第一篇：營改增后建筑行業的納稅籌劃

參考文獻: [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業發展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應以及應對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業及社會經濟的影響J[].中國外貿,2012

論文題目：營改增后建筑行業的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經濟的不斷發展,各行各業之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務成本也就成為各個企業降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業如何做好納稅籌劃,從而提高企業的競爭力”期刊之家網李編輯修改發表論文QQ:528265165 【關鍵詞】營改增；建筑行業；納稅籌劃

對于建筑行業來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產品增值稅的相關制度得到完善,還能夠避免建筑行業重復納稅的有關問題“近期一份關于建設會計學會對66家建筑企業的研究表明,如果實施營改增,應納增值稅增加的有58家,占58%。這個數據表明,實施營改增后,雖然建筑行業所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業應當做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業應當如何做好納稅籌劃的問題進行一一的論述。

一、營改增后建筑行業的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業為了降低成本就應當實行納稅籌劃,那么建筑行業應當如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業在營改增后的納稅籌劃措施進行相關的論述。

二、使建筑企業設立所需原材料的子公司

建筑企業在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關的籌劃“那么應當如何對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業設立自身所需的原材料的子公司。建筑企業主要是以提供勞務為主的,在實施營改增以前,建筑行業所要繳納的稅款大部分都是營業稅,但是營業稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業的勞務成本,不利于建筑企業的發展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業如果能夠在提供勞務的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業所需要繳納的營業稅全部變為增值稅,作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發票,即可以對所繳納的由以前的營業稅改為的增值稅進行抵扣,這樣就可以解決建筑企業所繳納營業稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務的同時提供原材料的供應問題,就能夠降低建筑企業的成本,減輕建筑企業的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業所負擔的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業得到更好的發展。

三、建筑企業盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業不能夠設立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負,實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進行合作,這樣與設立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應單位或者是專業的勞務公司進行勞務的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣,從而減少應當繳納的稅款。因為建筑企業在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應單位,在實施營改增后,購入原材料所應當繳納的增值稅與提供勞務所應當繳納的增值稅就能后進行相關的抵扣;若是與專業的勞務公司進行勞務分包合作或是勞務分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應稅勞務所應當繳納的營業稅就變為增值稅,雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發票就能夠在一定程度上減輕建筑企業的納稅負擔。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業在實際的經營過程中,應當盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業減輕稅賦,合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業在進行相關的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應的增值稅專用發票,在實施營改增后,能夠對建筑企業在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣,從而降低建筑企業成本”但是在建筑企業的實際經營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應商,由此供應商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業所提供的勞務繳納的稅款就不能夠進行合理的抵扣,這樣對于建筑企業來說是十分不利的,難以幫助建筑企業進行合理的稅收籌劃。因此建筑企業要想合理的進行稅收籌劃,降低所應當繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進行勞務合作

利用稅改前后不同的政策規定進行相關的勞務合作,也是建筑企業實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關的勞務合作指的是,在企業實施營改增前,建筑企業若是想要購買相關的固定資產或是購買相關的服務的話,可以先推遲一段時間,等到企業正式實施營改增后,在購買相關的固定資產或是相關的服務,這樣能夠使建筑行業應當繳納的相關的增值稅得到抵扣,從而減輕企業的稅賦,進而提高建筑企業的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業購買相關的固定資產或是服務的話,按規定建筑企業所應繳納的營業稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業的稅收負擔,但是建筑企業在實施營己婦曾后在購買相關的固定資產或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發票對于所繳納的由營業稅改為的增值稅進行抵扣,就能夠降低建筑企業稅收負擔,從而提高建筑企業的競爭力,進而有利于建筑企業合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應商在稅改后分屬一般納稅人還是小規模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應商若是一般納稅人對于建筑企業來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應當確定建筑材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業進行有關的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應商屬于一般納稅人

第二篇：營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃

營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃

摘要：所謂營改增，也就是營業稅改增值稅，自從營改增實施以來，使企業的稅負得到了大幅度的降低，使企業的生產積極性得到大幅度的提高，推動了財稅機制改革的進程，促進了經濟結構的快速轉型。建筑行業在實施營改增的過程中，以往的稅收方式發生了極大的改變，對建筑行業產業結構的優化有著很大的促進作用，所以，建筑企業在發展過程中應當緊跟時代的腳步，認清自己的實際狀況，與營增改的要求相適應，并且進行合理的納稅籌劃，從而使企業得到良好的發展。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響；納稅籌劃

