第一篇：營改增論文 大綱

關于我國營改增淺析

隨著我國經濟的發展以及社會分工的不斷細化,營業稅重復征稅等問題的嚴重性日益突出,這時候,對我國現行營業稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要。通過闡述營業稅的基本理論知識與發展歷程,在完整地介紹了我國現行營業稅制以及國外類似稅種的制度設計以后,對我國當前營業稅存在的三大主要問題進行了研究,然后提出了解決問題的占優方案——營業稅并入增值稅的營業稅改革,并針對改革所遇到的困難進行詳實地分析,充分顯示營業稅改革后的社會經濟效應。

【目錄】：

第一章緒論 1.1營改增國際背景 1.2營改增國內背景

第二章

營業稅概述

2.1營業稅的起源及發展

2.2營業稅定義及立法原則

2.3.我國現行營業稅制

第三章

營業稅與增值稅關系

3.1 營業稅與增值稅的統一性

3.2營業稅與增值稅的差異性

3.3營業稅與增值稅的可替代性

第四章

我國現行營業稅存在的主要問題分析

4.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出 4.2 營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求 4.3 營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現

第五章

解決我國現行營業稅存在問題的可選方案分析 5.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅問題的解決方案分析 5.2 順應第三產業發展要求改變營業稅稅率體系的方案分析 5.3 解決營業稅增值稅征收混亂現象的方案分析

第六章

營業稅改革引起的社會經濟效應 6.1 消除重復征稅 6.2 有利于行業間公平競爭 6.3促進產業結構調整

6.4 第三產業的發展需要輕松起步 6.5促進社會就業

參考文獻

第二篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。目前，國務院已經明確“營改增”試點時間表，按照規劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務院常務會議決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內容、影響以及機遇與對策等方面進行論述。

關鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內容 營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據規定,交通運輸業和部分現代服務業是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細為:交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現代服務業則包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現有17%、13%稅率基礎上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內容是:提供有形動產租賃服務,稅率為17%;提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,稅率為11%;部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務,稅率為6%;年應稅服務銷售額500萬以下(交通運輸業和部分現代服務業),適用簡易征收方式征收率為3%。營業稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。按照不同種類納稅人其應納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。增值稅小規模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經濟而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產業、建筑業營業稅改征增值稅有助于房地產業發展及房價回歸理性;四是未來金融保險業營業稅改征增值稅有助于金融保險業的分工協作，促進金融創新;五是消除重復征稅，降低社會再生產各個環節稅負、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴大，營業稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業而言，一方面營業稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現的重復征稅現象，能夠很好地緩解大部分企業所面臨的賦稅壓力大、經營生產稅務成本高的問題，尤其是對于一些規模較小、資產較少的企業來說，因為營業稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認定標準，從而讓許多小企業納稅人能夠實現納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，因此，營業稅改增值稅也給一些企業造成了賦稅增加的消極影響，這些企業或是由于自身生產周期及成本結構的關系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區無法提供專用增值稅發票，總之，因為營業稅改增值稅而出現賦稅壓力增大的企業也不在少數。因此，企業性質不同，“營改增”對企業造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題，減輕了服務業整體稅賦，為現代服務業創造公平競爭的稅制環境：一是促進原本規模較小的服務業企業做大做強，幫助交通運輸業降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業；二是打通了產業鏈條，有力地支持和促進了現代服務業和先進制造業的深度融合發展，推動了經濟結構優化和產業轉型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務分包環節層層征收營業稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進服務業分工細化和資源優化配置；四是有利于服務業產業鏈的拓展，一些大型制造業企業借機將生產性服務業企業分離出來。

（四）對于社會經濟而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學發展的稅務制度，促進產業升級、優化經濟結構，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健

康協調發展。一方面，“營改增”促進服務業等行業進行專業分工，進一步提升服務質量，從而擴大內需，增加社會大眾就業渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規范國民收入分配格局，促進國民經濟協調健康發展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應的財政援助，對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調節社會經濟的運行，促進社會經濟的發展。三．營改增的機遇與對策

（一）兩大歷史機遇

1.以“營改增”為著力點促進稅制優化。增值稅與營業稅合計占我國稅收比重高達 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應把“營改增”作為稅制優化的主要著力點之一，以促進稅負公平、維護稅收中性、優化稅收結構為目標推進“營改 增”改革。一方面，要通過營業稅改征增值稅，從根本上消除流轉稅領域的重復征稅現象，促進產業間稅負公平；同時增強增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現出增值稅中性特點，最大程度減少其對經濟活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應，逐步降低流轉稅在稅收中所占比重，積極構建流轉稅與所得稅為雙主體的稅收結構，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機推動產業轉型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務業尤其是生產性服務業發展的稅制瓶頸所帶來的機遇，努力提高服務業占GDP 比重，促進產業結構優化升級；在此基礎上，增強服務業對經濟增長的拉動作用，促進經濟增長由主要依靠第二產業帶動向依靠三次產業協同帶動轉變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業發展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業稅收環境的一項重要改革措施，通過相對優惠的稅率安排對中小企業給予扶持（如小規模納稅人企業按 3％低稅率征收），構建大中小企業協調發展的產業組織結構。最后，要牢牢把握“營改增”對促進產業專業化分工的作用，努力引導制造業企業實現主輔分離，鼓勵服務業外包與專業化細分，推動服務業和制造業深度融合發展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負增加的企業實行財政補貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業發展活力和盈利能力，極大解放企業和外來資金共同開掘現代服務業的積極性和創造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負增加的企業實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠來看，“營改增”不會對地方財政收入產生較大影響，而且在寬松的生存環境下，企業必然會釋放其固有的創造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進。

2.做好企業“營改增”的窗口指導，引導地方企業逐步開展“營改增”準備工作。鼓

勵服務行業的企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。同時，設立“營改增”試點財政專項資金，制定相應的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業，實施過渡性財政扶持政策或地方性優惠措施，如財政補貼、營業稅減免等。同時，對納入試點行業的劃分盡量做細做透。

3.擴大服務行業的抵扣范圍，區別對待、分類扶持。一是可以適當降低交通運輸企業“營改增”的稅負，將交通運輸企業的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業一定的財政補貼；三是增加現代服務業進項稅的抵扣范圍。現代服務業可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業實行差別稅率或免稅。四是適當降低勞動密集服務企業的稅負。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

參考文獻：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對企業及社會經濟的影響，經濟與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業信息網

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應及其應對，哈爾濱金融學院學報，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對企業稅收的影響，財會研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻，現代經濟探討，2012 年第 12 期

第三篇：營改增論文

營改增論文

無論是身處學校還是步入社會，大家最不陌生的就是論文了吧，論文對于所有教育工作者，對于人類整體認識的提高有著重要的意義。那么你知道一篇好的論文該怎么寫嗎？下面是小編精心整理的營改增論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

營改增論文 1

［摘要］自20xx年5月1日起，我國全面邁開了“營改增”的步伐，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入增值稅體系，實現增值稅的全面覆蓋。在此過程中，建筑業是改革的重中之重，其生產結構也會有顯著變化，會計方面也會發生一定的改變。本文對營改增背景下針對建筑行業的會計核算簡單分析其受到的影響并提出相應對策，以促進建筑企業快速良好發展。

［關鍵詞］營改增；建筑企業；財務會計

基于我國市場經濟體制的發展和產業結構調整的需求，“營改增”稅收政策的出臺對建筑企業的會計核算工作產生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調整。除此之外，將“營業稅”改征為“增值稅”，給企業財務人員的工作也帶來了一定的影響，但是從大局來看，稅制的改革能夠從根本上改善重復征稅的問題，從而減輕企業稅負降低成本，優化經濟結構的調整并提高企業的核心競爭力。由此可見，無論從國家、社會還是企業自身來看，營業稅改增值稅都勢在必行。

1營改增對建筑業會計核算的影響

1.1稅率及稅負的變化

在稅制改革后，對于建筑業來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執行的是13%的稅率，改革后針對一般納稅人的稅率是10%，但是對于建筑業的小規模納稅人來說，稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業可以通過進項稅額抵扣來降低企業稅收負擔，而且建筑業也包含很多可以抵扣的項目。可是要想通過進項稅額降低企業稅負，最關鍵的一點是首先要取得增值稅專用發票，否則無法抵扣進項稅。而建筑企業生產經營過程中所需要的材料的供應商大多屬于小規模納稅人，無法開具增值稅專用發票，因此并不能達到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營改增”之前的營業稅是由本地地稅部門征收的，其應稅行為的發票和相關憑證在本地地稅局進行統一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使征稅重復的現象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門征收，建立嚴密監控稅收體系，可以有效改善原營業稅難以管理的局面。在營改增政策實施的背景下，國家對相關行業的發票進行了更嚴格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識地對行業發票數量進行了監管，一些對稅收政策不了解的納稅人會按照其正常計劃數量上報印制申請，那么征管處就會對這些申請進行凍結，極大地減少了浪費。不難看出，在稅制改革后建筑企業的一般納稅人如果不能改善對發票的管理，就很難達到減少稅負的效果。

1.2對會計核算的影響

在“營改增”之前，建筑業企業在進行營業稅的會計核算時，會設置“應交稅費——應交營業稅”賬戶，在相對應的借貸方分別登記實際和應繳納的營業稅，期末貸方余額代表還沒有繳納的營業稅，如果存在借方余額，則表示企業包含多余繳納的營業稅。建筑企業在實行營改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價外稅，稅率種類相對多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會計核算過程復雜，財務指標也會受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報，相對于“營改增”之前的會計核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的變化在于會計科目上有一些變動，在“營改增”后，會計處理時增加了“應交稅費——應交增值稅”賬戶，為了使核算更加準確，還在增值稅二級科目下設置了三級明細科目，例如“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會計分錄處理比改革前更難處理。

1.3對成本核算的影響

稅制改革同樣也波及到了建筑業的成本核算方面，其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買維護費用等，要想保證建筑業企業的持續發展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業在生產經營的過程中發生的成本也隨之變化。“營改增”之前，建筑企業的成本是根據含稅價來核算的，而在“營改增”之后，建筑企業的成本核算是價稅分開計算的，增值稅稅收額為進項稅與銷項稅的差額。建筑企業在營改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計入主營業務成本中進行核算。除此之外，想要達到真正為企業減小稅負的效果，首先要取得增值稅專用發票。然而建筑業企業日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業會選擇規模較小、會計制度缺失的生產商那里采購，這些生產商不具備開具正規增值稅專用發票的水平，在會計核算的時候就會導致材料購買那部分的進項稅無法抵消，很有可能加劇有些建筑企業的稅負增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉緩慢，降低企業利潤。

1.4對現金流的影響

由于建筑企業相對特殊，各種款項收回的時間并不一致，但是對增值稅的繳納時間卻有著明確規定，所以在繳稅的過程中，不同的納稅籌劃方式會給企業的現金流帶來不同影響，還會進一步影響企業的經營狀況。當建筑業在提前繳納稅金時，企業中能夠即時靈活運用的現金會減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實際的稅收過程中，建筑企業需要根據不同的實際情況來確定納稅方式，及時合理地規避不必要的風險，使企業資金在生產經營過程中充分運轉，從而降低對利潤的影響。

2營改增后企業的應對措施

2.1完善會計核算體系，增強發票管理

通過分析營改增的稅制變化，不難看出這種變化對企業會計核算的影響是很大的，想要使企業穩定發展，首先要結合當前的經濟環境完善會計核算制度，遵循會計準則的要求，完善會計報表的編制，建立完整的納稅信息。企業獲得的各種信息越準確、越真實，就越能保證企業的發展。在互聯網飛速發展的時代，建筑企業也可以利用互聯網備案會計核算記錄，提高會計核算的準確性和真實性，進一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對于增值稅專用發票的取得和保管，因為在采購交易的時候，如果選擇了小規模納稅人采購原材料和設備的話，就不能夠用進項稅抵扣銷項稅了，就會直接地影響企業的稅負。

2.2提高會計人員素質，增強內部管理

經過國家稅制的改革，在進行會計核算的時會更加復雜，因此對核算人員的工作水平也有更高的要求，因為“營改增”會對企業的會計人員產生最直接的影響，會計人員的工作能力是企業獲得最大利潤的根本前提，所以需要建筑業會計人員進一步提高職業道德素質，提高對稅制改革的敏感度，增強業務知識和專業技能，不斷強化服務理念。除此之外，建筑企業還可以為財務會計人員提供與稅制相關的交流課程，及時掌握經濟發展的新趨勢，認真學習有關營改增的相關知識，確保會計人員能夠在短時間內適應新的稅收制度和工作流程，只有財務人員的素質得到全方位的提高，才能更好地應對營改增帶來的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業意識，做到將企業理念銘記在心，一切從企業的利益出發，為企業未來的穩健發展獻出自己的一份力量。

2.3做好納稅籌劃，增強防范意識

由于稅制的變化有可能會降低企業利潤，因此做好納稅籌劃對于維持企業利潤是非常關鍵的一步，企業應該加強對稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營改增稅制改革對企業稅負的影響。除此之外，企業還應該在承接工程項目時，及時與交易對象簽訂相應合同，明確付款程序，確保在拿到發票的同時款項到賬，以保證稅額能夠及時抵扣。另外，建筑企業還應設置專門管理賬務的部門，針對機器設備、建材用料、人力等集中統一管理，在保證質量的同時最大化抵扣進項稅額，達到降低稅負的目的。除此之外，提高企業的風險防范意識也是重中之重，這樣能將企業可能遭受的風險降到最小。尤其是在企業購買原材料的時候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發票的生產商處購買。所開票據的真假也會影響企業的利潤，所以為了避免不必要的風險發生，就需要企業做好風險防范措施，比如通過對財務會計人員的培訓，要求其掌握票據真假鑒別的能力，保證企業穩定發展。

3結語

從整體來看，營改增的稅制改革對建筑企業財務會計造成了一定的影響，企業想要更好更快地適應營改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達到最終目標，因此完善會計核算制度、加強財會人員的職業道德修養、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業應該充分利用國家的稅收政策，為企業營造更好的經營環境，降低企業成本，增加企業利潤，為建筑業的良好發展奠定基礎。

[參考文獻]

[1]范亞偉.“營改增”對建筑行業會計核算的影響及建議[J]納稅,20xx(16).[2]時逢.“營改增”對建筑業會計核算的影響研究[J]現代經濟信息,20xx(23).

