第一篇：個人對建筑行業營改增的個人理解

個人對建筑行業營改增的個人理解

最近有很多朋友問及建筑行業營改增到底是什么意思，下面基于個人的理解以粗淺的方式為大家簡單舉例說明一下。

假設當前營業稅稅率5.5%，營改增后增值稅稅率11%。例：某工程施工單位營業額1000W，按5.5%稅率繳納營業稅=1000W*5.5%=55W；改為增值稅后按11%稅率繳納增值稅=1000W*11%=110W，但是可以用購置材料、設備等開具的發票去抵扣。假設工程購置材料、設備等開具發票600W，綜合稅率10%，則已經納稅600W*10%=60W，現只需納稅100W-60W=40W。

問一：營改增之后按理來說納稅是減少了，為何施工單位叫苦連篇？

答一：現在的建筑市場在競爭激烈的情況下，施工單位購買材料等往往不開具發票，這樣可以以更低的價格購得材料，使報價成本更低，但是營改增之后繳稅時無發票則無法抵扣，只會繳納更多的稅。如果一切均按正常程序開具發票實際上施工單位在營改增之后的納稅總體來說應該是減少的。問二：國家推行建筑行業營改增目的是什么？

答二：目的是為了更合理，更規范的讓納稅人納稅。簡單說兩點讓大家更容易理解一點。

第一點：假設材料供應商出售材料時這批材料開過發票納過稅，但是在建筑行業繳納營業稅的情況下這批材料又要重復納稅，顯然是不合理的，營改增之后只需繳納增值稅，不存在重復納稅，更加合理。第二點：營改增之后全行業會形成抵扣鏈，要求各單位勢必做到發票齊全，否則只能自己買單，這樣會避免偷稅漏稅，使得行業更加規范化，有利于行業長期健康發展。

問三：營改增對建筑企業的影響？

答三：營改增的到來勢必會對個人掛靠施工等不規范的市場行為帶來不小的沖擊，加大其施工成本，使其在投標價格戰方面無法體現優勢；相對的對規范的中大型企業來說這是一則利好消息，不但可以減輕稅負，在投標時還可以以企業資質、專業實力等其他方面優勢取勝，不必陷入惡意競爭的局面。總體來說營改增是挑戰與機遇并存的一項政策。問四：營改增之后需要注意的地方。

答三：施工合同中務必要增加專門針對涉稅方面的條例，類似甲供材料納稅人等有爭議的問題需要在合同中簽訂說明好，以達到雙方稅負的大體平衡，避免事后爭執；由于稅改之后情況復雜多變，涉稅方面極易引起稅企爭議，這也就對我們第三方審計單位提出更高的要求，務必在這一塊加強重視。

第二篇：建筑行業“營改增”調研報告

建筑行業“營改增”調研報告

一、調研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局印發了經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展?營改增?試點。2012年7月25日國務院常務會議決定擴大?營改增?試點范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運輸業和部分現代服務業?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點地區簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業納入改革試點。試點行業簡稱?1+6?即：交通運輸、現代服務業、建筑安裝、郵電通信業、金融保險業、文化體育業、轉讓無形資產和銷售不動產。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容。

自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業就展開了全面的調查研究，調研集中的焦點是建筑行業增值稅稅率問題。財政部國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》關于改革試點的主要稅制安排，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。圍繞建筑業將實行11%的增值稅稅率試點地區組織的調研結果是江蘇建筑業市場管理協會認為建筑業實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業聯合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業實行11%的增值稅稅率是無法承擔的，將可能導致建筑行業全行虧損，全國建筑業面臨前所未有的?危機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業高峰論壇關于?營改增?的討論情況向武漢建筑業協會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認為?營改增?關乎建筑業全行業的發展，要求協會組織調研，提出應對措施，以實現國家實行?營改增?的初衷--為企業減負。辦公會第二天，我們即制定出協會2013年全年專題調研計劃，將?營改增?調研放在四個專項調研第一位，并制定?營改增?專項調研通知和調研提綱下發各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調研活動。

二、“營改增”調研的指導思想、重點、主要對象和調研方式

調研指導思想：以黨的十八大精神為指導，認真學習貫徹國家營業稅改征增值稅的法規政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調研的全過程，通過調研活動讓武漢建筑行業管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業財務人員熟悉掌握?營改增?政策法規，各類企業采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應對準備。