建筑行業作為國民經濟的重要組成部分，對促進我國社會經濟的發展有著至關重要的作用，促進建筑行業良好的發展，不但能夠促進經濟的快速增長，對構建和諧社會、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營改增長期來說，致力于降低企業整體稅負，能夠提升建筑企業的經濟效益與資產回報率，但現階段營改增對建筑行業的影響有利有弊。本文重點闡述了營改增對建筑行業所造成的影響，并且針對納稅籌劃進行了有效的探討。

一、營改增對建筑行業的影響

（一）對企業財務狀況的影響

結合我國現階段的相關稅收制度，增值稅為價外稅，營業稅為價內稅。在實施營改增的過程中，企業在采購建筑設備與材料時，可以運用增值稅專用發票來抵扣進項稅款，從而使企業的固定資產項目與存貨的總資金得到降低，會使建筑企業的資產總額降低。同時由于增值稅是價外稅，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比營改增以前減少，總利潤有所降低。

（二）對企業稅負的影響

營改增長遠來看，有利于規范企業財務行為，減少重復納稅，有效降低企業稅負。但是自2016年全面營改增實施至今，建筑行業的稅務實際上有贈無減。主要原因如下：其一，作為建筑行業工程成本主要組成部分的建筑材料，在實際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準用發票。也就是可以抵扣的進項稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業實際稅負得以增多，縮小了利潤空間。其二，農民工工資通常與建筑考務公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務公司就會將發票開具給建筑企業并且收取相關的勞務收入費用。相較于以往的營業稅率，改革之后的增值稅增長到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進項稅，這使勞務公司的負擔大大的增加。勞務公司一旦難以維持這些稅負，就會將其轉移給施工企業，從而致使施工企業的負擔加重。其三，營改增之后，動產租賃行業的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購的資產之中并沒有能夠抵扣的進項稅，其在資產出租的過程中卻要進行增值稅的繳納。也就是沒有進項稅，需要承擔百分之十七的增值稅，因而會對租賃企業的經濟效益帶來非常嚴重的影響。租賃企業通常情況下都回選擇轉為小規模納稅人，進而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢必會降低施工企業進項稅的額度，從而使施工企業的負擔加重。

（三）對企業運作的影響

在實施營改增的過程中，建筑企業以往的稅收政策發生了根本性的改變，財務報表在整理歸類與數據結構方面具有很大的差異，對財務工作者會造成非常嚴重的影響，對建筑企業的管理水平及財務規范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業的財務工作者應當有效利用空閑時間，仔細研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業稅負所產生的影響，學習相關的知識；在工作的過程中，應當提升自己的崗位素養與責任感，通過實際工作來印證理論研究，使營改增政策落到實處。

二、營增改下建筑行業的納稅籌劃

（一）順應政策，使用有政府稅務優惠政策的設備或者材料等

在建筑行業中實施營改增政策，必然會產生非常大的影響，因此，政府相關部門出臺了多項稅務優惠政策，?畝?為建筑企業營造了良好的稅收改革環境。比如，政府實施了建筑企業進行先進設備引進及與此相關的研發即征即退的稅務優惠政策；另外對于用農業剩余物進行生產的刨花板、纖維板等自產貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國家鼓勵建筑企業進行創新與改良，鼓勵企業發展綠色節能環保建筑，因此建筑企業可以有效利用相應的稅收優惠政策來降低稅負。

（二）完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅

建筑企業要在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅負、發票類型和付款節點。在選擇合作對象時，應優先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質文書，以防出現不能抵扣的情形，在不得已與小規模納稅人合作時，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務機關代開的增值稅專用發票。在付款節點的約定上，要合理統籌公司取得收入開出發票的節點，依據公司全盤資金計劃來計劃合同上的付款節點，以提高資金使用效率，并降低稅負。

（三）提高財務管理水平，加強財務人員培訓，積極進行稅務籌劃

“營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發票如果不能及時取得，相應的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現金，這就對企業的現金流產生重要影響。因此企業務必要重視財務管理水平，重視財務人員的專業能力，以保證依法依規，合理安排取得進項發票和開出銷項發票的時間。在進行材料與設備的采購過程中，同等價格條件下，應當挑選可以開具增值稅發票的供貨商，應當選擇具備納稅人資格的勞務公司，抵扣人才資源的進項稅。通過系列辦法，降低企業所花的費用，提升企業的經濟效益。