營改增論文 2

20xx年3月18日國務院常務會議決定，自20xx年5月1日起，全面推開“營改增”試點，“營改增”對于我國經濟的發展產生了非常深遠的影響。因此，我國政府在進行 “營改增”的稅務改革的過程中必須要不斷完善其不足，充分的發揮“營改增”的積極作用。下面就對“營改增”所產生的積極財政金融效應和消極財政效應進行探索分析，同時提出一些改善消極財政效應的對策，僅供借鑒。

一、“營改增”產生的積極財政效應

(一)有效降低企業稅負

“營改增”改變了營業稅與增值稅兩稅并行的局面，使企業增值稅的抵扣鏈條更加的完整。現階段我國實行的兩稅并行的稅收機制，這讓很多企業都在重復繳稅，增值稅是對各個流轉環節征稅，而營業稅則主要針對營業額征稅，很多的企業對流轉的產品繳納了增值稅后，還要繳納營業稅，尤其是企業勞務其重復征稅的現象最為嚴重。“營改增”實施后，徹底改變了這一現象，企業中的勞務和產品都征收增值稅，不再涉及營業稅，因此就不存在重復征收的問題。“營改增”方案以降低稅負為根本前提，有效避免了重復征稅的現象，最大限度的降低了企業的賦稅，間接的提高了企業的經濟效益，有利于我國社會主義市場經濟的長期穩定發展。另一方面將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。

(二)推進產業結構優化

“營改增”還會帶來波及聯動效應，進一步企業產業結構優化。一是促使企業更加專注于主營業務，增進企業分工細化，進一步提升核心競爭力。二是有利于服務產業結構的進一步調整，促進制造業和服務業的產業融合不斷深化。三是推動制造型企業由“加工制造”向“服務制造”轉型，帶動各種新型生產性服務業逐步興起。四是為中小企業創造更廣闊的發展機會，促進“大眾創業，萬眾創新”，提高了小企業的競爭能力。五是服務貿易企業的發展有助于降低中國企業“走出去”的交易成本，減少企業在國際市場競爭中的風險。六是減負后的企業投資意愿會有所增強，增加企業投資意愿，整體經濟生產效率的提高也逼迫企業在技術改造、創新研發等方面加大投資力度。從長期看，經濟將變得更加富有活力，“營改增”將成為打造中國經濟升級版的強有力的催化劑。

(三)提升低收入者福利

由于隨收入增加邊際消費傾向遞減，對消費品比例征稅呈累退特點，“營改增”后總體上降低了我國家庭稅負，使低收入者從改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是間接受益。在市場經濟體制下，無論是提供就業機會還是提高工資，前提都是企業發展。在我國以按企業收入總額征收間接稅情況下，很多服務業企業、勞動密集型企業、小型微型企業和創新型科技企業，與處于壟斷地位利潤率較高的大型國有企業相比，雖然稅收占總收入比相近，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊。“營改增”使試點企業貨物與勞務稅負明顯下降，這對于競爭性、低利潤、高就業中小企業以及勞動就業具有較為重要意義。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名義收入，同時還需要提高其實際購買力。“營改增”后通過減輕試點企業間接稅稅負，并通過價格傳導機制，使減稅部分反映在消費價格上，從而使中低收入者受益。

二、“營改增”產生的消極財政效應

(一)“營改增”降低了財政收入

“營改增”不僅改變了我國的經濟結構還改變了我國財政收入的水平。“營改增”減輕了企業的稅負，也減少了我國政府的財政收入。一是國家財政收入。根據20xx年“營改增” 10個試點省市使用20xx年資料進行靜態分析測算，共為企業減稅745.45億元，20xx年如果按10%增長率計算，減稅應為828.28億元。由于“營改增”試點企業繳納營業稅大致占總營業稅三分之一，而試點省市稅收占全國總稅收50%左右，如此推算，按1+6行業試點，“營改增”全國減稅應為1 657億元(828.28億元×2)，預計20xx年“營改增”全面推行，全國減稅應為4 971億元(1 657億元×3)。二是地方財政收入。營業稅屬于地方稅種，其稅收收入納入地方財政收入，對增加地方財政收入起到了至關重要的作用。增值稅屬于國家稅種，其收入大部分直接納入國家的財政收入。目前，我們國家一共有18個稅種，比較大的稅源有4個，增值稅、個人所得稅、企業所得稅和營業稅，全部都屬于共享稅。現階段，我們國家開征的另外14個稅種，無論從制度設計上還是收入的規模上看都不能替代營業稅在地方財政收入中的重要作用。

(二)“營改增”補貼增加了財政負擔

實施“營改增”后，雖然有90%以上企業稅負減輕，但仍有近10%企業稅負有所增加，而稅負增加的主要是一般納稅人。這是因為實施“營改增”企業中三分之二以上為小規模企業，小規模企業在“營改增”前一般按5%稅率征收營業稅，改后按3%征收率征稅，理論上分析小規模企業減稅幅度高達41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小規模企業普遍實現了較大幅度減稅。而占企業總量不到三分之一的增值稅一般納稅人中大致有三分之一左右企業稅負有所增加。為有效緩解這部分稅負有所增加企業的暫時性困難，順利推進試點改革，很多地區大多專門設立“營改增”財政專項資金，用于補貼“營改增”后稅負增加企業，實施過渡性財政政策給予扶持。由于增加稅負企業財政扶持由地方財政承擔，從而進一步加重了地方財政支出負擔。

(三)不利于稅收的穩定性

隨著“營改增”在全國范圍內的開展，在其他稅種不變的情況下，增值稅將會在我國的稅收體系中占據統治地位。目前，我國的稅收體系中，雖然稅種非常多，但是真正能夠支撐我國財政收入的稅種主要是增值稅和營業稅，其他的稅種無論是從稅收比例上還是稅收金額上都非常的低。“營改增”的實施將會打破這種現狀，把增值稅推向稅收的統治地位。根據相關數據我們可以清楚的看到，近幾年我國增值稅和營業稅的納稅金額占財政收入的比例在不斷的降低，但是仍然超過了稅收總體收入的百分之五十，兩稅在稅收體系中占據了統治地位，一旦“營改增”完成，兩稅變一稅，增值稅的地位將會明顯提高，呈現“一支獨大”現象，不利我國稅收的穩定性。

三、改善“營改增”消極財政效應的建議

(一)合理分配中央和地方的財政收入

“營改增”大幅度的降低了地方財政收入，因此，作為國家必須要重新合理分配中央和地方的財政收入，有效保證地方財政收入的穩定性，促進地方經濟穩定的增長。地方經濟的發展需要大量的資金支持，地方政府為了支付巨額的扶持資金本來就力不從心，如果再把地方財政收入中的營業稅收入削掉，那么地方政府將會面臨更大的資金困難，地方經濟也可能受到很大的沖擊。“營改增”實行后，中央財政應該采取有效措施彌補由于“營改增”給地方政府帶來的經濟差額，把增值稅的部分收入返還給地方。另外，我國財政部門應該調整中央和地方的稅收比例，盡量滿足地方財政需求，最終實現中央和地方稅收收入的科學性，保證國家經濟和地方經濟共同發展。

(二)不斷完善我國的稅收體系

國際經驗表明，單純“減稅讓利”的低稅負政策與經濟增長之間并不存在絕對的反向關系。各國在推進稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過稅收的結構性調整，激發企業經濟活動能力。我國目前的稅制體系主要包括七大類，如消費稅、房產稅、增值稅等等。“營改增”對于我國的稅收體系來講屬于結構性的調整，增值稅在稅收體系中的比例得到了非常明顯的提高。因此，我國政府應該不斷的完善稅收體系，增加新的稅種，保證我國稅收體系的科學性、合理性，不能讓增值稅一直占據統治地位。比如，應該把房產稅作為地方性的財政收入，同時積極的探討環境稅的征收問題，通過這種方式不斷的完善我國的稅收體制。我國的地方稅和國稅相比問題比較多，因此，作為地方稅收機關應該不斷的解決稅收中的問題，以此來提高地方稅收收入，提高地方經濟增長速度。

(三)提升政府服務管理水平

在經典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關鍵要看稅基大小。“營改增”的實施降低了我國的稅收收入，因此作為政府應該積極發揮其表率作用，建立各部門之間的聯動機制，提升自身工作效率，降低稅收成本。與此同時，加大“營改增”的宣傳力度，吸取試點的成功經驗，幫助試點企業進行稅收制度改革。對于試點企業中在“營改增”政策實行后，稅負不降反升的企業進行獎勵，大力宣傳其經營繳稅模式，讓更多企業通過降低稅收擴大經營規模，提高經濟效益，為國家繳納更多的稅收，增加財政收入，促進我國經濟的發展。

四、結束語

從總體上看，“營改增”的積極作用還是非常明顯的。只是由于企業不同，地方的政策不同，“營改增”為我國的經濟發展以及企業發展產生了一定的阻力。但是只要我們能夠做到具體問題具體分析，根據問題，進一步的分析其產生的根本原因，然后根據內在原因制定正確的解決措施，那么“營改增”更好的服務于我國經濟的發展。對于企業來說，“營改增”降低了其稅負，使其擁有更多的資金擴大生產規模，創造更多的經濟價值，促進經濟結構的改善和轉型升級。

營改增論文 3

營改增是一項結合我國當前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統營業稅與增值稅并行制度下存在的重復征稅問題，可以解決企業稅收負擔。在試運行營改增制度后，實現了我國稅收改革，而且促進了企業的發展。建筑企業的性質比較特殊，在運行營改增后，市場的秩序更加規范，建筑企業施工的水平也有了較大的提高。本文對營改增對企業會計核算的影響進行了分析，希望財務管理人員可以充分的發揮營改增的優勢，提高企業的經濟效益。

一、營改增的含義

營改增是指企業將應繳納的營業稅改為增值稅，與營業稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現重復納稅的情況。這項制度是針對企業增值部分的納稅，這項制度出臺后，減少了對增值稅作用的限制，而且實現了稅制的改革。很多企業在實行增值稅稅制后，企業經營項目的優勢得到了更好的發揮，而且企業生產方式也改變了，有效提高了企業發展水平。

二、營業稅對企業會計核算的影響

1.影響了企業的稅負

企業實行營改增制度后，企業的稅負大大減輕了，而且重復納稅的情況也減少了。在營改增的政策下，企業可以購買更好的機械設備、材料，購買的費用可以進行進項稅抵扣，企業實際繳納的稅率比未實行營改增制度時要低。營改增對企業資產結構有著優化的作用，由于機械設備的水平提高了，企業的競爭力也大大提高了。企業費用支出減少后，進項稅額可抵項目的比例大大提高了，而且稅負也降低了。營改增對企業稅收控制帶來了一定難度，由于很多采購都是不開具發票的，所以在保險增值稅時無法進行以票控稅。

2.對企業現金流的影響

在納稅時，實際的金額超過了其義務，這是因為建筑企業在繳納營業稅時，需要按照固定的比率預先繳納，沒有考慮到實際情況，有的建筑項目還需要提前墊付資金，這使得企業的現金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業的發展。實行營改增制度的，有效緩解了企業現金流的壓力，可以為建筑企業預留充足的資金周轉。

3.對企業財務報表的影響

企業在實行營改增制度后，財務報表的數據結構發生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會計核算的方式有所改變。建筑企業中的固定資產發生變化后，企業的負債表也會改變，營改增制度使得建筑固定資產發生了改變，累計折舊減少了，而且稅費也降低了。

4.對企業會計賬務處理的影響

在實行營改增政策后，企業的會計核算方法發生了改變，會計人員對營業稅核算時，一般科目比較少，但是在營業稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復雜。在營業稅會計核算時，計提借記為“營業稅金及附加”計提貸記為“應交稅費-應交營業稅”，而營改增后，會計核算的科目變為“應交稅費-應交增值稅”，賬戶內需要設置九個專欄，所以，會計核算的難度增加了，營改增對企業會計賬務處理產生了較大的影響。

三、營改增制度下企業會計核算中存在的問題

營改增制度下，企業會計人員需要確定增值稅稅率、抵扣進項稅等發生的變化，營改增在建筑企業推行時，應結合建筑企業的特點，在建筑施工的過程中，一般工期比較長，耗費的人力、物力、財力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業稅務環境比較差，而且在開具發票時，無法保證時效性，這給稅務的籌劃帶來了較大的難度，也增加了風險。建筑施工需要做好材料與設備的供應，供應商與建筑單位簽訂合同后，雙方應做好價格款項及票據的交割工作，由于管理費用索取點比較少，所以增加了稅務籌劃的風險。另外，營改增在劃分納稅義務的時間方面也存在問題，在開具發票時，應保證規范性，避免的出現。很多企業在實際經營管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營業稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務發生時間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現出營業稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時，需要解決外地發票如何抵扣的問題。

四、營改增制度下建筑企業會計核算的建議

1.積極應對，提高企業的經營利潤

在營改增制度下，建筑企業應積極應對，制定出具有長遠意義的發展策略。企業應結合自身的優勢，提高生產技術水平，從而提高企業的經濟收益。在購買材料以及設備時，應考慮到抵扣稅款以及開具發票等問題。營改增稅制下，對企業的成本以及進項稅額有著較大的影響。在購買材料時，應保證供應商提供專用的發票。面對稅制改革，一定要積極應對，這樣才能促進建筑企業健康的發展，才能保證企業的經濟效益。

2.完善會計處理方式

建筑企業的會計管理人員應對會計處理方式進行完善，并降低企業經營中存在的風險。建筑企業應結合自身發展的現狀，制定出科學、合理的會計處理方式，設置好會計科目，并做好納稅銜接工作，保證會計核算的準確性，還要加強風險防范，這樣才能提高會計工作的質量。

3.加強內部管理，提高會計核算水平

企業應加強內部管理工作，還要做好對會計人員的培訓，使其認識到會計核算的重要意義，并且在營改增的制度下，制定出完善的會計核算方法。會計人員具有降低納稅風險的責任，其還要降低企業經營的成本支出，保證建筑企業實現可持續發展。會計管理人員應對企業內部管理流程進行優化，在當前社會環境下，應做好信息化建設工作，在會計核算中應用先進的信息化技術，提高工作的效率。

4.實施稅收統籌管理，減輕稅負

在營業稅改增值稅后，建筑企業要安排專門的稅務人員進行稅收管理，要培養專業能力強的人才，對建筑企業的稅收進行統籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監管較為嚴格、發票的開具復雜等特點，所以企業要加強對增值稅的籌劃管理，及時對需要進行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業的財務管理效率。建筑企業在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統一，要以企業的名稱進行簽訂，得到的增值稅發票在買方的名稱上一定要與企業全稱相符。營業稅改增值稅后，納稅的義務是要獨立履行的。建筑企業的會計人員要根據企業的實際發展狀況合理地減輕稅負，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業發展的籌劃方案，以實現減輕稅負的目的。

五、結語

通過本文的分析可以看出，營改增制度下，建筑企業減少了重復納稅的現象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業實行營改增制度后，對企業負稅、現金流以及財務報表都有著較大的影響，建筑企業的管理人員應結合當前現狀，制定出具有長遠意義的發展策劃，還要優化會計核算方法，這在提高建筑企業會計工作質量的同時，也促進了營改增稅制的推行。

營改增論文 4

摘要：建筑施工企業實施“營改增”，對企業經營影響很大，建筑企業要積極適應“營改增”政策，推動企業的正常發展。建筑業的營業稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內容，實施這一政策是為了防止重復征稅，使建筑業能夠穩定健康的向前發展。本文分析了營改增的含義和意義，根據營改增給建筑企業財務工作造成的影響，提出了應對的措施。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；財務工作

一、概述

我國稅制隨著社會發展在不斷的發生變化，營改增政策對我國企業造成了一定的影響，財務工作受其影響比較大。營業稅改為增值稅順應了市場發展的需要，營改增的目的是使稅務體系和稅務結構得到優化，從而刺激市場需求。建筑業作為營業稅的征稅對象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營業稅金。營改增實施能防止重復計稅，營業稅金根據銷售額來納稅，對下分包及采購材料再次提供發票的情況是重復征稅，雖然營業稅對于分包有差額納稅政策，但原材料占整個工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業增加了稅負，營改增的實施可促進施工企業向前發展。

二、營改增對建筑企業財務工作的影響

1.對發票的管理與使用的影響

實施營改增以后，稅務部門必會對增值稅發票進行更嚴格的稽查和管理，增值稅專用發票給企業增值稅納稅金額產生直接的影響。因此，增值稅發票的開具、使用、管理環節將嚴以控制，我國《刑法》對增值稅發票的具體運用也有了明確規定，規定虛開、違法制造、出售增值稅發票等行為都要受到嚴厲的處罰。營改增以后，施工項目新老項目的界定，選擇一般計稅方式還是簡易計稅方式，對發票的收受類型起著決定性影響，施工企業要選擇項目對應的發票類型，如果采用簡易計稅的項目收取增值稅專用發票將會產生滯留票，面臨稅務稽核的風險；采用一般計稅項目收取增值稅普通發票將不能抵扣，產生浪費稅金的情況。

2.納稅程序的變化

營業稅制下，采用在施工所在地進行完全繳納稅款的政策，施工項目根據當期銷售額到當地稅務機關進行申報繳納；營改增后，增值稅施行在施工所在地預繳、由機關在主管稅務機關匯總繳納，繳納流程發生改變，附加資料也發生了變化。

3.對企業會計核算的影響

在增值稅下，對下分包合同及采購合同進行價稅分離，采購金額和計價金額發生了變化，那么相應的對下分包計價、材料采購的會計核算也隨之變化。營業稅和增值稅運用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營改增試點下，對應的稅制銜接賬務處理比較繁瑣，企業會計應清理原賬面營業稅金及附加，再按照增值稅的要求對新發生的業務進行會計核算。

