第一篇：營改增廣告業能否差額納稅

營改增廣告業能否差額納稅

問：“營改增”后，廣告業是否還有差額納稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

根據上述規定，貴公司提供廣告業服務銷售額包括提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，不實行差額納稅。

第二篇：營改增應稅服務差額納稅解析

營業稅改征增值稅差額征稅政策輔導

營業稅改征增值稅差額征稅：是指試點地區提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，允許按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的計稅方法。（本概念供參考）

一、計稅銷售額的計算

《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規定：“銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。”。上述全部價款和價外費用指不含稅的全部價款和價外費用。含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用

（一）一般納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）具體計算請參考《一般納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表》（見附件1）

（二）小規模納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

具體計算請參考《小規模納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表》（見附件2）。

二、應稅服務混業經營計稅銷售額的核算管理

（一）政策規定

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）有關規定 1.《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定：“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”。

第三十七條規定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”。2.《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（一）項規定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

⑴兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

⑵兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

⑶兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（二）核算要求

根據上述規定，納稅人應稅服務混業經營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經營交通運輸業服務、現代服務業服務、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。

需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。

三、當期扣除支付給其他單位或個人價款的規定

（一）當期發生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。

當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款

（二）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。

（三）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。

不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續扣除。

四、現行法律法規涉及差額征稅的基本規定

（一）政策規定

1.《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規定，即：

⑴試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（包括試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

⑵試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

⑶試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

⑷允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。

2.《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第五條規定，即：試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關事項的規定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

（二）管理規定

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規定，即：

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

2.支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

4.國家稅務總局規定的其他憑證。

五、現行法律法規涉及的差額征稅應稅服務項目及具體規定

目前按照國家有關營業稅政策規定，差額征收營業稅的具體項目及允許扣除價款項目的營業稅政策規定。

（一）交通運輸業服務

1.基本規定

⑴《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號）第五條第（一）項規定，即：

納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

⑵《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十六）項規定：

經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

⑶《國家稅務總局關于新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》（國稅發[2007]101號）第一條規定：“公路、內河聯合貨物運輸業務，是指其一項貨物運輸業務由兩個或兩個以上的運輸單位(或個人)共同完成的貨物運輸業務。運輸單位(或個人)應以收取的全部價款向付款人開具貨運發票，合作運輸單位(或個人)以向運輸單位(或個人)收取的全部價款向該運輸單位(或個人)開具貨運發票，運輸單位(或個人)應以合作運輸單位(或個人)向其開具的貨運發票作為差額繳納營業稅的扣除憑證。”

2.具體規定 ⑴《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯運收入營業稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規定，即：

中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額，營業額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

⑵《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）第一條第（一）項規定，即：

試點企業（此處指國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業）開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。

試點企業（此處指國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業）將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

⑶《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第三款規定，即：

提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。

⑷《國家稅務總局關于航空運輸企業包機業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2000]139號）規定，即：

對航空運輸企業從事包機業務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

包機業務，是指航空運輸企業與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。

（二）部分現代服務業服務

1.試點物流承攬的倉儲業務

《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）第一條第（二）項規定，即：

試點企業（此處指國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業）將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。

2.勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

《國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）規定，即：

對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。

3.代理業務 ⑴基本規定

《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發[1995]76號）規定：“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。”。

《國家稅務總局關于代理業營業稅計稅依據確定問題的批復》（國稅函[2007]908號）規定：“納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。”。

⑵具體規定

①知識產權代理

《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（三）項3規定，即：

知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

②廣告代理

《國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復》（國稅函[1999]353號）規定：“廣告代理業應按“服務業—廣告業”征收營業稅”。

A、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十八）項規定：“從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。”。

