第一篇： 營(yíng)改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文

一、營(yíng)改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點(diǎn)，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)交稅更符合企業(yè)利益，此時(shí)企業(yè)可以通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模、健全會(huì)計(jì)制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時(shí)企業(yè)則可以通過(guò)降低銷(xiāo)售額或者合理地模糊自身的會(huì)計(jì)制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為，此時(shí)企業(yè)也可以通過(guò)增值率相對(duì)于無(wú)差別平衡點(diǎn)的大小，來(lái)選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無(wú)差別均衡點(diǎn)，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進(jìn)行籌劃

在企業(yè)實(shí)際工作中，還可以通過(guò)合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實(shí)際操作中，主要有三種方法來(lái)減少稅基：一是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，比如推遲或提前實(shí)現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過(guò)運(yùn)作，將稅基在原來(lái)的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過(guò)降低稅基總量的方式來(lái)降低稅負(fù)。在試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，在采購(gòu)時(shí)需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點(diǎn)地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.利用稅率進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來(lái)做出對(duì)自身有利的決策，再加上我國(guó)增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)比較簡(jiǎn)單。在營(yíng)改增之后，有些營(yíng)業(yè)稅稅目適用的稅率就會(huì)發(fā)生變化，不同經(jīng)營(yíng)行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來(lái)高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來(lái)完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來(lái)進(jìn)行籌劃，在營(yíng)改增之后，干租行為屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對(duì)其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費(fèi)用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運(yùn)輸代理服務(wù)來(lái)降低稅后負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)稅率較低，交通運(yùn)輸企業(yè)可以成立單獨(dú)的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來(lái)提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。

二、小結(jié)

營(yíng)改增對(duì)于完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來(lái)了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過(guò)合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

第二篇：物流企業(yè)“營(yíng)改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營(yíng)改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)了整個(gè)物流行業(yè)迅速崛起，我國(guó)物流企業(yè)仍以運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對(duì)象。在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入的17%、交通運(yùn)輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負(fù)擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個(gè)稅種不同的計(jì)稅方式，因此不能片面地僅來(lái)從稅率高低上判斷稅負(fù)的大小，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較多，那么增值稅負(fù)可能較營(yíng)業(yè)稅負(fù)低，即使進(jìn)項(xiàng)不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營(yíng)改增”過(guò)渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點(diǎn)地區(qū)”提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。它是營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對(duì)于滿(mǎn)足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

我國(guó)目前已經(jīng)認(rèn)定8批上千家物流企業(yè)為試點(diǎn)單位，沒(méi)有認(rèn)定且符合認(rèn)定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請(qǐng)盡快加入試點(diǎn)企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)下，物流企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬(wàn)元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管，征收率為3%，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。因此可以通過(guò)測(cè)算，衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點(diǎn)地區(qū)一家某運(yùn)輸企業(yè)，“營(yíng)改增”之前適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元，被認(rèn)定為一般納稅人購(gòu)進(jìn)相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬(wàn)元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運(yùn)輸公司，營(yíng)業(yè)額均為450萬(wàn)元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計(jì)為27萬(wàn)元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬(wàn)元。

假定運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入為p（p﹥500萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計(jì)為b，在一般納稅人的計(jì)算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個(gè)小規(guī)模納稅人，營(yíng)業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負(fù)高于拆分后稅負(fù)，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷(xiāo)售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可扣除外購(gòu)項(xiàng)目金額與運(yùn)輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過(guò)上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點(diǎn)非常重要。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者取得發(fā)票后按照價(jià)稅合計(jì)的7%而不是3%進(jìn)行抵扣，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的壓力將會(huì)得到一定程度的緩解。

另外，如果運(yùn)輸勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方為營(yíng)業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運(yùn)輸?shù)炔辉试S扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，運(yùn)輸勞務(wù)的供給雙方將會(huì)共贏。