4.對企業財務報表填制的影響

由于營改增后會計處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導致會計賬面各個科目發生額的不同，相應的財務會計報表也發生變動。主要有：一是由于“主營業務稅金及附加”發生額減少，“應交稅費-增值稅”下屬科目發生額增加，把增值稅的繳納和附加費的繳納區分填列；二是由于增值稅實行價稅分離，導致進入工程成本的原材料等各項成本降低，甲方的工程計價也會比原營業稅下含稅價格，影響“工程結算”科目發生額和余額，報表填列的工程成本和計價收入都會減少；三是施工企業按照建造合同確認成本收入，營改增試點后，合同總收入要進行價稅分離，會影響收入和毛利的確認，相比營業稅制下，收入和毛利的當期確認金額都會減少。

5.對企業風險管理的影響

營改增對企業的財務人員素質要求比較高，實施營改增之后，會計核算和會計處理發生了改變，在實際工作中，要求財務人員具備較高的業務能力和業務素質，并站在科學的高度分析企業的發展戰略，在開具發票和申報納稅中，要嚴格按照規范和流程執行操作，如果和規定背道而馳，勢必面臨行政和刑事風險。營改增降低了企業的稅負，財務人員應該利用企業開闊的發展天地，把成本降到最低，使企業經濟效益得到一定的提升。

三、實施營改增之后建筑施工企業采取的應對措施

1.做好增值稅發票的管理

增值稅發票的開具、傳遞、抵扣等都和普通發票有很大的差別，國家稅務總局也有更高的要求。因此，財務部門一定要重視增值稅專用發票的每一個使用環節，并認真對待。建筑企業還應該結合具體的發展情況，制定出符合自身發展的增值稅發票管理的相關規定，財務人員應該嚴格按照規定對增值稅發票做出處理。

2.優化企業稅收管理

面對營改增政策，建筑企業應該結合自身情況運用各種方法適應新的政策，雖然一些企業在實施營改增后得到了稅收減少的利益，但不應該放松警惕。要對納稅工作引起高度重視，通過不斷的實踐和優化，使企業的有關稅負得到合理的管理，尤其在選擇供應商和分包隊伍的時候，一定要選擇正規、有一定財力的公司，能開具正規的增值稅發票，才能對營改增政策進行合理利用。

3.科學的進行會計處理

營改增實施之后對建筑企業的財務管理產生了一定影響，企業工作人員要根據會計工作的有關制度和規則要求對各項財務工作進行處理；還要結合實際情況，運用合理的會計政策，根據增值稅的相關規定對一些會計科目進行科學的靈活運用。

4.健全企業定價機制

實施營改增之后，建筑企業要想滿足營改增帶來的稅負影響，必須要健全企業的定價機制。健全定價機制的制定要詳細了解營改增政策，對參加招標的企業實力進行嚴格審查，嚴格按照營改增的要求和條件，對市場環境進行認真分析，制定出適合的比價計算方法，再結合建筑企業發展的具體情況進行優化，使企業資金得以合理利用，不浪費資源。

5.完善財務管理制度

建筑企業應該清楚的認識到該政策對企業財務管理等方面產生的影響，營業稅制下的管理工作和新政策不能相互適應。建筑企業應該根據不同的業務流程對財務管理制度盡快做出調整，并且，根據市場需求對建筑企業的經營策略及時調整，不斷的更新和完善。建筑企業在調整財務管理制度的同時，還要根據現有的管理水平，對企業資產和結構做出調整，找出適合企業當前發展的新管理模式，使企業的適應力和競爭力得到提升。

四、結語

對于建筑施工企業，營改增與企業的會計核算、稅務處理等很多工作有密切的關系，因此面對新的政策，企業應該制定好發展策略，督促財務人員在財務管理方面跟上步伐，使財務管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進步。

參考文獻：

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營改增論文 5

自1994年稅制改革以后相當長的時間里，增值稅和營業稅是流通環節并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項重要內容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務行為，而營業稅的征稅范圍是其他勞務、銷售不動產及轉讓無形資產。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產業——制造業，而后者主要是第三產業——服務業，但隨著經濟的發展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進項可以抵扣，所以不存在重復征稅的問題，營業稅是就營業額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復征稅的問題，而制造企業不可能不與服務企業打交道，如果接受后者的服務，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專用發票，就會造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設計的優惠作用無法正常發揮；另一方面，從經濟發展的趨勢來看，輕污染、低能耗、吸納就業能力強的現代服務業是今后中國經濟發展的方向。從國家統計局發布的數據看，20xx年我國服務業占GDP的比重為44.6%，與工業45.3%的比重已相差無幾，20xx年服務業占比超過了制造業，但與發達國家相比仍有較大差距，發達國家平均服務業占比超過60%，美國更是達到了80%，說明我國在發展服務業方面還有很大的空間。

增值稅和營業稅并行的情況下，大部分第三產業被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優惠，必定不利于服務業的發展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點營改增，并于20xx年8月1日將試點范圍擴大至全國。從效果來看，大部分企業稅負降低，享受到了結構性減稅的好處，克服了營業稅重復征稅的弊端，使市場細化和分工協作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產業的增值稅抵扣鏈條，促進了二、三產業的融合發展，對于建立貨物和勞務領域的出口退稅制度也發揮了積極的作用。但同時也不容忽視的是，少數企業在營改增試點的初期出現稅負不降反增的情況，這部分企業主要集中在交通運輸行業，尤其是陸路運輸企業和提供物流輔助服務的企業。總理曾表示：“推進營改增是從大局著眼，細處入手，牽一發而動全身的舉措，這不是營業稅和增值稅的簡單轉換，而是重大制度創新。通過將營業稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復征稅并實現公平稅負，做到對貨物和服務統一征稅，有利于防止重產品、輕服務的問題。這達到了簡化和規范稅制的要求，體現了稅改的方向。”很顯然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過營業稅逐步退出歷史舞臺，發揮增值稅更大的作用，以期為加快轉變經濟增長方式，促進經濟又好又快發展提供稅收上的保證條件。交通運輸業與國民經濟各行業密切相關，是介于社會性生產和消費之間的產業部門，在時間和社會效益上縮短了人與貨的距離，在國民經濟體系運轉中起著紐帶連接作用，是國家的基礎產業，也是營改增重點的龍頭行業，可以說沒有交通運輸就不會有物質資料的生產和再生產，其與其他形式的生產勞動共同創造了全社會的物質財富。因此，不解決交通運輸企業面臨的稅負壓力，營改增的效果會大打折扣。

一、營改增后交通運輸企業面臨的問題

（一）短期稅負明顯上升。

營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運輸企業的稅負不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點營改增的地區，國家統計局上海調查總隊20xx年底權威發布的上海市營改增試點企業調查報告顯示，仍有35.9%的受訪企業反映稅負增加，交通運輸業和鑒證咨詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。廣東省物流行業協會廖建文也表示，運輸行業是此次營改增稅負增加最多的行業，稅負增加80%～100%，其中貨運企業境況最差。

對于交通運輸企業稅負在短期內明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優惠沒有得到很好發揮等幾方面原因造成。一方面交通運輸企業中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點范圍是逐步推進的.，從20xx年情況看，雖有擴大，但與交通運輸業相關的金融保險、建筑安裝等并未擴容進來，使企業進項稅的抵扣仍不完整；再加之相當一部分交通運輸企業對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應抵盡抵，最終造成稅負的明顯上升。

（二）成本、費用的無序性、多元性導致增值稅的抵扣優惠大大縮水。

對交通運輸企業來說，營運過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進項稅的，這部分包括運輸工具的購置費、加油費、維護修理費等；另一部分是隱性成本，如過橋費、運輸保險費等。20xx年央視《經濟半小時》欄目曾做過一期節目“頑強的買路錢”，對中國公路三亂（亂設卡、亂罰款、亂收費）問題進行了深層報道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據地超標罰款，目的只有一個就是收錢，收錢后不給或少給票據、使用不合法票據已成慣例。貨車司機苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調查結果看，這部分路橋費吸走了至少1/3的運費，但卻不在抵扣之列。

（三）過渡性財政扶持資金杯水車薪。

為了平衡營改增后因新舊稅制轉換而產生的試點企業稅負增加的情況，各地方陸續出臺了過渡性財政扶持政策的有關規定。如，上海市在20xx年發布的《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》和《關于開展20xx年上海市營業稅改征增值稅試點財政扶持資金清算工作的通知》，按這兩項通知規定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按原營業稅政策規定計算的營業稅確有增加的本區轄內的試點企業，月均稅負增加5，000元以上的，可攜帶相關清算資料到各主管稅務所辦理清算申報。據不完全統計，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當一部分補貼給了交通運輸企業。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點，交通運輸和物流兩大行業的稅負有所增加，當年廣州市安排10億元專項資金補助稅負增加的企業。具體是據廣州市“營改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規定，繳納的增值稅比按原稅制（營業稅）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點企業，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運輸行業面臨經濟下行和競爭壓力，生存堪憂。

（四）相關賬務處理難度加大。

“營改增”試點前，營業稅的核算相對比較簡單，一般將應交營業稅計入“營業稅金及附加”，從利潤總額中扣減。“營改增”后在核算時應采取增值稅的抵稅制，分別計算銷項稅和進項稅，還涉及到營改增抵減的銷項稅、試點初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關業務處理，核算難度有所增加。按我國現行會計準則規定，增值稅是價外稅，不計損益，這樣企業“營改增”后清算所得稅的難度也相應增加，在操作方面還產生了財務報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問題，這都增加了財務處理流程的難度，帶來了新的核算風險。

（五）傳統的經營模式面臨嚴重挑戰。

我國交通運輸企業在過去大多采用單車掛靠運輸公司的方式來運營，過路、過橋費、保險費、司機工資等完全由車主承擔，公司收取管理費用，以包帶租，運輸發票由公司開給客戶，貨運商自行承受貨源及應收賬款，車主需承擔組貨和結算的壓力。這種模式嚴重缺乏發展動力，公司沒有更新車輛的積極性，行業內缺少龍頭企業，不能形成核心競爭力。

二、應對策略

（一）注重交易對象的選擇。

增值稅與營業稅在計稅上大有不同，后者為價內稅，是按營業收入全額征稅，而增值稅是銷項抵進項，相當于差額征稅，能否抵扣進項稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業的最終稅負。因此，在營改增后，交通運輸企業應審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，交通運輸企業可抵扣進項稅的業務主要有購置運輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據是增值稅專用發票，不是原來的運輸費用結算單據（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業利益的前提下，交通運輸企業應選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時要先注意開具增值稅專用發票，以免接受運輸勞務的下家企業不能抵扣而產生矛盾。

（二）提高抵稅意識，加強發票管理。

營改增，既是企業所納稅種的改變，更是企業納稅意識的改變，交通運輸企業要提高增值稅的抵稅意識，關鍵是加強發票管理。從目前的情況看，不少企業在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統的做法，什么時候需要，什么時候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發票作為抵稅憑證，從而增加企業的稅負。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業合作，一次性辦理、購買加油卡，對車輛等運輸工具也盡量做到統一檢查、統一保養。這樣，一方面可取得增值稅專用發票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進項稅發票的集中管理。

（三）規范收費，減輕交通運輸企業的成本壓力。

交通運輸，尤其是公路運輸（中國貨物運輸總量70%以上是由公路承擔的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費問題久拖不決直接推高了流通領域的成本，如前所述，路橋費已占到運輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉變。公路姓“公”不姓“私”，理應是政府向社會提供的公共產品，所謂“收費還貸”早已演變成斂財的借口，很多地方的高速公路收費時間的長短、收費的多少都非常隨意，收費的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應加大對公路建設的投入，作為基礎設施建設的一部分，履行向社會提供公共產品服務的義務，同時盡快制定和完善相關的法律法規，減少收費站、縮減收費期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費標準，還交通運輸企業一個良好的運營環境。

（四）擴大抵扣范圍，真正實現結構性減稅目的。

目前，交通運輸企業一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業稅率相比，比較簡單的算法是進項的抵扣必須達到8%以上才能實現減稅的目的，企業稅負的增加，就是因為達不到8%的抵扣水平。認真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優惠沒有應享盡享，國家應增加營改增的擴容范圍、提高擴容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運輸企業運營相關的金融保險和建筑安裝也應盡快納入；二是路橋費也應納入抵扣范圍，越是長途運輸，過路、過橋收費越高，而且從其占整個運輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業成本的控制就難以為繼；三是大多數企業分散發生的、不易取得增值稅專用發票的維修費也應納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業平均水平測算出應抵扣的比例，將其作為收入的抵減項目。

（五）改變傳統經營模式，向規模化方向發展。

我國很多交通運輸企業規模小，普遍采取掛靠或承包方式運營，運營車輛都非本企業所有，也就無法取得固定資產及相關維修的進項稅抵扣發票。而其他規模比較大的企業為降低稅負，規避稅率提高的壓力，將企業拆分，拆分后的小公司可以享受小規模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因為小企業抵御市場風險的能力弱，如成本居高不下，可能會出現在長途運輸時減少司機人數、降低安全管理開支等投機行為。所以，從行業的長遠發展來看，要改變現有的經營模式。交通運輸企業應以此次營改增為契機，變壓力為動力，化挑戰為機遇，加快轉型升級，促進全行業又好、又快發展。

營改增論文 6

摘要：營改增政策在各行各業的推廣，在一定程度上避免了重復納稅的問題。本文對營改增政策與企業納稅籌劃進行簡要論述，分析了營改增對物業管理企業納稅籌劃的影響，提出了營改增政策下物業管理企業納稅籌劃策略。

關鍵詞：營改增；物業管理企業；納稅籌劃；影響

進入21世紀后，我國社會主義市場經濟發展迅速，傳統的納稅模式已經逐漸不能適應市場經濟發展的需要，納稅改革勢在必行。營改增政策的推廣，改變了以往一些行業營業稅和增值稅并行的納稅模式，將實行營改增政策的行業，在進行納稅時，將繳納營業稅的應稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復納稅的現象。在物業管理企業實行營改增政策，在短期來看企業的稅負有增無減，但是從長期來看，有利于提高該企業的工作效率，促進物業管理企業的長遠發展。

一、營改增政策與企業納稅籌劃

(一)營改增政策

營業增政策即營業稅改增值稅，指將繳納營業稅的應稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復納稅，有利于企業減少稅負。20xx年我國財務部和國家稅務局聯合下發營改增試點方案，于20xx年開始在上海交通運輸業和部分現代服務業進行試點，營改增試點后取得了良好的效果，20xx年8月將營改增范圍推廣到全國，20xx年5月我國全面推開營改增試點。在推行營改增政策以前，很多行業的營業稅和增值稅并行，造成了重復納稅，加重了納稅人的負擔，影響了企業的長遠發展。營改增的征收范圍為交通運輸業和部分現代服務業，將營業稅的價內稅改為增值稅的價外稅，形成增值稅的進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，減少了重復征稅，有利于促進企業的轉型和產業結構的調整升級，在一定程度上促進了我國國民經濟的發展。

(二)企業納稅籌劃

納稅籌劃又稱為合理避稅，企業進行納稅籌劃主要是指，在遵循國家法律法規的基礎上，通過對企業的各項投資理財和經營活動進行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業的納稅負擔，增加企業的流動資金，進而投資更多的項目。納稅籌劃的目標是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動發生在企業的各項投資理財和經營活動之前。納稅籌劃的內容主要包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險，一般通過選擇低稅負方案和滯延納稅時間兩種途徑來實現稅收利益最大化的目標。因此稅務籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點。合理的進行納稅籌劃有利于使企業有效率的選擇經濟行為，增強企業的競爭力，充分發揮稅收杠桿的作用，增加國家的收入。

