收負擔還要具體情況具體分析。

(二)“營改增”對H公司城建稅及教育費附加的影響分析

H公司的地理位置位于主城區，企業按照7%的稅率繳納城市維護建設稅，按照3%的征收率繳納教育費附加，按照2%的征收率繳納地方教育費附加。在營業稅改增值稅之前，城建稅和教育費附加都是以增值稅、消費稅和營業稅為計稅基礎來計征的。“營改增”后，餐飲企業不再繳納營業稅，因而餐飲企業需要以增值稅為計稅基礎繳納城建稅及教育費附加。總體稅負下降，三項稅費也會隨之下降。

二、餐飲業“營改增”所面臨的問題

(一)無法取得進項稅票餐飲業進行了營改增之后，由于受到農業的影響，從規范性的角度看，上游農業涉及范圍大，在短時間內，稅負會有一定程度的提升；對于一般納稅人來說，基本上無法提供增值稅發票，從而導致不僅無法抵扣進項，反而使稅負有所增加。無法取得進項稅票是餐飲企業“營改增”后不得不面臨的一個主要問題。除了上述企業難以取得增值稅的專用發票問題以外，有時餐飲企業即便取得了發票，也有可能有部分發票不正規，而這些不正規的發票也能導致增值稅進項稅額無法抵扣以及部分征稅項目存在重復征收。

(二)增值稅抵扣項目不足

餐飲企業“營改增”后，消除了重復征稅的現象，同時也相應降低了企業的城市維護建設稅及教育費附加。對于餐飲企業而言，營業稅改增值稅之后對其稅負影響的決定性因素在于進項稅額抵扣方面，企業能夠取得的可抵扣進項稅額越多對企業越為有利。但通過具體的實地考察以及搜集的信息反饋來看，部分實行“營改增”的企業，甚至出現了稅負增加的情況。采購成本占了餐飲業主要成本的很大部分，而且在經營過程中，臨時采購情況較多，導致了獲取增值稅專用發票的難度也隨之加大，增值稅抵扣項目不足也成為了“營改增”以后餐飲業所面臨的一大問題。

(三)餐飲業“營改增”后虛開發票現象增大

不僅虛開發票現象增大，更重要的是，由于稅率的差異，企業的籌劃空間比較大，與稅務監管發生沖突的現象也隨之加大，導致了稅收征管難度增加。有些企業為了規避風險，虛開發票的現象數見不鮮，這也成為了餐飲業“營改增”后所面臨的眾多棘手問題之一。

(四)企業人工成本較高

餐飲企業屬于服務行業，使用大量的人力資源，餐飲業的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業的支出中占有比重非常高，就拿員工的工資來說，這一項就是無法進行稅額扣除的，這一點對于降低企業稅負是比較不利的。這也進一步的在無形之中加重了餐飲企業的納稅義務；餐飲企業的員工成本過高已經成為餐飲業“營改增”以后面臨的無法避免的一大問題。

(五)企業會計核算制度不健全

“營改增”以后，餐飲企業除了面對無法取得進項稅票、取得扣稅憑證難度大和工作人員成本過高這幾個嚴峻的問題之外，企業會計核算制度也存在著弊端。在未進行“營改增”之前，餐飲業是實行營業稅稅制的，而在營業稅稅制下，會計核算是非常簡便的，大部分餐飲業就是根據企業的營業收入乘以營業稅的稅率5%計算營業稅。政策實施后，對于會計核算制度有了更加嚴格的要求。顯而易見，簡單的會計核算是不適應現狀的，企業必須要實行嚴格正規的會計核算，絕大多數企業目前并沒有大規模的嚴格的會計核算制度。