調研重點：建筑行業?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業對近二年經營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區建筑企業如果實行11%增值稅率，企業增加稅負情況。

調研的主要對象是各類建筑企業的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。

調研方式：一是向企業印發詳細調研提綱；二是召開不同類型企業財務人員座談會；三是選擇業態不同、資質不同的企業走訪座談。

按照調研計劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業?營改增?專題調研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業協會‘營改增’操作務實暨試點行業30個典型案例解析培訓班?結束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務員參加；向武漢建筑企業印發調研通知和調研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業調研座談會、在新七集團召開中型企業調研座談會、在洪山區建筑業協會召開轄區內小型企業座談會，在中鐵大橋局召開協會副會長單位總會計師調研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調查了20家不同類型的企業，和近百名企業管理人員座談探討，收到各類調研反饋材料50份。調研期間還在協會內部刊物《武漢建筑業》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉載和刊發研討文章和材料10篇。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區建筑企業對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業財務人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業領導和財務人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業營造了關注?營改增?，學習?營改增?，應對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業財務人員進行了?營改增?的政策培訓，使武漢地區建筑企業財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數據，對武漢地區建筑企業?營改增?稅負變化有了較扎實的調研數據。

五是通過?營改增?專項調研，還了解到武漢地區建筑企業經營狀況，建筑市場環境，企業稅負及稅外負擔，以及本地建筑企業面臨的諸多困難。武漢地區建筑企業不僅存在著全國建筑行業普遍存在的?三低一高?，即產值利潤率低、勞動生產率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產業集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項調研，對協會開展大型調研活動的工作思路進一步明晰，學習了專項調研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業?營改增?專項調研達到了預期目的，形成了初步調研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業訴求，扎實穩步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的武漢建筑業應對?營改增?的學習培訓教材。

三、圍繞《營業稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業實行11%稅率的測算

國務院財政部和國家稅務局印發的《營業稅改征增值稅試點方案》給建筑業確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環境為前提，假設和建筑業相關的全社會各行業均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發票，且在進項稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業營業稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。?而第十四條規定：? 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、服務業進項稅扣除額達到經營收入的0.2%、租賃服務進項稅扣除額達到經營收入的9.03%，各專業稅負才能與營業稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。調研過程中，我們要求各類企業對2012實際發生的已繳營業稅，換算成11%增值稅進行稅負測算比較。

根據上表可以看出，該企業2012自行完成工作量確認的不含增值稅經營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應交增值稅22583.23萬元，應交增值稅小于應交營業稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業稅負是輕了；但按據實統計進項稅額扣除時應交增值稅76212.57萬元，應交增值稅大于應交營業稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業還對2012年該公司某項目進行了營業稅改增值稅的相關測算分析。

該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業稅實際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。該項目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經過測算，假設2012年該項目營業稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負增幅為57%。

這個結果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發票預計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業的測算

我們再以湖北某中型建筑企業的測算進行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實際上繳營業稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業稅改增值稅后，在現有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負增幅為72.86%。

（三）專業建筑公司的測算

最后以某專業建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發票取得比例，進行了相關的營業稅改增值稅的測算分析。

假設某項高架橋專業工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負增幅為73%。

（四）小型企業的測算

由上面四類不同規模但均較為規范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內建筑市場大環境和行業現狀下，如執行11%的增值稅對不同企業的稅負都將是大幅增加，這有違國家執行營業稅改增值稅后，為企業減負的初衷。

四、“營改增”對建筑產品造價、財務指標、企業管理、會計核算等方面的影響

（一）營業稅改增值稅后對建筑產品造價的影響 由于營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。

一是營業稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，所以《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，對外發布的公開招標書的內容也應進行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發生重大變化，二是由于要執行新的國家預算定額標準，企業施工成本單價也需要重新修改，企業的內部相應的各種預算定額也要進行編制。

三是營業稅改征增值稅后，使建筑企業投標必須考慮的問題材料、勞務等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業本身，而是會引發國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規模（國家投資項目）、甚至房地產價格及市場發展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面又深刻的影響。