二、營改增對物業管理企業納稅籌劃的影響

通過對上述營改增政策和企業納稅籌劃的分析，我們可以了解到營改增政策的推行對物業管理企業的納稅籌劃具有一定的影響，總的來說分為兩個方面，一是，從短期來看物業管理企業的稅負有增無減，二是，從長遠看，營改增政策有利于促進物業管理企業的發展。下面分別進行論述：

(一)物業管理企業的稅負從短期來看有增無減

在推行營改增政策之前，我國的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營改增政策以后，又增加了兩個稅率，為11%和6%。從稅率上來看，進行營改增以后，企業稅負具有了明顯減少。但是物業管理企業由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費用，例如人工費等，這使得物業管理企業的稅負并沒有明顯的降低。如果對物業房和商品房按照營改增后的稅率3%和6%進行征收，并包括減免政策和國家補貼，可以有效的減少物業管理企業的稅負。

(二)從長遠看，有利于促進物業管理企業的發展

我國在部分服務業中推行營改增政策以后，可以與第三產業進行進一步的融合，使得企業的內部管理得到有效的優化，進一步的促進了企業的發展和經濟的增長，使企業的經濟結構得到優化。就目前而言，我國物業管理行業的稅負較重，物業管理的收費問題也沒有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營改增政策以后，物業管理企業的市場規模得到進一步的擴大，對企業的抵扣范圍以及征稅稅率進行了一定的調整，有效的解決了重復征稅的問題，有利于物業管理企業的轉型和升級。因此，從長遠來看，推行營改增政策可以使企業的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業的稅負，有利于促進物業管理企業的發展。

三、營改增政策下物業管理企業進行納稅籌劃的策略

(一)對非居住物業和居住物業實行區別征稅

在物業管理企業推行營改增政策以后，對非居住物業和居住物業實行區別征稅，兩者可以按照不同的稅率進行征稅。實際情況表明，非居住物業的征稅并沒有發生虧損的情況，還出現少許的盈利，而居住物業的虧損較大。因此，在進行征稅時，非居住物業可以按照營改增以后增加的稅率6%來進行征稅，對非居住物業和居住物業實行區別征稅。

(二)盡量爭取稅收優惠

在實行營改增政策以后，當企業出現稅負增加的情況時，可以通過對相關的稅收政策進行進一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業稅收利益最大化的方案進行納稅。且應該更加重視對抵扣環節的核算，通過適當增加可抵扣項目的方式來降低企業的稅負。例如，使商業性房產也開具增值稅專用發票；還例如通過增加的可抵扣項目，作為支付公司進行綠化和保潔的費用，不斷的改善企業人工費用較高的現象。

(三)減免保障性住房稅收

保障性住房由于其帶有保障性質，因此，在其進行物業管理時具有一定的特殊性，在其進行征稅時，應該對其進行稅收減免或者稅收降低。因此，相關部門在進行征稅時需要針對保障性住房出臺相應的住房優惠政策。應該減免經營性住房出租所得的費用，促進物業管理行業的長遠可持續發展。因此，推行營改增政策以后，物業管理企業在進行納稅籌劃時，應該將減免保障性住房稅收作為基礎條件，促進物業管理行業的發展。

(四)保留補貼稅收優惠

物業管理企業的經營宗旨是服務社會，利潤不高，因此稅務機關對物業企業進行稅款的征收時往往有一定的稅收優惠，通過對物業管理企業的稅收優惠政策來提高物業管理的質量和水平。例如，對售后公房等利用企業代收煤氣費等費用的部分，不收取增值稅，將物業管理企業收取的物業費用扣除設備耗能后的余額作為物業管理企業的計稅基礎。通過保留公房的租金免征稅的稅收優惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業管理企業的稅收負擔。

(五)適當增加簡易征收的應用范圍

在一些行業推行了營改增政策以后，出現了稅負增加的問題，這個問題在一定程度上增加了企業的負擔，為了解決這個問題，促進企業的發展，應該進一步擴大簡易征收的應用范圍，對簡易征收的計稅方式加以設計。目前我國存在數量較多的小企業，作為小規模納稅人的小企業，年收入低于500萬，在進行繳納稅款時，往往使用簡易征收的方式進行計稅，即以3%的稅率進行增值稅的繳納。例如，某一小規模納稅人在進行稅收繳納時，用企業全部收入減掉人工費用支出，利用簡易征收的方式進行繳稅。因此，適當增加簡易征收的應用范圍，可以有效的減少企業的稅負。

四、結束語

綜上所述，營改增政策是我國社會主義市場經濟體制改革的重點內容，經過較長時間的實施，取得了較為良好的效果。營改增政策的實施，對物業管理企業來說既是機遇，也是挑戰。因此，物業管理企業在進行納稅籌劃時，應該明確營改增政策對企業納稅籌劃的影響，根據企業的實際情況，不斷優化營改增政策下物業管理企業進行納稅籌劃的策略，通過對非居住物業和居住物業實行區別征稅，盡量爭取稅收優惠，減免保障性住房稅收和保留補貼稅收優惠以及適當增加簡易征收的應用范圍等方式，提高企業的納稅籌劃策略，實現物業管理企業稅收利益最大化，促進企業的長遠發展.參考文獻：

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營改增論文 7

【摘要】營改增是當前我國稅制改革的重要內容，旨在減輕中小企業的稅負。文章就營改增對于不同中小企業的稅負產生的影響進行了分析，并從稅負影響的傳導機制來解讀營改增是如何促進中小企業發展的。然后以RY物流公司為例，通過對稅制改革前后該物流公司的稅負情況進行比較分析，探討營改增對中小型企業稅負產生的影響。最后，從提高抵稅的意識、加強對發票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業如何應對營改增提出了相關建議。

【關鍵詞】營改增；中小企業；稅負影響

一、引言

盡管中小企業已成為我國經濟發展的重要力量，但由于普遍受到“稅負重、成本高、融資難”等問題的困擾，對其進行產業結構調整，提高產品的技術含量及附加值形成了一定的障礙。同時，也不利于產業間的融合發展及經濟的轉型升級。鑒于此，20xx年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案，旨在完善稅制改革和結構性減稅，為中小企業發展起到促進作用[1]。20xx年上海對部分行業進行營改增試點，隨后國務院決定將營改增試點范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個省市。截至20xx年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個行業和領域[2]。20xx年5月1日起將全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實施營改增后大多數企業稅負得到減輕，但對于某些行業卻出現了稅負不減反增的現象。

二、營改增對中小企業稅負的影響

增值稅屬于價外稅，不計入營業收入總額中，只對其中的增值部分進行征稅，避免重復征收。根據相關規定，依據應稅服務的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

（一）營改增對小規模納稅人的影響

按照稅法相關規定，年應稅銷售額（不含稅）為500萬元以下的，則為小規模納稅人，小規模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進項稅額。計稅方式為，應納增值稅額＝應稅銷售額×3%，即應交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷售額，對應換算成營業稅稅率為2.91％，因此對于小規模納稅人來說，若其在營改增前對應的營業稅稅率大于2.91％（營改增前營業稅根據行業不同采用3%~20%的稅率），那么，營改增后小規模納稅人稅負普遍有所降低。也就是說，營改增能降低這些小規模納稅人的稅負。

（二）營改增對一般納稅人的影響

按照稅法相關規定，年應稅銷售額（不含稅）為500萬元（含）以上的認定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環節抵扣，允許扣除上一環節購進貨物或者接受應稅勞務已征稅款。當前稅率按行業不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為，應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額。即應交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進項稅成本；t1為銷售商品或服務對應的增值稅率；t2為取得進項稅額的增值稅率。當企業同時具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。對于一般納稅人來說，由于其進項稅額可以進行抵扣，因此，其稅負不僅與年應稅商品或服務的銷售額及對應的增值稅率有關，還與其經營成本中可抵扣的進項稅額多少有關，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔的稅負就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業采用不同稅率，稅負不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負也不一定相同。所以，營改增對一般納稅人的影響更復雜。

（三）稅負影響的傳導機制

營改增無論是增值稅的小規模納稅人還是一般納稅人，都是通過減輕其稅負這一誘導機制來促進企業發展。實施增值稅后下游企業購買應稅的商品或服務可以抵扣，避免了因產業分工而存在的重復征稅問題。主要表現為：1.隨著營改增的擴圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業獲得可抵扣進項稅額就會增多，外購商品或服務就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負的減輕，又由于企業的人工成本不能抵扣，這會誘導中小企業業務外包，發揮比較優勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實現專業化、精細化生產[4]。2.利用進項稅額的抵扣，降低企業購進設備及技術改造與研發的成本，促進企業更新設備與生產技術升級改造，增強核心競爭力。3.通過完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業間、產業間整合業務資源，分工合作，協作發展，形成相對完整的生產鏈，進而推動產業間融合發展，利于中小企業轉型發展及產業集群的形成[5]。總之，營改增主要是利用進項稅額的抵扣來實現減輕企業的稅負，因此，企業能否在營改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業取得增值稅專用發票的能力。下面可通過案例來予以解讀。

三、廣西RY物流公司營改增前后稅負對比分析

（一）RY物流公司概述

RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車和零擔業務等物流服務性的小型企業，于20xx年8月實施營改增，為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運輸、裝卸搬運適用營業稅稅率為3%，倉儲適用營業稅稅率為5%；實行營改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

（二）RY物流公司營改增前后稅負情況分析

1.20xx年RY物流公司營改增前后稅負對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據經營成本為33.36%，這部分費用是無法抵扣，能抵扣的燃料費、維修費以及聯運成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發票；從表2中可知，取得增值稅專用發票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費占比為85.4%，維修費占比為77.4%，聯運成本占比為82.1%，這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發票導致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發現，20xx年全年的進項稅額為439444.57元，增值稅銷項稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達311216.32元，而按原營業稅計算所交營業稅為290637.68元。因此，營改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司營改增前后稅負對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據經營成本為32.29%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業務量。無法抵扣的費用占比為48.66%，較20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料費、維修費以及聯運成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專用發票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費占比為96.2%，維修費占比為95.2%，聯運成本占比為96.3%，較20xx年的85.5%上升了11.27%，這也說明該公司在20xx年獲取增值稅專用發票意識增強了。另外，購進的新設備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發現，20xx年全年的可抵扣的進項稅額為507176元，較20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷項稅額為795300.8元，較20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營業稅計算所交營業稅為306409.4元。因此，在20xx年，營改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結通過上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負發生了變化，實行營改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進項稅抵扣效應不大，最終導致其稅負不降反升了。如20xx年采用增值稅計算的稅負額比采用營業稅計算的稅負額多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好營改增政策，使稅負相比同期的營業稅降低了18284.6元。這說明了營改增對一般納稅人的影響更復雜，也能促使企業做好稅收籌劃。

（三）RY物流公司稅負情況變化的原因分析

1.20xx年RY物流公司稅負不降反升的原因（1）可抵扣的進項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經營活動中最經常發生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業內部員工的勞務成本、固定資產折舊，而過路過橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費用的比重高達49.87%，使得該公司很大部分的成本會因這些原因不能獲得抵扣，從而導致可享受抵扣的進項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車維修費、聯運成本雖然可抵扣，但也無法完全獲得增值稅專用發票，如燃料費可獲得增值稅專用發票為85.4%，汽車維修費為77.4%，聯運成本為82.1%，從而也減少了進項稅額的抵扣。（2）企業管理不善與業務不精。首先，不注重對供應商的選擇，導致部分可抵扣的進項稅難以獲得增值稅專用發票予以抵扣。其次，由于在發票的傳送、整理及對增值稅發票的認證等過程經常需耗費大量的時間，結果由于種種原因對部分取得的增值稅專用發票沒有及時認證、及時入賬，影響了稅票的時效性，由此導致部分進項稅額不能及時抵扣銷項稅額。另外，企業內部缺乏相互溝通與聯系，公司相關人員缺乏索要增值稅專用發票的意識，未索取增值稅專用發票，使可抵扣的進項稅由于發票的缺失而不得抵扣，造成企業損失。2.20xx年RY物流公司稅負下降的原因（1）提高了可抵扣的進項稅額增值稅專用發票獲取的意識。鑒于對20xx年稅負情況的分析，該公司加強了對相關人員進行增值稅相關業務的培訓，強化了對增值稅專用發票的索取意識，對供應商的選擇及增值稅抵扣環節變得更謹慎。（2）購進新設備。由于人工費不允許進行進項稅扣除，公司改變了經營方式，即降低人工成本，增加新設備的購進。20xx年購進新設備獲得可抵扣的進項稅額17564.3元，占總進項稅額的3.46%。

四、中小企業應對營改增的相關建議

通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，發現中小企業能否獲得營改增政策的紅利，除營改增的稅制改革還有待進一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業本身能否利用好政策有很大的關系。為此，通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，以期為類似的中小企業提供借鑒。

（一）提高抵稅的意識，強化對增值稅發票的管理

增值稅有別于營業稅，它可以通過增值稅專用發票進行抵稅。從上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除購進新設備所獲得的進項稅額17564.3元外，僅通過提高增值稅專用發票的獲得率就使稅負相比稅改前少了720.3元。因此，進項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關重要。而進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發票，即便是可抵扣的進項稅額也無法抵扣。另外，一般納稅人購進商品或服務的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會影響其實際稅收負擔。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業應盡量選擇能開具增值稅專用發票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業為一般納稅人，要注重供應商身份的選擇以減輕企業的稅收負擔。盡可能地選擇企業制度比較健全的可獨立開具增值稅專業發票的一般納稅人作為合作方（供應商或分包商），這樣可以增加進項稅額的抵扣數量，達到降低企業的實際稅負。對于因種種因素導致開具專用發票困難或者無法開具的供應商在與其合作時，盡可能在價格上取得優惠。2.做好增值稅發票的開具認證、取得與抵扣環節要嚴格遵從增值稅發票的管理規定，強化增值稅發票的開具、認證、抵扣等環節，在購買商品或服務時要積極索要發票，不能因為放棄取票，導致無票無法抵扣進項稅額，增加稅負。對獲得進項發票應及早認證、及時入賬，發現問題盡早解決，以防過期不能抵扣（即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發票的抵扣申請認證的不能抵扣），有效降低增值稅發票管理風險。如果采購發生在月底，企業應盡可能在當月取得發票抵扣，減輕企業稅負。3.注重增值稅相關業務的培訓企業內部各個部門及相關人員加強增值稅業務知識的學習與培訓，財務人員要能精通相關的增值稅法規、抵扣項目和核算方法，能夠準確進行核算。各部門及相關人員要相互溝通，完善企業的發票體系，以減少或規避不合理的稅負。

（二）根據自身的情況進行合理的納稅籌劃

因為進項稅額可以憑票抵扣，營改增實際上能為企業的稅收籌劃提供很多新的機會。企業結合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進行合理的抵稅，或通過內部規劃進行稅負的有效轉嫁，降低企業的稅負水平。1.不同業務收入分開核算。根據財稅〔20xx〕37號附件1第三十五條的規定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營改增后，中小企業一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質的收入，不同經營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業務所對應的銷項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業務稅率僅為6%。因此，企業同時經營幾種不同業務的需要合理劃分所屬業務的收入，應按照業務類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項稅額。2.固定資產購進與技術引進的籌劃。營改增后，企業新購置的固定資產允許抵扣進項稅，降低購進固定資產與引進先進技術的成本。因此，企業可以考慮在不影響正常經營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產的購進與技術的引進，通過購置技術較為先進的固定資產，還可提高生產效率及市場競爭力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過新的設備購進提高了生產效率，營業收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進項稅額。

五、結語

營改增初期，有些可抵扣進項稅額相對較少的中小企業稅收可能會上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業享受到的益處將會顯現。從長遠來看，營改增有助于中小企業健康發展，促進中小企業做強做優。由于人工費用不能做進項稅扣除，長期而言，中小企業必然會充分利用好增值稅政策，利用進項稅稅額的抵扣來降低新購資產與技術的成本，這進一步激發企業追求高新技術的積極性，改變現有經營方式，實現專業化分工，有助于供給側改革；同時隨著勞務派遣、勞動力外包行業的發展，各類專業化的管理、服務團隊也會快速興起。另外，營改增也能誘導中小企業更好地進行產業升級，調整產業結構，有利于中小企業產業融合發展，形成現代化產業集群。

【參考文獻】

［1］財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案［A］.20xx.［2］財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知［A］.20xx.［3］財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知［A］.20xx.［4］楊雋.“營改增”對交通運輸業稅負的影響分析［J］.會計之友，20xx（13）：120-122.［5］胡怡建.推進服務業增值稅改革促進經濟結構調整優化［J］.稅務研究，20xx（6）：35-39.

