第一篇：試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進程不斷加快，建筑行業(yè)在社會與經(jīng)濟發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關(guān)企業(yè)的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業(yè)為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經(jīng)濟發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進行“營改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負影響

一、建筑行業(yè)進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴重的重復(fù)征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營業(yè)額全額的一定比例來繳納營業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購設(shè)備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟負擔(dān)，嚴重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負，使得企業(yè)擁有很強的發(fā)展動力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實規(guī)范化的征收管理

在我國全面推進城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進一步規(guī)范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據(jù)該公司2014年財務(wù)報告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該年度所繳納的營業(yè)稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業(yè)收入及增值稅銷項稅測算結(jié)果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因為建筑行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內(nèi)權(quán)威的造價網(wǎng)站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014年度所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一年度所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖摹Ｔ鲋刀惻c營業(yè)稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業(yè)稅金和相關(guān)附加費用都會發(fā)生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬元的稅費。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項政策來看，建筑行業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財務(wù)核算工作，進行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業(yè)營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略探究[J].經(jīng)濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟管理，2015（4）：296-296.

第二篇：營改增對建筑行業(yè)的稅負影響及納稅籌劃

營改增對建筑行業(yè)的稅負影響及納稅籌劃

摘要：所謂營改增，也就是營業(yè)稅改增值稅，自從營改增實施以來，使企業(yè)的稅負得到了大幅度的降低，使企業(yè)的生產(chǎn)積極性得到大幅度的提高，推動了財稅機制改革的進程，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型。建筑行業(yè)在實施營改增的過程中，以往的稅收方式發(fā)生了極大的改變，對建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著很大的促進作用，所以，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當緊跟時代的腳步，認清自己的實際狀況，與營增改的要求相適應(yīng)，并且進行合理的納稅籌劃，從而使企業(yè)得到良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負影響；納稅籌劃

建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對促進我國社會經(jīng)濟的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，促進建筑行業(yè)良好的發(fā)展，不但能夠促進經(jīng)濟的快速增長，對構(gòu)建和諧社會、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營改增長期來說，致力于降低企業(yè)整體稅負，能夠提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益與資產(chǎn)回報率，但現(xiàn)階段營改增對建筑行業(yè)的影響有利有弊。本文重點闡述了營改增對建筑行業(yè)所造成的影響，并且針對納稅籌劃進行了有效的探討。

一、營改增對建筑行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

結(jié)合我國現(xiàn)階段的相關(guān)稅收制度，增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。在實施營改增的過程中，企業(yè)在采購建筑設(shè)備與材料時，可以運用增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅款，從而使企業(yè)的固定資產(chǎn)項目與存貨的總資金得到降低，會使建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額降低。同時由于增值稅是價外稅，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關(guān)的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比營改增以前減少，總利潤有所降低。

（二）對企業(yè)稅負的影響

營改增長遠來看，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，減少重復(fù)納稅，有效降低企業(yè)稅負。但是自2016年全面營改增實施至今，建筑行業(yè)的稅務(wù)實際上有贈無減。主要原因如下：其一，作為建筑行業(yè)工程成本主要組成部分的建筑材料，在實際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準用發(fā)票。也就是可以抵扣的進項稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業(yè)實際稅負得以增多，縮小了利潤空間。其二，農(nóng)民工工資通常與建筑考務(wù)公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務(wù)公司就會將發(fā)票開具給建筑企業(yè)并且收取相關(guān)的勞務(wù)收入費用。相較于以往的營業(yè)稅率，改革之后的增值稅增長到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進項稅，這使勞務(wù)公司的負擔(dān)大大的增加。勞務(wù)公司一旦難以維持這些稅負，就會將其轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，從而致使施工企業(yè)的負擔(dān)加重。其三，營改增之后，動產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購的資產(chǎn)之中并沒有能夠抵扣的進項稅，其在資產(chǎn)出租的過程中卻要進行增值稅的繳納。也就是沒有進項稅，需要承擔(dān)百分之十七的增值稅，因而會對租賃企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來非常嚴重的影響。租賃企業(yè)通常情況下都回選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，進而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢必會降低施工企業(yè)進項稅的額度，從而使施工企業(yè)的負擔(dān)加重。

