第一篇：建筑業營改增實施細則與籌劃案例

建筑業營改增實施細則內容較多，對于建筑行業營改增后相關的政策細節，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。2016建筑行業營改增細則

納稅人的適用稅率 《實施辦法》第十五條規定，一般納稅人提供建筑服務的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，對于小規模納稅人及特殊項目適用征收率為3%。計稅方法 適用簡易計稅方法計稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。新老項目的劃分 老項目是指合同開工日期在2016年4月30日的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。【免征增值稅的有哪些】

稅費的減免是很多人關注的一個重點，就新頒布的“營改增”細則而言，目前部分項目可以免征增值稅。包括：

(一)工程項目在境外的建筑服務。(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。關于材料提供的問題

原材料的稅率大都是17%，建筑業、不動產業的稅率是11%，這個相當于用17%的增值稅進項稅來抵扣11%的銷項稅。對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業即可選擇適用簡易計稅方法.而在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。關于進項稅額抵扣的問題

已抵扣的進項稅額后續出現新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨“應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減”的法律后果。在簽訂合同時應注意的問題 沒有實行營業稅改征增值稅前，營業稅屬于價內稅，合同收入中包含營業稅，這樣不用提示是否含稅。而實行營業稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應當是不包含增值稅的。

為了避免歧義，企業最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發票。增值稅發票的處理 抵扣的是增值稅專用發票(非貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關.一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的“增值稅額”。【建筑業營改增稅收政策指引】

一、建筑業增值稅納稅人

(一)在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為建筑業增值稅納稅人。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

(二)單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。(三)納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

1、應稅行為(包括在境內銷售服務、無形資產或者不動產)的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

2、年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

(四)中華人民共和國境外單位或者個人在境內提供建筑服務，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。(二)安裝服務。安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。【建筑業營改增稅率和征收率】(一)建筑服務適用稅率為11%;(二)小規模納稅人，以及部分建筑服務選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。【建筑業營改增計稅方法】

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。(一)一般計稅方法

一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。公式中所述銷項稅額，是指納稅人提供建筑服務按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷第一文庫網 范文頻道項稅額計算公式：銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率(二)簡易計稅方法

1、小規模納稅人，以及部分建筑業應稅行為按規定選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人，適用簡易計稅方法計稅，按以下公式計算應納稅額： 應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的建筑業應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。可選擇的具體項目：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。【建筑業營改增銷售額確定】(一)基本規定

銷售額，是指納稅人提供建筑服務取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1、代為收取并符合規定的政府性基金或者行政事業性收費。

2、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。(二)差額扣除規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。(三)混合銷售規定

一項銷售行為如果既涉及建筑服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售建筑服務的單位和個體工商戶在內。(四)兼營銷售規定

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。【建筑業營改增進項稅額】

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

(一)下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

4、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(三)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

(四)適用一般計稅方法的建筑業納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

(五)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發生不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

(六)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生不得從銷項稅額中抵扣的規定情形當期，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

(七)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

(八)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

(九)適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。【建筑業營改增納稅地點】(一)基本規定

1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、非固定業戶應當向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。(二)跨縣(市)提供建筑服務規定

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。【建筑業營改增納稅義務發生時間】

(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。

(二)納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。(三)納稅人發生視同銷售服務情形的，其納稅義務發生時間為服務完成的當天。(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。【建筑業營改增跨境免稅規定】

中華人民共和國境內的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。

第二篇：建筑業營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業營改增

發布時間：2016-04-13 發布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務），5月30日發包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業以清包工方式提供建筑服務或為甲供工程提供建筑服務可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當月發生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應納稅額，應分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發包方、監理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。發包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據、先開具發票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發生了增值稅納稅義務。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務開具給甲公司增值稅專票，發票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

第三篇：營改增后建筑業稅收籌劃重點

建筑業稅務籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業在稅務籌劃方面應做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環節的籌劃。建筑施工企業在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發，在一般納稅人和小規模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇，若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發票。

再次，系統考慮，綜合籌劃，降低企業整體稅負。建筑施工企業稅務籌劃建立在企業價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發票，盡早抵扣，實現遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優惠政策。建筑施工企業應把利用稅收優惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優惠法規政策，在深入研究的基礎上，結合企業實際，創造要件，實現在最多環節上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優惠籌劃方案。