營改增論文 8

“營改增”在上海試點已推行了半年，企業稅負的大小直接影響企業的現金流量，而企業持有的現金流量又會影響企業對機器設備、技術開發投資等創投活動，從而影響企業的績效水平。為了分析“營改增”給企業財務、績效等帶來的影響，特別是對國有大中型企業帶來的作用，本文對上海市交通運輸業的上市公司“營改增”前后企業績效作出評價分析。因此，提出以下假設：H0：“營改增”對企業績效有顯著影響。從20xx年下半年開始，“營改增”試點范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區。為了在初試階段能及時發現問題及采取相應的調整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來說也是促使績效水平得到提高。因此，提出以下假設：H1：“營改增”與企業績效存在相關關系。

現行的作為衡量績效的指標主要有：凈資產收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價公司績效的指標。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務指標，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構最關心的財務指標之一。同時為了可以進行公司間的比較，避免因各個企業的每股含金量不一致，使不同企業間每股的可比性受到質疑，本文選取了每股凈資產（NAPS）這一指標作為控制變量，增加其可比性和科學性。建立績效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產。本文樣本數據來源于國泰安研究數據庫及新浪財經數據庫，由于數據的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運輸業的季度財務數據。對于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業、同一、扣除非經營性損益后的凈利潤規模相近的13個上市公司作為控制樣本，分別就78個樣本量和52個樣本量，根據財務指標數據，應用SPSS18.0統計分析軟件，針對上述假設分析“營改增”對交通運輸業績效的影響程度。

（一）“營改增”對上海市交通運輸業的影響分析。

利用上海地區“營改增”前后78個上市公司樣本量數據，基于最小二乘法對公司績效進行多元線性回歸。回歸結果如表1。表1中，常數項的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數項與0沒有顯著性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營改增”的系數和每股凈資產的系數與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產應當作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的系數為-0.099，表明“營改增”與每股收益存在負相關關系，即“營改增”并沒有對交通運輸業起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業稅收負擔。

（二）“營改增”后，上海地區與其他地區交通運輸業的績效對比分析。

利用上海地區“營改增”后的上市公司樣本數據與其他地區的上市公司樣本數據，共52個樣本量，基于最小二乘法對公司績效進行多元線性回歸，分析“營改增”對企業績效的影響程度和影響方向。回歸結果如表2。表2中，常數項的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數項與0沒有顯著性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營改增”的系數和每股凈資產的系數與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產應當作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的系數為-0.113，表明“營改增”后上海地區的交通運輸業得到的優惠政策并沒有起到相應的積極作用，使企業的績效得到明顯升高，反而使上海地區的交通運輸業的企業績效較其他地區有明顯的下降。

上述結果表明，“營改增”對上海地區交通運輸上市公司的績效有顯著影響。由于從原來適用營業稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數的變量可以得出，“營改增”對企業績效的影響程度較每股凈資產的影響程度大，同時與公司績效存在負相關關系，即“營改增”并沒有有效提高企業的經營績效，反倒增加了稅收負擔。此次的“營改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區試點逐步向全國推行。為此，本文建議“營改增”應適當擴大減稅空間以及適當增加低稅率范圍，同時針對交通運輸業的特點制定相應的進項稅額確定方法等優惠政策，有效應對“營改增”對企業績效的影響，從而為擴大試點范圍及向全國推行打下良好基礎。

營改增論文 9

摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實施以來，對行業發展產生了較大影響，特別是在內部會計控制方面，對企業產生了新的要求。在營改增大背景下，創新財務管理方式，轉變財務管理思維，進而適應營改增趨勢，是現代企業財務管理面臨的重要問題。本文立足內部控制工作實踐，探索營改增對財務工作產生的影響，并提出了相應的意見和建議，以期指導理論研究和實踐工作。

關鍵詞：營改增;內部控制;會計核算;財務管理

作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負擔，對企業發展產生了積極的推動作用。在營改增背景下，企業的財務管理環境也產生了相應變化[1]。在這樣的復雜環境下，厘清營改增對內部會計控制的影響，對于提升單位綜合實力和財務管理規范化程度，具有至關重要的作用。基于此，要想讓企業分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實力，就要牽緊內部會計控制這個“牛鼻子”，著力解決財務管理的關鍵問題。

1營改增的內涵與意義

1.1營改增的概念簡析

從概念和構成上來看，營改增是指將企業原來應繳納的營業稅轉化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動了營改增改革試點工作，最初試行領域為交通運輸業和現代服務業，取得了良好的成果，并受到了從業者的歡迎。在經過“先行先試”和規范論證后，營改增在我國多個行業鋪開。從本質看，營改增的目的在于減輕企業稅負，提高企業綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的關鍵部分，營改增對于我國企業發展具有至關重要的意義，同時也對企業內部會計控制產生了新的影響。

1.2營改增的重要意義

在我國財稅改革體系中，營改增是一個關鍵環節，對整個經濟體系發揮著“牽一發而動全身”的作用，具有較強的聯動性，對于我國稅收體系產生了較大影響。從產業發展角度來看，營改增進一步推進了我國產業連通，打通了第二產業和第三產業增值稅的抵扣鏈條，助推產業發展精細化、鏈條化，擴大了中間環節，對于提高我國服務業發展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產業結構的調整和產業層級的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關系，打通產業發展鏈條，對于推動我國產業發展和經濟發展層級，具有十分重要的作用.2營改增對內部會計控制的影響分析

2.1營改增對供銷業務核算產生的影響

企業在經營過程中，要進行供銷業務核算，需要涉及增值稅進項稅抵扣等多種會計要素，在工作實踐中，會計核算人員要對各項成本明細進行精細化計算，并按照相關規定進行解釋說明，明確可進行抵扣的相關項目和條款。在會計內部控制相對成熟的企業中，要對歷史資金項目進行逐條分析，并進行適當調整。對于新興企業而言，只能逐步增加采購業務類型，并根據營改增要求，進行有效的內部管控。在企業采購方面，營改增也會產生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會計要對購銷合同和發票進行核算。在工作中，會計人員必須采取分工負責的方式，分別進行核算，對于營改增所涉及到的項目，進行有效、精準的對照、核對，對于不同類型的項目進行區分對待，從而實現內部控制目標。

2.2營改增對會計信息披露的影響

在內部會計控制體系中，信息披露占據著重要地位。會計信息對于財稅部門監管和企業決策都會產生至關重要的作用，基于此，強化會計信息披露質量和規范化程度，是現代企業財務管理的基本要求，在營改增背景下，對企業會計信息披露也產生了新的要求[4]。自從營改增實施后，企業會計在賬務處理上，要進行適度的調整和改進，由于增值稅和營業稅在稅務報表上存在較大差異，在企業利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結合進行考慮。在企業資產負債上，營改增項目主要體現為固定資產和應交稅費等多個方面。基于此，在開展企業內部會計控制上，要適應營改增變化需求，要注重會計信息披露的規則和質量，提升企業財務管理的規范化程度。

2.3營改增對會計核算產生的影響

由于計算方法不同，營改增對于企業會計核算也產生了一定程度的影響，同時也提出了新的要求。在開展業務核算過程中，營改增之間一般只會計算稅金、附加和應加稅費等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計提和繳納環節進行核算，從另一個方面來看，則提高了企業核算的質量關要求，同時對于不同財務指標的計算，也產生了區別[5]。營改增要求企業在開展財務核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業務種類進行準確的計算和抵扣，這對企業財務管理人員也提出了較高的要求。

3營改增背景下的內部會計控制問題分析

3.1內部控制機制不夠健全

企業治理問題是現代企業經營的核心問題，而內部控制則是企業治理的核心與關鍵。在營改增背景下，由于企業經營管理活動不夠規范，很多內部控制機制流于形式，不同工作環節之間缺乏有效銜接，在實際工作中，埋下了較大的財務管理隱患。很多企業雖然建立了自身財務管理風險防控體系，但由于標準較低，或者落實不到位，很難滿足企業現代市場化經營需求。以上諸多問題，對于企業內部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

3.2缺乏有效的監督考核機制

根據現代企業財務管理理念，提升內部控制的重要途徑是將財務管理關鍵環節放入制度的流程當中，建立有效的監督考核機制，是加強與改善企業內部控制的重要保障。在財務管理方面，內部控制的重點在于實現財務管理工作的交叉監督，明確監督環節與交易流程，通過制度指引，規范企業財務管理工作，實現財務管理工作與企業日常經營工作的有機銜接，提升內部控制管理層級。

4營改增下提升內部會計控制的思考

在營改增背景下開展企業財務管理工作，提升企業內部控制水平，最為重要的是建立內部控制基礎性框架，實現企業財務內部控制的規范化運營。在企業內部控制制度構建上，要秉持權力制約理念，實現各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機制約，提升財務工作的規范化水平，實現權力和責任的合理分配，實現企業內部財務管理工作的動態平衡，將企業可能存在的經營風險降到最低，為基礎業務開展提供最為堅實的保障[6]。在開展內部控制過程中，要秉持科學規范的經營理念，服務主營業務大局，讓內部控制工作發揮作用，助力企業總體經營水平的有效提升。開展企業內部控制工作，不是一個模式化的工作，而是一個動態過程。在傳統企業內部控制體系當中，很多工作都按照預定計劃推進，不管是內部控制模式還是進程，都較為呆板，通過開展內部控制動態監測，可以將企業的內部管理風險降到最低，將風險化解在矛頭當中。強化提升企業內部控制工作，要抓住財務管理工作的節點性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現代企業經營理念中，財務管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節點組成，只有搞好節點性工作，才能保障企業內部控制水平，滿足企業發展經營要求。對于內部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內部控制預警機制，完善危機應對措施，以提升工作總體水平。

5結語

綜上所述，在我國現代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發揮著“牽一發而動全身”的作用。在內部會計控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業務核算、財務報表信息等方面，亟待進一步規范提升，進而適應營改增政策趨勢，提升財務管理綜合水平，提高綜合發展能力，為主營業務的發展夯實財務管理基礎，提高財務規范化運營程度，將潛在的財務管理風險降到最低。

參考文獻

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營改增論文 10

我國的行業發展迅速，因此行業的市場競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營業份額，使發展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業的管理者正在思考的問題，我國已經落實“營改增”這項稅收政策，因此我國的企業必須對使稅款更加合理化付諸行動，進行企業的整體經濟活動的統籌與規劃，其中納稅規劃是工作重點，本文通過實際對稅收的統籌經驗來對行業如何應對“營改增”的情況進行分析。

一、設立子公司

在國家頒布了營業稅改為增值稅之后，企業應當調整發展規劃，為了達到降低成本的目的，應當重新制定發展計劃，要正確看待這項政策，因為這項政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進行納稅，會發生一些不良的稅收情況，如企業會出現重復納稅的情況，在實施“營改增”之后，企業就不需要再繳納營業稅，而需要將其轉化為增值稅向上級政府進行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡便，但是卻可以有效地提高稅率，應當繳納的稅款基本沒有變化。為了應對這種稅收政策，企業首先應當建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡單的一項措施，一般的企業提供的都是勞務方面的服務，因此企業在以前繳納的稅款中的大部分是營業稅，然而雖然營業稅的稅款相對比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時會擔負不起營業稅，這不僅提高了企業需要支撐的勞務成本，還不利于企業的長期發展。然而“營改增”這項新型的稅收政策實施后，改變了行業這種不良現狀，增加了企業的職能，在進行勞務服務時，企業還可為自己提供原材料，可以有效地使企業耗費的成本降低，增值稅與營業稅相比有很多優勢，其中之一就是可以進行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔的成本壓力。因此公司可以將發展資金投入到子公司的建立項目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項目提供原材料時，可以開出繳納增值稅的發票，一次來對稅款進行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔的賦稅壓力，使公司能夠保持長期發展。

二、加強與其他單位之間的合作

如果企業不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進行統籌規劃，必須積極面對新的政策以及形勢，企業應當加強自身的開放性，在現代社會，無論在哪一個行業的領域范圍之內，合作都是企業發展的不竭動力，行業中的每一個企業都不是孤立的個體，合作是我國的企業進行擴建與發展的必經之路。企業需要選擇合適的合作對象，在應對這項稅收政策時，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對象，基本可以達到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業相關的單位，原材料供應單位是第一選擇，其次還可以選擇相對專業的勞務公司，共同承擔項目，以此來進行稅額的分攤工作，如果合作單位是具有供應原材料的能力的單位就以兩方力量來分攤增值稅，減輕一方力量對于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業進行增值稅的繳納。

三、簽訂包料包工的合同

包工包料的合同簽訂工作是企業進行規劃繳稅事項的一個重要方面，這項措施與前兩項方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應轉移到企業自身，企業及時不建立子公司，同時也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項措施，將材料及勞務的主導權爭取到公司這邊，也可以通過購買原材料來獲得增值稅的發票，避免承包方將原材料的準備工作移交到其他單位手中。

四、防范風險

增值稅進行繳納時，一般以發票上的金額進行相應的扣款工作，企業在進行籌劃納稅規劃時，需要準備專用于繳納增值稅的發票，將發票、合同以及資金三者想對應，嚴格遵守繳納增值稅的相關規定，另外還要提升審核進項產生的發票的力度，要求每一張支票上的填寫內容與規范相符合，一旦發現填寫形式上存在問題的支票要及時退換回去，并要求重新開出與支票規范相符的標準支票，這就要求企業的財政人員發揮自己的作用，擔負起檢查支票的責任。稅收政策有所改變后，企業給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊保存好，為了稅收檢查做好準備。

五、分析納稅人主體

綜合上述的稅收籌劃的措施來看，材料的供應商若是一般納稅人對于企業來說是非有利的。特別是在“營改增”后，應當確定材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，這樣才能夠幫助企業進行有關的稅收籌劃活動。因為在“營改增”后，若材料的供應商屬于一般納稅人，就能夠取得相關的增值稅專用發票，那么企業所繳納的稅款就能夠進行相應的抵扣，從而降低企業的稅賦，提高企業的社會競爭力。由此可見，對于企業來說，要想進行合理的稅收籌劃，進而降低企業的納稅負擔，應當在實施“營改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應商進行合作，這樣才能夠使企業在激烈的社會競爭中占據優勢，并且有利于企業以后更加長遠的發展。

六、結語

企業要以一種端正的態度來應對“營改增”這項新型的稅收政策，除了以上幾方面的統籌工作，還要加強對企業內的員工的培訓，定期向員工開展稅法講解課程，并在一個周期的課程完畢后進行基本稅法考核，提升企業中財政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進行繳納工作，履行企業的義務，更好地為國家經濟服務。

營改增論文 11

【摘要】該文認為，PE企業屬于金融服務業，“營改增”以后，由于大部分業務不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規模納稅人和一般納稅人的選擇問題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產對外進行股權投資時，兩者之間的差異對于企業的損益影響較大。該文僅就這方面的內容進行分析和論證，提出了PE企業“營改增”后選擇一般納稅人進行業務核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場走向，合理配置業務權重；）組建專業團隊，研究分析財稅政策。

【關鍵字】PE；營改增；選擇

一、引言

關于PE及非貨幣性資產1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫，即股權投資，在我國又稱私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡稱“VC”)即風險投資的一種投資形式，是各類經濟組織通過私募的形式對非上市實體進行投資，將來通過上市、并購或管理層收購等方式進行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指除貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益具有較大的不確定性。PE企業屬于金融服務業，在“營改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營改增”之初，許多PE企業是以增值稅小規模納稅人登記的。“營改增”以后，國家陸續發布了一系列規范金融服務業增值稅方面的政策法規，對PE企業的增值稅納稅問題進行了進一步的規范。