三、結語

總而言之，建筑行業通過營改增政策的實施，使建筑企業以往的產業結構發生了極大的改變，長遠來看，能夠有效規范企業行為，降低企業稅負，提升了企業的市場競爭力，因此，建筑企業應當提前做好納稅籌劃，順應國家稅收體制改革的要求，保障建筑行業的營改增能夠順利的實施。

參考文獻：

[1]陳雪蓮.論“營改增”對建筑企業稅負的影響及納稅籌劃[J].科技經濟導刊，2017（02）：220-221.[2]孫棟梁.營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃[J].企業改革與管理，2016（17）：161.[3]楊達.“營改增”對建筑行業的影響及其納稅籌劃思路[J].商，2017（24）：178.（作者單位：慧峰建設集團股份有限公司）

第三篇：淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業為避免重復納稅，必須采取適當的納稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業良性發展。本文對營改增后建筑施工企業存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 納稅籌劃

對于建筑施工企業而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉換，更多的是對企業管理的洗牌，在資質管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發生了一系列重大改變，是促進企業進一步發展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業存在的問題，便可為企業創造更多的價值，提高企業的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，則會引發建筑施工企業的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業必須使用納稅籌劃的手段，減少企業的稅負壓力，促進企業不斷發展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業在納稅方面因多種原因，導致企業稅務風險增加。

（一）‘資質共享’導致增值稅抵扣受阻

‘資質共享’是目前建筑市場普遍存在的現狀，即集團內資質較低的成員借用較高單位的資質進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業采取“項目部預繳，機構所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構所在地開具增值稅專用發票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業主開具發票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業整體稅負增加。

（二）勞務分包單位掛靠經營，給建筑企業帶來稅務風險

營業稅制下，建筑行業普遍存在勞務分包單位不規范，無資質、掛靠經營的現象。“營改增后”，這種勞務分包方式可能使企業無法取得或無法及時取得增值稅專用發票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業帶來經營和稅務風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業的稅率增加。由原來營業稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業屬于微利行業，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業主工程預付款，增加企業稅負。目前建筑行業普遍存在業主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業主在支付預付款時，通常要求企業提供增值稅專用發票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發票。建筑企業施工工程大部分處理偏遠山區，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當地采購的材料可能無法取得專用發票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業合同收入將降低，影響企業經營規模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業合同收入相比營業稅制下有3%或11%的降幅。其二，業主也需要進行進項稅額抵扣，在“應抵盡抵”原則驅動下，可能會導致業主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業合同收入大大降低，影響企業經營規模。

二、“營改增”后建筑施工企業增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業稅率的提高和其微利的行業特點，決定了企業必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業稅負，才能提高企業的生存能力和經營效益。下面略就建筑施工企業的納稅籌劃進行探討：

（一）企業投標過程中應重點關注是否存在“甲供材”相關約定

企業在投標過程中，應重點關注業主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應盡量與業主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業規模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應盡量與業主溝通協商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據甲方對材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方，達到施工方與供應商之間的“三流合一”。其二，若繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應與業主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質共享”問題，企業避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質共享”問題，企業避險的具體措施：一是采取與業主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協議。這種方式對建筑施工企業目前結構體制、核算方式影響最小，同時也是最經濟的方式，但需要取得業主、當地稅務局的理解與支持；二是采用內部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內部工程分包協議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關于違法分包的規定，同時由于內部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產生，增加企業的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質中標的項目業務均納入母公司進行核算，這對目前企業結構影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業在租賃業務中的納稅籌劃

建筑施工企業生產過程中的租賃業務主要分為：內部調撥或內部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內部調撥和內部租賃時，應由調出方或出租方向調入方或承租方開具增值稅專用發票，作為其進項稅額的抵扣依據，最大程度地減少重復征稅。其二，當采用外租模式時，企業可以研究“設備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人”租賃模式界定為建筑業服務，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發布《勞務分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內部成員單位使用無資質分包隊伍，逐步淘汰掛靠經營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵”。