在一般納稅人提供900萬(wàn)元不含稅勞務(wù)時(shí)，除了收取運(yùn)輸費(fèi)用，還將收取99萬(wàn)元的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。購(gòu)買(mǎi)者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬(wàn)元收入不變，只需要向勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取827萬(wàn)元的價(jià)稅合計(jì)，可以得到57.89萬(wàn)元（827×7%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人支付給非試點(diǎn)范圍納稅人的款項(xiàng)具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人可以按照財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)處理，另一種是可以根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營(yíng)改增”被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營(yíng)業(yè)額為200萬(wàn)元，該月取得位于非試點(diǎn)地區(qū)某一運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為60萬(wàn)元。

方案一：A按照運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬(wàn)元。

方案二：A按照差額納稅的方式計(jì)算銷(xiāo)售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬(wàn)元從兩個(gè)方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬(wàn)元的稅款。

運(yùn)用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》認(rèn)定的試點(diǎn)企業(yè)。否則，不能運(yùn)用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

我國(guó)物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)為主要功能的運(yùn)作模式。所以，“營(yíng)改增”試點(diǎn)幾乎會(huì)全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

“營(yíng)改增”對(duì)于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購(gòu)置的作為固定資產(chǎn)使用的運(yùn)輸車(chē)輛可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這對(duì)處于擴(kuò)張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購(gòu)由供應(yīng)商提供的車(chē)輛運(yùn)輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等，“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅收政策通過(guò)影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購(gòu)決策。

1、提供車(chē)輛運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)決策成本計(jì)量的核算方式不同。案例分析：位于試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其汽車(chē)運(yùn)輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價(jià)格200萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)，那么：對(duì)于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價(jià)稅合計(jì)金額為：200+200×11%=200＋22=222萬(wàn)元，其中，200萬(wàn)元計(jì)入成本，22萬(wàn)元可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由于增值稅是價(jià)外稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本費(fèi)用。

對(duì)于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬(wàn)元，在此情形下，實(shí)際支付的206.19萬(wàn)元都可以計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

即兩個(gè)供應(yīng)商對(duì)F公司 的報(bào)價(jià)分別是222萬(wàn)元和206.19萬(wàn)元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報(bào)價(jià)更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實(shí)際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢(shì)，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的納稅籌劃

財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件對(duì)納入“營(yíng)改增”范圍的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)定義為：“利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)”。而在實(shí)際的操作過(guò)程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類(lèi)合同：倉(cāng)儲(chǔ)保管合同和倉(cāng)庫(kù)出租合同。

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都屬于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，但是倉(cāng)庫(kù)出租同時(shí)又屬于不動(dòng)產(chǎn)出租，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間。“營(yíng)改增”試點(diǎn)并沒(méi)有將不動(dòng)產(chǎn)出租納入試點(diǎn)范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

如試點(diǎn)地區(qū)某一物流企業(yè)S被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將自有倉(cāng)庫(kù)出租給其他企業(yè)，擬收取價(jià)稅合計(jì)300萬(wàn)元。

（1）如果選擇按照倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬(wàn)元。（2）

如果選擇按出租不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，則實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬(wàn)元。

因此選擇繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)S企業(yè)更有利。針對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因?yàn)橐话闱闆r下，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)負(fù)有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）的納稅籌劃

此類(lèi)籌劃主要是針對(duì)物流企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前發(fā)生的動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件稱(chēng)之為“跨租賃”：即試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。簽訂合同的日期對(duì)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)具有很重要的決定性作用。

如試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬(wàn)元（平均每年20萬(wàn)元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=60×5%=3萬(wàn)元；企業(yè)實(shí)際得到60-3=57萬(wàn)元。若每年簽訂一次，按照“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點(diǎn)開(kāi)始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅方法計(jì)繳。

如B企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，則2012年繳納營(yíng)業(yè)稅額=20×5%=1萬(wàn)元；2013年、2014年增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬(wàn)元；企業(yè)實(shí)際得到60-1-1.17=57.83萬(wàn)元。