二、分析的背景及目的1、背景

隨著市場經濟的不斷發展，我國金融市場得到了迅猛的發展和擴大，PE企業作為我國金融市場發展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發展機遇，在自身發展壯大的同時，為我國實體經濟的發展做出了巨大的貢獻。隨著經濟全球化的發展，市場競爭愈演愈烈，“產融結合”已成為業界發展的共識，PE企業業務遍地開花，投資規模、出資形式、退出渠道出現了多樣化發展的趨勢。企業在投資決策時，既要考慮投資的穩健和安全，更要考慮投資的風險和收益。特別是“營改增”以后，PE企業成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業投資決策時不容忽視的關鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風險，提高集團整體的運營效益，既要考慮發揮PE企業專業化投資主體優勢，也要考慮PE企業作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人對外投資時在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業集團整體的影響。

2、目的傳統的PE企業的經營范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產管理，投資咨詢,在“營改增”前繳納營業稅，“營改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業其他稅費的納稅義務在“營改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業“營改增”后在以非貨幣性資產對外出資時增值稅的稅收影響進行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產的定義，并對“營改增”后PE企業的納稅變化進行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營改增”對PE企業的納稅變化以及本文分析的主要內容和目的。第三部分理論分析，主要對“營改增”后PE企業選擇一般納稅人和小規模納稅人以非貨幣性資產對外出資時的增值稅影響進行了分析。第四部分實力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規模納稅人情況下以專用設備對外出資轉讓的財務核算和納稅影響進行了對比分析，論證了“營改增”PE企業選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問題及對策，分析了“營改增”后PE企業作為增值稅一般納稅人面臨的問題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營改增”后PE企業作為增值稅一般納稅人進行會計核算的必要性和可行性。

三、理論分析

“營改增”以前，PE企業日常經營很少涉及增值稅納稅義務，因此“營改增”后一般都登記為增值稅小規模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規模納稅人不能抵扣進行稅額，在日常核算時對企業的經營損益和現金流就會產生較大的影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業以非貨幣性淄川出資，就會面臨下述問題的選擇：1、如果PE企業登記為增值稅小規模納稅人，在以外購非貨幣性資產對外投資時，由于不能抵扣增值稅進項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時，就會因需要繳納增值稅而產生現金流出，也會因資產計價問題形成賬面損失。2、如果PE企業登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡易計稅”辦法，發生上述業務時，由于可以抵扣進項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時間小于12個月的話就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產生的現金流出，同時也不會出現因資產計價問題而造成的賬面損失。

四、實例論證

X公司是一家專業的鐵路信號供應商，其經營范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務等。公司技術部門與J大學經過長期合作，研發成功x系列數字面板表，該產品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領域，市場前景廣闊。J大學就此技術申請了實用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產能力有限，很難完全消化這部分業務，因此決定成立專業的數字面板表制造公司。根據初步測算，新公司預計兩年內可實現“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業（PE），主要經營范圍為股權投資，股權投資管理，資產管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學簽訂合作意向，由A公司與J大學研究所聯合組建D公司。其中A公司以專利技術、專用設備和貨幣出資。該項專用設備評估價值4000萬元。D公司注冊成立后半年內，X公司將該項專用設備通過A公司注入D公司。A公司相關賬務處理如下（以萬元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規模納稅人A公司收到X公司轉入專用設備1.借：固定資產20002.貸：相關會計科目20xxA公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資20xx營業外支出58.25貸：固定資產20xx應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬元的增值稅，而且會產生賬面損失58.25萬元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專用設備借：固定資產1709.40應交稅費-應交增值稅（進項稅額）290.60貸：相關會計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資20xx貸：固定資產1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會因資產計價問題產生賬面損失。

五、存在的問題及對策

1、存在的問題

一旦PE企業由增值稅小規模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會由原來的3%變為相應的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據國家稅務總局相關規定，在PE企業開展的現有業務中，股權投資業務及非固定收益類投資業務因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產投資業務根據上述分析因可以抵扣進項稅額而影響甚微；只有固定收益類項目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動而影響較大。

2、采取的對策

（1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來說，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產評估增值率（轉讓價值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時，評估增值率低于48.54%時；在稅率為11%時，評估增值率低于26.48%時，企業由小規模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業如果以外購非貨幣性資產對外出資的話，由于持有時間較短（一般短于12個月），因此很難出現評估增值率倍增的現象。這就要求PE企業在投資決策時要準確測算資產評估增值率，通過合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優惠和便利。（2）準確研判市場走向，合理配置業務權重。根據我國現行稅法規定，金融服務業非固定收益類業務不繳納增值稅。隨著社會經濟的不斷發展，今后我國金融市場中非固定收益類的業務成為行業發展的主流，固定收益類業務所占的比重會越來越少。因此，PE企業登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會明顯降低。PE企業在投資決策時，既要有效地管理各類業務，準確預測市場趨勢、合理搭配非稅業務和應稅業務種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價方面的政策和規定，以達到有效規避和降低企業稅收支出的目的。（3）組建專業團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業的財稅政策研究團隊，對于PE企業來說至關重要。這些人可以由企業內部風控、財務、內審部門的人員兼任。這樣以來，在進行投資決策時，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規，減少稅收影響，同時也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

六、結論

經過近一年來的運行，我國“營改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業稅負略有增加，但總體來說，達到了這次財稅改革的目的。PE企業登記為一般納稅人后，可能也會出現稅負增加的問題，但隨著我過金融市場的不斷發展，以及國家規范和促進金融服務業發展的相關法規政策的不斷出臺，PE企業登記為增值稅一般納稅人的優勢將會越來越明顯。因此，PE企業登記為增值稅一般納稅人是企業自身發展的必然趨勢。

【參考文獻】

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營改增論文 12

摘要：營業稅改征增值稅是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，其目的是為了消除重復征稅，減輕企業稅務負擔，促進經濟結構調整。20xx年5月1日，建筑施工企業正式實行增值稅，掀開了歷史新篇章。由于建筑施工企業施工環境復雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業減負，實現企業效益最大化，是對建筑施工企業新的挑戰。本文從“營改增”的意義、對企業的影響及相應對策進行論述，為企業應對“營改增”出謀劃策。

關鍵詞：營改增；建筑施工；影響；對策

隨著經濟社會不斷發展，國家稅收體系也將逐步完善，20xx年3月18日，國務院常務會議審議通過了建筑業“營改增”試點方案，并于5月1日正式實施。這項改革完善了稅收體制，消除了重復性征稅，實現結構性減稅，促進經濟結構調整。

一、“營改增”意義及目的實行營業稅改征增值稅主要是給企業減負，消除企業重復征稅，提升企業競爭力與技術創新。同時杜絕上下游企業逃稅和漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國家通過稅收方式激勵引導企業提升質量改進創新，增強經濟增長的內生動力。

二、“營改增”對建筑施工企業的影響

(一)對建筑企業稅負產生的影響

“營改增”實行初期，是新舊制度過渡時期，企業無法取得完善的增值稅進項稅抵扣發票，會造成企業稅負增加，施工企業應做好與業主的溝通，積極選用簡易計稅方法，降低企業稅負。“營改增”從長期來看，企業因為增強了稅收意識，增值稅進項稅專用抵扣發票會做到“應收盡收”，同時加大先進設備使用，減少人工成本支出，減負降稅效果將逐步體現，對于利潤率低，進項稅抵扣比例大的建筑施工企業尤為明顯。

(二)對經營形式的影響

營業稅改增值稅對企業以前經營形式有所改變，非法轉包、分包現象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”(貨物、發票、資金)必須完全一致，否則將無法準確予以抵扣，這對我們目前的市場承攬和任務分配模式、內部總分包經營管理模式將會產生重大沖擊。而提點大包、違規分包、層層轉包、中介掛靠等不規范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

(三)對企業管理的影響

施工企業在“營改增”環境下，將由粗放式管理轉變為精細化管理，強化合同臺賬，發票臺賬管理。企業對人員素質，對領導，財務人員、經營部門人員、材料采購人員業務知識水平及能力提出更高要求，對發票的取得、識別、管理應有一系列的管理制度，做到定職、定責、定目標，出臺一系列的獎懲考核制度，提升企業管理水平。

(四)對企業財務狀況的影響

“營改增”后，施工企業總會被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無法選擇供應商、機械租賃方，造成進項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業利潤。另外，“營改增”實行的預征政策，即收到建設單位預收款時便要征稅；驗工計價后，款項不能及時支付，材料供應商未拿到貨款不及時開具進項發票等情況都將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。

三、建筑施工企業“營改增”后的積極應對措施

(一)強化合同管理，完善進項稅額抵扣環節的管理

“營改增”后，企業稅負高低完全取決于進項稅抵扣專用發票金額的的高低，因此強化合同管理，對材料供應商、機械設備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業增值稅，造成稅負上升。同時，要強化合同管理，明確材料供應商開具增值稅專用發票的時間，避免材料供應商收到款項后再開具發票，導致企業無法及時抵扣進項稅。施工企業要建立一套完備的供應商管理信息系統，對納稅資格完備、信譽好、物美價廉的供應商要優先合作。同時要定期針對不能取得進項稅發票的情況，查原因堵漏洞，建立相應獎懲考核體系，以盡量減少企業損失。

(二)加強企業內部管理，規范企業經營方式

目前，大部分施工企業由于自身資質低，借用掛靠其他具備資質的法人單位進行投標，“營改增”后對于這種管理模式提出了挑戰。由集團公司統一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進行改革，成立利潤中心，各參建子公司不進行獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。

(三)提高企業會計核算水平

“營改增”對施工企業財務人員素質提出更高要求，企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。企業發生混業經營行為進行會計核算時要按不同的經營項目進行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業帶來不必要的損失。

(四)做好稅收籌劃，建立獎懲機制

企業應做好營改增的稅收籌劃，設立專職崗位，定職、定責、定目標，建立完善的獎懲機制，量化、細化考核指標，對能充分研究利用國家政策，給企業稅收減負貢獻突出人員予以重獎，鼓勵先進。通過檢查、測算、評估，建立相關問責機制，嚴控稅收風險。

(五)培養稅務人才，加強納稅籌劃，減輕企業稅負

“營收增”后企業的稅收籌劃尤為重要，如何進行合理避稅、節稅，充分利用國家的稅收政策，合理合法降低企業稅負，對優秀的財務人員需求顯得更為迫切。因此企業要加強財會隊伍建設，培養出一批思想素質高、業務水平過硬的財會隊伍。企業同時要加大全員的增值稅知識宣講，培養員工在采購材料、分包環節索要增值稅專用發票的意識，確保在稅制改革后熟練操作與運用。

四、結語

建筑施工企業“營改增”已近在眼前，這對企業財務管理工作是巨大的挑戰，如何能真正實現行業減負、企業減負，在競爭中提升自身實力，提高企業效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應對。

參考文獻：

[1]段光勛“.營改增”對建筑施工企業的影響[J].財經論叢,20xx(08).[2]陳靜.營改增對建筑業影響有限[J].理財周刊,20xx(11).

營改增論文 13

摘要：本文對交通運輸行業營改增具體做法進行了分析，探討了營改增對于交通運輸業財務影響，提出了這類企業應對營改增具體措施。

關鍵詞 ：營改增；交通運輸業；財務影響

一、營業稅改增值稅的主要內容

1.提出背景

營業稅改增值稅是當前所實施的結構性減稅政策之一，增值稅是對于產品和服務增值部分納稅，而營業稅是針對企業全部收入征稅，營業稅到增值稅的改變，可以避免重復征稅，解決服務業發展的瓶頸，提高我國服務業的國際競爭力，減輕企業的負擔幫助企業的發展。從20xx年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為增值稅試點。

2.營改增在交通運輸業的具體措施

（1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。提供應稅勞務的試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

（2）稅率以及征收率。提供交通運輸業服務納稅人稅率為11%，小規模納稅人的征收率為3%。

二、“營改增”對于交通運輸業財務影響

1.對于實際稅負的影響

國家頒布營改增目的是希望優化產業結構，減輕企業稅收負擔，但是在營改增推行初期很多企業尤其是交通運輸業和有形動產租賃業的一般納稅人實際稅負不降反升，這和政策設計初衷相背離。根據試點相關調查數據顯示：實行營改增以后物流企業普遍反映“稅負大幅增加”，貨物運輸業實際增值稅負擔率增加到4.2%，高于試點前營業稅的稅率3%。從短期來看企業的稅負不但沒降反而增加了，造成這一現象原因分析如下：

營業稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個角度來看是增加最后稅款，但是從計稅收入來看營業稅計稅依據是全額計稅，增值稅的計稅依據是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營業收入，如果要繳納營業稅，那么計稅依據為10000 元，但是如果是繳納增值稅計稅依據為10000/1.17=8547 元，所以從銷項稅角度來看改為增值稅以后比原來營業稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

增值稅一大優點就是允許進項稅額抵扣，從而避免重復征稅，所以一個企業最終稅額還取決于進項稅額抵扣的多少。交通運輸業的進項稅發票主要來自于企業加油的支出以及購買固定資產車輛取得增值稅專用發票。運輸企業如果從小規模納稅人那邊取得發票將不得抵扣，而企業加油支出有可能不能取得增值稅專用發票，同時在實行營改增的當年可能企業并不需要大規模購進主要生產資料,所以這一塊進項稅額也無法抵扣。對于物流企業來說，已經進入了資源要素高成本時代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價普遍超過每畝80萬元，有一些更高。20xx 年汽油價格比20xx 年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，20xx 年以來，物流企業的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業普遍反映出現員工荒。這些成本對于企業來說都是無法抵扣的成本。

2.對于財務報告的影響

（1）對資產負債表影響。固定資產構成企業長期資產的重要來源，固定資產的賬面價值的變化會帶來資產負債表結構的變化，并會引起資產負債表內與固定資產相關科目如固定資產原值、應繳稅費、累計折舊等相關項目的變動。“營改增”后，固定資產原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應交營業稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業利潤增加，資產規模的增大，企業的資產總額和負債總額都會不同程度上的提升。

（2）對企業利潤表的影響。從營業收入來看，企業營業收入有少量減少，因為營業稅是價內稅，所以此時營業收入就是企業全部收入，而增值稅是價外稅，此時企業營業收入要扣除增值稅銷項稅額。

從營業成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運輸業而言，變動成本是指營運生產過程中實際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業的變動成本應該減去抵扣的進項稅,所以企業的變動成本有所下降。從營業稅金及附加來看，營業稅以前在這個科目反映，而營改增后，增值稅作為應交稅費在資產負債表負債科目中反映，變成了企業損益無關的稅費。企業利潤表中不再有營業稅這一金額較大的扣除項目，營業利潤由此會大幅提高，城市維護建設稅及教育費附加的計稅的基礎是企業應納的增值稅、營業稅和消費稅，在營改增之后，企業計稅基礎會發生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業稅的差額。

（3）對企業現金流量表的影響。現金流量包括經營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業的現金流量表。首先，對于經營活動的影響。企業營業稅改征增值稅后，會使企業的成本費用降低，減少企業的營業稅額，經營活動現金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現在的實行的增值稅是生產型增值稅，設備的增值稅稅款可以取得發票的當月抵扣，所以企業往往會加大對設備的投入，在現金流量表上顯示為公司投資活動的現金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環境下，施工企業必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產生的現金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現金流量下降，進而增加企業的還債壓力。

三、交通運輸業如何應對“營改增”措施

交通運輸業營改增之后目前出現的稅額不降反增應該只是暫時，因為增值稅從根本上來看避免了重復增稅，目前國際上發達國家對于勞務和貨物都是統一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個趨勢。

1.盡量轉變為小規模納稅人

根據上海市試點企業調研結果，如果營改增之后交通運輸業企業是小規模納稅人那么稅負95%以上是降低，因為小規模納稅人實際征收率只有3%，所以在企業銷售收入在500萬臨界值企業，盡可能以增值稅小規模納稅人身份來進行納稅。