其二，供應商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。在能取得合法有效票據的前提下：在采購成本相同時，應優先選擇一般納稅人供應商，并要求其提供增值稅專用發票；在采購成本不同時，應遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。但若企業長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優先選擇小規模納稅人，減少現金流出。其次，考慮運輸費用的供應商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供應商可以開具的發票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業應與材料供應商、運輸單位簽定三方協議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供應商。企業在材料采購過程中，在供應商含稅報價不同的情況下，通過對各供應商報價臨界點的測算，擇優選擇。

另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業來說，既存在著發展的機遇，也面臨了巨大的挑戰。因此，在建筑施工企業未來的發展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業增值稅管理手冊，建立企業稅收管理制度，加強對供應商、勞務隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業持續穩定的發展。

參考文獻：

[1]張瀚文.“營改增”下我國房地產企業增值稅納稅籌劃研究[J].河北企業，2016（09）

[2]張雨路.淺談“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃[J].經營管理者，2015（18）

[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術企業稅收籌劃[J].財政監督，2015（32）

第四篇：建筑行業“營改增”調研報告

建筑行業“營改增”調研報告

一、調研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局印發了經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展?營改增?試點。2012年7月25日國務院常務會議決定擴大?營改增?試點范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運輸業和部分現代服務業?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點地區簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業納入改革試點。試點行業簡稱?1+6?即：交通運輸、現代服務業、建筑安裝、郵電通信業、金融保險業、文化體育業、轉讓無形資產和銷售不動產。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容。

自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業就展開了全面的調查研究，調研集中的焦點是建筑行業增值稅稅率問題。財政部國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》關于改革試點的主要稅制安排，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。圍繞建筑業將實行11%的增值稅稅率試點地區組織的調研結果是江蘇建筑業市場管理協會認為建筑業實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業聯合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業實行11%的增值稅稅率是無法承擔的，將可能導致建筑行業全行虧損，全國建筑業面臨前所未有的?危機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業高峰論壇關于?營改增?的討論情況向武漢建筑業協會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認為?營改增?關乎建筑業全行業的發展，要求協會組織調研，提出應對措施，以實現國家實行?營改增?的初衷--為企業減負。辦公會第二天，我們即制定出協會2013年全年專題調研計劃，將?營改增?調研放在四個專項調研第一位，并制定?營改增?專項調研通知和調研提綱下發各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調研活動。

二、“營改增”調研的指導思想、重點、主要對象和調研方式

調研指導思想：以黨的十八大精神為指導，認真學習貫徹國家營業稅改征增值稅的法規政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調研的全過程，通過調研活動讓武漢建筑行業管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業財務人員熟悉掌握?營改增?政策法規，各類企業采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應對準備。

調研重點：建筑行業?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業對近二年經營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區建筑企業如果實行11%增值稅率，企業增加稅負情況。

調研的主要對象是各類建筑企業的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。

調研方式：一是向企業印發詳細調研提綱；二是召開不同類型企業財務人員座談會；三是選擇業態不同、資質不同的企業走訪座談。

按照調研計劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業?營改增?專題調研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業協會‘營改增’操作務實暨試點行業30個典型案例解析培訓班?結束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務員參加；向武漢建筑企業印發調研通知和調研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業調研座談會、在新七集團召開中型企業調研座談會、在洪山區建筑業協會召開轄區內小型企業座談會，在中鐵大橋局召開協會副會長單位總會計師調研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調查了20家不同類型的企業，和近百名企業管理人員座談探討，收到各類調研反饋材料50份。調研期間還在協會內部刊物《武漢建筑業》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉載和刊發研討文章和材料10篇。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區建筑企業對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業財務人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業領導和財務人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業營造了關注?營改增?，學習?營改增?，應對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業財務人員進行了?營改增?的政策培訓，使武漢地區建筑企業財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數據，對武漢地區建筑企業?營改增?稅負變化有了較扎實的調研數據。

五是通過?營改增?專項調研，還了解到武漢地區建筑企業經營狀況，建筑市場環境，企業稅負及稅外負擔，以及本地建筑企業面臨的諸多困難。武漢地區建筑企業不僅存在著全國建筑行業普遍存在的?三低一高?，即產值利潤率低、勞動生產率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產業集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項調研，對協會開展大型調研活動的工作思路進一步明晰，學習了專項調研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業?營改增?專項調研達到了預期目的，形成了初步調研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業訴求，扎實穩步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的武漢建筑業應對?營改增?的學習培訓教材。