（二）營業稅改增值稅后對企業財務指標的影響

1、對收入和毛利的影響

實行營業稅的情況下，營業稅是價內稅，合同收入是包含營業稅的，而增值稅為價外稅。實行營業稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導的，業主在合同價格條款談判上占絕對優勢，即使改變了稅別，相同標的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業盈余六個部分。由于企業在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現企業多繳增值稅的現象，導致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產、負債的影響。

在資產方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業購臵原材料、固定資產等可按規定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值肯定會比實施營業稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，資產結構也將隨之變化，影響企業核心競爭力。

在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發票的情況下，企業可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，稅改后的金融業，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業負債增加，同樣會使企業資產負債率增加，對企業在各種評級中不利。

3、對現金流的影響

由于建筑行業項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業普遍實行的是建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅的方式。營業稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅?，F實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流出增加，加大企業資金緊張的程度，影響企業生產經營正常進行。

（三）營業稅改增值稅對企業管理的影響

增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業在稅務管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務思維的改變，不僅僅是財務管理，而是上升到企業全系統的企業策劃和管理意識的改變了。如果企業管理層沒有對相關規定深入學習，對企業內部構架設臵及管理文化、管理意識進行科學的分析和求證，將造成企業經濟利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設單位招標概預算編制將發生重大變化，由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規模納稅人，那么分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時就應當充分考慮等等，不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業乃至預算部門、經營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業稅改增值稅后對會計核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務人員的影響。我國目前的建筑業營業稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據,實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。

其次是建筑企業的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員能力參差不齊的情況下，現在需要一夜之間適應增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業管理人員納稅意識，也增加了大量的企業人力成本。

最后是具體會計科目的操作上，營業稅會計核算科目較簡單。而?營業稅改增值稅?后，企業會計核算科目發生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應交稅費--應交增值稅?明細賬戶內設9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計帳務處理影響極大。

五、基本結論與建議

（一）基本結論

1、武漢建筑行業對國家?營改增?的稅制改革態度積極，堅決擁護。對?營改增?設計初衷為企業減負，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規范建筑業市場，創造更加良好的市場環境，為建筑業的轉型升級，可持續健康發展提供先進穩定的稅務制度保障。

2、武漢建筑企業的領導和財務人員都認可增值稅的先進性，但是結合市場環境和企業運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現。因此，企業財務人員對增值稅既愛之又畏之。產生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經濟的產物。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規范的市場；二是增值稅發票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現在的建筑業市場不成熟，不規范，大量的經營活動不能提供增值稅發票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業無法承受11%的增值稅稅率。調研過程中各種不同類型企業測算結果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業可以減負，所有的企業都將大幅增加稅負。

4、武漢目前正處在城市大發展大建設時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設，建筑施工企業融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業不堪重負。

5、?營改增?將大幅增加企業管理難度和管理成本。實行增值稅，企業應以法人為單位繳納增值稅，這樣企業的當期稅負計算較為容易，但因大部分資產購臵行為發生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當期稅負。同時，因為增值稅發票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業將增加較多專門人員。這些都給企業內部管理帶來困難，并增加管理費用。

（二）建議

1、建議建筑業實行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業不同類型企業調研測算數據表明，建筑業實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執行11%的增值稅率將導致幾乎全行業的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數特級大型總承包企業可以實現幅度不大的減負，大中型建筑企業基本與3%營業稅持平，多數的小型建筑企業仍然無法盈利。

我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務總局出臺的《營業稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%?，F在全國各地建筑企業都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業無法承受。我們應該在試點方案框架內向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設發達地區測算出8%稅率與3%營業稅可以持平的話，在《試點方案》內與8%最接近的稅率也是6%。同時，發達地區的建筑市場比較成熟，企業贏利能力較強，統籌考慮全國建筑行業的均衡發展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業減負的設計初衷。

2、建議明確建筑業勞務分包費抵扣政策。建筑業人工成本占比較大，我們調研中測算武漢建筑企業勞務成本占33%以上。而且勞務成本還在不斷攀升。建議勞務分包企業實行小規模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業差額納稅比照按3%進行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》。因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產品的造價構成。為適應稅改要求，國家建設行政主管部門應盡早著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》，以維護建筑行業有序運行。