B、《國家稅務總局關于互聯網廣告代理業務營業稅問題的批復》（國稅函[2008]660號）規定：“納稅人從事廣告代理業務時，委托廣告發布單位制作并發布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯網）發布，無論委托廣告發布單位是否具有工商行政管理部門頒發的《廣告經營許可證》，納稅人都應該按照《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第十八款的規定，以其從事廣告代理業務實際取得的收入為計稅營業額計算繳納營業稅，其向廣告發布單位支付的全部廣告發布費可以從其從事廣告代理業務取得的全部收入中減除。”

③貨物運輸代理

《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（四）項5規定，即：

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。

④船舶代理服務

《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第一、二款規定，即：

A、船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。

B、船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續，聯系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業務；其他為船舶提供的相關服務。

⑤無船承運業務

《國家稅務總局關于無船承運業務有關營業稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規定，即：

無船承運業務是指無船承運業務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。

A、無船承運業務應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅。

B、納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

C、納稅人從事無船承運業務，應按照其從事無船承運業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業稅的扣除憑證。

⑥包機業務

《國家稅務總局關于航空運輸企業包機業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2000]139號）規定，即：

對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業——代理”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

包機業務，是指航空運輸企業與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。

⑦代理報關業務

《國家稅務總局關于加強代理報關業務營業稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2006]1310號）規定，即：

A、代理報關業務營業稅政策

代理報關業務，是指接受進出口貨物收、發貨人的委托，代為辦理報關相關手續的業務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅。納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅：

a.支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；

b.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

c.支付給預錄入單位的預錄費；

d.國家稅務總局規定的其他費用。

B、代理報關業務的營業稅征收管理

納稅人從事代理報關業務，應按其從事代理報關業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票。納稅人從事代理報關業務，應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其他合法有效憑證作為差額征收營業稅的扣除憑證。

4.有形動產融資租賃

⑴概念

《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（五）項1規定：“有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。”

⑵征稅規定

①《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規定，即：

對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。

融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。

②《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）規定，即：

按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收營業稅問題的通知》（國稅函發[1995]656號）的規定，對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務同樣對待，按照融資租賃征收營業稅。因此，《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的有關規定，同樣適用于對外貿易經濟合作部批準經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業所從事的融資租賃業務。

⑶計稅依據

①《財政部、國家稅務總局關于融資租賃業營業稅計稅營業額問題的通知》（財稅字[1999]183號）規定：“納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并依此征收營業稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發生的境外外匯借款利息支出。”。

②《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十一）項規定：

經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

《財政部、國家稅務總局關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》（財稅字[1997]045號）第三條規定：“納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。”。

六、征收管理（暫不放入培訓資料）

（一）差額征稅的備案

為了建立全市統一、規范、標準化的差額征稅管理，市局擬下發文件規定，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的所有納稅人，均應當到主管國稅稅務機關辦理差額征稅的備案手續。備案手續由基層稅務所在ctais系統中做相關的文書進行簡單的操作即可完成，文書不需流轉到其他部門。

（二）差額征稅的納稅申報管理

納稅人進行納稅申報時如需要填報申報表中差額征稅的有關欄目或附表，應在填報之前到主管國稅稅務機關辦理差額征稅備案手續，方可填報。否則，不能在納稅申報表中填報有關差額征稅的欄目或附表。

第三篇：“營改增”差額納稅項目解析

“營改增”差額納稅項目解析

一、稅收政策篇

1.對?營改增?試點企業差額納稅是如何規定的？

財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅“2011”111號）的附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中，對于差額納稅政策規定為：

（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

（2）試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。同時強調，允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。

上海交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，原則上在取得增值稅專用發票后進行抵扣增值稅進項稅額處理。但在試點地區和非試點地區企業協作的情況下，雙方稅種、計稅方式、發票類別均不一樣，相比稅改前呈現較為復雜的態勢。稅改前，會計核算上，差額繳納的營業稅借記?營業稅金及附加?，貸記?應交稅費——應交營業稅?，企業繳納的營業稅可從企業所得稅前扣除。稅改后，試點企業繳納的增值稅，不作為銷售收入，不進入企業成本扣除，差額納稅更具特殊性。