三、圍繞《營業稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業實行11%稅率的測算

國務院財政部和國家稅務局印發的《營業稅改征增值稅試點方案》給建筑業確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環境為前提，假設和建筑業相關的全社會各行業均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發票，且在進項稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業營業稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。?而第十四條規定：? 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、服務業進項稅扣除額達到經營收入的0.2%、租賃服務進項稅扣除額達到經營收入的9.03%，各專業稅負才能與營業稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。調研過程中，我們要求各類企業對2012實際發生的已繳營業稅，換算成11%增值稅進行稅負測算比較。

根據上表可以看出，該企業2012自行完成工作量確認的不含增值稅經營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應交增值稅22583.23萬元，應交增值稅小于應交營業稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業稅負是輕了；但按據實統計進項稅額扣除時應交增值稅76212.57萬元，應交增值稅大于應交營業稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業還對2012年該公司某項目進行了營業稅改增值稅的相關測算分析。

該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業稅實際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。該項目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經過測算，假設2012年該項目營業稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負增幅為57%。

這個結果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發票預計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業的測算

我們再以湖北某中型建筑企業的測算進行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實際上繳營業稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業稅改增值稅后，在現有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負增幅為72.86%。

（三）專業建筑公司的測算

最后以某專業建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發票取得比例，進行了相關的營業稅改增值稅的測算分析。

假設某項高架橋專業工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負增幅為73%。

（四）小型企業的測算

由上面四類不同規模但均較為規范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內建筑市場大環境和行業現狀下，如執行11%的增值稅對不同企業的稅負都將是大幅增加，這有違國家執行營業稅改增值稅后，為企業減負的初衷。

四、“營改增”對建筑產品造價、財務指標、企業管理、會計核算等方面的影響

（一）營業稅改增值稅后對建筑產品造價的影響 由于營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。

一是營業稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，所以《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，對外發布的公開招標書的內容也應進行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發生重大變化，二是由于要執行新的國家預算定額標準，企業施工成本單價也需要重新修改，企業的內部相應的各種預算定額也要進行編制。

三是營業稅改征增值稅后，使建筑企業投標必須考慮的問題材料、勞務等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業本身，而是會引發國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規模（國家投資項目）、甚至房地產價格及市場發展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面又深刻的影響。

（二）營業稅改增值稅后對企業財務指標的影響

1、對收入和毛利的影響

實行營業稅的情況下，營業稅是價內稅，合同收入是包含營業稅的，而增值稅為價外稅。實行營業稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導的，業主在合同價格條款談判上占絕對優勢，即使改變了稅別，相同標的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業盈余六個部分。由于企業在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現企業多繳增值稅的現象，導致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產、負債的影響。

在資產方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業購臵原材料、固定資產等可按規定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值肯定會比實施營業稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，資產結構也將隨之變化，影響企業核心競爭力。

在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發票的情況下，企業可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，稅改后的金融業，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業負債增加，同樣會使企業資產負債率增加，對企業在各種評級中不利。

3、對現金流的影響

由于建筑行業項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業普遍實行的是建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅的方式。營業稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。現實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流出增加，加大企業資金緊張的程度，影響企業生產經營正常進行。

（三）營業稅改增值稅對企業管理的影響

增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業在稅務管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務思維的改變，不僅僅是財務管理，而是上升到企業全系統的企業策劃和管理意識的改變了。如果企業管理層沒有對相關規定深入學習，對企業內部構架設臵及管理文化、管理意識進行科學的分析和求證，將造成企業經濟利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設單位招標概預算編制將發生重大變化，由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規模納稅人，那么分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時就應當充分考慮等等，不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業乃至預算部門、經營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業稅改增值稅后對會計核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務人員的影響。我國目前的建筑業營業稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據,實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。

其次是建筑企業的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員能力參差不齊的情況下，現在需要一夜之間適應增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業管理人員納稅意識，也增加了大量的企業人力成本。

最后是具體會計科目的操作上，營業稅會計核算科目較簡單。而?營業稅改增值稅?后，企業會計核算科目發生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應交稅費--應交增值稅?明細賬戶內設9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計帳務處理影響極大。

五、基本結論與建議

（一）基本結論

1、武漢建筑行業對國家?營改增?的稅制改革態度積極，堅決擁護。對?營改增?設計初衷為企業減負，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規范建筑業市場，創造更加良好的市場環境，為建筑業的轉型升級，可持續健康發展提供先進穩定的稅務制度保障。