4、建議建筑行業?營改增?工作要切實從實際出發，制定周密的改革方案，穩步推進。具體建議：

（1）鑒于建筑行業涉及的上下游行業特別多，建筑行業?營改增?受制于行業內外多種因素多種條件的制約，最好相關行業都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業方有條件實行?營改增?。因此，建設行政主管部門應會同稅務主管部門根據國家稅改政策制定比較完善的建筑行業?營改增?實施方案和配套細則。方案應提前半年印發企業，便于企業做好各方面的準備。

（2）建筑行業?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。

（3）根據建筑行業特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現?營改增?為企業減負的設計初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規定執行，建筑企業增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關于企業應對“營改增”的工作措施

?營改增?這項重大的改革，最終要在企業落地生根，結出果實。如果建筑企業要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應對工作。從調研中，我們以為以下幾點尤其重要：

一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業帶來源源不斷的動力，使建筑業從國民經濟 的邊緣產業發展壯大成國民經濟支柱產業。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業發展提供強大的正能量。現在?營改增?已納入國家?十二五?規劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應當引起建筑企業領導的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應該拋棄。企業應主動積極組織財務人員學習國家稅改方針政策，領會精神實質，消化新稅制的內容，做好政策法規準備。

二是要做好測算和預案。凡事預則立、不預則廢。建筑企業應該盡早組織財務等專業人員，對本企業?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準增（減）量，做出精確的財務、稅務報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。其中一個重要環節就是走訪當地稅務部門，了解政策信息，了解當地?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應的工作安排。

四是做好扎實的專業人才儲備。?營改增?是專業性很強、很復雜、很細致的財務稅務專門工作。增值發票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業人做專業事，企業應該盡早做好?營改增?專業人員準備。

第三篇：關于建筑行業營改增的體會

關于建筑行業營改增的體會

亞廈股份 張尊地

“按照增值稅管理鏈條，實現企業管理的規范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業應對?營改增?的一大考驗。這要求企業擁有更加科學有效的信息管理方案和技術手段，而采用基于?互聯網+?技術的管理信息化將是建筑企業應對?營改增?的重要支撐?！痹诮邮鼙緢蟛稍L時，新中大軟件股份有限公司“營改增”項目資深顧問、產品中心總經理孫越東說。他重點分析了建筑企業在應對“營改增”時的六大風險難題并從信息化管理的角度提出了關鍵的應對之策。

一是加強建筑企業管控能力建設。

“營改增”后，影響企業稅負非常重要的一項內容就是進項稅額抵扣。“營改增”實施辦法中規定“建筑服務發生地主管稅務機關預繳、向機構所在地主管稅務機關申報繳納”，即由總部進行進項稅額的認證抵扣。而進項稅額抵扣要求法人單位對分公司和項目部的分包、租賃、采購等支出類合同信息，計量結算和出入庫等物流信息，開具的增值稅專用發票信息，以及對分包商、供應商的應收應付等資金收付信息進行集中管理。這就需要加強總部對下屬分公司和項目部的管理能力，需要基于工程項目為主線設計的采用“互聯網+”技術的信息化管理工具來解決難題。

二是強化建筑企業 “虛開虛抵”風險控制。

對于企業來講，未來稅務風險控制主要是建立基于“四流合一”風險控制系統。以工程項目管理為主線，至少應具備收入類合同、支出類合同、計量結算、物資出入庫、增值稅發票、項目應收應付等相應功能。再基于互聯網技術，及時把項目部、分公司的相關業務數據采集到數據庫中，建立相應的匹配關系，將符合“四流一致”的增值稅專用發票納入增值稅稅務管理進行抵扣，對不符合要求的發票建立預警機制進行風險預控，防止“虛開虛抵”，減少企業經營風險。

同時，為了提前防止稅務稽查風險以及由舞弊行為產生的稅務風險，企業應該建立稅務風險內部稽查掃描系統?；谕稑祟A算或者最終決算，由系統自動測算材料計劃耗用量，并同實際合同發生數、發票發生數進行動態掃描比對，智能掃描，發現稽核風險并自動進行風險預警。