（三）對企業(yè)運作的影響

在實施營改增的過程中，建筑企業(yè)以往的稅收政策發(fā)生了根本性的改變，財務(wù)報表在整理歸類與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面具有很大的差異，對財務(wù)工作者會造成非常嚴重的影響，對建筑企業(yè)的管理水平及財務(wù)規(guī)范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)的財務(wù)工作者應(yīng)當有效利用空閑時間，仔細研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業(yè)稅負所產(chǎn)生的影響，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識；在工作的過程中，應(yīng)當提升自己的崗位素養(yǎng)與責(zé)任感，通過實際工作來印證理論研究，使營改增政策落到實處。

二、營增改下建筑行業(yè)的納稅籌劃

（一）順應(yīng)政策，使用有政府稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)備或者材料等

在建筑行業(yè)中實施營改增政策，必然會產(chǎn)生非常大的影響，因此，政府相關(guān)部門出臺了多項稅務(wù)優(yōu)惠政策，?畝?為建筑企業(yè)營造了良好的稅收改革環(huán)境。比如，政府實施了建筑企業(yè)進行先進設(shè)備引進及與此相關(guān)的研發(fā)即征即退的稅務(wù)優(yōu)惠政策；另外對于用農(nóng)業(yè)剩余物進行生產(chǎn)的刨花板、纖維板等自產(chǎn)貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國家鼓勵建筑企業(yè)進行創(chuàng)新與改良，鼓勵企業(yè)發(fā)展綠色節(jié)能環(huán)保建筑，因此建筑企業(yè)可以有效利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。

（二）完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅

建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅負、發(fā)票類型和付款節(jié)點。在選擇合作對象時，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質(zhì)文書，以防出現(xiàn)不能抵扣的情形，在不得已與小規(guī)模納稅人合作時，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。在付款節(jié)點的約定上，要合理統(tǒng)籌公司取得收入開出發(fā)票的節(jié)點，依據(jù)公司全盤資金計劃來計劃合同上的付款節(jié)點，以提高資金使用效率，并降低稅負。

（三）提高財務(wù)管理水平，加強財務(wù)人員培訓(xùn)，積極進行稅務(wù)籌劃

“營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發(fā)票如果不能及時取得，相應(yīng)的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現(xiàn)金，這就對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)務(wù)必要重視財務(wù)管理水平，重視財務(wù)人員的專業(yè)能力，以保證依法依規(guī)，合理安排取得進項發(fā)票和開出銷項發(fā)票的時間。在進行材料與設(shè)備的采購過程中，同等價格條件下，應(yīng)當挑選可以開具增值稅發(fā)票的供貨商，應(yīng)當選擇具備納稅人資格的勞務(wù)公司，抵扣人才資源的進項稅。通過系列辦法，降低企業(yè)所花的費用，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)語

總而言之，建筑行業(yè)通過營改增政策的實施，使建筑企業(yè)以往的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的改變，長遠來看，能夠有效規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)稅負，提升了企業(yè)的市場競爭力，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當提前做好納稅籌劃，順應(yīng)國家稅收體制改革的要求，保障建筑行業(yè)的營改增能夠順利的實施。

參考文獻：

[1]陳雪蓮.論“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響及納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊，2017（02）：220-221.[2]孫棟梁.營改增對建筑行業(yè)的稅負影響及納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理，2016（17）：161.[3]楊達.“營改增”對建筑行業(yè)的影響及其納稅籌劃思路[J].商，2017（24）：178.（作者單位：慧峰建設(shè)集團股份有限公司）

第三篇：全面營改增對各行業(yè)稅負影響分析

全面營改增對各行業(yè)稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業(yè)均會產(chǎn)生重大影響，每個行業(yè)的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調(diào)營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調(diào)其對我國廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個行業(yè)的稅負只減不增。但對廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業(yè)稅負的影響及行業(yè)注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業(yè)不增加稅負，不變相轉(zhuǎn)稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營改增前適用3%的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預(yù)測。根據(jù)企業(yè)自身的特點，建筑企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對各項目進行預(yù)測。