如B企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法納稅，則2012年繳納營(yíng)業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬(wàn)元；沒(méi)有相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)實(shí)際得到60-1-5.81=53.19萬(wàn)元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡(jiǎn)易方法對(duì)B企業(yè)更為有利。

第三篇：營(yíng)改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻(xiàn): [l]劉廣珠,崔紅萬(wàn),城市建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財(cái)會(huì),2011 [3]邱峰.營(yíng)改增后稅制改革的效應(yīng)以及應(yīng)對(duì)舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響J[].中國(guó)外貿(mào),2012

論文題目：營(yíng)改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也就越來(lái)越激烈,減輕稅務(wù)成本也就成為各個(gè)企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營(yíng)改增后,如何做好納稅籌劃成為各個(gè)企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營(yíng)改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō),實(shí)行營(yíng)己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問(wèn)題“近期一份關(guān)于建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實(shí)施營(yíng)改增,應(yīng)納增值稅增加的有58家,占58%。這個(gè)數(shù)據(jù)表明,實(shí)施營(yíng)改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對(duì)簡(jiǎn)單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會(huì)減少,因此在營(yíng)改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃”下面將對(duì)營(yíng)改增后,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問(wèn)題進(jìn)行一一的論述。

一、營(yíng)改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實(shí)施營(yíng)改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營(yíng)改增后實(shí)行納稅籌劃呢?下面將對(duì)建筑行業(yè)在營(yíng)改增后的納稅籌劃措施進(jìn)行相關(guān)的論述。

二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營(yíng)改增后要想實(shí)行納稅籌劃,首先就要對(duì)建筑業(yè)所必須的原材料的購(gòu)入時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施相關(guān)的籌劃“那么應(yīng)當(dāng)如何對(duì)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稅收籌劃呢?論文問(wèn)題咨詢(xún)騰訊認(rèn)證QQ80009935 最簡(jiǎn)單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的,在實(shí)施營(yíng)改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營(yíng)業(yè)稅,但是營(yíng)業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會(huì)大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實(shí)施營(yíng)己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時(shí),提供建筑工程所需的原材料的話(huà),就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因?yàn)樵趯?shí)施營(yíng)己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來(lái)說(shuō),增值稅是可以抵扣的,但是營(yíng)業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專(zhuān)門(mén)用于自身開(kāi)展建筑工程所需原材料的子公司的話(huà),就能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,即可以對(duì)所繳納的由以前的營(yíng)業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問(wèn)題”在實(shí)施營(yíng)己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務(wù)的同時(shí)提供原材料的供應(yīng)問(wèn)題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話(huà),要想減輕稅負(fù),實(shí)施納稅籌劃,還能夠通過(guò)與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作,這樣與設(shè)立建筑工程實(shí)施時(shí)所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位或者是專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時(shí),若是原材料的供應(yīng)單位,在實(shí)施營(yíng)改增后,購(gòu)入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進(jìn)行相關(guān)的抵扣;若是與專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時(shí),在實(shí)施營(yíng)己婦曾后,所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時(shí),提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn),此種納稅籌劃對(duì)于建筑企業(yè)減輕稅賦來(lái)說(shuō)也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要的措施。這是因?yàn)?建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過(guò)程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時(shí),能夠取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在實(shí)施營(yíng)改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過(guò)程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,并不是在任何時(shí)候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動(dòng)要求指定原材料的供應(yīng)商,由此供應(yīng)商來(lái)提供建筑工程所需要的原材料時(shí),那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣,這樣對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃,降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時(shí)盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作,也是建筑企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是,在企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增前,建筑企業(yè)若是想要購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的服務(wù)的話(huà),可以先推遲一段時(shí)間,等到企業(yè)正式實(shí)施營(yíng)改增后,在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù),這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進(jìn)而提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力"因?yàn)樵趯?shí)施營(yíng)己婦曾前,若是建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話(huà),按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但是建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)己婦曾后在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話(huà),就能夠利用所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)于所繳納的由營(yíng)業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)而有利于建筑企業(yè)合理的展開(kāi)稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來(lái)看,建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是非有利的。特別是在營(yíng)己婦曾后,應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵跔I(yíng)改增后,若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人