三、H餐飲公司應對“營改增”的措施

(一)增加可抵扣的進項稅票

餐飲企業進行“營改增”后，統一的去購買原材料，選擇信譽好，實力大的供應商進行合作，可以簽訂長期合作條約，并且后期不能加價來開取增值稅專用發票。一般納稅人也可選擇網絡購物，通過多方面多層次的來比較不同商家的設備、產品以及物資等，選擇性價比高的電商。如果與小規模納稅人類的供應商進行合作，也要盡可能獲取由國家稅務機關開具的增值稅專用發票。由于從商貿公司去原材料成本高，所以H餐飲業可以從農業批發市場購買原材料。但農業生產者大部分沒有提供發票的。經稅務局審核，確認無誤后，便可以開到發票，也就可以用農產品收購發票來抵稅。“營改增”實施后，餐飲企業可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值稅抵扣。

(二)改善內部運作模式

在“營改增”之前，企業如果將內部服務外包出去需要繳納營業稅，會導致稅負增加，在一定程度上制約了產業的分工化。實行“營改增”后，餐飲企業更加的專業化。H公司可以將洗碗，維修設備一系列業務外包，例如企業的衛生保潔類、洗滌作業類、水電安裝維修類和安保類業務將以上四類業務進行外包，企業不僅可以取得增值稅專用發票來抵扣進項稅額，還能夠提高H企業的整體生產效率，降低餐飲企業的成本。H公司將洗碗，維修設備一系列業務外包，使得服務業趨向于專業化和流程化，這樣規模化的業務流程，能提高企業的經濟效益，還可以體驗到增值抵扣稅帶來的優惠。“營改增”實施后，餐飲企業可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值稅抵扣。而且一臺機器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。

(三)調整內部結構，降低人工成本

餐飲業“營改增”之后，對降低企業稅負起到一定的推動作用，因此餐飲業可以利用這個優勢，對市場定位進行局部調整，從而去發掘一些新興市場，加大對市場的開發；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進行經營策略的調整，企業從中建立起屬于自己的綠色菜園，顧客可以自采自摘，企業只收取部分的加工費，其他人工費，場地費全部免費；另一方面還可以利用新媒體網絡等資源，加入一些外賣平臺，從而擴大銷售渠道，降低人工成本，增加企業的收入。

(四)提高財務人員素質并完善會計核算制度

“營改增”后，餐飲業小規模納稅人由原來繳納營業稅改成征收3%的增值稅，對企業而言稅負肯定會有所降低。但是很多小餐館的財務制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業的個體工商戶沒有正規的會計核算以及正規的財務賬目，會計制度不夠成熟，其中非常重要的一項就是需要提高財務人員的素質，完善會計核算制度。原先簡單的會計核算已經不滿足企業的財務要求了，所以需要提高對財務人員的要求。增值稅本身就比較復雜性，因此財務人員必須要學會區分不同的增值稅應稅項目，然后對不同的應稅項目，要學會選擇不同的稅率進行計算。充分利用此次“營改增”為酒店帶來的紅利。大部分餐飲業財務人員理論知識等方面都相對缺乏，所以要加強相關知識的培訓，企業相關的業務人員也要學習比如如何向供應商索要發票，辨別發票真假的方法等相關知識。餐飲企業的小規模納稅人需要向大型正規的餐飲企業進行學習與經驗交流，加強財務人員的專業能力。

參考文獻：

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業“營改增”后的影響及對策研究[J].會計之友，2016(14)：113-115.[2]寧宏茹，白俊雅.“營改增”后餐飲企業稅務籌劃相關問題探討[J].財會通訊，2017(7).[3]盧輝明.淺談營改增對餐飲企業的影響及其稅務籌劃建議[J].財經界，2018(3).

第二篇：建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算 建筑業“營改增”稅負測算

隨著建筑業營改增政策的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調研數據為樣本，根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業特點及主要風險

按照方案建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業采購市場不規范。建筑企業大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業營改增稅負增加。

二、建筑業營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著營改增的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。

三、建筑業營改增稅負的具體測算

根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應設計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。

第三篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。目前，國務院已經明確“營改增”試點時間表，按照規劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務院常務會議決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內容、影響以及機遇與對策等方面進行論述。

關鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內容 營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據規定,交通運輸業和部分現代服務業是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細為:交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現代服務業則包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現有17%、13%稅率基礎上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內容是:提供有形動產租賃服務,稅率為17%;提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,稅率為11%;部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務,稅率為6%;年應稅服務銷售額500萬以下(交通運輸業和部分現代服務業),適用簡易征收方式征收率為3%。營業稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。按照不同種類納稅人其應納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。增值稅小規模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經濟而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產業、建筑業營業稅改征增值稅有助于房地產業發展及房價回歸理性;四是未來金融保險業營業稅改征增值稅有助于金融保險業的分工協作，促進金融創新;五是消除重復征稅，降低社會再生產各個環節稅負、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴大，營業稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業而言，一方面營業稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現的重復征稅現象，能夠很好地緩解大部分企業所面臨的賦稅壓力大、經營生產稅務成本高的問題，尤其是對于一些規模較小、資產較少的企業來說，因為營業稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認定標準，從而讓許多小企業納稅人能夠實現納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，因此，營業稅改增值稅也給一些企業造成了賦稅增加的消極影響，這些企業或是由于自身生產周期及成本結構的關系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區無法提供專用增值稅發票，總之，因為營業稅改增值稅而出現賦稅壓力增大的企業也不在少數。因此，企業性質不同，“營改增”對企業造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題，減輕了服務業整體稅賦，為現代服務業創造公平競爭的稅制環境：一是促進原本規模較小的服務業企業做大做強，幫助交通運輸業降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業；二是打通了產業鏈條，有力地支持和促進了現代服務業和先進制造業的深度融合發展，推動了經濟結構優化和產業轉型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務分包環節層層征收營業稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進服務業分工細化和資源優化配置；四是有利于服務業產業鏈的拓展，一些大型制造業企業借機將生產性服務業企業分離出來。

（四）對于社會經濟而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學發展的稅務制度，促進產業升級、優化經濟結構，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健

康協調發展。一方面，“營改增”促進服務業等行業進行專業分工，進一步提升服務質量，從而擴大內需，增加社會大眾就業渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規范國民收入分配格局，促進國民經濟協調健康發展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應的財政援助，對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調節社會經濟的運行，促進社會經濟的發展。三．營改增的機遇與對策

（一）兩大歷史機遇

1.以“營改增”為著力點促進稅制優化。增值稅與營業稅合計占我國稅收比重高達 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應把“營改增”作為稅制優化的主要著力點之一，以促進稅負公平、維護稅收中性、優化稅收結構為目標推進“營改 增”改革。一方面，要通過營業稅改征增值稅，從根本上消除流轉稅領域的重復征稅現象，促進產業間稅負公平；同時增強增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現出增值稅中性特點，最大程度減少其對經濟活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應，逐步降低流轉稅在稅收中所占比重，積極構建流轉稅與所得稅為雙主體的稅收結構，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機推動產業轉型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務業尤其是生產性服務業發展的稅制瓶頸所帶來的機遇，努力提高服務業占GDP 比重，促進產業結構優化升級；在此基礎上，增強服務業對經濟增長的拉動作用，促進經濟增長由主要依靠第二產業帶動向依靠三次產業協同帶動轉變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業發展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業稅收環境的一項重要改革措施，通過相對優惠的稅率安排對中小企業給予扶持（如小規模納稅人企業按 3％低稅率征收），構建大中小企業協調發展的產業組織結構。最后，要牢牢把握“營改增”對促進產業專業化分工的作用，努力引導制造業企業實現主輔分離，鼓勵服務業外包與專業化細分，推動服務業和制造業深度融合發展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負增加的企業實行財政補貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業發展活力和盈利能力，極大解放企業和外來資金共同開掘現代服務業的積極性和創造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負增加的企業實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠來看，“營改增”不會對地方財政收入產生較大影響，而且在寬松的生存環境下，企業必然會釋放其固有的創造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進。

2.做好企業“營改增”的窗口指導，引導地方企業逐步開展“營改增”準備工作。鼓

勵服務行業的企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。同時，設立“營改增”試點財政專項資金，制定相應的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業，實施過渡性財政扶持政策或地方性優惠措施，如財政補貼、營業稅減免等。同時，對納入試點行業的劃分盡量做細做透。