為了貫徹李克強總理各行業(yè)稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業(yè)做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內(nèi)稅，同樣是3%，相當營業(yè)稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實際上，如果建筑業(yè)稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環(huán)節(jié)，在保證原有利潤的基礎(chǔ)上，如稅負降低，會給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價的高低基本決定房地產(chǎn)項目的檔次，但每一個房地產(chǎn)項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項目的稅負會相對較高，這也符合市場規(guī)律。

行業(yè)稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設(shè)計的房地產(chǎn)項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業(yè)稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業(yè)稅率為6%，由于是價內(nèi)稅，只相當于營業(yè)稅價外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對金融保險業(yè)來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產(chǎn)，購買的運營設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當，稅負應(yīng)該不會增高。但對于金融保險業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財務(wù)管理相對分散，財務(wù)人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴格管理。

五、對一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價內(nèi)稅的因素，同金融保險業(yè)一樣，只要財務(wù)管理嚴格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負應(yīng)會略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計算，折合成價內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進項稅，只要加強財務(wù)管理，稅負應(yīng)該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業(yè)息息相關(guān)，也對每個企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業(yè)的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）

第四篇：營改增初期對建筑業(yè)之稅負影響分析

德藝期刊網(wǎng)http://www.tmdps.cn

營改增初期對建筑業(yè)之稅負影響分析

摘要：“營改增”是國家稅制進行的結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)營業(yè)稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項，稅率也從過去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項但稅率卻低至3%。在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負發(fā)生了變化，還對建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。本文從“營改增”的概念出發(fā)，逐步探索“營改增”對建筑性行業(yè)稅負的影響。關(guān)鍵詞：營改增；概念；影響 一、“營改增”的概念

“營改增”實際意義為營業(yè)稅改征增值稅，這是國家隊稅制進行的結(jié)構(gòu)性改革。“營改增”在2011年就已經(jīng)在國務(wù)院的批準下進行了試點方案的策劃。在2012年，“營改增”開始以上海為首發(fā)站進行試點工作，上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進行71號文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴展。按照國家的既定方針和計劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營改增”初期對建筑行業(yè)稅負的影響 1 建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實際稅負會增加

在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達到統(tǒng)一。對施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進行采購，則可以得到更多可抵扣的款項。但如果施工企業(yè)只承包部分項目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負變重。而且施工企業(yè)的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進行抵扣進項稅，故而建筑性行業(yè)的稅負便會增加。

德藝期刊網(wǎng)http://www.tmdps.cn 商品混凝土等材料增加稅負

對施工企業(yè)而言，即便進貨材料可以進行進項稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負增加的事實。原因在于進項材料的增值稅率與銷項的稅率不對等。根據(jù)國家新發(fā)布的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進項材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業(yè)的進項金額按6%進行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負實際是增加的。

3建筑勞務(wù)費增加稅負

在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報酬占工程總造價的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，無進項抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個百分點。建筑勞務(wù)公司走的是微利營銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢必走向破產(chǎn)。當然勞務(wù)公司也可以利用稅負轉(zhuǎn)嫁將危機轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負便增加了。換個方面來談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負。

動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

“營改增”后，新的稅制方案對動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對租賃業(yè)而言這無疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負。因為租賃也的機械設(shè)備的對外租售是主營業(yè)務(wù)收入，沒有進項抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負的考慮，必定會選擇成為小規(guī)模納稅人。當租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進購機械設(shè)備就無法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負。5 發(fā)票的收集和認證工作難度大

“營改增”稅制改革的制度規(guī)定進項稅的稅額必須在180天內(nèi)認證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項

德藝期刊網(wǎng)http://www.tmdps.cn

目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認證的時間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來源復(fù)雜，認證時也會出現(xiàn)很多困難。因此，“營改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認證工作都帶來了難度。

三、結(jié)論

在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負發(fā)生了變化，還對建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無法抵扣進項。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業(yè)最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣，稅負實際是增加的。除以上兩點以外，建筑性行業(yè)從機械設(shè)備的購進和發(fā)票的管理都增加了過去企業(yè)的稅負。參考文獻：