2、武漢建筑企業的領導和財務人員都認可增值稅的先進性，但是結合市場環境和企業運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現。因此，企業財務人員對增值稅既愛之又畏之。產生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經濟的產物。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規范的市場；二是增值稅發票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現在的建筑業市場不成熟，不規范，大量的經營活動不能提供增值稅發票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業無法承受11%的增值稅稅率。調研過程中各種不同類型企業測算結果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業可以減負，所有的企業都將大幅增加稅負。

4、武漢目前正處在城市大發展大建設時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設，建筑施工企業融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業不堪重負。

5、?營改增?將大幅增加企業管理難度和管理成本。實行增值稅，企業應以法人為單位繳納增值稅，這樣企業的當期稅負計算較為容易，但因大部分資產購臵行為發生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當期稅負。同時，因為增值稅發票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業將增加較多專門人員。這些都給企業內部管理帶來困難，并增加管理費用。

（二）建議

1、建議建筑業實行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業不同類型企業調研測算數據表明，建筑業實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執行11%的增值稅率將導致幾乎全行業的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數特級大型總承包企業可以實現幅度不大的減負，大中型建筑企業基本與3%營業稅持平，多數的小型建筑企業仍然無法盈利。

我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務總局出臺的《營業稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%。現在全國各地建筑企業都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業無法承受。我們應該在試點方案框架內向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設發達地區測算出8%稅率與3%營業稅可以持平的話，在《試點方案》內與8%最接近的稅率也是6%。同時，發達地區的建筑市場比較成熟，企業贏利能力較強，統籌考慮全國建筑行業的均衡發展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業減負的設計初衷。

2、建議明確建筑業勞務分包費抵扣政策。建筑業人工成本占比較大，我們調研中測算武漢建筑企業勞務成本占33%以上。而且勞務成本還在不斷攀升。建議勞務分包企業實行小規模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業差額納稅比照按3%進行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》。因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產品的造價構成。為適應稅改要求，國家建設行政主管部門應盡早著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》，以維護建筑行業有序運行。

4、建議建筑行業?營改增?工作要切實從實際出發，制定周密的改革方案，穩步推進。具體建議：

（1）鑒于建筑行業涉及的上下游行業特別多，建筑行業?營改增?受制于行業內外多種因素多種條件的制約，最好相關行業都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業方有條件實行?營改增?。因此，建設行政主管部門應會同稅務主管部門根據國家稅改政策制定比較完善的建筑行業?營改增?實施方案和配套細則。方案應提前半年印發企業，便于企業做好各方面的準備。

（2）建筑行業?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。

（3）根據建筑行業特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現?營改增?為企業減負的設計初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規定執行，建筑企業增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關于企業應對“營改增”的工作措施

?營改增?這項重大的改革，最終要在企業落地生根，結出果實。如果建筑企業要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應對工作。從調研中，我們以為以下幾點尤其重要：

一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業帶來源源不斷的動力，使建筑業從國民經濟 的邊緣產業發展壯大成國民經濟支柱產業。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業發展提供強大的正能量。現在?營改增?已納入國家?十二五?規劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應當引起建筑企業領導的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應該拋棄。企業應主動積極組織財務人員學習國家稅改方針政策，領會精神實質，消化新稅制的內容，做好政策法規準備。

二是要做好測算和預案。凡事預則立、不預則廢。建筑企業應該盡早組織財務等專業人員，對本企業?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準增（減）量，做出精確的財務、稅務報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。其中一個重要環節就是走訪當地稅務部門，了解政策信息，了解當地?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應的工作安排。

四是做好扎實的專業人才儲備。?營改增?是專業性很強、很復雜、很細致的財務稅務專門工作。增值發票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業人做專業事，企業應該盡早做好?營改增?專業人員準備。

第五篇：關于建筑行業營改增的體會

關于建筑行業營改增的體會

亞廈股份 張尊地

“按照增值稅管理鏈條，實現企業管理的規范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業應對?營改增?的一大考驗。這要求企業擁有更加科學有效的信息管理方案和技術手段，而采用基于?互聯網+?技術的管理信息化將是建筑企業應對?營改增?的重要支撐。”在接受本報采訪時，新中大軟件股份有限公司“營改增”項目資深顧問、產品中心總經理孫越東說。他重點分析了建筑企業在應對“營改增”時的六大風險難題并從信息化管理的角度提出了關鍵的應對之策。