第四篇：論文 營(yíng)改增

財(cái)稅體制改革“重頭戲”

——“營(yíng)改增”政策的全國(guó)推開(kāi) 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大。目前，國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。今年4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)：2013年8月1日起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。中國(guó)政府高層普遍將實(shí)行“營(yíng)改增”視為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容、影響以及機(jī)遇與對(duì)策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營(yíng)改增，稅收，稅制改革，營(yíng)業(yè)稅，增值稅

一．“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營(yíng)改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)。《“營(yíng)改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類(lèi)納稅人其應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同,包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照不含稅銷(xiāo)售額乘以3% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在201

3年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。

二．營(yíng)改增的主要影響

（一）對(duì)宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點(diǎn)城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競(jìng)爭(zhēng)力;三是未來(lái)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房?jī)r(jià)回歸理性;四是未來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險(xiǎn)業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價(jià)，降低通脹。

（二）對(duì)上下級(jí)財(cái)政體制而言，“營(yíng)改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對(duì)地方財(cái)政收入、財(cái)政體制改革等各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的范圍則面臨相對(duì)縮減，甚至被增值稅取代，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少。盡管短期內(nèi)“營(yíng)改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問(wèn)題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對(duì)企業(yè)而言，一方面營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過(guò)去因?yàn)樨?cái)稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問(wèn)題，尤其是對(duì)于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無(wú)法提供專(zhuān)用增值稅發(fā)票，總之，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的影響不同。“營(yíng)改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營(yíng)業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機(jī)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來(lái)。

（四）對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，“營(yíng)改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營(yíng)改增”是國(guó)家通過(guò)對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營(yíng)改增的機(jī)遇與對(duì)策

（一）兩大歷史機(jī)遇

1.以“營(yíng)改增”為著力點(diǎn)促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)占我國(guó)稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時(shí)期，應(yīng)把“營(yíng)改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點(diǎn)之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營(yíng)改 增”改革。一方面，要通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時(shí)增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點(diǎn)，最大程度減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。另一方面，要利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革的基本方向。

2.以“營(yíng)改增”為契機(jī)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營(yíng)改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來(lái)的機(jī)遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)；在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營(yíng)改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要改革措施，通過(guò)相對(duì)優(yōu)惠的稅率安排對(duì)中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)外包與專(zhuān)業(yè)化細(xì)分，推動(dòng)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營(yíng)改增的具體對(duì)策

1.對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或退稅，雖然會(huì)犧牲地方財(cái)政收入的眼前利益，但會(huì)提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來(lái)資金共同開(kāi)掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對(duì)地方財(cái)政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)釋放其固有的創(chuàng)造性與成長(zhǎng)能力，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財(cái)政需要再平衡，也需要政府部門(mén)對(duì)以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營(yíng)改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開(kāi)展“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開(kāi)增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策或地方性?xún)?yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)稅減免等。同時(shí)，對(duì)納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對(duì)待、分類(lèi)扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；二是針對(duì)一些相對(duì)固定、而又難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策。簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

參考文獻(xiàn)：

【1】蘇安梅，淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，經(jīng)濟(jì)與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營(yíng)改增”能夠帶來(lái)什么，中國(guó)中小企業(yè)信息網(wǎng)

【3】邱峰，“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)，哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報(bào)，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，財(cái)會(huì)研究

【5】潘文軒，稅制“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展、問(wèn)題及前瞻，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012 年第 12 期

第五篇：“營(yíng)改增”稅制下的納稅服務(wù)體系建設(shè)創(chuàng)新研究

2013江蘇社科類(lèi)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)成果交流大會(huì)應(yīng)征論文

以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

----“營(yíng)改增”稅制下的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新建設(shè)研究