3.擴大服務行業的抵扣范圍，區別對待、分類扶持。一是可以適當降低交通運輸企業“營改增”的稅負，將交通運輸企業的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業一定的財政補貼；三是增加現代服務業進項稅的抵扣范圍。現代服務業可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業實行差別稅率或免稅。四是適當降低勞動密集服務企業的稅負。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

參考文獻：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對企業及社會經濟的影響，經濟與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業信息網

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應及其應對，哈爾濱金融學院學報，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對企業稅收的影響，財會研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻，現代經濟探討，2012 年第 12 期

第四篇：建筑業營改增稅負平衡點測算

建筑業營改增稅負平衡點測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業建安稅率為3%，營改增后企業銷項稅稅率為11%。營改增后，企業實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。假定1：建筑企業產值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。

根據建造合同規則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負P1= A×3%，營改增后稅負P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號意義：在財務的發票管理中，若財務人員以可抵扣進項稅為統計對象，只要將進項稅累計數值與財務統計的建造總成本進行比值，再與上述計算結果比對，可知稅負水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=8.4%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，企業實際稅負稅率為8.4%。

第五篇：營改增研究現狀

研究現狀

從2012年1月起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，其初衷是提升現代服務業在我國經濟與社會發展中的地位，減輕第三產業的稅負，完善稅基，避免重復征稅。

實施該項政策后，誰是最大的受益者？社會各界人士表達了自己觀點。有些人很是樂觀：興業銀行首席經濟學家魯政委認為，結構性減稅由此拉開序幕；財政部財政科學研究所副所長劉尚希認為，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。有些人則持謹慎態度：中國社會科學院財經戰略研究院財貿所副主任楊志勇認為，因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并下是每個企業在每個時期稅負都會下降。有些人則持相反態度：申銀萬國研究所李慧勇認為，服務業人工成本比較高，進項發票不規范，能抵扣的進項稅額比理論額低；東方網認為，這個政策對物流企業不利。由于路橋費部分無法獲得增值稅發票，從而沒法進行進項抵扣，繳納營業稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加。2012年5月，中國物流與采購聯合會在調研后發現，物流中的貨物運輸業普遍稅負增加，而各環節稅率不統一等其他問題仍然急需解決。

學界，學者們則是相對謹慎的多。夏杰長，管永昊（2012.3）認為，在目前改革試點剛剛開始進行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營業稅還為時過早，改革應該有相應的配套措施，慎密設計，謹慎前行，穩步推進；王玲（2012.6）認為，交通運輸業中的大、中型企業是稅制改革的主要受益者，而沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益。

除了從稅負輕重角度探討營改增外，學者們還從多方面展開研究。張悅、蔣云赟（2010）通過實施研究得出，僅僅通過分享比例調整難以恢復所有省級行政區營業稅改征增值稅前的財力水平。楊默如（2010）研究了營業稅改增值稅后收入歸屬方案的選擇；劉森、紀營營（2011)認為營業稅改征增值稅改革應漸進式推進，同時加強地方稅體系建設，加快信息化建設，進一步提高稅收管理水平。謝金榮等（2011)認為，應分步進行，同時調整財政分配體制。黃洪(2012.3)分析了一般納稅人和小規模納稅人稅負變化的絕對額和相對額情況，并指出因稅負方向的關注不同或絕對額與相對額不同而選擇不同的稅負模式。唐婧妮（2012.5）認為，營改增削弱非試點地區生產性服務業競爭力，進而影響非試點地區經濟轉型，最終減少非試點地區經濟財政收入。

從上述實務界與學界的分析可以看出，一般認為，營改增，有利于避免重復征稅，減輕稅負。但是，由于物流業難以取得進項稅發票，進項稅額難以抵扣，而稅率卻由3%、5%分別增加到11%或6%，難怪物流業叫苦連天。本課題組著手對此深入研究，以期解決該現實矛盾。