2.調整企業的經營策略

第一，在營改增實行之后，企業在接受勞務或購買商品時要盡量選擇能開具增值稅專用發票且財務核算較為健全的單位，以此來增加企業的進項稅抵扣數額，從而降低企業的稅收負擔，實現企業利潤最大化，第二，企業管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業帶來稅收優惠的條款，及時調整企業的經營策略，拓寬客戶資源，從而實現企業的經營目標和財務目標。那些營改增之后稅負不減反增的一般納稅人企業，要作好與財政部門、稅務機關的溝通交流工作，爭取更多的補貼來降低企業稅負。

3.加強企業的發票管理

增值稅專用發票不僅能夠反映經濟業務內容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關于增值稅專用發票的有關規定比營業稅發票嚴格的多。相應地，企業也要加強增值稅專用發票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定時間內認證抵扣，如果出現發票遺失要及時到稅務機關進行備案和辦理。同時，還要謹慎對待增值稅專用發票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規使用增值稅專用發票的行為，此外，重視增值稅專用發票的使用和管理不僅僅是財務部門的職責，它同時也是銷售人員、項目執行人員等經手人員和傳遞部門的共同職責。

4.優化企業的財務工作流程

其一，營改增稅制改革，企業要健全會計核算，按照現行有關規定進行相關業務的增值稅會計處理，正確設置增值稅明細賬，財務人員要嚴格按照相關規定進行增值稅相關業務的核算，生成正確的增值稅明細賬，準確提供稅務資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財務業務，企業要研究制定出合理的財務操作規范，同時要注意確保這些規范得以切實執行。其三，營改增之后，企業必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業要在全面理解稅制改革要求的基礎上減少應交增值稅額，避免違反法律法規的規定，得不償失。

5.抓住現階段政府的補貼

現階段政府意識到營改增之后很多企業稅負反而增加，所以不少地方已經出臺政策，切實減輕企業的負擔。20xx 年，上海市月平均稅負增加5000 元以上的試點企業約為3000 戶，對這些企業提供的財政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點企業提出的資金申請，申請金額為763 萬元。據不完全統計，20xx年全年試點省市已撥付資金15 億元，對稅負增加較多的企業進行補貼。所以企業要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業最終稅收負擔。

參考文獻：

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營改增論文 14

摘要：我國自20xx年5月1日起，在全國范圍內全面推行營業稅改征增值稅政策，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等營業稅納稅人均納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。“營改增”制度的推行給房地產企業帶來諸多影響，其在成本、利潤方面的影響更是攸關企業的生死存亡，房地產企業管理層必須對此予以高度重視。本文闡述“營改增”政策的落實對房地產企業的影響進而分析在此背景之下，對房地產企業進行稅收籌劃的可行性。

關鍵詞：稅收籌劃；“營改增”；房地產企業

1“營改增”政策對房地產企業的影響

1.1“營改增”政策的積極影響

（1）減稅效益。“營改增”之前，營業稅是價內稅，即以交易金額為依據直接計算繳納稅金，計算繳納的稅金直接以交易金額為依據，而改為增值稅后，增值稅是價外稅，即將交易金額轉換成不含稅收入再計算應繳增值稅。這種層層疊加的計稅方式對房地產企業原有的重復征稅、退稅、不能抵扣等現象進行了有效控制。（2）市場合理化競爭。在營業稅實施背景之下，企業按照規定稅率進行繳稅，計算方式簡單。在向增值稅調整之后，通過進項抵扣的計稅方式使得房地產企業出于減稅等原因會對企業的經營結構進行重新規劃，將原有松散的經營方式進行集約化管理。“營改增”帶來的房地產企業部門結構調整使得一些規模較小，運營不規范的房地產企業無法真正享受到“營改增”的稅收優惠效益，與其他規范化經營合理化管理的中大型房地產企業間的競爭劣勢進一步加劇，從而在房地產市場上形成了優勝劣汰的競爭局勢。

1.2“營改增”政策的消極影響

（1）稅率調整的影響。在營業稅稅率實行期間，房地產企業繳納的營業稅稅率為5%，而在“營改增”之后變為11%。這使得部分在“營改增”之前建造完工，但在“營改增”施行之后尚未完全銷售的房地產企業由于無進項抵扣、售價無法更改等原因面臨嚴重損失。（2）行業規范性與進項抵扣問題。同樣考慮到“營改增”之后的11%稅率遠高于營業稅施行時期的5%，部分房地產企業可能因為上游供應商規模較小，不具有增值稅專項發票的開票權、開發過程中諸如征地賠償等項目難以取得允許抵扣的金稅額發票等現象，導致房地產企業的進項稅額不能全額抵扣，進而加重房地產企業稅收負擔。（3）對房地產企業的資金流動性提出要求。房地產開發周期較長，進項發票需要建造項目完全竣工之后才能取得，而在房地產的預售環節就需要繳稅。這使得“營改增”政策的實施對房地產開發企業的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產開發企業短時間內難以適應統一的稅收政策，無法較快速的進行企業管理結構、項目實行的等方面的規范化調整，企業很有可能出現資金鏈斷裂、項目無法按時進行等現象。（4）“營改增”使得稅收負擔由建筑業向房地產企業轉移。由于供應商等環節造成的建筑企業的進項問題與11%的稅賦將增加建筑企業的壓力。作為建筑企業的合作伙伴，房地產企業不可避免地受到建筑企業交稅壓力的影響。實際上，面臨稅收壓力的建筑業企業只有把稅收負擔向房地產企業轉移才能保持正常的運營。而這種稅負的轉移可能帶來商品房定價的進一步上升。

2“營改增”帶來的稅負變化

“營改增”對企業稅收體系的影響最直觀的表現在，“營改增”后企業直接以增值稅代替了營業稅。另外，除了企業應繳稅種發生變化，企業各稅種的應繳稅額也發生了變化，甚至還會影響企業應繳的各項費用。因而，“營改增”后，房地產企業的應納稅種、各稅種應納稅額、總應納稅額都會發生變化。為了更加直觀地反映出“營改增”對房地產開發企業稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對A公司在“營改增”下的稅收情況進行分析，A公司是一家位于上海市的房地產開發企業，其在20xx年投標成功了浦東的一項房地產項目，項目已在20xx年1月開工，預計20xx年下半年竣工，企業收入總額R萬元，成本及稅率如下（1）營業稅稅改后應交稅額變為0，取而代之企業需要繳納增值稅；計算增值稅時，有別于營業稅的簡單計算，增值稅需要分別核算進項稅額與銷項稅額，企業應交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費稅+營業稅）×（7%+3%），由于營業稅與增值稅的變化，勢必影響營業稅、增值稅和消費稅的總和，城建稅與教育費附加的應交稅額也發生變化，其變化稅額由“營改增”后營業稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價外稅，企業的收入要由原來的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營業稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，這使得企業的土地增值稅額也會發生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項稅收的變化，企業所得稅稅額也會受到影響，其中，“營改增”前，企業所得稅的所得額為企業收入減去各項成本、營業稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營改增”后，企業所得額為企業不含稅收入減去各項成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發生了改變，企業所得稅額也改變了。

3“營改增”之后房地產企業的應對措施

考慮到進項稅抵扣在“營改增”政策中的重要作用，房地產企業應當加大進項環節的把控。對此，本文提出以下建議：3.1加強增值稅發票管理工作針對“營改增”的進項抵扣環境，房地產企業應當杜絕在營業稅模式下的采購等環節不要發票、不區分對方企業納稅身份等現象，在增值稅模式下相同采購價格應選擇一般納稅人進行采購以獲取專用發票，而從小規模納稅人進行的采購需要適當壓低價格以彌補增值稅無法抵扣的損失；在工程決算階段，應及時與施工企業進行工程決算并取得專用發票，以便降低當期稅負。另外，在取得對應的專用發票后應積極做好增值稅專用發票管理工作，以實現增值稅進項稅額的有效抵扣。3.2利用過渡政策進行稅收籌劃財政部公布的《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中包含了房地產開發企業的過渡性政策，該規定指出：“房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的開工日期在20xx年4月30日前的房地產項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅。”房地產開發企業可以通過比較一般納稅人和小規模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對象。此外，房地產開發企業還可以利用該行業增值稅稅率明顯低于一般物品銷售17%的稅率，開展稅務籌劃以獲取更多可抵扣進項稅額，在為企業降低稅負的同時也能為企業后期測算“營改增”后稅負盈虧平衡點提供支持。3.3進行積極的銷售政策轉變基于“營改增”對企業的影響，房地產企業應當積極轉變營銷策略。在定價一定的基礎上，“營改增”可以對企業的成本和費用進行一定程度的較少，從而使企業獲得更多的利潤，但是也會增加其他企業在不同階段的成本。為了應對這種情況，可以對不同的企業做出不同的歸類，對“營改增”下的不同競爭對手采取不同的關注。積極調整企業的經營策略，保持企業的競爭優勢。利用進項稅額的抵扣優勢進行業務的擴展，以促進自身業務的升級。房地產的開發不要局限于普通住宅的開發，可以向多元化的方向發展。對于一般的房地產的開發，可以對商場、商業性地產等進行投資開發，并讓新的投資點成為業務的增長點。

4結語

雖然我國“營改增”改革是以減稅為目標，在總體上可以減輕企業稅負，但從企業角度來看，“營改增”改革不可避免的會對房地產開發企業的稅收負擔、經營成本、財務核算、經營模式造成較大影響。“營改增”后，房地產企業在獲得減稅機遇的同時，也會面臨諸多問題，甚至面臨稅負上升的風險，威脅企業的健康發展。因而，在“營改增”的政策還沒有完全成熟的情況下，房地產企業要積極學習相關的稅負政策，全面看到“營改增”帶來的積極和消極影響，不斷規范自己的經營和管理模式，積極進行稅收的相關籌劃，結合自身的發展情況，做出科學合理的決策。

參考文獻

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營改增論文 15

摘要：“營改增”政策的全面推行，對我國建筑施工企業帶來了新的發展機遇，但同時也伴隨著諸多風險。本文從“營改增”的概念出發，分析了“營改增”對建筑施工企業稅務的影響，其次提出了幾點建筑施工企業控制“營改增”下稅務風險的對策，最后就全文做出總結。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；稅務；風險

自20xx年以來，“營改增”試點范圍逐步擴大，并于20xx年5月，在各行業企業中全面推行。“營改增”政策的實施，有效避免了重復納稅問題，降低了企業稅負。但部分行業企業在具體的實施過程中，由于管理不善或欠缺對政策了解，導致實際稅負并沒有減輕。所以，如何應對“營改增”還需要更加深入的思考。

1“營改增”的概念

“營改增”顧名思義，指的是把過去繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。在過去稅收制度中，存在重復收稅這一問題。該問題長期以來的存在，加重了我國企業的納稅負擔，不利于我國企業健康穩定的發展。而“營改增”以后，該問題得到了解決，企業繳納增值稅可有效避免過去階段中重復納稅的問題，從而減小納稅負擔，釋放企業資金，為企業發展帶來一定促進作用。

2“營改增”對建筑施工企業稅務的影響

2.1建筑施工企業稅負加重

首先，建筑施工企業在項目開展過程中，需要購買很多不同種類的材料。在“營改增”以后，建筑施工企業必須向上游供應商索要增值稅專用發票才能抵扣進項稅。但許多建筑施工企業和一些小型供應商在過去階段建立起長期友好合作的關系，這些小型供應商因為資歷問題導致無法提供增值稅專用發票，這樣一來，建筑施工企業就無法抵扣進項稅，所以企業繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應商的稅率要比施工企業低很多，如混領土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業的稅率為11%，所以增值稅稅率的調動也加大了建筑施工企業的稅負。同時，建筑施工企業還會面臨著“甲供材料”的項目[2]。“甲供材料”項目模式下，建筑施工企業不需要自行購買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項稅時，這部分原材料價值以及計算在內，建筑施工企業只有向甲方索要增值稅專用發票才能抵扣該部分的進項稅。在甲方不提供增值稅專用發票時，建筑施工企業的稅負就會加大。

2.2納稅籌劃更為復雜

目前，一些建筑施工企業項目遍布全國，而在業務開展過程中，往往會選擇在項目地點購買原材料。一方面為了節省工期時間，另一方面可節省運輸成本。而龐大且復雜的業務網會加大對增值稅專用發票的獲取難度。同時，按照現行的稅收制度，企業必須在6個月之內完成增值稅專門發票的認證工作，若是超出這個時間，則無法再抵扣進項稅。這樣一來，就加大了建筑施工企業納稅籌劃工作的負擔，各項目負責人管理責任大，且工作量多[3]。

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摘 要：2.3現金流量加大帶來的財務風險 我國建筑行業內部長久以來存在以下這點問題：建設單位往往不能按照項目工程進度來支付對應的工程款，拖欠現象嚴重。有些建筑施工企業往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全

關鍵詞：風險控制論文

2.3現金流量加大帶來的財務風險

我國建筑行業內部長久以來存在以下這點問題：建設單位往往不能按照項目工程進度來支付對應的工程款，拖欠現象嚴重。有些建筑施工企業往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全部工程款。導致這一現狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時收款的意識，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業競爭壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動討要工程款。但增值稅是以建設單位給出的施工進度作為征稅依據，在征稅期限到來時，建設單位還沒有支付建筑施工企業工程款，這就導致建筑施工企業需要自行墊付稅費，從而加大了企業現金支出和財務負擔，若是建筑施工企業資金不足就可能觸發財務風險，為雙方帶來不必要的損失[4]。

3建筑施工企業控制“營改增”下稅務風險的對策

3.1促進建筑施工企業觀念的轉變

促進建筑施工企業決策層及職員觀念的轉變，從而使其積極應對“營改增”政策。要加強該方面的培訓工作，使決策層和內部職員清楚的掌握“營改增”政策內容。在這一過程中，需要著重強調關于增值稅專用發票的問題，相關責任人在購買材料或其他活動時，必須索要增值稅專用發票，從而抵扣該部分的進項稅額，避免企業稅負加重。

3.2做好納稅籌劃工作

做好納稅籌劃工作可有效控制稅務風險，并在一定程度上降低企業稅負。建筑施工企業想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個方向考慮：

（1）需要引進專業人才，吸收外界高素質人才來提高建筑施工企業納稅籌劃工作的水平。同時，還需要加強對籌劃人員的培訓工作，培訓內容需要從建筑施工企業特性和“營改增”政策內容這兩個方面出發，從而能善于挖掘政策中對建筑施工企業有利的地方。并且，還要積極加強企業其他職能部門對“營改增”政策的認知，并提高職能部門對參與納稅籌劃工作的積極性。

（2）加強企業對法律方面的認知，從而避免觸發稅務過程中的法律風險。納稅籌劃人員一定要系統的了解納稅具體流程，規范自身行為，并掌握該流程中容易觸發風險的環節，并做好相應的防范措施，從而避免稅務風險的發生。同時，充分了解法律知識可以幫助企業節省納稅成本。如在“營改增”政策中，存在某項條例是對該建筑施工企業有利的，此時，納稅籌劃人員就需要利用好這點優勢，幫助企業依法避稅[5]。

（3）加強上游供應商的管理。過去階段中，建筑施工企業尋找合作供應商時，首先考慮的是提供材料的性價比及商家信譽。而現階段，在考慮材料成本及質量的同時，還要考慮供應商的資質，查看供應商是否具備開具增值稅專用發票的資格。建筑施工企業應該盡量選擇在能開具增值稅專用發票的供應商處購買材料，若是不能開具發票的情況下，可和商家協商，要求其適當降低材料價格，從而彌補無法抵扣部分進項稅的損失[6]。

3.3優化建筑施工企業經營管理

建筑施工企業通過優化經濟管理模式可有效提高內部管理水平，并進一步避免稅務風險。如在建筑施工企業項目工程成本中，人工勞務費用占據很大的比重。而現代企業往往會通過引入先進的機械器具來提高生產作業效率，降低勞務成本。建筑施工項目也不例外，先進的機械設備可以很大程度上的減少人工勞務。“營改增”后，建筑施工企業在購買機械設備時，可抵扣這部分的進項稅額，進項稅額的抵扣意味著企業可加大對機械設備的購買力度。從而形成一個良性循環，以先進機械設備來提高建筑施工企業的生產力，而且隨著設備的引進，企業在該部分可抵扣的進項稅額加大，而增值稅減少，企業稅負也越來越輕。并且生產力的提高還增加了建筑施工企業在市場中的競爭力，并促進企業發展[7]。

結束語

“營改增”政策的實施可有效改善過去稅收制度中存在的重復納稅問題，對我國建筑施工企業的發展有著一定的促進作用。但目前來看，在實際稅收過程中還存在很多問題。這些問題對建筑施工企業稅務有著極大的影響，建筑施工企業想要在“營改增”政策下健康、穩定發展，就必須轉變企業決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過科學的方式來合理避稅、節稅，有效降低稅務風險。同時，企業要不斷優化經營管理，以先進技術來帶動生產力的提高，為企業未來發展奠定良好基礎。

參考文獻：

[1]姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃[J].財經界,20xx,04.[2]張黎明.“營改增”對建筑業稅負的影響及其應對措施[J].改革與開放,20xx,03.[3]張慧芳.淺析“營改增”對建筑施工企業的影響[J].財經界(學術版),20xx,22.[4]孫蓉.建筑企業營業稅改增值稅對企業的影響[J].當代財經,20xx,16.