[1]蘇紅敏.“營改增”對建筑性行業(yè)的影響探討[J].全國商情.2013.(05)[2]王偉.基于風(fēng)險管理視角的“營改增”對建筑性行業(yè)稅負影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2012(04)[3]王現(xiàn)剛.論“營改增”對建筑行業(yè)的稅負影響[J].合作經(jīng)濟與科技.2013(01)[4]祝錚艷.探討建筑性行業(yè)稅負影響因素[J].中國審計報.2013（27）

第五篇：對“營改增”稅負平衡點的分析

對“營改增”稅負平衡點的分析

對部分試點企業(yè)稅負上升現(xiàn)象如何理解？

“營改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當前反饋的情況看，部分“營改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負沒有減少、甚至增加的問題。筆者認為，找到影響稅負的關(guān)鍵因素，需要對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負平衡點，將有助于理解稅負上升等問題。

在本文中，筆者利用營業(yè)稅稅負＝增值稅稅負的平衡公式加以推導(dǎo)，測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負平衡點區(qū)間。

交通運輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運等情況），稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負平衡點在11.67%～4.545%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負平衡點在73.06%～65.59%之間。

從上述測算中可以看出，當企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，稅負將提高；當企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，稅負將降低。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。由于每個企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對固定，如果稅負平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業(yè)通過選擇高的進項稅稅率區(qū)間進行購進抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。

比如在運輸行業(yè)中，新的運輸設(shè)備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設(shè)備價值不同，折舊部分對應(yīng)的進項稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測算，運輸企業(yè)增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，稅負平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業(yè)稅時，如果企業(yè)可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對應(yīng)的平衡點），且設(shè)備價值屬于行業(yè)平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業(yè)稅負將高于3%。這種稅負增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實行營業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設(shè)稅負平衡點達到52.98%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營效益。

可見，實行“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營方式的改變必然帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅負增高是否意味著企業(yè)利潤下降？

判斷稅負高低對企業(yè)利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場帶來經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營改增”給市場環(huán)境帶來了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長、毛利的增加，效益的提高等。

為說明這一問題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當可抵扣成本占收入比例低于稅負平衡點時，雖然稅負上升，但利潤絕對值是增加的。例如，某運輸企業(yè)收入1100萬元，可抵扣成本523.16萬（其中折舊200萬，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負平衡點）。經(jīng)測算，稅負為3%，實現(xiàn)利潤243.84萬元。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經(jīng)測算，企業(yè)需要繳納增值稅52.81萬元，增值稅稅負為4.06%，高于原營業(yè)稅稅負，而利潤為424.03萬元，比稅負平衡點對應(yīng)的利潤多180.19萬元。

可以看出，稅負增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低。“營改增”后，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟規(guī)模擴大，對稅負高低應(yīng)該作綜合評判。

也正因為此，目前實行的超稅負退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營行為等相關(guān)條件，不能簡單地按照“超”稅負計算退稅。

對那些可通過改變經(jīng)營方式，擴大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負的企業(yè)，在實際工作中是否適用超稅負退稅政策值得思考。而對普遍無法達到平均進項稅稅率所對應(yīng)的稅負平衡點的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對實行“營改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負退稅，實際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負退稅也值得思考。

企業(yè)分拆忌盲目

“營改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負，“營改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營規(guī)模前提下，效益將得到增加。

市場存在營業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準備測算稅負平衡點或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫猓谑侵缓唵螐膬r格角度考慮，認為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢，因而盲目拆分企業(yè)。

通過稅負平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負利潤平衡點。

交通運輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運等情況）。經(jīng)計算，稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計算，稅負平衡點在48.54%～18.91%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進項基本來自有形動產(chǎn)的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計算，稅負平衡點在87.07%～79.95%之間。

從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負平衡點。當企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤。例如運輸行業(yè)中，如果企業(yè)取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點48.16%時，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業(yè)經(jīng)營方式不同，企業(yè)取得平均進項稅稅率有所變化，稅負平衡點也會有所變化。稅負平衡點過高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營方式的方法，努力提高平均進項稅稅率，降低稅負平衡點，實現(xiàn)更高的利潤。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，實行一般納稅人方式更為有利。

通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細測算企業(yè)自身稅負平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。

（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當期進行損益攤銷的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計算稅負平衡點區(qū)間會有所不同。）