一是加強建筑企業管控能力建設。

“營改增”后，影響企業稅負非常重要的一項內容就是進項稅額抵扣。“營改增”實施辦法中規定“建筑服務發生地主管稅務機關預繳、向機構所在地主管稅務機關申報繳納”，即由總部進行進項稅額的認證抵扣。而進項稅額抵扣要求法人單位對分公司和項目部的分包、租賃、采購等支出類合同信息，計量結算和出入庫等物流信息，開具的增值稅專用發票信息，以及對分包商、供應商的應收應付等資金收付信息進行集中管理。這就需要加強總部對下屬分公司和項目部的管理能力，需要基于工程項目為主線設計的采用“互聯網+”技術的信息化管理工具來解決難題。

二是強化建筑企業 “虛開虛抵”風險控制。

對于企業來講，未來稅務風險控制主要是建立基于“四流合一”風險控制系統。以工程項目管理為主線，至少應具備收入類合同、支出類合同、計量結算、物資出入庫、增值稅發票、項目應收應付等相應功能。再基于互聯網技術，及時把項目部、分公司的相關業務數據采集到數據庫中，建立相應的匹配關系，將符合“四流一致”的增值稅專用發票納入增值稅稅務管理進行抵扣，對不符合要求的發票建立預警機制進行風險預控，防止“虛開虛抵”，減少企業經營風險。

同時，為了提前防止稅務稽查風險以及由舞弊行為產生的稅務風險，企業應該建立稅務風險內部稽查掃描系統。基于投標預算或者最終決算，由系統自動測算材料計劃耗用量，并同實際合同發生數、發票發生數進行動態掃描比對，智能掃描，發現稽核風險并自動進行風險預警。

三是破解涉稅數據交換難題、降低稅務管理成本。

采用互聯網云平臺技術和OCR掃描識別技術相結合的方式進行發票管理系統的建設將有效破解涉稅數據交換系列難題，適用于建筑企業的發票管理要求。此舉可以針對性地解決“營改增”后建企發票異地采集、多點管理、遠距離信息傳遞、及時信息交換的需要，而且可以大大節約建企的管理成本和人員工作強度，有利于管控方案的推廣，減少管控系統推行阻力。

四是通過財稅共享，實現建筑企業內部稅金清算。“營改增”后，建筑企業作為一個增值稅納稅主體進行匯總申報。對于建筑企業特別是產值規模較大而且經營上主要以資質共享、項目經理承包經營機制為主的施工總承包企業，其在稅務管理中更要體現增值稅企業級統籌、內部分級清算的管理特色。為此，建筑企業要根據自身的多級管理特點，分層級建立增值稅稅負核算，包括銷項、進項、承包人和項目經理內部統籌、內部留存備抵、預繳稅金、內部實繳和內部欠繳等多級虛擬納稅主體的稅務賬本，算清楚不同利益主體的實際稅負情況，從而在理清內部稅負關系的前提下有效發揮企業增值稅統籌收益，實現總承包企業資金流出最優化及相應資金收益。

五是提升供應商及采購價格管理能力。

“營改增”后，供應商身份直接決定物資設備進項稅額抵扣情況，通過信息化建立全企業共享的統一供應商管理體系，為“營改增”后供應商的選擇提供參考。通過供應商的入庫管控和后續評審，防范因供應商原因帶來的惡意虛開或善意接受虛開等稅收風險。在上游供應商信譽、貨物質量相同的情況下，運用現金流入最大化模型、凈利潤最大化模型，采購決策人員可通過比價模型APP工具進行快速模型比價的方式來確定合理低價，輔助采購決策，綜合判斷選擇對企業最有利的采購價格。

六是完善增值稅“價稅分離”架構。

增值稅屬于價外稅，在實際信息化管理中要價稅分離，需要體現數量、不含稅單價、稅率、不含稅金額、稅額和價稅合計等要素。這些要素對應不同含義：不含稅金額對應成本、稅額對應進項稅額、價稅合計對應應付賬款。故信息系統需基于增值稅原理架構，業務管理和財務管理需要同時支持價稅分離，如合同、物資、成本等應用要實現價稅分離管理，否則就會出現業務與財務不能匹配的問題，從而導致數據混亂。