第四篇：營改增論文

題 目： 關于我國營業稅改增值稅淺析 教學單位： 物資學院 專 業： 會計學 學生姓名： 張文興 學 號： 12313112 指導教師：

物資學院繼續教育學院

論文完成時間： 2014 年 4 月 16 日

目 錄

摘要?????????????????????????????????目錄

第1章 緒論?????????????????????????????

1.1 營改增國際背景

1.2 營改增國內背景

第2章 營業稅概述??????????????????????????

2.1 營業稅的起源及發展 2.2 營業稅定義及立法原則 2.3 我國現行營業稅制

第3章 營業稅與增值稅關系?????????????????????

3.1 營業稅與增值稅的統一性 3.2 營業稅與增值稅的差異性 3.3 營業稅與增值稅的可替代性

第4章 我國現行營業稅存在的主要問題分析??????????????

4.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出 4.2 營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求 4.3 營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現

第5章 解決我國現行營業稅存在問題的可選方案分析?????????

5.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅問題的解決方案分析 5.2 順應第三產業發展要求改變營業稅稅率體系的方案分析 7 9

5.3 解決營業稅增值稅征收混亂現象的方案分析

第6章 營業稅改革引起的社會經濟效應?????????????

6.1 消除重復征稅

6.2 有利于行業間公平競爭 6.3 促進產業結構調整

6.4 第三產業的發展需要輕松起步

6.5 促進社會就業

參考文獻?????????????????????????????

摘要

隨著我國經濟的發展以及社會分工的不斷細化，營業稅重復征稅等問題的嚴重性日益突出,這時候,對我國現行營業稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要。通過闡述營業稅的基本理論知識與發展歷程,在完整地介紹了我國現行營業稅制以及國外類似稅種的制度設計以后,對我國當前營業稅存在的三大主要問題進行了研究,然后提出了解決問題的占優方案——營業稅并入增值稅的營業稅改革,并針對改革所遇到的困難進行詳實地分析,充分顯示營業稅改革后的社會經濟效應。

第一章緒論

1.1營改增國際背景

1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為稅基，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款。這一制度安排，與傳統的以貨物和勞務價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復征稅。納稅人總體稅負不會因生產經營過程中分工和協作環節的增多而疊加，是更適應社會生產分工不斷細化的貨物和勞務類稅種，其最初的理論構想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

1.2營改增國內背景

現階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務、不動產和無形資產征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉型后的增值稅制度在消除重復征稅、促進產業分工方面的優勢仍然難以充分發揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

我國是在1994年進行的財稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務領域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財政收入方面發揮了不可替代的作用，而且有力地推動了貨物生產流通領域專業化分工的發展。同時，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價格參與國際競爭創造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業為代表的第二產業得到了快速發展，并逐步成為全球制造業大國。

第二章 營業稅概述

2.1營業稅的起源及發展

營業稅起源甚早，如中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營業稅性質，惟未名營業稅。歐洲中世紀政府對營業商戶每年征收一定金額始準營業，稱為許可金。后因許可金不論營業商戶營業規模之大小均無區別，負擔不均，1791年法國始改許可金為營業稅，以稅其營業額大小征收。其后，各國相繼仿效。1931年，中國國民黨政府制定營業稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業稅，于1950年公布《工商業稅暫行條例》。其中規定，凡在中國境內的工商營利事業，均應按營業額于營業行為所在地繳納營業稅。1958年至1984年，營業稅不作為獨立稅種，而在試行的工商統一稅及后來試行的工商稅中設置若干稅目征收。1984年恢復征收營業稅。1993年12月13日國務院發布《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

2.2營業稅定義及立法原則

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。

營業稅是我國流轉稅(就其性質而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營業稅的立法原則主要體現在:(一)廣泛籌集財政資金

營業稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉村，不論是內資企業還是外資企業，只要發 生應稅行為，并取得營業額，就要納稅。隨著我國第三產業的不斷發展，營業稅的收入也將 逐步增長。因此，營業稅在廣泛籌集財政資金、促進地方經濟發展等方面發揮著重要作用。(二)體現國家政策，促進各行業協調發展

營業稅按不同行業的經營業務及其盈利水平，確定征免界限，設計差別稅率。對一些有利 于社會穩定、發展的福利單位和教育、衛生部門給予免稅;對一些關系國計民生的行業采用低 稅率，如交通運輸業、郵電通信業、文化體育業等適用3%的稅率;而對營業收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場等部分項目適用20%的高稅率，充分體現營業稅既保證財政收入，又促進與人民生活密切相關行業健康發展的立法精神，較好地發揮了稅收對第三產業的調節作用。(三)促進企業改善經營管理

營業稅按行業設計稅率，同一行業同一稅率。由于對同一行業采用相同稅率，所以企業取得的營業額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業加強經營管理，降低成本費用，企業利潤就會增 加;反之，成本費用上升，企業利潤就會下降。因此，經營管理好的企業，稅負不提高，有利于激勵企業不斷開拓進取;經營管理欠佳的企業，稅負也不降低，有利于鞭策落后企業改善經營管理。

2.3.我國現行營業稅制

根據稅法的有關規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（包括外商投資企業、外國企業、外籍人員），應當依法繳納營業稅。

營業稅稅率：交通運輸業 3%、建筑業 3%、金融保險業 5%、郵電通信業 3%、文化體育業 3%、娛樂業 5%-20%、服務業 5%、轉讓無形資產 5%、銷售不動產 5%。稅收優惠，下列項目免征營業稅：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

第三章 營業稅與增值稅關系

3.1 營業稅與增值稅的統一性

3.1.1 作為流轉稅最主要的兩大稅種，兩者作用機理總的原則是統一的，與增值稅一樣，營業稅也是在商品或勞務的流轉環節征稅，就這一點來說，二者具有統一性。

3.1.2 兩種稅種的立法原則也是統一的，與營業稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調控手段以及市場機制作用。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的行為征稅，所籌集的財政收入是非常可觀。增值稅也實行差別稅率并有相當多的稅收優惠規定，宏觀調控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對于營業稅同一行業統一稅率，增值稅的市場調節作用更有代表性。

3.2營業稅與增值稅的差異性

3.2.1 征稅對象不同，營業稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，具體包括：(1)交通運輸業;(2)建筑業;(3)金融保險業;(4)郵電通信業;(5)文化體育業;(6)娛樂業;(7)服務業;(8)轉讓無形資產;(9)銷售不動產。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。

在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、3.2.2 納稅人不同，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務。在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

3.2.3 計稅依據和稅率不同，一般營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。

3.2.4 征收管理方法不一樣，營業稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。至于納稅地點、納稅義務發生時間等稅制要素也不相同。

3.3營業稅與增值稅的可替代性

3.3.1 營業稅與增值稅的統一性決定了兩者的可替代性。正是由于營業稅與增值稅同屬流轉稅，同根同源造就了兩者的可替代性，另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者 的可替代性提供了很好的背景。

3.3.2 營業稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因為兩者有差異，針對不同的征收對象課征、擁有不同的納稅人、使用不同的應納稅額計算方式以及不一樣的征收管理方法等等，這些都為兩者的可替代性提供良好的現實土壤。作為相對應的兩個稅種，兩者在不同的行業發揮重要的作用，隨著時間的推移，營業稅制度在發展，增值稅制度也在發展，不論是稅制理論上還是納稅實踐中，兩者就會出現交集，在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發展中相互借鑒、相互適應、共同發展，在統一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。

第四章 我國現行營業稅存在的主要問題分析

4.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出

重復征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進行兩次或兩次以上的征稅行為。我國主體流轉稅是增值稅與營業稅，對于營業稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，直接導致營業稅納稅人涉稅收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業稅或是繳納了兩次及以上的營業稅，也正是由于營業稅沒有實行抵扣制度，也造成這部分價值的重復交稅。所以，營業稅計稅依據所引起的重復征稅的問題涉及到的不僅僅是營業稅納稅人，也包括增值稅納稅人。重復征稅問題也是我國現行營業稅存在的最大問題。

4.2 營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求

“十二五”時期經濟發展主要目標是提高加快發展服務業，同時提高產業核心競爭力。在服務業方面，國家把產業結構優化升級的戰略重點放在推動服務業大發展方面，要求服務業建立公平、規范、透明的市場準入標準，同時探索適合新型服務業發展的市場管理辦法，尤其強調要調整稅費和土地、水、電等要素價格政策，進而營造有利于服務業發展的政策和體制環境。

當前營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求，營業稅稅率體系與行業利潤率不成比例造成稅負不均，雖然同一行業的營業稅稅率相同，但是不同行業之間不同的營業稅稅率導致不同行業的營業稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業納稅額明顯輕于盈利能力低的行業，盡管營業稅作為價內稅，稅負最終由消費者承擔，但是稅負高導致消費者減少，稅負不均會對行業的健康發展產生扭曲作用，破壞產業結構發展的均衡態勢，不利于產業經濟的發展。

4.3 營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現

營業稅與增值稅課稅對象交叉內容多為混合銷售行為，混合銷售行為即既涉及增值稅應稅勞務又涉及營業稅應稅勞務的銷售行為。這就形成兩個稅種課稅對象的一種交叉。盡管有關條文已經明確規定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸國稅系統管理，而營業稅征管歸屬地稅系統管理，這就會引起兩個稅務征管系統的征管混

亂，不利于征管權利的清晰及稅收征管成本的降低。

近些年，國家相繼出臺了許多相關稅收政策以解決現行稅制中明確出現的課稅對象交叉業務的征稅問題，但是這些稅收政策規定都沒有給業務定性，也存在部分政策規定不嚴謹、前提條件不清楚、理由不充分等問題。這都造成了營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現，究其本質來講，增值稅營業稅屬于同一性質、同一環節、同一原理的稅種，本來應該合二為一，但是，在我國稅法法律中，兩者又屬于相互排斥的稅種，分屬于兩個不同的機構管理，這就必然造成征收混亂現象的出現。

第五章 解決我國現行營業稅存在問題的可選方案分析

5.1 營業稅計稅依據所引起的重復征稅問題的解決方案分析

5.1.1 稅務機關將征收上來的重復征收收入返還納稅人，可維持現有的營業稅制度。

優點可以比較簡單地計算應納稅額，缺點是沒有解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問題。

5.1.2 確定計稅依據時，直接扣除已經交過稅收的部分，這就完全可以將營業稅并不增值稅，從而簡化稅制。可以從根源上解決重復征稅問題，減少了返還環節可以節省交易成本。缺點是需要實施力度大的改革措施，一旦營業稅并入增值稅改革完成，應納稅額的計算也比較簡單。

綜上，營業稅并入增值稅的抵扣方案更有利于解決問題。

5.2 順應第三產業發展要求改變營業稅稅率體系的方案分析 5.2.1 保留營業稅基本制度不變的前提下改革稅率體系 5.2.2 改革營業稅基本制度的過程中改變稅率體系

在保留營業稅基本制度不變的前提下改革稅率體系的優點可以節省改革成本，缺點是盡管稅率體系沒有了問題，由于營業稅基本制度不變，納稅人承擔的重復征稅額仍舊扭曲了行業的健康發展，破壞產業結構發展的均衡態勢，不利于產業經濟的發展，所以必須在解決重復征稅問題的前提下才能解決稅率問題，那么，營業稅并入增值稅的過程中改變稅率體系也就成為了更好的選擇。

5.3 解決營業稅增值稅征收混亂現象的方案分析

5.3.1 在維持營業稅基本制度前提下，繼續實行發現問題、出臺措施的方法 5.3.2 將兩個稅種合二為一，從根本上解決問題。

為了避免更多的問題出現及交易成本的不斷提升，后一種方案更適合使用，而這一方案的兩大主要特點：一是營業稅變為價外稅與增值稅合二為一，二是購入的有形資產和無形資產均可抵扣。

第六章 營業稅改革引起的社會經濟效應

營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。

6.1 消除重復征稅

當前，我國營業稅存在的最大問題就是重復征稅，消除重復征稅也是營業稅改革的首要原因，消除重復征稅以后，經濟活動就可以有效的發揮市場機制的調節作用，生產經營活動就不再扭曲。

6.2 有利于行業間公平競爭

營業稅并入增值稅由價內稅轉為價外稅，外購勞務、受讓無形資產以及購買不動產可以抵扣，這些措施的實施可以磨平由于承擔流轉稅負的不平等而引起的行業間不平等競爭，還會使得流轉稅納稅人的效率得到提高。

6.3促進產業結構調整

營業稅改革不僅是消除第三產業的重復征稅稅負還會穩定甚至減輕第三產業最終消費者的稅負，所以營業稅并入增值稅以后需要低稅率并適時推出稅收優惠措施，以進一步推進第三產業的健康發展。

6.4 第三產業的發展需要輕松起步

將現行適用于第三產業的營業稅，改為增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步和創新，增強經濟增長的內生產力。

6.5促進社會就業

在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

參考文獻

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2、鄭艷紅，對服務業征收增值稅的相關問題探討【J】企業家天地，2010，9：116

3、龔輝文，關于增值稅、營業稅合并問題的思考【J】稅務研究，2010，5：41

4、夏相如，金其森，議增值稅、營業稅兩稅合一【J】經濟師，2010，5：208

5、肖捷，《經濟日報》，撰文繼續推進增值稅制度改革—完善有利于結構調整的稅收制度，2012.4.1

第五篇：營改增學習心得

關于建筑企業“營改增”的學習體會

建筑業“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業稅負的變化

在建筑業營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業收入（發票數）包含稅費；價外稅是指營業收入（發票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業過去的稅負計算方式：稅負=營業收入*稅率（3%）/營業收入，營業稅=發票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業企業的稅負有所下降，實現了國家對企業減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區分好各自業務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業營改增后，利潤的計算方式也發生變化。營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節入手，算好每一筆賬，切實為加強企業管理，增強企業效益做好本職工作。

三、對建筑業招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執行新的定額標準，建筑業施工預算要按照新標準，企業的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業稅和增值稅暫行條例規定，建筑企業流轉稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業稅負增加。

根據增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式下，納稅義務發生時間是不同的，公司可以結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規定對適用不同稅率的業務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業，屬于勞動密集型企業，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業自身發生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執行完畢的合同，建議及早與業主進行結算，并按現有稅收政策開具營業稅發票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發票改為增值稅專用或普通發票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業稅，對提供發票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業強化企業經營的細節、精細管理，提高企業的管理水平，讓從管理細節中要效益，淘汰落后的產能，促進企業的產業升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業成本的增加、稅負的增加，企業要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節約每一分錢，來增強企業的經濟效益。