三是利用好原營業稅優惠延續政策。建筑施工企業在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業務的較以前復雜，建筑施工企業所面臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發現各種影響涉稅業務目標實現的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統，設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執行，加強企業對涉稅業務的內部審計監督。通過對稅務風險的管理，實現合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現建筑施工企業價值增值。建筑施工企業應當跟財政、稅務機關積極協調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規模納稅人能請稅務機關代開發票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業的稅負，從整體上確保“營改增”前后企業稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業實施“營改增”，賬務處理流程的優化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業務素質，確保企業財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

目前，建筑施工企業支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發票，企業支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業的稅負的降低，因此，企業加強內部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發展方式，由勞動密集型生產方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產設備，在優化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業應加強對資產的管理和控制，尤其是建筑施工企業本身，無形資產、存貨以及固定資產相對于其他企業占比較重，更應注意資產管控制度的建立和執行。

為適應“營改增”對建筑施工企業造成的成本方面的影響，企業可以考慮引入作業成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第四篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第五篇：2016建筑業營改增實施細則

2016年建筑業營改增實施細則

來自于：姜昭楠 發布時間：2016-04-05

3月23日，財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(以下簡稱《通知》)，萬眾期待的營改增實施細則終于落地!建筑業增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業稅改為繳納增值稅。

李克強總理在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業稅負只減不增!隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調營改增全面推開后，確保所有行業稅負只減不增，但同時也強調，全行業只減不增，不能保證每個企業稅負不增加!《通知》包含四個附件，分別為：

附件1-營業稅改征增值稅試點實施辦法;附件2-營業稅改征增值稅試點有關事項的規定;附件3-營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定;附件4-跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定;合計約四萬字。

我們根據《通知》及四個附件，將涉及建筑業的主要內容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件詳細內容可以參閱本公眾號對應文章。

一、建筑業增值率稅率和征收率是多少?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，建筑業的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，有如下幾種情況。

1、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規定的?

建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

五、建筑服務發生地與機構所在地不同，如何納稅?

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規模納稅人(以下稱小規模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省(自治區、直轄市或者計劃單列市)的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

六、進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅?

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

七、建筑業哪些可以免征增值稅?

1、工程項目在境外的建筑服務。

2、工程項目在境外的工程監理服務。

3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

八、什么是建筑業納稅人和扣繳義務人?

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務發生時間如何確定?

1、納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

十、納稅地點如何確定?

1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務包含哪些類服務?

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1、工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2、安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3、修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

4、裝飾服務。裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5、其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

建筑業營改增所帶來的挑戰

“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業一場輸不起的戰役!大部分企業的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學習，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業還處于麻木不仁、漠不關心的狀態，有的企業錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。

實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=[含稅價格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產關門。

應對營改增，加強企業管理是王道

加強企業管理，這在建筑行業是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業管理，尤為重要。

有些企業對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”(利潤)的經營模式，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點。現在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!有些企業很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營的風險所在。現在要按照規矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業卻走不了，將如何應對? 有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，發生經濟糾紛拿不到合法票據也無所謂，得過且過。現在情況不同了，如果再發生這樣的事情，無合法票據來抵扣，企業就必須為此納稅買單。企業是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等，還能不能隨便使用?為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作。如：內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

營改增為何讓企業納稅發生大變化

為了適應此次稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化。

據調查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數據是35%，加上理論上也無法取得進項稅發票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有以下七個方面：

1、“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。以A集團為例，2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

2、勞務用工無法取得進項稅發票。人工費占合同造價20%-30%，A集團人工費支出占總收入比重達25.57%，B集團包括各類保險在內人工費支出占總收入比重超過30%。

3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發票。

4、企業在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發票。

5、地材及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發票也開不出來。A集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。

6、“三角債”導致施工企業無法及時足額取得增值稅發票。由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。

7、裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數無法提供增值稅發票。建筑業“營改增”5月1日正式進入運行階段，可能還會發現許多意想不到的問題。企業要針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。

建筑企業當務之急所要做的工作

一、從思想上一定要高度重視

營改增實施細則已正式公布，作為2016建筑業頭等大事，關乎企業生死，若應對不當，企業將萬劫不復，直接面臨倒閉的風險，或者虛開增值稅發票，企業領導將面臨蹲監獄的可能。也就是說應對不當，要么倒閉、要么蹲監獄!