三是破解涉稅數據交換難題、降低稅務管理成本。

采用互聯網云平臺技術和OCR掃描識別技術相結合的方式進行發票管理系統的建設將有效破解涉稅數據交換系列難題，適用于建筑企業的發票管理要求。此舉可以針對性地解決“營改增”后建企發票異地采集、多點管理、遠距離信息傳遞、及時信息交換的需要，而且可以大大節約建企的管理成本和人員工作強度，有利于管控方案的推廣，減少管控系統推行阻力。

四是通過財稅共享，實現建筑企業內部稅金清算?！盃I改增”后，建筑企業作為一個增值稅納稅主體進行匯總申報。對于建筑企業特別是產值規模較大而且經營上主要以資質共享、項目經理承包經營機制為主的施工總承包企業，其在稅務管理中更要體現增值稅企業級統籌、內部分級清算的管理特色。為此，建筑企業要根據自身的多級管理特點，分層級建立增值稅稅負核算，包括銷項、進項、承包人和項目經理內部統籌、內部留存備抵、預繳稅金、內部實繳和內部欠繳等多級虛擬納稅主體的稅務賬本，算清楚不同利益主體的實際稅負情況，從而在理清內部稅負關系的前提下有效發揮企業增值稅統籌收益，實現總承包企業資金流出最優化及相應資金收益。

五是提升供應商及采購價格管理能力。

“營改增”后，供應商身份直接決定物資設備進項稅額抵扣情況，通過信息化建立全企業共享的統一供應商管理體系，為“營改增”后供應商的選擇提供參考。通過供應商的入庫管控和后續評審，防范因供應商原因帶來的惡意虛開或善意接受虛開等稅收風險。在上游供應商信譽、貨物質量相同的情況下，運用現金流入最大化模型、凈利潤最大化模型，采購決策人員可通過比價模型APP工具進行快速模型比價的方式來確定合理低價，輔助采購決策，綜合判斷選擇對企業最有利的采購價格。

六是完善增值稅“價稅分離”架構。

增值稅屬于價外稅，在實際信息化管理中要價稅分離，需要體現數量、不含稅單價、稅率、不含稅金額、稅額和價稅合計等要素。這些要素對應不同含義：不含稅金額對應成本、稅額對應進項稅額、價稅合計對應應付賬款。故信息系統需基于增值稅原理架構，業務管理和財務管理需要同時支持價稅分離，如合同、物資、成本等應用要實現價稅分離管理，否則就會出現業務與財務不能匹配的問題，從而導致數據混亂。

第四篇：試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.

第五篇：個人對營改增作用的看法

對于“營改增“的認識

對于“營改增”，我認為是這是稅制改革的進步，順應了我國經濟轉型發展趨勢，是完善中國流轉稅制的一個重要舉措。在當下經濟增速緩慢，國家鼓勵大眾創業，萬眾創新的背景下，圍繞“營改增”的方案選擇和戰略布局是著實有力的突破?！盃I改增”短期有陣痛，需要轉變適應，但結果必然是利大于弊的。從宏觀角度看，雖然營改增將減少稅收收入，對國家財政收支規劃有所影響，但是有利于“粗放型”經濟向“集約型”經濟轉型，使投入與產出更有效率，激發經濟發展潛力。同時，這也符合國家當前提倡的厲行節儉的理念。讓價格回歸市場，發揮市場優化資源配置的作用。稅制更合理，體現公平，利于效率。特別是服務業，新生網絡行業。全面推開營改增試點，將提供更加公平、中性的稅收環境，有利于推動產業轉型、結構優化、消費升級。

從中觀的角度看，“營改增”是當下面臨結構性升級，促進產業升級改造的一副良藥，對市場資源的整合，促進產業上中下游之間平衡協調。本行業減稅，也減輕下游企業稅負，實現雙向減稅。從產業鏈分析，小規模企業或采用簡易征稅辦法企業由于無法將增值稅轉向下游企業抵扣

從微觀角度看，于減輕企業稅負，降低企業稅收成本，“營改增”稅收政策惠及面廣，受益企業多，影響深遠，避免重復收稅，企業的稅收支出減少，成本降低，必然獲得更多利潤以支撐其發展壯大，將進一步推動企業發展。

從個人角度看，“營改增”有利于帶動個人消費，刺激需求；并且可能獲得更多的就業崗位。

我的回答完畢，謝謝！