論文摘要：近年來(lái)，我國(guó)多次進(jìn)行了稅制改革，特別是2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅改革，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極改革創(chuàng)新納稅服務(wù)體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)方式，完善服務(wù)機(jī)制，盡可能地實(shí)現(xiàn)與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對(duì)稅法遵從程度，這都是應(yīng)該認(rèn)真研究的問(wèn)題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務(wù)作些粗淺的探討。

一、“營(yíng)改增”稅制下納稅服務(wù)理論分析

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的稅前、稅中、稅后各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱(chēng)。納稅服務(wù)是稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收征管的永恒主題，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要手段。

“營(yíng)改增”是2012年以來(lái)，中央政府為減輕營(yíng)業(yè)稅納稅人負(fù)擔(dān)，在部分省市推行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，主要包括把原繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改征增值稅。“營(yíng)改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更完善了我國(guó)增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關(guān)系，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務(wù)的面臨的問(wèn)題

1、納稅服務(wù)工作認(rèn)識(shí)的狹隘與局限性。稅務(wù)工作人員往往認(rèn)為納稅服務(wù)只是納稅服務(wù)部門(mén)的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收入職能，忽視服務(wù)職能，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間對(duì)立關(guān)系。特別是“營(yíng)改增”納稅人，潛意識(shí)會(huì)比較國(guó)地稅服務(wù)差異，這種比較中容易忽略服務(wù)中的優(yōu)點(diǎn)，而放大服務(wù)中的不足和缺點(diǎn)，同時(shí)“營(yíng)改增”工作對(duì)稅務(wù)人員也是一項(xiàng)新挑戰(zhàn)，由于各種原因也會(huì)造成服務(wù)的不足，這就加劇了納稅人對(duì)稅收服務(wù)工作的不滿(mǎn)。

2、稅收政策宣傳、咨詢(xún)體制有待創(chuàng)新。使納稅人盡快適應(yīng)增值稅征收方式，改變納稅人過(guò)去在地稅繳納習(xí)慣，是納稅服務(wù)工作在“營(yíng)改增”情況下的重要內(nèi)

容。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務(wù)已經(jīng)不能滿(mǎn)足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來(lái)越個(gè)性化，業(yè)務(wù)越來(lái)越豐富化，而目前納稅服務(wù)工作還停留在上街發(fā)發(fā)傳單、擺張桌子接受咨詢(xún)的服務(wù)階段，因此納稅服務(wù)工作急需創(chuàng)新服務(wù)方式和規(guī)范。

3、納稅服務(wù)組織機(jī)構(gòu)有待完善。首先，目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)僅設(shè)立級(jí)別較高的納稅服務(wù)司、處級(jí)部門(mén)，在最接近納稅人的基層一線(xiàn)，由于人員配置等原因，甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)部門(mén)。其次，缺少相應(yīng)的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)體制，納稅服務(wù)工作貫穿于整個(gè)稅收征管過(guò)程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系還處于主觀評(píng)價(jià)階段。最后，“營(yíng)改增”使國(guó)稅部門(mén)面對(duì)的新的行業(yè)，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務(wù)工作體系，充分調(diào)動(dòng)資源為納稅人服務(wù)。

三、與時(shí)俱進(jìn)，以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

所謂“大服務(wù)”的核心內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是服務(wù)內(nèi)容大，納稅大服務(wù)不僅限于傳統(tǒng)的納稅宣傳、投訴受理等內(nèi)容，而是以全面流程服務(wù)為基礎(chǔ)，向納稅人提供全面的全程服務(wù)；二是服務(wù)主體大，提供納稅服務(wù)不單純依靠納稅服務(wù)部門(mén)，而是動(dòng)員稅務(wù)部門(mén)全體成員，人人都是納稅服務(wù)人員，每一項(xiàng)工作都是納稅服務(wù)，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務(wù)體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務(wù)說(shuō)到底還是人對(duì)人的服務(wù)，要想進(jìn)一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，必須基于納稅人需求，由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要形成“大服務(wù)”理念，每個(gè)稅務(wù)工作者都是納稅服務(wù)工作的實(shí)施者，每一項(xiàng)稅收征管工作都融入納稅服務(wù)的具體內(nèi)容。同時(shí)，還必須加強(qiáng)納稅服務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)制度建設(shè)。一方面建立納稅服務(wù)制度規(guī)范，盡可能的具體規(guī)范納稅服務(wù)工作的每個(gè)行為，做到稅收行為有法依法，無(wú)法依例，無(wú)例依請(qǐng)示；另一方面必須形成有效的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)機(jī)制，引入現(xiàn)代企業(yè)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)360度考評(píng)、平衡積分法、目標(biāo)管理考核法等方式，由主觀評(píng)價(jià)向客觀評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，由狹義評(píng)價(jià)向全面評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