2.試點企業差額納稅如何進行稅務處理？

營業稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業稅差額納稅的有關政策可以繼續沿用。由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據《關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規定執行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細表》，無論一般納稅人和小規模納稅人，符合差額征稅的試點企業可填報本表進行申報。

案例：上海某貨物運輸企業A公司2012年1月為生產企業甲公司提供運輸勞務，甲公司共需支付A公司1110萬元。A公司將承攬甲公司的部分運輸業務分給非上海貨物運輸企業B公司，A公司共需支付B公司555萬元運輸費用（不考慮其他進項稅額抵扣）。

稅務處理：假設A公司為增值稅一般納稅人，A公司應為甲公司開具1110萬元（含稅）貨物運輸業增值稅專用發票，B公司應為A公司開具555萬元貨物運輸業營業稅發票。A公司增值稅納稅申報要另行填報納稅申報表附表3《本期銷售額減除項目金額明細表》，假設可抵減銷售額當期可完全扣除，附表1銷售額為1110÷（1＋11%）－555÷（1＋11%）＝1000－500＝500（萬元），A公司銷項稅額為500×11%＝55（萬元）。A公司應納增值稅55萬元。甲公司可抵扣進項稅額仍為A公司增值稅銷項稅額110萬元。

3.試點企業差額納稅如何進行會計處理？

《關于本市營業稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會“2012”8號）規定，試點納稅人中的一般納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規定可以實行差額征稅的，比照上述處理。

根據滬財會“2012”8號文件的規定，上述A公司、B公司差額納稅案例的會計處理如下（單位：萬元）：

A公司為甲公司提供應稅服務

借：應收賬款——甲公司

1110 貸：主營業務收入1000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）110。

A公司接受B公司提供的勞務 借：主營業務成本 500 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）50 貸：應付賬款——B公司 550。

B公司為A公司提供勞務

借：應收賬款——A公司

550 貸：主營業務收入 550。

若A公司為試點中的小規模納稅人，根據滬財會“2012”8號文件的規定，試點納稅人中的小規模納稅人接受應稅服務時，按規定可以實行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規定可以實行差額征稅的，比照上述處理。

4.差額申報應關注哪些稅收風險？

（1）不得扣除的具體情形。對于試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，其支付價款有下列情形之一的不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除：扣除憑證內容與實際情況不符的；支付給非試點納稅人價款中，已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款不得扣除；支付給試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發票的，也不得扣除。

（2）扣稅的政策銜接。試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，如納稅人在截至本地區試點實施之日前有尚未扣除的部分，不得在計算試點日期后的納稅人的銷售額中抵減。

（3）價內稅與價外稅的換算。由于增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，兩者核算不同，?營改增?后企業由營業稅的納稅人變成了增值稅的納稅人，而一般合同金額是含稅價，收到非試點營業稅發票金額也是含稅價，因此，納稅人應注意價內稅與價外稅的區別。

二、聯合運輸業務篇

1.文件對試點企業聯合運輸業務的稅務處理是如何規定的? 《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅“2003”16號）相關規定：經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

2.案例一

甲公司位于試點地區的一家汽車運輸企業，系自開票一般納稅人。2013年1月1日，與某單位承運一項運輸任務。但由于運輸車輛不能滿足運輸需求，于是把部分業務交給非試點地區的A公司完成。當月取得該項運輸業務收入價稅合計108.8萬元，其中支付給A公司20萬元；同時，當月還發生允許抵扣的進項稅額5萬元，其中，包括初次購買增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用進項稅額0.17萬元（價款1萬元）。那么，甲公司2013年1月應納增值稅為2.8萬元[（108.8-20）÷1.11×11%-（5-0.17）-（1＋0.17）]。