二、成立“營改增”工作小組

“營改增”不僅僅是企業財務部門的事情，而是整個公司事情，企業所要交納的稅不是財務部門做賬做出來的，而是業務開展過程中實際發生的。有的甚至要變更企業經營管理模式，以適應新政策的變化。

“營改增”工作小組人員組成建議：

1)組長：董事長或總經理擔任，全面規劃與重大事項協調;2)常務副組長：主管財務副總或財務總監擔任，全面負責營改增工作的執行落地;3)副組長：主管經營、生產等副總經理、財務部經理，全面負責執行“營改增”所涉及的相關工作;4)組員：財務部、經營部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負責人等。

二、全面擬定“營改增”工作計劃

凡事預則立、不預則廢!面對建筑業“營改增”政策改革的重大事件，建筑企業更要做好全面計劃工作，讓每項工作落實到每個具體的人，任務逐一分解與落實，執行落實過程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。

三、全面學習“營改增”，掌握一手資料

市場競爭就是速度競爭，應變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則!目前應全面掌握相關信息，早做準備，才能搶占先機，從容應對!建筑企業要有計劃地組織內部稅務、財會、經營、合同、材料等業務管理人員，除了要認真學習財政部、國稅總局剛剛頒布的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及四個附件，同時還要學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規。

增值稅針對建筑企業無疑是陌生的，但涉及到企業利益是巨大的，一個10億營業額的建筑企業，若有1%的差額，就是1000萬!有條件的話，可以參加多種類型的培訓，吃透政策，全面了解各種信息以及營改增給企業帶來的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實可行的方案。

四、做好營改增模擬運轉，測試企業稅負

營改增模擬運轉，是指建筑業企業在目前仍然實施營業稅管理和核算的情況下，參照對已經實施營改增行業企業增值稅的征收管理規定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據實際情況，模擬運轉，可以是一個企業，也可以是企業中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉，要嚴格依據實施增值稅管理的實際情況，對工程投標報價、合同協議管理、貨物勞務采購、發票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環節進行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統的、有針對性的做好內部各項準備工作。

當前，做好營改增后企業稅負模擬運轉測試尤其重要，主要涉及新老項目何時簽的問題。《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》已明確指出，新老項目以2016年4月30日時間點為界，之前簽的項目(含4月30日)為老項目，之后簽的項目為新項目，具體描述如下：1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目將按增值稅征收率3%征稅，新項目將按11%的增值稅交納稅費，怎么辦?你的企業經過嚴格的模擬運轉測試，若按新項目交納稅費減少的話，那就5月1日后與建設單位簽合同，否則，你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉!

五、應對方案既要全面，又要突出重點，注重做實 目前，建筑業營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺，加之企業之間現有內部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準備工作，既要全面制定應對方案，又要從實際情況出發，突出重點，注重做實。例如：

關于增值稅管理的基礎條件問題。企業要否增設內部稅務管理機構，如何選配內部納稅業務管理人員，購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業整體工作計劃提前予以考慮和安排。

關于完善“ 項目法施工管理”問題。為適應增值稅征收管理要求，企業對包括“ 項目法施工管理冶在內的諸多內部管理體制和運行機制是否需要調整完善，怎么調整完善。要反復研究，做出方案，擇時付諸實施。

關于投標報價問題。在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規則的情況下，根據增值稅是價外稅的屬性，企業怎樣對新承接工程進行投標報價。要統一思想，形成本企業自己新的投標報價策略方案。

關于合同協議問題。在簽訂新的合同協議中，如何體現營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化，怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業統一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。

關于某些長期性政策規定的具體解釋和具體落實問題。根據建筑企業的產品、生產、管理、經營特點，怎樣具體認定納稅人、納稅義務發生時間、納稅期、納稅地點，怎樣具體進行進項稅發票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當地主管稅務部門溝通、協商、確認，等等。