2、整合資源，優(yōu)化納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

首先，納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)下沉，真正進(jìn)入稅收管理的第一線(xiàn)，直接面對(duì)納稅人，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理分局（所）納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，對(duì)較大的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)科室，人員較少的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)人員。其次，對(duì)納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)做到扁平化管理，減少管理層級(jí)，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機(jī)構(gòu)改為扁平型的組織機(jī)構(gòu)，減少不必要的中間匯報(bào)環(huán)節(jié)，直接由目標(biāo)管理人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)。最后，提高納稅服務(wù)部門(mén)在稅務(wù)部門(mén)中的地位，使其成為整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，增強(qiáng)納稅服務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)地位，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體資源優(yōu)勢(shì)得到體現(xiàn)。

3、拓展服務(wù)，建立現(xiàn)代科學(xué)綜合服務(wù)體系。

第一，拓展服務(wù)空間，創(chuàng)新服務(wù)模式。探索自助服務(wù)新模式，建立基于納稅人需求分類(lèi)的共享知識(shí)庫(kù)、納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息庫(kù)，為納稅人提供在線(xiàn)支持、納稅手冊(cè)搜索引擎、“常見(jiàn)問(wèn)題”等信息查詢(xún)。探索征納溝通交流形式多樣化，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)溝通，為納稅人提供多渠道的聯(lián)系與溝通方式。探索納稅服務(wù)形式個(gè)性化，對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，研究不同納稅客戶(hù)群服務(wù)需求的共同點(diǎn)和規(guī)律性，提供個(gè)性服務(wù)。第二，拓展服務(wù)范圍，提高社會(huì)協(xié)作水平。在納稅服務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)“服務(wù)孤島”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，急需建立與其他政府部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化部門(mén)協(xié)。例如，稅銀的電子扣款和銀行進(jìn)行協(xié)作、第三方信息的比對(duì)應(yīng)用和供電、藥監(jiān)、地稅等其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)作、“營(yíng)改增”政策的施行和政府財(cái)政部門(mén)進(jìn)行協(xié)作等，利用全社會(huì)資源進(jìn)行全面納稅服務(wù)。第三，要避免“大服務(wù)”理念陷入兩個(gè)誤區(qū)。一是避免認(rèn)為大服務(wù)沒(méi)有服務(wù)重點(diǎn)，稅務(wù)人員必須要時(shí)刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個(gè)核心，構(gòu)建和諧征納關(guān)系、維護(hù)納稅人合法權(quán)益為目的，進(jìn)行納稅服務(wù)；二是要認(rèn)識(shí)到大服務(wù)不是對(duì)納稅人提供“保姆式”的服務(wù)，而是在保障納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，提供規(guī)范性、指導(dǎo)性的全流程服務(wù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的全程服務(wù)，培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅、規(guī)范納稅的意識(shí)，進(jìn)一步提高納稅人的稅法遵從度。

構(gòu)建以“大服務(wù)”理念為核心的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是未來(lái)納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向，大服務(wù)的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是綜合性的全面服務(wù)系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)緊密銜接構(gòu)成閉環(huán)系統(tǒng)，以提高納稅人稅法遵從度為導(dǎo)向，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，保障納稅人的合法權(quán)利，保障國(guó)家稅收的順利實(shí)現(xiàn)。