3.案例二

乙運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年3月取得全部收入200萬元（含稅），其中，國內貨運收入185萬元，支付給非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業普通發票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請計算甲公司的應納稅款及賬務處理。例中聯運業務符合差額征稅的要求，貨運收入為?營改增?的應稅服務，適用11%增值稅率，銷售貨物屬于應稅貨物，稅率17%。因此，甲公司的銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%＝20.37（萬元）；主營業務收入為（185+3）÷（1+11%）+12÷（1+17%）＝169.37+10.26＝179.63（萬元），甲公司營改增抵減的銷項稅額為50÷（1+11%）×11%＝45.05×11%＝4.95（萬元）；應納增值稅為20.37－4.95＝15.42（萬元）。會計處理為，借記：銀行存款200萬元，貸記：主營業務收入179.63萬元，貸記：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37萬元；支付非試點聯運運費時，借記：主營業務成本45.05萬元、借記：應交稅費——應交增值稅（?營改增?抵減的銷項稅額）4.95萬元，貸記：銀行存款50萬元。上例中如把支付非試點聯運企業改為支付試點聯運企業小規模納稅人的運費50萬元，并取得稅務機關代開的增值稅專用發票，其他條件不變。那么，聯運支出可扣減的?‘營 改增’抵減的銷項稅額?則變成了增值稅的進項稅額，公司可抵扣進項稅額＝50×7%＝3.5（萬元），應納增值稅：20.37－3.5＝16.87（萬元）。會計分錄為，借記：主營業務成本（50－3.5）＝46.5萬元，借記：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5萬元，貸記：銀行存款50萬元。例中可以看出，差額征稅因聯運對象的不同，稅款計算也不同。

三、廣告服務業務篇 1.什么是廣告服務業務？

廣告服務屬于營業稅改征增值稅范圍內?現代服務業——文化創意服務?中的子稅目。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

2.文件對試點企業融資租賃業務的稅務處理是如何規定的? 根據財稅“2003”16號文件有關規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

3.案例一

丁公司屬于試點地區一家廣告服務公司，系增值稅一般納稅人。2013年1月，給C公司制作廣告，并通過境內非試點地區D電視臺對外播放。當月，共取得廣告服務收入價稅合計93.6萬元，但委托發布廣告支付電視臺廣告播映費30萬元。當月允許抵扣的進項稅額為1.2萬元，那么丙公司1月份應納增值稅為2.4萬元[（93.6-30）÷1.06×6%-1.2]。

4.案例二

戊廣告公司被認定為一般納稅人。2012年9月10日，該公司與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為106萬元，該公司又與某電視臺簽訂廣告發布合同，金額為53萬元。該廣告于9月10日發布，廣告公司收到某電視臺開具的營業稅發票53萬元。試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。為此，該廣告公司銷項稅額=106÷（1＋6%）×6%=6（萬元），可以抵減的銷項稅額=53÷（1＋6%）×6%=3（萬元），應繳納增 值稅=6-3=3（萬元）。

四、倉儲服務業務篇 1.什么是倉儲服務業務？

倉儲服務屬于營業稅改征增值稅范圍內?現代服務業——物流輔助服務?中的子稅目。是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。

2.文件對試點企業倉儲服務業務的稅務處理是如何規定的? 根據《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發“2005”208號）規定：試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。

第四篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

2、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業務。

（1）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

4、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區提供建筑服務的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

8、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

9、銷售不動產

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第五篇：關于廣告業代理在“營改增“后,增值稅是否在差額基礎上增稅還是按總額納稅答疑

問題：廣告業代理發布一項，以前是差額征稅的，現在“營改增“后，增值稅是否在差額基礎上增稅還是按總額增稅

財政部、國家稅務總局聯合下發的《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)也就稅收優惠政策過渡明確指出：“國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。”

根據這一文件精神，財政部、國家稅務總局關于《關于在上海市交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2011]111號，以下簡稱財稅[2011]111號)就“銷售額”的計算進行了明確：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款后的余額為銷售額。試點地區的一般納稅人或者一般納稅人支付給非試點納稅人的價款可以扣除，但是支付給試點納稅人的價款無法扣除。